內(nèi)部控制審計(jì)天津注協(xié)講課版202年7月26日.ppt

2012年7月 天津,企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì) 實(shí)務(wù)與案例,主講人簡(jiǎn)介,李杰 管理學(xué)博士（金融工程研究方向） 信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人 注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師、稅務(wù)師 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍人才 天津市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)培訓(xùn)委員會(huì)委員、期刊編輯委員會(huì)委員 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成本分會(huì)理事 在核心期刊發(fā)表研究論文多篇，出版專著及譯著數(shù)部,1,2,3,課程目標(biāo),缺陷評(píng)價(jià)與報(bào)告,審計(jì)計(jì)劃與實(shí)施,審計(jì)依據(jù)與思路,目錄,第一部分 內(nèi)部控制審計(jì)的依據(jù),問(wèn)題： 內(nèi)控審計(jì)的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 內(nèi)部控制審計(jì)的性質(zhì)？,2011國(guó)內(nèi)內(nèi)控審計(jì)情況,截至2012年4月30日，共有230家上市公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。,全國(guó)有38家證劵資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事了230家上市公司內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。,中國(guó)的內(nèi)控發(fā)展：主要規(guī)范,企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度,企業(yè)梳理治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注 董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的任職資格和履職情況，以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的運(yùn)行效果,企業(yè)梳理內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn) 關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的高效性等。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行中存在職能交叉、缺失或運(yùn)行效率低下的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)解決,企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系,企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度重點(diǎn)關(guān)注發(fā)展戰(zhàn)略、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè),企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行全面評(píng)估,基本規(guī)范：處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，描繪了企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)控體系必須建立的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部 控制的定義、目標(biāo)、原則、要素，是制定應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引、鑒證指引和企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本依據(jù) 應(yīng)用指引：處于主體地位，為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系提供的指引 評(píng)價(jià)指引：為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引 審計(jì)指引：為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)提供執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引,控制活動(dòng)類 1 資金活動(dòng) 2 采購(gòu)業(yè)務(wù) 3資產(chǎn)管理 4銷售業(yè)務(wù) 5研究與開(kāi)發(fā) 6工程項(xiàng)目 7擔(dān)保業(yè)務(wù) 8業(yè)務(wù)外包 9財(cái)務(wù)報(bào)告,內(nèi)部環(huán)境類 1組織架構(gòu) 2發(fā)展戰(zhàn)略 3人力資源 4社會(huì)責(zé)任 5企業(yè)文化,控制手段類 1全面預(yù)算 2合同管理 3內(nèi)部信息傳遞 4信息系統(tǒng),企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引,企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引,企業(yè)內(nèi)部控制體系,沒(méi)有通用的內(nèi)部控制,內(nèi)部控制的各個(gè)要素在每個(gè)企業(yè)中的實(shí)施方式取決于： 企業(yè)規(guī)模 業(yè)務(wù)復(fù)雜性 財(cái)務(wù)信息處理方法 適用的法律法規(guī) 小型企業(yè)業(yè)務(wù)流程總體上相對(duì)簡(jiǎn)單，相應(yīng)的控制也趨于簡(jiǎn)單、非正式化 文檔記錄形式可能多種多樣，內(nèi)容不盡相同，包括：政策制度手冊(cè)、流程模型、流程圖、崗位職責(zé)描述及其他文件。 文檔記錄沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，而其詳細(xì)程度則取決于企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、及業(yè)務(wù)復(fù)雜性。,從“會(huì)計(jì)兼出納”的招聘廣告所引發(fā)的討論？,沒(méi)有通用的內(nèi)部控制一個(gè)探討,一定是內(nèi)控的嚴(yán)重缺陷嗎？,預(yù)防性控制 檢查性控制,被審計(jì)單位與審計(jì)師的責(zé)任劃分,內(nèi)部控制,責(zé)任劃分：內(nèi)控責(zé)任與審計(jì)責(zé)任,被審計(jì)單位內(nèi)控責(zé)任,CPA內(nèi)控審計(jì)責(zé)任,建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性是企業(yè)董事會(huì)（或類似決策機(jī)構(gòu)）的責(zé)任,按照審計(jì)指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)并不能減輕企業(yè)管理層的責(zé)任,適用范圍,2010年4月26日，財(cái)政部發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引等配套指引 2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行 2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行； 在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行； 鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。,執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的企業(yè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注,實(shí)施步驟,內(nèi)控審計(jì)遵循的政策制度,CPA,中注協(xié)發(fā)布： 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn) 內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南,內(nèi)部控制審計(jì)的性質(zhì)、對(duì)象,內(nèi)部控制審計(jì),內(nèi)部控制審計(jì)的性質(zhì)、對(duì)象需要明確的問(wèn)題,時(shí)點(diǎn)/時(shí)期？ 內(nèi)部控制審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)基于特定基準(zhǔn)日。