2011年度建筑安裝行業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制31策略.doc

2011年度建筑安裝行業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制31策略主講人：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收教育研究所研究員經(jīng)濟(jì)學(xué)博士肖太壽建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（一）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.不符合發(fā)票開具要求的發(fā)票不能稅前扣除；2.向農(nóng)民購買的各種沙石料，取得的收據(jù)不能稅前扣除；3.沒有真實(shí)交易的行為，向稅務(wù)當(dāng)局代開的發(fā)票不能稅前扣除；4.工地上農(nóng)民工工資支出的工資清單不能稅前扣除。（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略1.必須按照發(fā)票管理辦法開具和索取正規(guī)發(fā)票。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)2006128號(hào)）第九條規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。凡同時(shí)符合下列條件的納稅人為自開票納稅人，可以在不動(dòng)產(chǎn)所在地和建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地自行開具由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)售給的發(fā)票，否則需持有關(guān)資料到建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。（1）依法辦理稅務(wù)登記證；（2）執(zhí)行不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理辦法；（3）按照規(guī)定進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)和建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記；（4）使用滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對(duì)要求的開票和申報(bào)軟件。不同時(shí)符合上述條件的納稅人為代開票納稅人，由其不動(dòng)產(chǎn)所在地和應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開發(fā)票。代開票納稅人須提供以下資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票：（1）完稅憑證；（2）營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件；（3）不動(dòng)產(chǎn)銷售、建筑勞務(wù)合同或其他有效證明；（4）外出經(jīng)營稅收管理證明（提供異地勞務(wù)時(shí)）；（5）中標(biāo)通知書等工程項(xiàng)目證書，對(duì)無項(xiàng)目證書的工程項(xiàng)目，納稅人應(yīng)提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點(diǎn)、工程總造價(jià)、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等；（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。國稅發(fā)200840號(hào)文規(guī)定：對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。國稅發(fā)200880號(hào)規(guī)定：企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請(qǐng)退稅。國稅發(fā)200931第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知（國稅發(fā)2009114號(hào)）規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2011年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知（國稅發(fā)【2011】25號(hào)）規(guī)定：“對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退稅（包括免、抵、退稅）和財(cái)務(wù)報(bào)銷、財(cái)務(wù)核算?！蓖瑫r(shí)，國稅發(fā)【2011】25號(hào)）還規(guī)定：“對(duì)未按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票的、利用虛開發(fā)票等憑證虛增成本的、使用不符合稅法規(guī)定的憑證列支成本費(fèi)用的，要予以重點(diǎn)檢查。”營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財(cái)政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。稅務(wù)發(fā)票主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個(gè)人支付款項(xiàng)，且該單位或個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的情況。發(fā)票一般包括增值稅發(fā)票和普通發(fā)票，另外在部分特殊行業(yè)還使用專業(yè)發(fā)票。財(cái)政收據(jù)主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個(gè)人支付的款項(xiàng)中，該單位或個(gè)人的行為不屬于營業(yè)稅或增值稅征稅范圍的情況。財(cái)政收據(jù)主要是指財(cái)政監(jiān)制的各類票據(jù)，比如行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)、政府性基金收據(jù)、罰沒票據(jù)、非稅收入一般繳款書、捐贈(zèng)收據(jù)、社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)專用收據(jù)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)、軍隊(duì)票據(jù)，也包括非財(cái)政監(jiān)制的稅收完稅憑證等。2.稅前扣除的成本應(yīng)符合的二大關(guān)鍵條件與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)：主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度來界定。要有合法的憑證：何為合法的憑證呢？3.稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合的條件資金流和物流的統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；必須有真實(shí)交易的行為；符合國家以下相關(guān)政策規(guī)定；4.稅前扣除的白條和收據(jù)的情形及應(yīng)符合的條件不需要開發(fā)票的情形：給予農(nóng)民的青苗補(bǔ)償費(fèi)；工傷事故賠償金；職工解聘經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金；給予個(gè)人的拆遷補(bǔ)償金；自主經(jīng)營食堂從菜市場購買的各種支出；股權(quán)收購和資產(chǎn)收購支出；經(jīng)濟(jì)合同違約支出；白條和手據(jù)稅前扣除應(yīng)同時(shí)滿足的條件：一是符合不需要開發(fā)票的條件；二是要有交易或提供勞務(wù)的合同；三是收款人收取款項(xiàng)時(shí)立的收據(jù)；四是收款人個(gè)人的身份證復(fù)印件；5.