外貿(mào)企業(yè)出口退稅基礎(chǔ)知識(shí).ppt

外貿(mào)企業(yè)出口退稅基礎(chǔ)知識(shí),唐山市國稅局進(jìn)出口稅收管理處 李東 2014.07.28,出口退稅政策解析 外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)退（免）稅規(guī)定 實(shí)務(wù)操作 單證備案的要求 申報(bào)軟件操作指導(dǎo),出口退稅政策解析,出口退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為各國接受的，目的在于鼓勵(lì)各國出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，公平競(jìng)爭(zhēng)的一種稅收措施，而不能理解為是本國政府提供的一種稅收優(yōu)惠政策，它不等同于國家稅收補(bǔ)貼。,一、增值稅出口退（免）稅的范圍 （一）出口退免稅的企業(yè)范圍 出口企業(yè)是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。同時(shí)，還包括向境外提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)的中華人民共和國境內(nèi)的單位和個(gè)人。 出口企業(yè)按經(jīng)營類型劃分為生產(chǎn)型企業(yè)與外貿(mào)型企業(yè)兩種，簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)。,（二）出口退（免）稅的貨物勞務(wù)及服務(wù)范圍 海關(guān)報(bào)關(guān)出口增值稅的應(yīng)稅貨物及服務(wù)。 出口企業(yè)或其他單位的視同出口貨物勞務(wù)及服務(wù)也實(shí)行了退（免）稅政策。 因此，具體可分為出口企業(yè)出口貨物、視同出口貨物、修理修配勞務(wù)和增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)四類情況,1出口企業(yè)出口貨物。 是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。 （1）必須是屬于增值稅征稅范圍的貨物。 （2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。 （3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。 （4）必須是出口收匯的貨物。,2出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。在出口貨物退（免）稅中，有一些雖然不完全具備上述4個(gè)條件，但由于這些貨物銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，國家對(duì)其特準(zhǔn)退還或免征其增值稅。 3對(duì)外提供修理修配勞務(wù)。是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配，如修理修配飛機(jī)等。 4增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)。中華人民共和國境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)（含航天運(yùn)輸服務(wù)）、港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)（不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)），適用增值稅零稅率實(shí)行退（免）稅政策。,5跨境電子商務(wù)出口企業(yè)的出口貨物。 6外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)以自營方式出口國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個(gè)人簽約的出口貨物，同時(shí)具備規(guī)定情形的，可由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)按自營出口的規(guī)定申報(bào)退（免）稅。 7跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)。,二、出口退（免）稅的稅種與稅率,（一）出口退（免）稅的稅種 我國出口貨物勞務(wù)及服務(wù)退（免）稅僅限于流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和消費(fèi)稅。其中零稅率應(yīng)稅服務(wù)和海南試點(diǎn)境外旅客購物離境退稅只適用于增值稅。 （二）出口退稅的稅率 出口退稅率是指出口貨物勞務(wù)及服務(wù)應(yīng)退稅額和退稅計(jì)稅依據(jù)的比率。 1出口退稅率與商品代碼的關(guān)系。 2增值稅出口退稅率。,3.出口退稅率執(zhí)行時(shí)限。出口退稅率應(yīng)按以下規(guī)定執(zhí)行，如果退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時(shí)間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。,三、現(xiàn)行出口退（免）稅辦法,（一）增值稅出口退（免）稅辦法 目前，我國增值稅出口退（免）稅方法，主要分為免退稅和免抵退稅兩種。 1免抵退稅辦法。免抵退稅辦法是指出口環(huán)節(jié)免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。 2免退稅辦法。免退稅辦法是指對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。 3增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅辦法。,四、出口退（免）稅憑證管理,（一）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)） （二）海關(guān)進(jìn)口專用繳款書 （三）出口貨物報(bào)關(guān)單 （四）出口收匯資料（出口企業(yè)或其他單位取得的銀行結(jié)匯水單或通知單等憑證） （五）稅收繳款書（出口貨物勞務(wù)專用）與出口貨物完稅分割單 （六）出口專用發(fā)票,1增值稅專用發(fā)票認(rèn)證管理。 2丟失增值稅票專用發(fā)票處理。 3其他用票規(guī)定。,丟失增值稅票專用發(fā)票處理,一是丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，應(yīng)憑發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，進(jìn)行申報(bào)出口退（免）稅。 二是丟失抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退（免）稅。,五、出口退（免）稅的計(jì)稅依據(jù),出口退免稅的計(jì)稅依據(jù)是具體計(jì)算應(yīng)退（免）稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。具體包括出口離岸價(jià)（FOB）、貨物購進(jìn)金額、組成計(jì)稅價(jià)格、數(shù)量等，根據(jù)實(shí)際情況分別確定。 （一）增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù) 按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。,一般貿(mào)易（出口貨物勞務(wù)）： （1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)：出口貨物勞務(wù)單證收齊且信息齊全的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。 （2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物：購進(jìn)出口貨物單證收齊且信息齊全的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。 （3）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅：加工修理修配費(fèi)用單證收齊且信息齊全的增值稅專用發(fā)票注明的金額。 （4）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票：?jiǎn)巫C收齊且信息齊全的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額。,外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)退（免）稅規(guī)定,免退稅基本規(guī)定 外貿(mào)企業(yè)的出口貨物勞務(wù)銷售環(huán)節(jié)增值稅免稅，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。 委托加工收回出口的貨物 外購出口的貨物 其他情況下享受免退稅規(guī)定,外貿(mào)企業(yè)出口免退稅申報(bào)時(shí)限 A.確認(rèn)外銷收入進(jìn)行增值稅納稅申報(bào) 外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額”欄。 B.收齊單證進(jìn)行出口免退稅申報(bào) 在出口貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊憑證申報(bào)退（免）稅，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào),外貿(mào)企業(yè)退稅率適用的特殊規(guī)定 外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。,二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)免退稅計(jì)算,（一）一般貿(mào)易 外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物（自營出口）： 增值稅應(yīng)退稅額 =增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率 外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物（委托加工）： 出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額 =委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率,（二）進(jìn)料加工 出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退免稅計(jì)稅依據(jù)出口貨物退稅率,三、申報(bào)出口退免稅的前期操作,辦理工商登記 辦理組織機(jī)構(gòu)代碼登記 開立銀行賬戶 辦理稅務(wù)登記 辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記 辦理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記 辦理報(bào)關(guān)單位報(bào)驗(yàn)登記 辦理出口收匯登記 辦理電子口岸入網(wǎng)資格認(rèn)定 辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定 辦理出口退免稅資格認(rèn)定,四、出口退免稅申報(bào)操作,出口退免稅預(yù)申報(bào) 一是遠(yuǎn)程預(yù)申報(bào)（網(wǎng)上申報(bào)）； 二是人工預(yù)申報(bào)。,出口退（免）稅預(yù)申報(bào)問題處理 1、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)出口退（免）稅預(yù)申報(bào)后，應(yīng)及時(shí)審核并向企業(yè)反饋審核結(jié)果。 2在退（免）稅申報(bào)期截止之日前，如果企業(yè)出口的貨物勞務(wù)及服務(wù)申報(bào)退（免）的憑證仍沒有對(duì)應(yīng)管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息比對(duì)不符，無法完成預(yù)申報(bào)的，企業(yè)應(yīng)在退（免）稅申報(bào)期截止之日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料： (1)“出口退（免）稅憑證無相關(guān)電子信息申報(bào)表”及其電子數(shù)據(jù)； (2)退（免）稅申報(bào)憑證及資料。,出口退（免）稅正式申報(bào) 自2014年1月1日起（以企業(yè)申報(bào)退免稅的日期為準(zhǔn)），企業(yè)出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門電子信息比對(duì)無誤后，才能進(jìn)行正式的出口退（免）稅申報(bào) 外貿(mào)企業(yè)在做預(yù)申報(bào)之前，要注意核實(shí)是否在“中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中已提交出口貨物報(bào)關(guān)單信息，申報(bào)數(shù)據(jù)是否錄入錯(cuò)誤，如發(fā)現(xiàn)還無相關(guān)電子信息時(shí)，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)“出口企業(yè)信息查詢申請(qǐng)表”。,出口退（免）稅申報(bào)注意的事項(xiàng) 1退稅率文庫調(diào)整期間的處理。 報(bào)送“海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對(duì)應(yīng)表”及電子數(shù)據(jù)，以證明商品代碼調(diào)整前后的不同。 2報(bào)關(guān)出口的貨物 出口貨物報(bào)關(guān)單上的第一計(jì)量單位、第二計(jì)量單位，及出口企業(yè)申報(bào)的計(jì)量單位，至少有一個(gè)應(yīng)同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計(jì)量單位相符，且上述出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上的商品名稱須相符，否則不得申報(bào)出口退（免）稅。 3.申報(bào)退（免）稅后15日內(nèi)進(jìn)行出口貨物單證備案。,五、出口貨物免退稅申報(bào)事項(xiàng),外貿(mào)企業(yè)免退稅申報(bào)時(shí)限 自2014年1月1日起，外貿(mào)企業(yè)和其他單位出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，應(yīng)在財(cái)務(wù)做銷售收入次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免退稅相關(guān)申報(bào)。在財(cái)務(wù)做銷售收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊單證（憑證）且信息齊全時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)增值稅免退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅。注意，申報(bào)出口退（免）稅的貨物勞務(wù)必須在上述規(guī)定的申報(bào)期截止之日內(nèi)進(jìn)行收匯。 逾期，是指超過財(cái)務(wù)作銷售收入次月至次年4月30日前最后一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日（經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的除外）。