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于基準(zhǔn)日（如年末12月31日）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間（如一年）的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。 但這并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師只關(guān)注企業(yè)基準(zhǔn)日當(dāng)天的內(nèi)部控制，而是要考察企業(yè)一個(gè)時(shí)期內(nèi)（足夠長(zhǎng)的一段時(shí)間）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。,實(shí)務(wù)： 業(yè)內(nèi)一般要求內(nèi)部控制的有效運(yùn)行期至少為3個(gè)月，即：前期或期中測(cè)試發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，需在9月底之前整改完畢。注冊(cè)會(huì)計(jì)師再對(duì)整改后的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，才能對(duì)企業(yè)12月31日（基準(zhǔn)日）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行發(fā)表 意見(jiàn),財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 or 非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 ？ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露,內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象需要明確的問(wèn)題,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,政策和程序,（1）保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和事項(xiàng)； （2）合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表； （3）合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)； （4）合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的交易和事項(xiàng),合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整 保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制,非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 是指除財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之外的其他控制 為了合理保證經(jīng)營(yíng)的效率效果、遵守法律法規(guī)、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部 控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)無(wú)關(guān)的控制,內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象（舉例）,某大型企業(yè)集團(tuán)2009版內(nèi)控手冊(cè)共計(jì)1272個(gè)控制點(diǎn)，分類如下：,內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象（舉例）,例如：銷售和收款循環(huán)中，以下的控制活動(dòng),第二部分 內(nèi)控審計(jì)、財(cái)報(bào)審計(jì)與整合審計(jì),問(wèn)題： 內(nèi)控審計(jì)與大家熟悉的財(cái)報(bào)審計(jì)有什么差別？ 什么是整合審計(jì)？ 整合審計(jì)有什么優(yōu)點(diǎn)？,整合審計(jì)的概念與目標(biāo),整合審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行（整合審計(jì)）,整合基礎(chǔ) 內(nèi)部控制,整合審計(jì)的吸引力,提高審計(jì)效率,降低成本,使客戶盡早獲知可能存在的缺陷 及早著手進(jìn)行整改,財(cái)報(bào)審計(jì) 利用內(nèi)控審計(jì)的結(jié)果 修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 支持分析程序中適用的信息的完整性和準(zhǔn)確性,內(nèi)控審計(jì) 考慮財(cái)報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題 重點(diǎn)考慮財(cái)報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)的影響,企業(yè),CPA,整合審計(jì)的吸引力,美國(guó)薩班斯奧克斯利法案和日本金融商品交易法均要求由出具財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，將企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)定位在整合審計(jì)。 美國(guó)的一項(xiàng)調(diào)查顯示，企業(yè)執(zhí)行薩班斯奧克斯利法案404條款第二年的成本比第一年下降46%，將兩項(xiàng)審計(jì)工作更好地整合起來(lái)則是其中的一個(gè)主要原因。 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引也提倡將二者整合進(jìn)行,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的比較1/3,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的比較2/3,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的比較3/3,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的比較（舉例）,應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 背景：在國(guó)家貨幣政策趨于緊縮的形勢(shì)下，企業(yè)可能較以前年度難于獲得銀行的貸款而普遍面臨資金短缺的壓力，如果被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款余額較高且當(dāng)年逾期應(yīng)收賬款有明顯的上升時(shí)，被審計(jì)單位的壞賬風(fēng)險(xiǎn)很可能高于往年。 審計(jì)計(jì)劃階段：CPA需要考慮應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)將導(dǎo)致認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，由于對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的判斷較為主觀，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬依賴被審計(jì)單位在這一領(lǐng)域的控制，而在審計(jì)計(jì)劃階段決定直接通過(guò)實(shí)質(zhì)性方案應(yīng)對(duì)這一重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 在整合審計(jì)中，在審計(jì)計(jì)劃階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師既需要關(guān)注應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備這一重要賬戶，又需要關(guān)注被審計(jì)單位銷售與收款這一重大流程中與計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的內(nèi)部控制，將其設(shè)定為內(nèi)部控制審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵控制。 