稅務(wù)局代開發(fā)票不可以稅前扣除的情形沒有真實(shí)交易的行為；沒有交易或勞務(wù)合同的行為；不在納稅地點(diǎn)所在稅務(wù)局代開的發(fā)票；6.稅務(wù)局代開發(fā)票的控制點(diǎn)由于到地稅局去代開發(fā)票是要繳納一定的綜合稅的，許多企業(yè)感到頭疼的是，代繳的稅不可以在企業(yè)的所得稅前扣除，如果要在稅前扣除代扣的稅金，則必須去地稅局代開發(fā)票前，與收款人簽定合同或協(xié)議，而且協(xié)議或合同中的價(jià)格必須是稅前價(jià)款，這樣的話，以合同或協(xié)議中的價(jià)款進(jìn)成本則在稅前扣除了代扣的稅款。7.新發(fā)票管理辦法的新規(guī)定情況一是只有加蓋發(fā)票專用章的發(fā)票才可以進(jìn)成本國務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國發(fā)票管理辦法的決定（中華人民共和國國務(wù)院令第587號(hào)）第九規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。”這應(yīng)注意：原來的規(guī)定是加蓋發(fā)票專用章或者財(cái)務(wù)專用章，辦法修改后按照規(guī)定只能使用發(fā)票專用章了。二是加大了對(duì)發(fā)票違法行為的懲處力度。（1）提高了對(duì)發(fā)票違法行為的罰款數(shù)額。對(duì)虛開、偽造、變?cè)臁⑥D(zhuǎn)讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬元提高為50萬元，對(duì)違法所得一律沒收；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（2）對(duì)發(fā)票違法行為及相應(yīng)的法律責(zé)任作了補(bǔ)充規(guī)定，包括：對(duì)非法代開發(fā)票的，與虛開發(fā)票行為負(fù)同樣的法律責(zé)任；對(duì)知道或應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)臁⒎欠ㄈ〉没蛘邚U止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄或者運(yùn)輸?shù)?，以及介紹假發(fā)票轉(zhuǎn)讓信息的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同情節(jié)，分別處1萬元以上5萬元以下、5萬元以上50萬元以下的罰款，對(duì)違法所得一律沒收。三是增加了虛開發(fā)票的界定新發(fā)票管理辦法第22條規(guī)定：任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（1）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（2）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。8.刑法修正案（八）對(duì)發(fā)票犯罪的修改和補(bǔ)充第十一屆全國人大常委會(huì)第十九次會(huì)議于2011年2月25日通過的中華人民共和國刑法修正案（八），對(duì)刑法做出了重要修改和補(bǔ)充。（1）取消了虛開增值稅專用發(fā)票罪，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的死刑（2）增加了虛開普通發(fā)票罪刑法修正案（八）第三十三條規(guī)定，在刑法第二百零五條后增加一條，作為二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！边@一規(guī)定增加的罪名為“虛開普通發(fā)票罪”。（3）增加了非法持有偽造的發(fā)票罪刑法修正案（八）第35條規(guī)定，在刑法第二百一十條后增加一條，作為第二百一十條之一：“明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！边@一規(guī)定增加的罪名為“非法持有偽造的發(fā)票罪”。非法持有偽造的發(fā)票罪，是指明知是偽造的發(fā)票，而非法持有且數(shù)量較大的行為。二、工程總分包抵扣營業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制總包人要實(shí)現(xiàn)對(duì)分包差額抵扣營業(yè)稅必須同時(shí)具備以下條件：1.總承包人必須是查賬征稅的企業(yè)2.分包人必須向總包人開具建安發(fā)票；并向建筑勞務(wù)所在地地稅局提供分包人開具的建筑業(yè)發(fā)票和稅收繳款書復(fù)印件；3.分包人必須是有建筑資質(zhì)的建筑企業(yè)，而不是個(gè)人；4.必須把總分包合同到工程所在地的地稅局進(jìn)行備案登記，向勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行建筑工程項(xiàng)目登記，申報(bào)納稅；5.分包額除以總包額小于50%。附加條件：差額抵扣營業(yè)稅只限于建筑工程。（一）建筑工程總分包抵扣營業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)1.建筑工程轉(zhuǎn)包行為不能抵扣營業(yè)稅，需全額繳納營業(yè)稅；2.安裝工程、裝修工程、修繕工程和其他工程的總分包行為不能抵扣營業(yè)稅；3.總包把建筑工程分包給個(gè)人或者是沒有建筑資質(zhì)的建筑公司，不能抵扣營業(yè)稅；4.實(shí)行核定定率的總包人發(fā)生的分包業(yè)務(wù)不能差額抵扣營業(yè)稅；5.一級(jí)分包和二級(jí)分包間不能差額抵扣營業(yè)稅。（二）建筑工程總分包抵扣營業(yè)稅的政策規(guī)定根據(jù)房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法（中華人民共和國建設(shè)部124號(hào)令）第十三條規(guī)定，禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。由此可見，轉(zhuǎn)包行為是我國法律禁止的，所以對(duì)于轉(zhuǎn)包價(jià)款在營業(yè)稅計(jì)算營業(yè)額時(shí)不得扣除。中華人民共和國建筑法的規(guī)定，只有建筑工程總承包人才可以將工程承包給其他具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，而不能分包給個(gè)人，同時(shí)禁止分包單位將其承包的工程再分包。因此，只有總承包人才有可能差額納稅，而分包單位不能再分包，所以也不能差額納稅，因?yàn)樵俜职粌H違法，而且要全額納稅。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第540號(hào)）第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；根據(jù)房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法（中華人民共和國建設(shè)部124號(hào)令）第八條規(guī)定，嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)。因此，如果分包對(duì)象為個(gè)人，那么分包給個(gè)人所支付的分包款不得扣除。（三）建筑工程總分包抵扣營業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略1.遵循“見票付款”的原則；2.“山西”模式；3.提供建筑勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，到當(dāng)?shù)貒惥珠_具銷售自產(chǎn)貨物的證明，然后憑證明到勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)局備案，則銷售貨物所得繳納增值稅而不必并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。三、掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)的法律、財(cái)務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)控制1.