,外貿(mào)企業(yè)免退稅申報(bào)資料與憑證 （一）外貿(mào)企業(yè)在正式申報(bào)退（免）稅時(shí)，需提供的報(bào)表資料 1. “外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表”； 2.“外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表”； 3.“外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表”； 4.出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)。 5.出口貨物報(bào)關(guān)單。 6.增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）等。 7.出口收匯資料 8.代理出口貨物證明 9.消費(fèi)稅專用繳款書或分割單 10.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料,各類報(bào)表之間邏輯關(guān)系 1將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在“增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）”第9欄的“免稅貨物銷售額”中； 2購進(jìn)出口貨物取得的認(rèn)證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)在“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）”第24欄至第30欄“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的各欄中填報(bào)。,外貿(mào)企業(yè)申報(bào)免退稅注意事項(xiàng) 1外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退（免）稅時(shí)按單票對(duì)應(yīng)法，需要先進(jìn)行業(yè)務(wù)配單，即收齊原始憑證，然后根據(jù)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)進(jìn)行匹配，確保出口退稅的準(zhǔn)確。 （1）單票對(duì)應(yīng)法是僅適用于外貿(mào)企業(yè)的一種退（免）稅計(jì)算方法。 （2）關(guān)聯(lián)號(hào)的作用?！瓣P(guān)聯(lián)號(hào)”就是將有關(guān)退稅憑證組織在一起，使購進(jìn)與出口有了對(duì)應(yīng)關(guān)系。 關(guān)聯(lián)號(hào)一般由10位組成，即“年份4位十月份2位+順序號(hào)4位”。,2進(jìn)貨單位必須與出口貨物單位一致，并應(yīng)該使用商品代碼庫中的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位。 3.如果屬于外貿(mào)企業(yè)消費(fèi)稅退稅，還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書或分割單，海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件。,六、出口退（免）稅逾期申報(bào)事項(xiàng),一、申請(qǐng)逾期申報(bào)的七類情形 （一）自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素； （二）出口退（免）稅申報(bào)憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞； （三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報(bào)憑證； （四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時(shí)取得出口退（免）稅申報(bào)憑證；,（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報(bào)憑證； （六）由于企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報(bào)關(guān)單申請(qǐng)，在退（免）稅期限截止之日海關(guān)未完成修改，導(dǎo)致不能按期提供出口貨物報(bào)關(guān)單； （七）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,二、逾期申報(bào)的復(fù)審 出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)因上述七類情形，無法在出口退（免）稅申報(bào)期限截止之日前收齊單證的（即出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，在做銷售的次月至次年4月30日前最后一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日內(nèi)），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并提供相關(guān)舉證材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)省級(jí)國家稅務(wù)局復(fù)審后，可進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)。逾期的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不受理此類申報(bào)。,應(yīng)當(dāng)注意兩點(diǎn)： 一是出口企業(yè)或其他單位發(fā)生的出口貨物勞務(wù)真實(shí)，并在退（免）稅申報(bào)期限截止之日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，但在2013年12月31日前出口貨物勞務(wù)除外，可按上述規(guī)定在2014年6月30日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)； 二是出口退（免）稅逾期申報(bào)應(yīng)由省級(jí)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后才可生效。,七、出口收匯與退（免）稅關(guān)系,自2013年8月1日起，出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅的出口貨物，須在退（免）稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯（跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為收取人民幣，下同），并按2013年第30號(hào)公告的規(guī)定提供收匯資料。如不能收匯或未在規(guī)定期限內(nèi)收匯的，除9種視同收匯特殊情形外，其他適用增值稅免稅以及征稅政策。注意，文件中只提到出口貨物，并不包括出口勞務(wù)及服務(wù)。,八、出口免稅填報(bào)要求,出口企業(yè)或其他單位出口適用增值稅免稅政策的貨物勞務(wù)，按規(guī)定自行在增值稅納稅申報(bào)表中進(jìn)行免稅申報(bào)，其出口貨物勞務(wù)資料備案?jìng)洳?，但不能超過免稅申報(bào)期，即出口企業(yè)或其他單位應(yīng)按會(huì)計(jì)規(guī)定作免稅收入的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免稅申報(bào)。,1一般納稅人增值稅免稅填報(bào)。 （1）將出口免稅收入按會(huì)計(jì)規(guī)定做外銷收入的次月，準(zhǔn)確填報(bào)到“增值稅納稅申報(bào)表”上第8欄“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”及相關(guān)欄目。 （2）相應(yīng)的出口免稅額填報(bào)至“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）”（本期銷售情況明細(xì)）上第18欄“貨物及加工修理修配勞務(wù)”。 （3）相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得申報(bào)抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本，并填報(bào)到“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）”（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）上第14欄“免稅項(xiàng)目用”及相關(guān)欄目。 （4）備案的出口貨物勞務(wù)相關(guān)單證及資料上的數(shù)據(jù)應(yīng)與申報(bào)增值稅納稅申報(bào)表上的數(shù)據(jù)及作賬金額一致。,（二）備案?jìng)洳橘Y料的要求 1出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用） 2按30號(hào)公告規(guī)定，重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)在申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，需提供出口收匯資料 3出口貨物專用發(fā)票。 4委托出口的貨物，備案受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印件。 5出口企業(yè)或其他單位屬于購進(jìn)貨物直接出口的，應(yīng)備案相應(yīng)的合法有效進(jìn)貨憑證。 6出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物所提供的各類單證及資料。 7主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。,九、出口退（免）稅備案單證管理,出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報(bào)退（免）稅貨物的下列單證，按申報(bào)退（免）稅的出口貨物順序，填寫出口貨物備案單證目錄，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。 備案單證的內(nèi)容： （一）購貨合同 （二）出口貨物裝貨單 （三）出口貨物運(yùn)輸單據(jù),十、出口退（免）稅證明出具辦理,一、代理出口貨物證明 （一）委托方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具委托出口證明：自貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年3月15日前，憑從出口退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)打印的委托出口貨物證明、委托代理出口協(xié)議（復(fù)印件）及其正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送審批。 （二）受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具代理出口證明：自貨物報(bào)關(guān)出口之日起至次年4月15日前，憑從出口退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)打印的代理出口貨物證明申請(qǐng)表和委托出口貨物證明及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具代理出口貨物證明。,開具代理證明需提供的資料： 1代理出口貨物證明申請(qǐng)表； 2委托出口貨物證明； 3代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件； 4出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）； 5委托方稅務(wù)登記證副本復(fù)印件； 6主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。,二、補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明 丟失出口貨物報(bào)關(guān)單的，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)填報(bào)補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單申請(qǐng)表，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明： （1）補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單申請(qǐng)表； （2）出口貨物報(bào)關(guān)單（其他聯(lián)次或通過口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)打印的報(bào)關(guān)單信息頁面）； （3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。,三、出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單 外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物需分批申報(bào)退（免）稅的及生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)非自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品需分批申報(bào)消費(fèi)稅退稅的，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單： （1）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、消費(fèi)稅專用繳款書、已開具過的進(jìn)貨分批申報(bào)單； （2）增值稅專用發(fā)票清單復(fù)印件； （3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。,四、出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明 （一）出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明出具外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。在申請(qǐng)開具時(shí)，應(yīng)填報(bào)出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表，并提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料：,1出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表； 2增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、進(jìn)貨分批申報(bào)單、出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明原件及復(fù)印件； 3內(nèi)銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件； 4計(jì)提銷項(xiàng)稅的記賬憑證復(fù)印件； 5主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。