如果被審計(jì)單位對(duì)于應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備沒(méi)有制定標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)提和批準(zhǔn)流程，也沒(méi)有定期與銷售部門一起討論應(yīng)收賬款的催款情況，而是在財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)賬的時(shí)候完全由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人主觀判斷且沒(méi)有相應(yīng)支持性文件，在此情況下，被審計(jì)單位很可能存在應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的內(nèi)部控制重大缺陷而影響被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的整體結(jié)論,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與整合審計(jì)的關(guān)系,重要組成部分的認(rèn)定相同,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃與整合審計(jì)計(jì)劃的比較,財(cái)報(bào)審計(jì)計(jì)劃階段所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)報(bào)的影響 重大賬戶、重大列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定 重大業(yè)務(wù)流程 業(yè)務(wù)流程中的內(nèi)部控制 考慮所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部控制的影響 識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)域 確定內(nèi)控審計(jì)的關(guān)注領(lǐng)域,第三部分 計(jì)劃審計(jì)工作,簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),建立審計(jì)項(xiàng)目組,計(jì)劃審計(jì)工作所需評(píng)價(jià)的事項(xiàng),針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,設(shè)定重要性水平和多組成部分的審計(jì)策略,計(jì)劃審計(jì)工作,識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定,識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程,識(shí)別與重大業(yè)務(wù)流程相關(guān)的信息系統(tǒng),利用他人的工作,審計(jì)計(jì)劃,計(jì)劃審計(jì)工作審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解的責(zé)任包括： 按照適用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。 按照適用的內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)并編制內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告。 向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與內(nèi)控的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)相關(guān)的所有信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制的接觸其認(rèn)為必要的人員。 CPA與企業(yè)做好充分的溝通。,計(jì)劃審計(jì)工作審計(jì)項(xiàng)目組構(gòu)成,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對(duì)助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。 具有性質(zhì)和復(fù)雜程度類似的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 了解企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和指引要求 了解內(nèi)控審計(jì)指引、指引實(shí)施意見(jiàn)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求 擁有與企業(yè)所處行業(yè)相關(guān)的知識(shí) 具有職業(yè)判斷能力,計(jì)劃審計(jì)工作審計(jì)項(xiàng)目組構(gòu)成（舉例）,某上市醫(yī)藥企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目組構(gòu)成,與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,相關(guān)的法律法規(guī)和行業(yè)概況,內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度 與企業(yè)溝通過(guò)的內(nèi)控缺陷,確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素（重要性水平、風(fēng)險(xiǎn)）,對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷,可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍,計(jì)劃審計(jì)工作所需評(píng)價(jià)事項(xiàng),組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特征和資本結(jié)構(gòu),識(shí)別重大賬戶、重大列報(bào)&相關(guān)認(rèn)定 識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程&相關(guān)信息系統(tǒng),35,計(jì)劃審計(jì)工作所需評(píng)價(jià)事項(xiàng)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn),來(lái)自外部的風(fēng)險(xiǎn) 宏觀環(huán)境 政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、科技、環(huán)保、法律 所處的行業(yè) 行業(yè)生命周期 行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況,企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn),來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn) 人力資源 技術(shù)與研發(fā) 生產(chǎn)/服務(wù)流程 產(chǎn)品/服務(wù) ,風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的劃分-供參考,來(lái)源：澳大利亞公共部門風(fēng)險(xiǎn)管理指南，1996年10月第22號(hào) 轉(zhuǎn)引自：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)IMA發(fā)布，2007,36,計(jì)劃審計(jì)工作所需評(píng)價(jià)事項(xiàng)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn),37,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)面臨 的風(fēng)險(xiǎn),其他后果 （與財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)直接關(guān)系）,財(cái)務(wù)報(bào)告,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),影響,具有財(cái)務(wù)后果,CPA主要關(guān)注,不具有財(cái)務(wù)后果,影響,計(jì)劃審計(jì)工作所需評(píng)價(jià)事項(xiàng)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn),38,從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)到財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)-舉例,計(jì)劃審計(jì)工作所需評(píng)價(jià)事項(xiàng)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn),計(jì)劃審計(jì)工作企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)（舉例1）,案例背景 1928年9月25日，保羅高爾文Paul Galvin和他的弟弟約瑟夫高爾文Joseph Galvin在芝加哥創(chuàng)建了高爾文制造公司。1947年，高爾文制造公司更名為摩托羅拉 1969年7月，摩托羅拉無(wú)線電應(yīng)答器被用于阿波羅11號(hào)宇宙飛船，實(shí)現(xiàn)了地-月通信。 1983年，全球首款商用手機(jī)“摩托羅拉DynaTAC”獲FCC批準(zhǔn)上市 1991年，摩托羅拉在德國(guó)漢諾威展出了全球第一款GSM數(shù)字手機(jī),摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略計(jì)劃評(píng)價(jià),計(jì)劃審計(jì)工作企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)（舉例）,1995年，摩托羅拉推出了全球第一款雙向式尋呼機(jī)Tango 1999年推出iDEN i1000plus，集數(shù)字手機(jī)、雙向?qū)χv、數(shù)字傳呼機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)瀏覽、電子郵件和傳真等眾多功能與一體，相當(dāng)于今天的智能手機(jī)。 