掛靠經(jīng)營之法律風(fēng)險(xiǎn)由于掛靠合作對(duì)外一切經(jīng)活動(dòng)都是以被掛靠企業(yè)的名義進(jìn)行，對(duì)內(nèi)他們都是獨(dú)立的民事主體，都有各自的利益，掛靠企業(yè)利用被掛靠企業(yè)的資質(zhì)、品牌、信譽(yù)等優(yōu)勢(shì)，對(duì)外承攬工程，并最大程度地為自己謀取利益。掛靠企業(yè)除了上交一定的管理費(fèi)用給被掛靠企業(yè)外，一切施工活動(dòng)都由其自主進(jìn)行，被掛靠企業(yè)難以對(duì)其實(shí)施有效監(jiān)管，一旦對(duì)外擔(dān)責(zé)時(shí)，依法應(yīng)由被掛靠企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。如施工過程中的工程質(zhì)量、交付期限、工程款使用、工資發(fā)放、材料款、工傷工亡以及保修保養(yǎng)等，任何一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生糾紛，被掛靠企業(yè)都將難辭其咎。2.掛靠經(jīng)營之稅收風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)核算上，掛靠企業(yè)和被掛靠企業(yè)各有自己的帳目，按各自經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，掛靠企業(yè)向被掛靠企業(yè)報(bào)送內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表，由被掛靠企業(yè)合并后統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。由于建筑業(yè)的營業(yè)稅交納時(shí)間和工程款的實(shí)際決算時(shí)間往往會(huì)出現(xiàn)一定的時(shí)間差，必然給被掛靠企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作和納稅申報(bào)等帶來困難。而掛靠企業(yè)為了達(dá)到少繳稅金甚至不繳稅的目的，它會(huì)盡可能地增大支出、隱瞞收入，甚至不惜偽造、毀滅會(huì)計(jì)憑證和資料。一旦被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)偷稅、漏稅問題，將由被掛靠企業(yè)承擔(dān)這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，遭致經(jīng)濟(jì)上和信譽(yù)上的雙重?fù)p失。新營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。基于此規(guī)定，被掛靠人是掛靠業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅義務(wù)人。3.掛靠經(jīng)營之財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在掛靠經(jīng)營中，由于掛靠人在采購工程物質(zhì)等建筑材料時(shí)，往往會(huì)發(fā)生賒帳行為，以及有可能會(huì)拖欠民工工資等現(xiàn)象，萬一掛靠人拒絕給付建筑材料供應(yīng)商的貨款或民工工資時(shí)，被掛靠人負(fù)有直接的給付義務(wù)。4.掛靠經(jīng)營行為的風(fēng)險(xiǎn)防范第一，要完善掛靠經(jīng)營的方式、明確法律責(zé)任。合作前，各必須將對(duì)方的經(jīng)營環(huán)境、負(fù)債情況、經(jīng)濟(jì)糾紛進(jìn)行全面了解、分析評(píng)價(jià)。被掛靠企業(yè)對(duì)掛靠企業(yè)的技術(shù)力量、資金實(shí)力、管理水平要進(jìn)行考察評(píng)定。掛靠企業(yè)要對(duì)被掛靠企業(yè)的經(jīng)營狀況，資質(zhì)水平、經(jīng)濟(jì)實(shí)力進(jìn)行調(diào)查分析，在相互了解，充分信任，責(zé)任明確的基礎(chǔ)上方可進(jìn)行合作。第二，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)管、控制措施。被掛靠企業(yè)對(duì)掛靠企業(yè)在施工過程中的管理，應(yīng)視同自己的分公司一樣，對(duì)施工過程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全程監(jiān)控，從施工組織、材料購進(jìn)、款項(xiàng)使用、安全措施、工資發(fā)放、事故處理等具體環(huán)節(jié)入手，讓監(jiān)管不留死角，不讓掛靠人有任何可乘之機(jī)，以消除掛靠可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)隱患。尤其掛靠企業(yè)對(duì)外簽訂合同、向外舉債等重大事項(xiàng)，都必須經(jīng)被掛靠企業(yè)審核同意后方可進(jìn)行，并將相關(guān)資料存檔備查。特別對(duì)資金的進(jìn)出和流向，更要嚴(yán)格把關(guān)、控制，尤其是舉債資金必須要按照規(guī)定的用途和進(jìn)度監(jiān)督使用，防止資金的挪用和抽逃，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。第三，要統(tǒng)一會(huì)計(jì)記賬標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)掛靠工程的收支情況，應(yīng)納入企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算。由被掛靠企業(yè)設(shè)立總賬，掛靠企業(yè)設(shè)立二級(jí)明細(xì)賬，按總賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表，統(tǒng)一向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不能以合并會(huì)計(jì)報(bào)表的形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。對(duì)掛靠企業(yè)組織施工的工程，應(yīng)定期進(jìn)行財(cái)務(wù)清查。第四，被掛靠企業(yè)最好還應(yīng)委派懂施工技術(shù)、懂材料采購、懂財(cái)務(wù)流程的專業(yè)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場，對(duì)項(xiàng)目施工情況等適時(shí)進(jìn)行貼身監(jiān)管。這當(dāng)然應(yīng)以不影響正常的施工作業(yè)和日常經(jīng)營管理為限。5.在工程施工中，由于一切活動(dòng)都是以被掛靠單位名義進(jìn)行，因此被掛靠單位在收取一定比例的管理費(fèi)情況下，應(yīng)派員駐場監(jiān)督工程實(shí)施，形成有效的不損害雙方利益的工程進(jìn)度局面。掛靠方在所有的該工程項(xiàng)目的采購活動(dòng)中，應(yīng)以被掛靠方名義取得合法有效票據(jù)。將成本票據(jù)（含該項(xiàng)目工程管理費(fèi)）的結(jié)算單交付被掛靠單位時(shí)，憑簽字認(rèn)可的票據(jù)結(jié)算單處理。掛靠方以被掛靠方的完稅發(fā)票復(fù)印件作為本單位的帳務(wù)處理附件.提取的管理費(fèi)是以工程總額作為的提取基數(shù),不是以項(xiàng)目利潤為基礎(chǔ)。四、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)控制（一）“甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析“甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在施工方?jīng)]有就甲方提供給其進(jìn)行施工的材料所含的價(jià)格沒有并入營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅。由于“甲供材”中的建筑材料是建設(shè)方或甲方購買的，建筑材料供應(yīng)商肯定把材料發(fā)票開給了甲方，甲方然后把購買的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實(shí)踐中，大部分施工企業(yè)就“甲供材”部分沒有向甲方開具建安發(fā)票而漏了營業(yè)稅。例如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份100萬元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的價(jià)款為30萬元，施工方提供的建筑勞務(wù)款為70萬元，在這種情況下，很多施工企業(yè)向甲方開具的建安發(fā)票是70萬元而不是100萬元，如果開具70萬元建安發(fā)票，則施工企業(yè)就是漏了30萬元的營業(yè)額計(jì)算建筑業(yè)的營業(yè)稅，應(yīng)該向甲方開具100萬元的建安發(fā)票。根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。基于此規(guī)定，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供材”，但不包括建設(shè)方或甲方提供的設(shè)備的價(jià)款，需要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，否則存在漏報(bào)建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。（二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析“甲供材”中的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒有“甲供材”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。由于“甲供材”中的材料是甲方購買的，材料供應(yīng)商把材料銷售發(fā)票開給了甲方，在實(shí)踐當(dāng)中，施工企業(yè)基于營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)的控制考慮，往往會(huì)把“甲供材”中的材料價(jià)款和建筑勞務(wù)價(jià)款一起開建安發(fā)票給甲方進(jìn)行工程結(jié)算。例如，一項(xiàng)100萬元的甲供材合同，其中甲方購買的材料為30萬元，建筑勞務(wù)款為70萬元，施工企業(yè)必須向甲方開具100萬元的建安發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算，才不會(huì)有30萬元材料款漏繳營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。可是，施工企業(yè)開出100萬元的建安發(fā)票，必須按照100萬元記收入，基于此，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，沒有30萬元的材料發(fā)票成本，盡管實(shí)踐當(dāng)中，不少施工企業(yè)會(huì)憑從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購買材料發(fā)票的復(fù)印件進(jìn)成本，但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務(wù)當(dāng)局是不認(rèn)可材料令料單和甲方提供的材料發(fā)票復(fù)印件進(jìn)成本的，因此，甲方需要多繳納30萬元乘以25%的企業(yè)所得稅。基于以上分析，“甲供材”對(duì)施工企業(yè)來講，企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)較大。（三）“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略針對(duì)“甲供材”中的稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，施工企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下二方面來規(guī)避。第一，施工企業(yè)必須與甲方簽訂純建筑勞務(wù)的合同，不能夠簽訂“甲供材”合同。例如，一份建筑合同，材料款為30萬元，建筑勞務(wù)款為70萬元，施工企業(yè)必須與甲方簽訂70萬元的純建筑勞務(wù)合同，這樣的話，施工企業(yè)只收取了甲方70萬元?jiǎng)趧?wù)款，開70萬元的建安發(fā)票給甲方。按照營業(yè)稅法的規(guī)定，材料價(jià)款30萬元應(yīng)繳納的營業(yè)稅，在稅法上的納稅義務(wù)人是施工企業(yè)，而不是甲方，但在實(shí)踐征管中，稅務(wù)局往往由甲方繳納的，如果施工企業(yè)與甲方簽訂100萬元的“甲供材”合同，則30萬元應(yīng)繳納的營業(yè)稅則必須由施工方繳納，即施工方必須開100萬元而不能夠開70萬元建安發(fā)票給甲方。第二，施工企業(yè)應(yīng)該爭取與甲方簽訂包工包料的合同。只有簽訂包工包料的合同，施工企業(yè)才不會(huì)存在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。如果甲方不同意與施工企業(yè)簽訂包工包料的合同，那施工企業(yè)該怎么辦？我認(rèn)為應(yīng)該按照以下辦法來操作：首先，施工企業(yè)與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；其次，建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，有關(guān)材料采購事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購合同時(shí)，必須在合同中蓋施工方的公章而不能夠蓋甲方的公章；再次，材料供應(yīng)商必須把材料銷售發(fā)票開給施工方，然后由甲方交給施工方；第四，材料采購款必須由甲方支付給材料供應(yīng)商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應(yīng)商的委托支付令。如果按照以上四個(gè)步驟操作，施工方與甲方簽訂的合同形式上是包工包料的合同，實(shí)質(zhì)上是“甲供材”的合同，這對(duì)于甲方和施工方雙方來講都沒有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)?，材料是甲方購買的，消除了對(duì)施工方會(huì)購買劣質(zhì)建筑材料的嫌疑，對(duì)于施工方來講，沒有以上分析的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。（四）應(yīng)注意兩種錯(cuò)誤的做法：第一種，甲方轉(zhuǎn)售材料甲方自購材料，相關(guān)的增值稅發(fā)票開具給甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算，列入開發(fā)成本。然后，甲方再將材料銷售給乙方，繳納增值稅，并開具發(fā)票給乙方。乙方就工程造價(jià)合同金額開具建筑業(yè)發(fā)票給甲方，并繳納營業(yè)稅。甲方若領(lǐng)料以調(diào)撥單形式給乙方后，因乙方未按規(guī)定取得材料的合法發(fā)票，不能作為工程成本稅前扣除。第二種，營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)與開票金額不一致按照100萬元繳納營業(yè)稅而向甲方開具70萬元的建安發(fā)票就沒有營業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)，但在實(shí)踐中，施工方按照100萬元作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)繳納營業(yè)稅而向甲方開具70萬元的建安發(fā)票，根本行不通，因?yàn)樵谑┕に诘氐牡囟惥值拈_票系統(tǒng)中，交多少稅就開多少票，再稅，即使可以按照100萬的計(jì)稅依據(jù)繳納營業(yè)稅而開出70萬元的建安發(fā)票，甲方必須憑30萬的材料發(fā)票和70萬的建安發(fā)票入賬，這在實(shí)踐中得不到稅務(wù)局的認(rèn)可，即稅務(wù)局不認(rèn)可甲方的材料票進(jìn)成本。