,開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明應(yīng)該注意兩點(diǎn)： 一是外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證使用，并填報(bào)到增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中第11欄“外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”。,二是如果是屬于出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的貨物，應(yīng)當(dāng)與出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明相關(guān)聯(lián)。同時(shí)，做好內(nèi)銷與外銷的賬務(wù)沖減與調(diào)整。 （二）不予出具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明六類情形 1提供的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書為虛開、偽造或內(nèi)容不實(shí)； 2提供的增值稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷或被認(rèn)定為非正常戶之后開具；,3.外貿(mào)企業(yè)出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷時(shí)申報(bào)的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報(bào)表的進(jìn)貨憑證上載明的貨物與申報(bào)退（免）稅匹配的出口貨物報(bào)關(guān)單上載明的出口貨物名稱不符。屬同一貨物的多種零部件合并報(bào)關(guān)為同一商品名稱的除外； 4.供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物； 5供貨企業(yè)銷售的外購貨物，其購進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)； 6供貨企業(yè)銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)。,出口退（免）稅核算與會(huì)計(jì)處理,外銷收入的確認(rèn)與依據(jù) 一是銷售收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)規(guī)定； 二是銷售收入確認(rèn)的稅收規(guī)定； 三是銷售收入稅收與會(huì)計(jì)差異分析； 四是外銷收入的確認(rèn)與依據(jù)。,一、銷售收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)規(guī)定,（一）貨物銷售收入時(shí)點(diǎn)的確認(rèn) 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； （3）收入的金額能夠可靠地被計(jì)量； （4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)； （5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地被計(jì)量。,（二）貨物銷售收入金額的確認(rèn) 1合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。 2 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。 3銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 4 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 5 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。,二、銷售收入確認(rèn)的稅收規(guī)定,（一）增值稅對(duì)貨物勞務(wù)銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的規(guī)定 1. 采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。,4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。 6.視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。,三、銷售收入稅收與會(huì)計(jì)差異分析,會(huì)計(jì)核算確認(rèn)貨物銷售收入與稅收存在差異時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)的規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，并按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。,四、外銷收入的確認(rèn)與依據(jù),出口貨物勞務(wù)及服務(wù)的外銷收入是企業(yè)出口退（免）稅計(jì)算與計(jì)賬的主要依據(jù)。 外銷收入不管以何種方式成交，出口貨物勞務(wù)應(yīng)以出口離岸價(jià)為依據(jù)記賬，零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)以取得的銷售收入為依據(jù)記賬。 出口貨物勞務(wù)及服務(wù)外銷收入的確認(rèn)，包括入賬時(shí)點(diǎn)和入賬金額兩方面。 出口企業(yè)或其他單位出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。,按不同的成交方式來確認(rèn)收入，主要的確認(rèn)方式有以下三種： （1）出口離岸價(jià)（FOB）。出口離岸價(jià)也稱為船上交貨（指定裝運(yùn)港）條款，采用離岸價(jià)核算的外銷收入的，以裝船日作為確認(rèn)收入的時(shí)間。 （2）成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)（CFR）。成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)也稱為成本加運(yùn)費(fèi)（指定目的港）條款，采用成本加運(yùn)費(fèi)核算外銷收入的，也是以裝船日作為確認(rèn)收入的時(shí)間。 （3）到岸價(jià)（CIF）。到岸價(jià)也稱為成本加運(yùn)保費(fèi)（指定目的港）條款，采用到岸價(jià)核銷外銷收入的，應(yīng)以到港日作為確認(rèn)收入的時(shí)間。,五、外匯匯率的確認(rèn)與使用,納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，并到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，確定后1年內(nèi)不得變更。對(duì)于出口企業(yè)或其他單位結(jié)匯時(shí)，與實(shí)際匯率的差額部分應(yīng)當(dāng)記入?yún)R兌損益，銀行的國內(nèi)扣費(fèi)（包括：手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用）應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。,出口退（免）稅主要會(huì)計(jì)科目,主要涉及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅”等會(huì)計(jì)科目。 一、銷售賬簿的設(shè)置 出口企業(yè)或其他單位應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬、來料加工出口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁記載外銷收入有關(guān)情況，內(nèi)、外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口外銷收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)保傭費(fèi)沖減的詳細(xì)情況，以便主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核出口退（免）稅。