1999年，全球首款觸摸屏手機(jī)A6188發(fā)布。 2000年，全球首部GPRS手機(jī) 2000年，全球首部支持WAP上網(wǎng)手機(jī) 2000年，全球首部支持JAVA手機(jī) Timeport P108 2002年，全球首款360度旋轉(zhuǎn)翻蓋手機(jī)V70發(fā)布。 2003年，全球首款基于linux內(nèi)核發(fā)售的手機(jī)摩托羅拉A760 2004年，全球首款13.9毫米金屬機(jī)身超薄翻蓋手機(jī)V3發(fā)布 RAZR系列曾書(shū)寫(xiě)過(guò)全球銷量一億臺(tái)的輝煌戰(zhàn)績(jī)。RAZR系列最經(jīng)典的第一代V3手機(jī)開(kāi)創(chuàng)了超薄手機(jī)的浪潮，它的橫空出世曾拯救摩托羅拉公司于泥沼,摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略計(jì)劃評(píng)價(jià),案例背景,計(jì)劃審計(jì)工作企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)（舉例）,摩托羅拉位于西青的MOS17芯片廠是曾經(jīng)號(hào)稱中國(guó)第一個(gè)、第一大的芯片廠，芯片廠于1995年立項(xiàng)。其后選址于天津西青經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)。由于半導(dǎo)體行業(yè)的周期性不景氣和事業(yè)部決策層對(duì)投資的信心不足，西青廠的建設(shè)項(xiàng)目直到2000年8月才正式解凍，全面投資并買進(jìn)安裝生產(chǎn)設(shè)備。 西青半導(dǎo)體廠的投資達(dá)19億美元（使摩托羅拉在天津的總投資達(dá)到了30億美元），其中西青芯片廠MOS17的投資為14億美元，設(shè)計(jì)月產(chǎn)8英寸硅片2.5萬(wàn)片，主要產(chǎn)品供應(yīng)無(wú)線通訊、汽車電子、信息家電等 西青芯片第一批產(chǎn)品于2001年5月15日下線，良品率為82%，是一個(gè)當(dāng)時(shí)在同行業(yè)來(lái)講相當(dāng)不錯(cuò)的成績(jī)。經(jīng)過(guò)技術(shù)人員和管理層的不斷努力，5個(gè)月后良品率達(dá)到98.5%。這在摩托羅拉的歷史上是創(chuàng)紀(jì)錄的。,摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略計(jì)劃評(píng)價(jià),公司歷史,計(jì)劃審計(jì)工作企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)（舉例）,全球半導(dǎo)體行業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)周期性的變化。從1980年至今，半導(dǎo)體市場(chǎng)共經(jīng)歷了五次景氣循環(huán)，其中三次是由于全球性經(jīng)濟(jì)衰退造成的(1981年、1990年及2001年)，兩次是由于明顯產(chǎn)能供過(guò)于求導(dǎo)致的(1985年及1996年)，其中2001年全球半導(dǎo)體市場(chǎng)的營(yíng)業(yè)額比2000年減少33%，跌至1520億美元，創(chuàng)下歷史最低記錄。 從我國(guó)的半導(dǎo)體行業(yè)來(lái)看，2001年全年我國(guó)半導(dǎo)體產(chǎn)業(yè)產(chǎn)銷規(guī)模與2000年相比有所下降。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2001年我國(guó)集成電路總產(chǎn)量為44.12億塊，總銷量為 46.44億塊，與2000年的總產(chǎn)量45.69億塊，總銷量51.29億塊相比分別下降3.44 和9.46；2001年集成電路總銷售額為98.42億元，與2000年的101.49 億元相比下降了3.02。,摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略計(jì)劃評(píng)價(jià),行業(yè)分析,計(jì)劃審計(jì)工作企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)（舉例）,摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略計(jì)劃評(píng)價(jià),合同及客戶類型分析,公司事業(yè)部的初衷是想在海外（中國(guó)）建立一個(gè)像美國(guó)國(guó)內(nèi)“一模一樣”的芯片廠，生產(chǎn)和美國(guó)“一模一樣”的產(chǎn)品，想利用中國(guó)的廉價(jià)勞動(dòng)力、智力資源，而完全依賴于其在美國(guó)國(guó)內(nèi)的訂單 全球行業(yè)內(nèi)自1998年的不景氣一直延續(xù)到2004年初，全球半導(dǎo)體市場(chǎng)經(jīng)歷了其有史以來(lái)最漫長(zhǎng)的寒冬。其間，摩托羅拉僅半導(dǎo)體事業(yè)部就關(guān)閉了其在德州、亞利桑那州的數(shù)個(gè)芯片廠，裁員達(dá)近萬(wàn)人 半導(dǎo)體事業(yè)部從全局考慮，把絕大部分訂單分給了美國(guó)國(guó)內(nèi)的主力、成熟、仍有生產(chǎn)潛力和產(chǎn)能的芯片廠，只把極為有限的一小部分訂單象征性地給了西青廠 隨著整個(gè)全球半導(dǎo)體市場(chǎng)于2000年底的大滑坡，徹底暴露出西青芯片廠完全依靠吃國(guó)外訂單的致命弱點(diǎn)，從2001年底到2003年，月產(chǎn)量始終在500片以下，這只相當(dāng)于當(dāng)初設(shè)計(jì)產(chǎn)能的2% 西青芯片廠幾乎在閑置中度過(guò)了整整兩年,計(jì)劃審計(jì)工作企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)（舉例）,從20002003年，摩托羅拉的市值重挫700億美元，隨著董事會(huì)成員，華爾街投資者對(duì)其股票低迷表現(xiàn)日益不滿，以及公司新制定的資產(chǎn)輕量級(jí)策略（asset-light strategy），半導(dǎo)體事業(yè)部由于連續(xù)虧損逐漸淡出摩托羅拉核心業(yè)務(wù)，剝離半導(dǎo)體事業(yè)部的呼聲越來(lái)越大。 根據(jù)半導(dǎo)體市調(diào)機(jī)構(gòu)有關(guān)2003年全球前10大半導(dǎo)體供應(yīng)商排名報(bào)告，摩托羅拉首度落居全球前10大排名以外，于是眾分析師及股東不約而同地指出必須解決其負(fù)債累累的現(xiàn)況， 股東普遍推崇盡快進(jìn)行半導(dǎo)體事業(yè)部的IPO。,摩托羅拉天津芯片廠業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略計(jì)劃評(píng)價(jià),實(shí)際控制人及關(guān)聯(lián)方分析,為了其后續(xù)的獨(dú)立上市，西青芯片這一沒(méi)有效益的“不良資產(chǎn)”，被 摩托羅拉天津電子有限公司出售給中芯國(guó)際,計(jì)劃審計(jì)工作所需評(píng)價(jià)的事項(xiàng)（工作底稿示例）,醫(yī)藥行業(yè)上市公司,計(jì)劃審計(jì)工作所需評(píng)價(jià)的事項(xiàng)（工作底稿示例）,計(jì)劃審計(jì)工作設(shè)定重要性水平,重要性水平： 可容忍錯(cuò)報(bào)（實(shí)際執(zhí)行的重要性）： =集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性50%70%,各個(gè)CPAs可能會(huì)有所差異,在整合審計(jì)中，應(yīng)使用相同的重要性水平 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性,計(jì)劃審計(jì)工作識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定,相關(guān)認(rèn)定 如果某財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定可能存在一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)，這個(gè)或這些錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，則該認(rèn)定為相關(guān)認(rèn)定。某認(rèn)定是否為相關(guān)認(rèn)定，因被審計(jì)單位和賬戶而異,定量+定性分析,重要賬戶或列報(bào) 如果某賬戶或列報(bào)可能存在一個(gè)錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，則該賬戶或列報(bào)為重要賬戶或列報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平之后，應(yīng)當(dāng)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定,計(jì)劃審計(jì)工作識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定,判斷某賬戶或列報(bào)是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。 