（五）裝修工程、安裝工程與建筑工程是有區(qū)別的1.裝修工程中“甲供材”的材料是不繳納營業(yè)稅的，只有包工包料的情況，材料價(jià)款才需要繳納營業(yè)稅。2.安裝工程主要是安裝設(shè)備，如果由甲方提供的設(shè)備，設(shè)備是不用交營業(yè)稅的。五、建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制六、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（一）設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)安裝企業(yè)和裝修企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是包工包料的情況下，設(shè)備價(jià)款和裝修材料費(fèi)用必須要繳納營業(yè)稅，特別是安裝企業(yè)和裝修企業(yè)是一般納稅人的情況下，設(shè)備和材料款在繳納增值稅的情況下還得繳納營業(yè)稅，存在重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。（二）設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略1.法律依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”基于以上規(guī)定，裝飾工程是由客戶采購主要原材料和設(shè)備的，可不計(jì)入承攬方的營業(yè)額納稅，但如果出現(xiàn)由承攬方采購主要原材料和設(shè)備的情況，還是要依混合銷售的規(guī)定并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。2.稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略一是非一般納稅人的安裝企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供設(shè)備”合同；裝修企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供材”合同；二是一般納稅人的安裝企業(yè)和裝修企業(yè)必須成立一家獨(dú)立的子公司專門從事設(shè)備和裝修材料的銷售、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，該子公司與建設(shè)方或甲方簽定設(shè)備和材料的采購合同，安裝企業(yè)和裝修企業(yè)與建設(shè)方簽定安裝合同和裝修合同。七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（一）銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)提供銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是：1.地稅局對(duì)銷售自產(chǎn)貨物部分要繳納營業(yè)稅，國稅局對(duì)提供勞務(wù)部分要繳納增值稅。2.如果納稅人分別核算了其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，但不具有公允性或者沒有分別核算，則會(huì)有兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核定納稅。核定額高低主動(dòng)權(quán)不在于納稅企業(yè)，難免陷入被動(dòng)局面。3.一般納稅人的建筑施工企業(yè)發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑勞務(wù)，向建設(shè)方開具的增值稅專用發(fā)票不能抵扣營業(yè)稅。（二）銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略1.法律依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告（國家稅務(wù)總局2011年公告第23號(hào)）規(guī)定：“自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第六條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！睆V州市地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收征收管理問題的通知（穗地稅函2011104號(hào)）規(guī)定，自2011年5月1日起，按照以下規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行：（1）關(guān)于核算問題納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別核算其自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其自產(chǎn)貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。（2）關(guān)于計(jì)稅營業(yè)額問題納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其計(jì)稅營業(yè)額為：一是能夠同時(shí)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的關(guān)于納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明（以下簡稱“從事貨物生產(chǎn)證明”）以及該項(xiàng)自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額為所取得的工程價(jià)款扣減自產(chǎn)貨物價(jià)款后的余額。二是不能同時(shí)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”及該項(xiàng)自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額不得扣減自產(chǎn)貨物價(jià)款，即計(jì)稅營業(yè)額為所取得的工程價(jià)款。（3）關(guān)于納稅申報(bào)問題納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)并同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，并同時(shí)提供下列資料作為廣州市（區(qū)）地方稅費(fèi)綜合申報(bào)表（sb011（2011年版）的附件：銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同；機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”原件；自產(chǎn)貨物的增值稅發(fā)票（記帳聯(lián)）復(fù)印件。（4）關(guān)于建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票開具問題根據(jù)廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物開具發(fā)票問題的通知（粵地稅函2009640號(hào)）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，只就其繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。根據(jù)廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物開具發(fā)票問題的通知（粵地稅函2009640號(hào)）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，只就其繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。