,二、出口退（免）稅核算涉及的會(huì)計(jì)科目,（一）稅金科目增值稅、消費(fèi)稅 根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)出口退（免）稅的核算，主要涉及 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”、 “應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”、 “應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整” “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”會(huì)計(jì)科目。,1“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容 出口企業(yè)或其他單位（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的核算內(nèi)容“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。借方發(fā)生額，反映購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”和“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。,2“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的核算內(nèi)容?！皯?yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目核算增值稅月終后應(yīng)交未交納增值稅及多交納增值稅。本科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)多交的增值稅，貸方發(fā)生額反映企業(yè)應(yīng)交的增值稅。月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳增值稅額及多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入本科目；將當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目貸方大于借方的余額或貸方余額大于當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的借方余額的差額轉(zhuǎn)入本科目。如本科目借方大于貸方的差額可在以后各期抵減應(yīng)交增值稅，如本科目貸方大于借方的差額為應(yīng)交增值稅。,3“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目的核算內(nèi)容。 （1）余額在借方，應(yīng)全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。 （2）余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，應(yīng)按貸方余額數(shù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。 （3）余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶無借方余額，應(yīng)將“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。 （4）余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖回，其差額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。,4“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的核算內(nèi)容。,（二）成本科目采購業(yè)務(wù),外貿(mào)企業(yè)外購存貨的采購成本包括采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，也可以先歸集采購費(fèi)用再按進(jìn)銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅少徺M(fèi)用金額較小的可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。 采用實(shí)際成本核算的應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存商品”、“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)付票據(jù)”等科目。采用計(jì)劃成本核算的還應(yīng)當(dāng)增加設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。為分清內(nèi)銷與外銷的不同便于核算，防止一票兩用，建議增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”（出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額），專門用于出口貨物。,（三）銷售科目銷售收入,1“主營業(yè)務(wù)收入”科目。 核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)的收入。應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確認(rèn)的銷售收入，貸記本科目和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。對(duì)于出口企業(yè)或其他單位，如果有內(nèi)外銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下增設(shè)“出口收入”二級(jí)會(huì)計(jì)科目。出口企業(yè)或其他單位在商品出口后，作外銷收入時(shí)，一般通過貸記“主營業(yè)務(wù)收入出口收入”科目，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”。,2“主營業(yè)務(wù)成本”科目。核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期（月）末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。對(duì)于出口企業(yè)或其他單位，如果有內(nèi)外銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)成本”科目下增設(shè)“出口商品”二級(jí)會(huì)計(jì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)，一般通過借記“主營業(yè)務(wù)成本出口商品”科目，貸記“庫存商品庫存出口商品”。,（四）費(fèi)用科目與出口相關(guān)的費(fèi)用,出口企業(yè)或其他單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目，核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)和折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 出口企業(yè)或其他單位在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。,（五）其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅,出口企業(yè)或其他單位的出口退稅應(yīng)通過“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅”科目進(jìn)行核算。