判斷某認(rèn)定是否為相關(guān)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。,財(cái)務(wù) 報(bào)告,應(yīng)收賬款,銷售流程,采購(gòu)流程,資金管理,預(yù)算管理,應(yīng)付賬款,業(yè)務(wù)收入,財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),重要會(huì)計(jì)科目,資產(chǎn)管理,信息管理,關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程,信息處理目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證目標(biāo),會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng) 會(huì)計(jì)核算方法錯(cuò)誤 越權(quán)操作 賬實(shí)不符 虛假合同或訂單 收入確認(rèn)不當(dāng) 。,識(shí)別重大賬戶 定量標(biāo)準(zhǔn)金額超過(guò)可容忍誤差。 定性標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)和其他因素（金額可能小于可容忍誤差）： 如果一個(gè)重大賬戶對(duì)應(yīng)了多個(gè)單獨(dú)的業(yè)務(wù)流程，應(yīng)考慮根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)將重大賬戶進(jìn)行分解，分別確定個(gè)重大賬戶。,計(jì)劃審計(jì)工作識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定,在評(píng)估會(huì)計(jì)科目的重要性時(shí)應(yīng)考慮下列幾個(gè)定性要素： （1）賬戶的規(guī)模和構(gòu)成； （2）易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的程度； （3）賬戶或列報(bào)中反映的交易的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜性及同質(zhì)性； （4）賬戶或列報(bào)的性質(zhì)； （5）與賬戶或列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理及報(bào)告的復(fù)雜程度； （6）賬戶發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)； （7）賬戶或列報(bào)中反映的活動(dòng)引起重大或有負(fù)債的可能性； （8）賬戶記錄中是否涉及關(guān)聯(lián)方交易； （9）賬戶或列報(bào)的特征與前期相比發(fā)生的變化。,識(shí)別重大賬戶 非重大賬戶： 金額達(dá)到或高于可容忍誤差，但由于認(rèn)為該賬戶只有有限的或沒(méi)有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，可以確定為非重大賬戶。（實(shí)務(wù)中，謹(jǐn)慎使用） 小額賬戶 判斷某賬戶或列報(bào)是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響。 相關(guān)認(rèn)定 并非所有認(rèn)定對(duì)重大賬戶而言都是相關(guān)的。 無(wú)需識(shí)別非重大賬戶和小額賬戶的相關(guān)認(rèn)定。 可選擇組合認(rèn)定,計(jì)劃審計(jì)工作識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定,計(jì)劃審計(jì)工作識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定（舉例）,注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定A公司的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性金額為2 000萬(wàn)元。 A公司的年度管理費(fèi)用總額為1億元。年度管理費(fèi)用的核算比較簡(jiǎn)單。錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致管理費(fèi)用發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的固有風(fēng)險(xiǎn)很低。在以前年度審計(jì)中從未發(fā)現(xiàn)管理費(fèi)用存在錯(cuò)報(bào)，也從未發(fā)現(xiàn)過(guò)相關(guān)控制缺陷。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定管理費(fèi)用賬戶屬于重要賬戶，并確定“發(fā)生”和“完整性”為該重要賬戶的相關(guān)認(rèn)定。,判斷是否為重大賬戶？,計(jì)劃審計(jì)工作識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定（舉例）,假設(shè)A公司的固定資產(chǎn)總額為2700萬(wàn)元。固定資產(chǎn)的確認(rèn)比較簡(jiǎn)單，以前年度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)并不重大。其他情況如下： (1)以前年度未發(fā)現(xiàn)與固定資產(chǎn)相關(guān)的控制缺陷； (2)A公司的控制環(huán)境較強(qiáng)； (3)絕大多數(shù)的固定資產(chǎn)較為龐大或無(wú)法移動(dòng)； (4)固定資產(chǎn)分布于多個(gè)組成部分； (5)由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致固定資產(chǎn)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的固有風(fēng)險(xiǎn)很低； (6)固定資產(chǎn)的增加或減少金額并不重大； (7)固定資產(chǎn)沒(méi)有減值跡象 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性金額為2 000萬(wàn)元。,綜合對(duì)定量因素(例如，固定資產(chǎn)余額并非顯著高于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，并且固定資產(chǎn)的增加或減少并不重大)和定性因素(例如，固定資產(chǎn)沒(méi)有減值跡象，以前年度采發(fā)現(xiàn)與固定資產(chǎn)相關(guān)的控制缺陷，并且A公司的控制環(huán)境較好)的分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定固定資產(chǎn)賬戶不屬于重要賬戶,判斷是否為重大賬戶？,計(jì)劃審計(jì)工作識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定（舉例）,B公司是一家金融機(jī)構(gòu)，擁有多家分支機(jī)構(gòu)。該公司的資產(chǎn)總額為1000億元，擁有定期存款500億元，財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為1億元。從以前年度審計(jì)情況來(lái)看，對(duì)定期存款賬戶，未發(fā)現(xiàn)控制缺陷，也未作出審計(jì)調(diào)整。該賬戶是由大量小額明細(xì)賬戶構(gòu)成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平。,盡管定期存款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，但由于該賬戶金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍將其確定為重要賬戶,判斷是否為重大賬戶？,計(jì)劃審計(jì)工作識(shí)別重大賬戶、列報(bào)和認(rèn)定（工作底稿舉例）,確定重要賬戶及相關(guān)認(rèn)定工作底稿參考格式 被審計(jì)單位名稱： 財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性： 實(shí)際執(zhí)行的重要性,注釋：解釋識(shí)別重要帳戶的定性或定量依據(jù)。例如，超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的帳戶為何不是重要帳戶；未達(dá)到報(bào)表整體重要性的帳戶為何是重要帳戶等。,計(jì)劃審計(jì)工作了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定對(duì)應(yīng)到重大業(yè)務(wù)流程,計(jì)劃審計(jì)工作識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程,企業(yè)的業(yè)務(wù)流程包括生成、記錄、處理和報(bào)告。 重大業(yè)務(wù)流程是指對(duì)某一重大賬戶和列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定產(chǎn)生重大影響的業(yè)務(wù)流程。