（5）關(guān)于對(duì)總承包（或分包）納稅人扣除分包營業(yè)額問題對(duì)總承包（或分包）納稅人將工程分包給從事自產(chǎn)貨物的單位，憑以下資料扣除其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款：（一）銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同；（二）承包單位機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”復(fù)印件；（三）承包單位開具的自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)）；（四）承包單位開具的建筑勞務(wù)價(jià)款建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票?？偝邪ɑ蚍职┘{稅人扣除的自產(chǎn)貨物和建筑勞務(wù)價(jià)款之和不得超過其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款。湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告（湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第3號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下資料備案：1.建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)證書復(fù)印件；2.其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明；3.銷售貨物的增值稅發(fā)票復(fù)印件；4.合同復(fù)印件；5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)上述資料審查合格后，按規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅，凡不能提供規(guī)定資料的，一律按照建筑業(yè)總收入金額征收營業(yè)稅。2.涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，同時(shí)提供以下資料作為附件：提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的合同；構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件）；自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件。八、民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（一）民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是民工工資的工資表列出的民工工資不可以作為工資成本在稅前扣除。（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，針對(duì)農(nóng)民工發(fā)生的人工費(fèi)也屬于“職工薪酬”，同時(shí)要按照勞動(dòng)合同法的規(guī)定，為他們購買社會(huì)保險(xiǎn)等。但記入“應(yīng)付職工薪酬”核算的建筑工人的工資薪金應(yīng)該同時(shí)具備以下條件才可以在稅前扣除：（1）該建筑工人與企業(yè)有雇傭或任職關(guān)系，屬于企業(yè)的在冊(cè)員工；（2）企業(yè)與建筑工人簽訂了勞動(dòng)合同；（3）企業(yè)按照規(guī)定為該建筑工人購買了社會(huì)保險(xiǎn)；（4）以工資表形式支付建筑工人的工資薪金，按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅。凡是不同時(shí)具備以上四個(gè)條件的，均不得列入“應(yīng)付職工薪酬”核算。一般來說有兩種情況：（1）與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)派遣合同，向勞務(wù)公司支付建筑工人工資薪金，勞務(wù)公司向建筑施工企業(yè)開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票；（2）支付建筑工人勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，按照規(guī)定代扣勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅，并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。補(bǔ)充：五、建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是操作不當(dāng)，施工企業(yè)的企業(yè)所得稅前無法扣除建設(shè)方代施工方支付的水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金。建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略：施工方與建設(shè)方在簽定建設(shè)合同時(shí)，必須在合同中明確規(guī)定建設(shè)方代施工方繳納施工所消耗的水電費(fèi)，其次是建設(shè)方必須把扣繳的水電費(fèi)發(fā)票或水電費(fèi)分割表和扣繳的水電費(fèi)發(fā)票復(fù)印件交給施工方進(jìn)行人賬。建設(shè)方扣押施工方的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略：建筑施工企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目工程竣工驗(yàn)收合格后的缺陷責(zé)任期內(nèi)，認(rèn)真履行合同約定的責(zé)任，缺陷責(zé)任期滿后，及時(shí)向建設(shè)單位（業(yè)主）申請(qǐng)返還工程質(zhì)保金。建設(shè)單位（業(yè)主）應(yīng)及時(shí)向建造施工企業(yè)退還工程質(zhì)保金（若缺陷責(zé)任期內(nèi)出現(xiàn)缺陷，則扣除相應(yīng)的缺陷維修費(fèi)用）。在同業(yè)主結(jié)算并扣除保證金時(shí)：借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款工程質(zhì)量保證金貸：工程結(jié)算收回時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款工程質(zhì)量保證金在工程移交之后發(fā)生的保修費(fèi)直接計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益。九、bt（建設(shè)-移交）模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制（一）bt（建設(shè)-移交）模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)bt（建設(shè)-移交）模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)局有可能對(duì)施工企業(yè)從事的bt（建設(shè)-移交）模式項(xiàng)目按照5%征收營業(yè)稅，而不按照建筑業(yè)征收3%的營業(yè)稅。（二）bt（建設(shè)-移交）模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略參照全國各地不少地方的征管實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力按照建筑業(yè)3%征收營業(yè)稅。以下是各省的做法：bt模式（建設(shè)移交）是指一個(gè)項(xiàng)目的運(yùn)作通過項(xiàng)目公司總承包，融資、建設(shè)驗(yàn)收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項(xiàng)目總投資加上合理回報(bào)的過程。對(duì)bt模式的稅務(wù)處理，各地有各自的規(guī)定，如廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布建筑業(yè)營業(yè)稅管理辦法（試行）的公告（廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2010年第8號(hào)）按以下規(guī)定辦理：（一）無論項(xiàng)目公司是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)其應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。