借方反映出口企業(yè)或其他單位銷售出口貨物后的應(yīng)退稅額（增值稅和消費(fèi)稅），貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退稅額。,外貿(mào)企業(yè)免退稅核算與實(shí)務(wù)操作,一、外貿(mào)企業(yè)免退稅會(huì)計(jì)核算 外貿(mào)企業(yè)或其他單位應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬核算出口貨物勞務(wù)及服務(wù)的購進(jìn)金額和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，若購進(jìn)時(shí)不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時(shí)應(yīng)從出口庫存賬轉(zhuǎn)出。 應(yīng)設(shè)置“庫存商品”明細(xì)賬，下設(shè)兩個(gè)二級(jí)科目，分為“庫存商品出口商品，和“庫存商品內(nèi)銷商品”。財(cái)務(wù)部門憑取得的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)代征增值稅專用繳款書上注明的稅額確定購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。,1采購出口貨物，驗(yàn)收入庫支付國內(nèi)購貨款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品庫存出口商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 建議外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目來核算出口貨物所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，以區(qū)別內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額，防止“一票兩用”現(xiàn)象發(fā)生，即在當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之后又用于申報(bào)出口退稅。,2采購內(nèi)銷貨物，驗(yàn)收入庫支付國內(nèi)購貨款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品庫存內(nèi)銷商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等,（二）銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 （1）出口銷售收入確認(rèn)時(shí)。 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入出口收入 收到外匯時(shí)： 借：銀行存款 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款等 若出口與收匯在當(dāng)月時(shí)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)結(jié)匯水單等（無匯兌差異），作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入出口收入,（2）如果是以預(yù)收貨款方式的，在收到預(yù)收貨款時(shí)按以下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款國外客戶貨款等 當(dāng)貨物實(shí)際出口后，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款等 預(yù)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入出口收入 收到外匯時(shí)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款等,（3）支付國外運(yùn)、保、傭費(fèi)用，支付時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)付款運(yùn)保費(fèi) 貸：銀行存款 如果出口離岸價(jià)與運(yùn)、保、傭費(fèi)全部計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入的，付款時(shí)應(yīng)在主營業(yè)務(wù)收入中沖減運(yùn)、保、傭費(fèi)： 借：主營業(yè)務(wù)收入出口收入（紅字） 貸：銀行存款,（三）結(jié)轉(zhuǎn)成本核算 1外貿(mào)企業(yè)或其他單位在確定外銷收入后，結(jié)轉(zhuǎn)商品成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本出口商品”科目，貸記“庫存商品庫存出口商品”。 2增值稅專用發(fā)票或海關(guān)代征增值稅專用繳款書的計(jì)稅依據(jù)與征、退稅率之差的積結(jié)轉(zhuǎn)差額成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本出口商品”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。,（四）免退稅的會(huì)計(jì)核算 外貿(mào)企業(yè)或其他單位對(duì)計(jì)算應(yīng)收的出口退稅，原則上通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額）”及“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目進(jìn)行處理；申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅”，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；收到出口退稅款時(shí)，借記“銀行存款”、貸記“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅”；對(duì)于征稅率與退稅率的差率計(jì)算的金額，通過借記“主營業(yè)務(wù)成本出口商品”、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。,問：國際貨物運(yùn)輸專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 關(guān)于國際運(yùn)費(fèi)能否抵扣的問題，根據(jù)國稅函( 2005) 154號(hào)文件的規(guī)定，國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)是國際貨運(yùn)代理企業(yè)作為委托方和承運(yùn)單位的中介人，受托辦理國際貨物運(yùn)輸和相關(guān)事宜并收取中介報(bào)酬的業(yè)務(wù)。因此，增值稅一般納稅人支付的國際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，財(cái)稅 2005 165號(hào)文件第七條規(guī)定，“一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。所以，國際貨物運(yùn)輸發(fā)票不能用于抵扣。,問：對(duì)于收到國外客戶的貨款，收匯與結(jié)匯之差的匯率差異如何處理，是作財(cái)務(wù)費(fèi)用嗎？ 是的，計(jì)算出口銷售收入時(shí)的匯率與實(shí)際收匯時(shí)的匯率要加以區(qū)別，計(jì)算出口銷售收入時(shí)以入賬時(shí)規(guī)定的匯率計(jì)算，同時(shí)記“應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款”，收匯時(shí)按當(dāng)日銀行現(xiàn)