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要識(shí)別影響每個(gè)重大賬戶和列報(bào)的、與認(rèn)定相關(guān)的重大業(yè)務(wù)流程，以及相關(guān)的信息系統(tǒng)。,計(jì)劃審計(jì)工作了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定對(duì)應(yīng)到重大業(yè)務(wù)流程,如何了解潛在錯(cuò)報(bào)的來(lái)源 (1)了解與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易的處理流程，包括這些交易如何生成、批準(zhǔn)、處理及記錄； (2)驗(yàn)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)(包括由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào))的環(huán)節(jié)； (3)識(shí)別被審計(jì)單位用于應(yīng)對(duì)這些錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)的控制； (4)識(shí)別被審計(jì)單位用于及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)取得、使用或處置的控制。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自執(zhí)行能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)的程序，或?qū)μ峁┲苯訋椭娜藛T的工作進(jìn)行督導(dǎo),穿行測(cè)試 了解錯(cuò)報(bào)的潛在來(lái)源 評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性 確定控制是否得到執(zhí)行,如何由重要賬戶到識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程？（舉例）,如何由重要賬戶到識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程？ 通過(guò) 對(duì)企業(yè)的了解和以往的經(jīng)驗(yàn) 詢問(wèn)恰當(dāng)?shù)娜藛T，必要時(shí)輔以觀察和查詢文件 對(duì)記賬分錄分析,例如： CPA識(shí)別出某醫(yī)藥行業(yè)上市公司的應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備賬戶為重大賬戶。 要識(shí)別與應(yīng)收賬款以及壞賬準(zhǔn)備賬戶相關(guān)的重大業(yè)務(wù)流程 1、對(duì)企業(yè)的了解和以往的經(jīng)驗(yàn)： 該企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)包括現(xiàn)銷個(gè)賒銷。其中，賒銷產(chǎn)生應(yīng)收賬款。該企業(yè)為所有賒銷客戶均設(shè)定信用額度。 （接下頁(yè)）,如何由重要賬戶到識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程？（舉例）,2、詢問(wèn)的常見(jiàn)問(wèn)題（接上頁(yè)）,3、對(duì)記賬記錄的分析 分析應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄來(lái)識(shí)別單獨(dú)的業(yè)務(wù)流程,如何由重要賬戶到識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程？（舉例）,4、CPA將銷售流程作為重大業(yè)務(wù)流程，并進(jìn)一步識(shí)別出銷售流程的各子流程,計(jì)劃審計(jì)工作了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定對(duì)應(yīng)到重大業(yè)務(wù)流程穿行測(cè)試,執(zhí)行穿行測(cè)試的情況 (1)存在較高固有風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜領(lǐng)域； (2)以前年度審計(jì)中識(shí)別出的缺陷(需要考慮缺陷的嚴(yán)重程度)的領(lǐng)域； (3)由于引入新的人員、新的系統(tǒng)、收購(gòu)和采取新的會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致流程發(fā)生重大變化。 首次接受委托執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，通常預(yù)期會(huì)對(duì)重要流程實(shí)施穿行測(cè)試(在實(shí)施穿行測(cè)試時(shí)，可以利用他人的工作)。,計(jì)劃審計(jì)工作了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定對(duì)應(yīng)到重大業(yè)務(wù)流程穿行測(cè)試,穿行測(cè)試作用,1、確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列事項(xiàng)的了解是否正確： 交易的整個(gè)過(guò)程，包括主要輸入和輸出數(shù)據(jù)，以及交易如何產(chǎn)生并得到授權(quán)、記錄、處理和報(bào)告； 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制(包括與預(yù)防或發(fā)現(xiàn)舞弊相關(guān)的控制)的設(shè)計(jì)； 確定業(yè)務(wù)流程是否已涵蓋了所有可能存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，以此確認(rèn)該業(yè)務(wù)流程的完整性； 可能發(fā)生的交易類型； 關(guān)聯(lián)方交易的影響； 使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的影響,2、識(shí)別被審計(jì)期間業(yè)務(wù)流程(包括支持該流程的計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序)發(fā)生的所有重大變化、變化的性質(zhì)以及對(duì)相關(guān)賬戶的影響。,計(jì)劃審計(jì)工作了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定對(duì)應(yīng)到重大業(yè)務(wù)流程穿行測(cè)試,穿行測(cè)試作用,3、評(píng)估控制的有效性。在評(píng)估設(shè)計(jì)有效性時(shí)，可以考慮以下事項(xiàng)： 該控制是否能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)； 控制程序的執(zhí)行是否及時(shí)； 所設(shè)計(jì)的控制執(zhí)行的精細(xì)度和精確度； 職責(zé)分配的適當(dāng)性。 4、確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行。 5、確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要就哪些控制的運(yùn)行有效性獲取證據(jù),計(jì)劃審計(jì)工作了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定對(duì)應(yīng)到重大業(yè)務(wù)流程穿行測(cè)試,交易生成,授權(quán),記錄,處理和報(bào)告,對(duì)每個(gè)重要流程，選取一筆交易或事項(xiàng)實(shí)施穿行測(cè)試即可。 如果被審計(jì)單位采用集中化的系統(tǒng)為多個(gè)組成部分執(zhí)行重要流程，則可能不必在每個(gè)重要的組成部分選取一筆交易或事項(xiàng)實(shí)施穿行測(cè)試 穿行測(cè)試是一種評(píng)估設(shè)計(jì)有效性的有效方法,識(shí)別出的重要流程中的控制，包括針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的控制,穿行測(cè)試,計(jì)劃審計(jì)工作了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定對(duì)應(yīng)到重大業(yè)務(wù)流程穿行測(cè)試,穿行測(cè)試包括： (1)向?qū)嶋H執(zhí)行控制的人員進(jìn)行詢問(wèn)； (2)觀察控制的執(zhí)行； (3)查閱在執(zhí)行控制時(shí)使用的或由于執(zhí)行該控制而生成的文件； (4)將支持性文件(如銷售發(fā)票、合同和提貨單)與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較 在實(shí)施穿行測(cè)試時(shí)，對(duì)于每個(gè)發(fā)生重要處理程序或控制的節(jié)點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)相關(guān)人員對(duì)既定程序和控制規(guī)定的了解，并確定相關(guān)人員是否根據(jù)其設(shè)計(jì)的原意及時(shí)執(zhí)行這些處理程序或控制。