（二）項(xiàng)目公司取得的回購價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等應(yīng)稅收入，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。項(xiàng)目公司將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的上款所列應(yīng)稅收入，扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅有關(guān)政策問題的通知（渝地稅發(fā)2008195號(hào)）規(guī)定：一、bt模式的營業(yè)稅問題bt（即“建設(shè)-移交”）投融資建設(shè)模式（以下簡稱bt模式）是國際上比較成熟和通行的一種投融資建設(shè)方式，近年來在國內(nèi)很多城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目中得到了廣泛應(yīng)用。實(shí)行bt模式的政府投資項(xiàng)目，一般由各級(jí)地方政府授權(quán)確定項(xiàng)目業(yè)主，由項(xiàng)目業(yè)主通過招標(biāo)方式選擇投融資人（以下簡稱融資人），融資人負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集和項(xiàng)目建設(shè)，并在項(xiàng)目完工經(jīng)驗(yàn)收合格后立即移交給項(xiàng)目業(yè)主，由項(xiàng)目業(yè)主按合同約定分次支付回購價(jià)款。bt是通過融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)的一種融投資方式。對(duì)bt模式的營業(yè)稅征收管理，明確為：（一）無論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對(duì)融資人應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。（二）融資方取得的回購價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，應(yīng)全額交納建筑業(yè)營業(yè)稅，并全額開具建安發(fā)票。（三）融資人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按bt模式合同規(guī)定的分次付款時(shí)間，合同未明確付款日期的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為總承包方收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。分包方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為分包方收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。廣東省惠州市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)對(duì)bt項(xiàng)目稅收管理的通知惠地稅發(fā)2009131號(hào)規(guī)定：一、對(duì)bt模式的營業(yè)稅征收管理，明確為：（一）項(xiàng)目的建設(shè)方與施工企業(yè)為同一單位的，以項(xiàng)目的建設(shè)方為納稅人，在取得業(yè)主支付回購款項(xiàng)時(shí)以實(shí)際取得的回購款項(xiàng)為計(jì)稅營業(yè)額，按建筑業(yè)稅目征收繳納營業(yè)稅等稅費(fèi)附加。（二）若建設(shè)方將建筑安裝工程承包給其它施工企業(yè)，則該施工企業(yè)應(yīng)為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，計(jì)稅營業(yè)額為工程承包總額。建設(shè)方在取得業(yè)主支付回購款項(xiàng)時(shí)按扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額繳納建筑安裝營業(yè)稅。吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于“建設(shè)移交”投融資建設(shè)模式稅收政策的公告（吉林省地方稅務(wù)局公告2010年第3號(hào)）就有關(guān)營業(yè)稅政策及發(fā)票管理問題公告如下：一、對(duì)“建設(shè)移交”投融資建設(shè)模式中獲取建設(shè)特許權(quán)的投資建設(shè)方（以下簡稱投資方），應(yīng)認(rèn)定為建筑工程總承包人，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。二、對(duì)投資方將工程承包給其它施工企業(yè)的，按取得的回購價(jià)款減除支付給施工企業(yè)的工程款后的余額征收建筑業(yè)營業(yè)稅。所稱回購價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入。三、投資方按發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定領(lǐng)購、開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。河北省地方稅務(wù)局關(guān)于“建設(shè)-移交”模式有關(guān)營業(yè)稅問題的公告（河北省地方稅務(wù)局公告2011年第2號(hào)）“建設(shè)移交”模式有關(guān)營業(yè)稅問題公告如下：納稅人采用“建設(shè)移交”模式從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目取得的全部收入，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。若該納稅人將建筑工程承包（分包）給其他施工企業(yè)的，則以取得的全部收入扣除支付給其他施工企業(yè)的承包（分包）款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。所謂“建設(shè)移交”模式是一種投融資建設(shè)方式。實(shí)行“建設(shè)移交”模式的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，一般由項(xiàng)目業(yè)主通過招標(biāo)方式選擇投融資人，由投融資人負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集和項(xiàng)目的建設(shè)，并在項(xiàng)目完工經(jīng)驗(yàn)收合格后移交給項(xiàng)目業(yè)主，由項(xiàng)目業(yè)主按照合同的約定支付回購價(jià)款。本公告自2011年8月1日起施行，有效期5年。此前規(guī)定與本公告不一致的，按本公告規(guī)定執(zhí)行?？傊?，基礎(chǔ)設(shè)施bt項(xiàng)目移交階段，項(xiàng)目公司（不采用項(xiàng)目公司的例外）將分期從政府那兒取得回購款（回購一詞有爭議，暫沿用），但這筆款到賬后如何記取營業(yè)稅有廣泛的爭議：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，項(xiàng)目公司沒有任何資質(zhì)，因此屬服務(wù)類企業(yè)（特別是出資方屬于純投資公司性質(zhì)的，其本身就屬于服務(wù)業(yè)），應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”適用稅率5%記取；而另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為項(xiàng)目公司盡管沒有資質(zhì)，但其仍屬于建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定（建設(shè)部第159號(hào)令）中所述的“建筑企業(yè)”。