,計(jì)劃審計(jì)工作了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定對(duì)應(yīng)到重大業(yè)務(wù)流程穿行測(cè)試,實(shí)務(wù)：在穿行測(cè)試中，詢問(wèn)的技巧？,應(yīng)當(dāng)使用與被審計(jì)單位人員使用的相同的文件和信息技術(shù)對(duì)業(yè)務(wù)流程實(shí)施穿行測(cè)試，并向參與該流程或控制重要方面的相關(guān)人員進(jìn)行詢問(wèn) 可能需要通過(guò)不止一次的訪談，詢問(wèn)執(zhí)行該流程中重要程序和控制的人員 考慮與相關(guān)人員會(huì)面的順序，以適當(dāng)跟蹤交易過(guò)程 為佐證穿行測(cè)試中各個(gè)測(cè)試節(jié)點(diǎn)的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以請(qǐng)相關(guān)人員描述其對(duì)此前和此后處理或控制活動(dòng)的了解，并演示具體操作。 在詢問(wèn)中還應(yīng)提出更深入的問(wèn)題，以便識(shí)別無(wú)效控制或舞弊跡象。,1)依據(jù)什么確定是否出現(xiàn)錯(cuò)誤(而不是簡(jiǎn)單地問(wèn)是否實(shí)施了既定程序和控制)； (2)如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤怎么處理； (3)曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)什么類型的錯(cuò)誤； (4)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的后果是什么； (5)錯(cuò)誤是如何解決的； (6)是否曾被要求忽略或回避該流程或控制，如有這種情況，請(qǐng)描述具體情況，發(fā)生的原因以及如何解決的 如果被詢問(wèn)的人員從未發(fā)現(xiàn)任何錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估出現(xiàn)這種情況的原因是因?yàn)榇嬖谟行У念A(yù)防性控制還是因?yàn)閳?zhí)行控制的人員缺乏必要的技能,常用的問(wèn)題,計(jì)劃審計(jì)工作了解潛在錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，由重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定對(duì)應(yīng)到重大業(yè)務(wù)流程穿行測(cè)試,實(shí)務(wù)：被審計(jì)單位的內(nèi)控發(fā)生了變化時(shí)，如何穿行測(cè)試？,評(píng)估變化的性質(zhì)及其對(duì)相關(guān)賬戶的影響，以確定是否需要同時(shí)對(duì)變化前和變化后的交易過(guò)程實(shí)施穿行測(cè)試,是否經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和單位本身就很重要? *,評(píng)估文件記錄以及測(cè)試在每個(gè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和單位的重要控制,特殊或重要風(fēng)險(xiǎn)?,對(duì)于這些單位不需進(jìn)一步的行動(dòng),經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和單位自身，或即使與其它單位合并在一起也不重要?,針對(duì)必要的個(gè)別經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單位的控制的測(cè)試,對(duì)這個(gè)合并組織的控制是否有文件記錄的公司層面控制?,對(duì)此合并組織的公司層面的控制進(jìn)行文件記錄評(píng)估和測(cè)試*,評(píng)估文件記錄并且測(cè)試對(duì)于特殊風(fēng)險(xiǎn)的控制,不是,計(jì)劃審計(jì)工作-多組成部分的審計(jì)策略,不是,不是,不是,是,是,是,是,-僅供參考,-僅供參考,計(jì)劃審計(jì)工作-多組成部分的審計(jì)策略,計(jì)劃審計(jì)工作-多組成部分的審計(jì)策略（舉例1）,ABC汽車集團(tuán)公司成立于2003年，主要從事汽車生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。201年度ABc汽車集團(tuán)公司未經(jīng)審計(jì)的集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收入為44215000元，合并凈利潤(rùn)為11 750 000元。集團(tuán)項(xiàng)目組將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為587500元，并基于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表層面識(shí)別了重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，確定營(yíng)業(yè)收入、固定資產(chǎn)等為重要賬戶,計(jì)劃審計(jì)工作-多組成部分的審計(jì)策略（舉例1）,集團(tuán)項(xiàng)目對(duì)組成部分的分析,計(jì)劃審計(jì)工作-多組成部分的審計(jì)策略（舉例1）,計(jì)劃審計(jì)工作-多組成部分的審計(jì)策略（舉例1）,計(jì)劃審計(jì)工作- 利用他人的工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制 自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人 員，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利 用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工 作?！?相關(guān)要求： 對(duì)其專業(yè)勝任能力進(jìn)行充分評(píng)價(jià) 對(duì)其客觀性進(jìn)行充分評(píng)價(jià),計(jì)劃審計(jì)工作- 利用他人的工作,與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和利用他人工作范圍的關(guān)系,計(jì)劃審計(jì)工作- 利用他人的工作內(nèi)審,在審計(jì)的不同方面是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作示例,計(jì)劃審計(jì)工作- 利用他人的工作,在審計(jì)的不同方面是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作示例,計(jì)劃審計(jì)工作- 利用他人的工作內(nèi)審,在審計(jì)的不同方面是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作示例,計(jì)劃審計(jì)工作- 利用他人的工作內(nèi)審,在審計(jì)的不同方面是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作示例,計(jì)劃審計(jì)工作- 利用他人的工作管理層內(nèi)控自評(píng),管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)之間的關(guān)系 管理層自我評(píng)價(jià)過(guò)程的質(zhì)量，尤其是執(zhí)行自我評(píng)價(jià)工作的人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定能夠在多大程度上利用他人的工作以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作起著重要的作用。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作與管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作相互配合顯得非常重要。 建立健全有效的內(nèi)部控制是被審計(jì)單位的責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕,計(jì)劃審計(jì)工作- 利用他人的工作管理層內(nèi)控自評(píng),管理層對(duì)內(nèi)部控制有效性的自我評(píng)價(jià)工作需要在注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)始內(nèi)部控制審計(jì)工作之前啟動(dòng)，且最好保證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷以及內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷盡早整改完畢，以預(yù)留足夠長(zhǎng)的平穩(wěn)運(yùn)行期。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每個(gè)年度的較早時(shí)期就要同管理層就內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行溝通，包括自我評(píng)價(jià)工作的進(jìn)度安排、具體自我評(píng)價(jià)的工作范圍、工作方法、樣本選取的方法及數(shù)量，并獲取必要的管理層自我評(píng)價(jià)文檔。 