因此應(yīng)按建筑業(yè)適用稅率“3%”記取。上述差別雖只是2%，但由于基礎(chǔ)設(shè)施的投資規(guī)模較大，因此稅收差額非?？捎^。十、建筑施工企業(yè)預(yù)收賬款處理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制正確的涉稅處理辦法：收到預(yù)收款時(shí)的營業(yè)稅及附加不計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”，而計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅”的借方，等到工程結(jié)算時(shí)，按照完工百分比法確認(rèn)的收入時(shí)，再把“應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅”的借方轉(zhuǎn)入“營業(yè)稅及附加”的借方，從而反映到利潤表中。案例分析某路橋工程有限公司系一家具有二級(jí)施工資質(zhì)的施工企業(yè)，于2011年1月與客戶簽訂了一項(xiàng)總額為5000萬元的公路施工承包合同，3月份已全面開工，計(jì)劃在2012年9月完工，預(yù)計(jì)該工程的總成本為4500萬元，2月份根據(jù)合同預(yù)收工程款300萬元已如期到賬，2011年合同約定發(fā)包方的付款日期分別是7月30日1500萬元、11月30日1200萬元。假設(shè)至2010年末工程實(shí)際發(fā)生成本2700萬元，已結(jié)算工程價(jià)款1800萬元，假設(shè)采用完工百分比法進(jìn)行核算，該公司2011年預(yù)收賬款的財(cái)稅處理如下：（1）收到預(yù)收工程款時(shí)的賬務(wù)處理：借：銀行存款300萬貸：預(yù)收賬款300萬（2）繳納預(yù)收賬款的營業(yè)稅時(shí):借：應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅9萬貸：銀行存款（或現(xiàn)金）9萬合同約定付款日期所繳納的營業(yè)稅同此分錄，營業(yè)稅為81萬。（3）登記發(fā)生成本時(shí)：借：工程施工合同成本2700萬貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等2700萬（4）年底確認(rèn)收入時(shí)：完工程度2700450060%，收入為500060%3000萬元，毛利為（50004500）60%300萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本2700萬工程施工毛利 300萬貸：主營業(yè)務(wù)收入3000萬（5）提取收入的營業(yè)稅金時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加90萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅90萬（6）登記已結(jié)算工程款時(shí)：借：預(yù)收賬款300萬應(yīng)收賬款 1500萬貸：工程結(jié)算1800萬從以上會(huì)計(jì)處理來看，“不計(jì)入營業(yè)稅金及附加法”在確認(rèn)收入時(shí)，再將相關(guān)的稅費(fèi)一并結(jié)轉(zhuǎn)，符合配比原則與會(huì)計(jì)制度，但使應(yīng)交稅金營業(yè)稅科目出現(xiàn)借方余額，會(huì)計(jì)報(bào)表上出現(xiàn)負(fù)數(shù)，亦使人產(chǎn)生誤解，以為是企業(yè)多交的稅費(fèi)。實(shí)踐中的有稅收風(fēng)險(xiǎn)的賬務(wù)處理法：1.當(dāng)收到發(fā)包方的預(yù)收款時(shí)，就把營業(yè)稅及附加計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”，反映到利潤表中，而不依照工程的進(jìn)度而按照完工百分比法分次計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”?！景咐治觥磕陈窐蚬こ逃邢薰鞠狄患揖哂卸?jí)施工資質(zhì)的施工企業(yè)，于2011年1月與客戶簽訂了一項(xiàng)總額為5000萬元的公路施工承包合同，3月份已全面開工，計(jì)劃在2012年9月完工，預(yù)計(jì)該工程的總成本為4500萬元，2月份根據(jù)合同預(yù)收工程款300萬元已如期到賬，2011年合同約定發(fā)包方的付款日期分別是7月30日1500萬元、11月30日1200萬元。假設(shè)至2010年末工程實(shí)際發(fā)生成本2700萬元，已結(jié)算工程價(jià)款1800萬元，假設(shè)采用完工百分比法進(jìn)行核算，該公司2011年預(yù)收賬款的財(cái)稅處理如下：（1）收到預(yù)收工程款：借：銀行存款300萬貸：預(yù)收賬款300萬（2）計(jì)提預(yù)收賬款稅金：借：營業(yè)稅金及附加9萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅9萬計(jì)提合同約定付款日期繳納的營業(yè)稅同此分錄，營業(yè)稅為81萬元。（3）繳納預(yù)收賬款營業(yè)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅9萬貸：銀行存款（或現(xiàn)金）9萬合同約定付款日期所繳納的營業(yè)稅同此分錄，營業(yè)稅為81萬元。（4）登記發(fā)生成本：借：工程施工2700萬貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等2700萬（5）年底確認(rèn)收入：完工程度2700450060%，收入為500060%3000萬元，毛利為（50004500）60%300萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本2700萬工程施工毛利 300萬貸：主營業(yè)務(wù)收入3000萬案例分析（6）登記已結(jié)算工程款：借：預(yù)收賬款300萬應(yīng)收賬款 1500萬貸：工程結(jié)算 1800萬“計(jì)入營業(yè)稅金及附加法”對(duì)企業(yè)的損益產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到預(yù)交企業(yè)所得稅，對(duì)企業(yè)有一定的益處。如果企業(yè)預(yù)收賬款在年底全部轉(zhuǎn)為收入的情況下。其對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的營業(yè)稅及附加自然在企業(yè)所得稅稅前扣除，但如果企業(yè)年底沒有收入或確認(rèn)的收入小于預(yù)收賬款，其所對(duì)應(yīng)（繳納）的稅費(fèi)能否在企業(yè)所得稅稅前扣除（包括按合同規(guī)定的付款日期所產(chǎn)生的稅費(fèi)），普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為是可以在企業(yè)所得稅前扣除。2.“實(shí)際結(jié)算法”。在實(shí)際工作中，尤其是一些中小施工企業(yè)中，完工百分比法基本被摒棄不用，成為理論上的核算方法，工作量法則有少量施工企業(yè)采用，更多的施工企業(yè)是以與發(fā)包方的結(jié)算金額來確認(rèn)收入?！景咐治觥磕陈窐蚬こ逃邢薰鞠狄患揖哂卸?jí)施工資質(zhì)的施工企業(yè)，于2011年1月與客戶簽訂了一項(xiàng)總額為5000萬元的公路施工承包合同，3月份已全面開工，計(jì)劃在2012年9月完工，預(yù)計(jì)該工程的總成本為4500萬元，2月份根據(jù)合同預(yù)收工程款300萬元已如期到賬，2011年合同約定發(fā)包方的付款日期分別是7月30日1500萬元、11月30日1200萬元。假設(shè)至2010年末工程實(shí)際發(fā)生成本2700萬元已結(jié)算工程價(jià)款1800萬元，假設(shè)采用完工百分比法進(jìn)行核算，該公司2011年預(yù)收賬款的財(cái)稅處理如下：（1）收到預(yù)收工程款：借：銀行存款300萬貸：預(yù)收賬款300萬（2）繳納預(yù)收賬款營業(yè)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅9萬貸：銀行存款（或現(xiàn)金）9萬合同約定付款日期所繳納的營