上述步驟及文檔的獲取主要幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間安排，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在多大程度上可以利用被審計(jì)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。 如果管理層就內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作定期召開(kāi)會(huì)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求參加會(huì)議以及時(shí)了解內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的實(shí)際進(jìn)展以及前期遇到的問(wèn)題,計(jì)劃審計(jì)工作,與企業(yè)召開(kāi)審計(jì)計(jì)劃會(huì)議 閱讀企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)、內(nèi)控資料 了解企業(yè)最新情況 借鑒以前年度審計(jì)經(jīng)驗(yàn),審計(jì)計(jì)劃,獲取內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃所需信息,第四部分 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) & 自上而下的審計(jì)方法,內(nèi)部控制審計(jì)的方向？,是從風(fēng)險(xiǎn)到控制？ 還是從控制到風(fēng)險(xiǎn)？,內(nèi)控審計(jì) 方向？,自上而下的方法,在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)中，自上而下的方法始于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解開(kāi)始。然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)層面的控制上，并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報(bào)及相關(guān)的認(rèn)定。這種方法引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將注意力放在顯示有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)列報(bào)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的賬戶、列報(bào)及認(rèn)定上。 之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證其了解到的業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并就已評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選擇足以應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)層面控制進(jìn)行測(cè)試。 在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)中，自上而下的方法始于企業(yè)層面控制，并將審計(jì)測(cè)試工作逐步下移到業(yè)務(wù)層面控制。 自上而下的方法描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)以及擬測(cè)試的控制時(shí)的連續(xù)思維過(guò)程，但并不一定是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序的順序。,從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)控整體風(fēng)險(xiǎn),評(píng)估企業(yè)層面控制,識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定,了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源,選擇擬測(cè)試的控制并測(cè)試,自上而下方法 總體思路,自上而下的方法,自上而下的方法,從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)控整體風(fēng)險(xiǎn),評(píng)估企業(yè)層面控制,識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定,了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源,選擇擬測(cè)試的控制并測(cè)試,自上而下方法 總體思路,自上而下的方法評(píng)估企業(yè)層面的控制,評(píng)估企業(yè)層面控制,企業(yè)內(nèi)部控制,企業(yè)層面控制,業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制,主要針對(duì)交易的生成、記錄、處理和報(bào)告等環(huán)節(jié) 能夠?qū)?yīng)到具體某類交易和賬戶余額的具體認(rèn)定,應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì) 或，作為其他控制運(yùn)行的“基礎(chǔ)設(shè)施”,評(píng)估企業(yè)層面控制要素,以“內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)部審計(jì)”為例,評(píng)估企業(yè)層面控制要素,企業(yè)層面風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣 （工作底稿記錄）,關(guān)注要點(diǎn)（舉例）,企業(yè)層面內(nèi)部控制的不同精準(zhǔn)層次,不同精準(zhǔn)層次企業(yè)層面內(nèi)部控制（示例）,人力資源部門沒(méi)有獲取有關(guān)雇員資格相關(guān)的證據(jù),對(duì)及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)有重要但間接影響的控制,企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)定期審閱經(jīng)營(yíng)收入的詳細(xì)月度分析報(bào)告,企業(yè)設(shè)立了銀行余額調(diào)節(jié)表的監(jiān)督審閱流程，并對(duì)下屬所有分級(jí)機(jī)構(gòu)作出定期檢查，精準(zhǔn)度足以復(fù)核各個(gè)下屬單位的工作是否恰當(dāng),設(shè)計(jì)在精準(zhǔn)層次，本身可以及時(shí)地防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的控制,監(jiān)督其他控制有效性的控制,這種情況可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲得更多證據(jù)以證明由相關(guān)人員執(zhí)行的其他控制獲得了恰當(dāng)執(zhí)行，尤其是針對(duì)那些由新雇員執(zhí)行的控制,如控制有效，可能可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改其原本擬對(duì)其他控制所進(jìn)行的測(cè)試程序,可以考慮測(cè)試這個(gè)企業(yè)層面的控制，并且不必對(duì)下屬每個(gè)單位的銀行余額調(diào)節(jié)表相關(guān)控制進(jìn)行測(cè)試,不同精準(zhǔn)層次企業(yè)層面內(nèi)部控制如何分析精準(zhǔn)度？,如果一項(xiàng)企業(yè)層面控制足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA可能不必測(cè)試與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他控制。 CPA可以分析某個(gè)控制是否有足夠的精確度以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，并考慮以下因素： (1)內(nèi)部控制對(duì)應(yīng)的重要賬戶及列報(bào)的性質(zhì)； (2)對(duì)于某些比較穩(wěn)定或具備預(yù)期內(nèi)在關(guān)系的賬戶，管理層實(shí)施的分析對(duì)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)具有足夠的精確度； (3)管理層分析的細(xì)化程度。 一個(gè)更精確的企業(yè)層面控制會(huì)對(duì)賬戶按照產(chǎn)品、地區(qū)作更細(xì)化的分析，并與其他資料進(jìn)行比較分析，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的準(zhǔn)確性,不同精準(zhǔn)層次企業(yè)層面內(nèi)部控制如何分析精準(zhǔn)度？（舉例）,案例描述 甲公司是生產(chǎn)交通運(yùn)輸工具用的替代燃料產(chǎn)品和系統(tǒng)的企業(yè)。所有工廠雇員人數(shù)大致相同，每周工作六天，每天兩班次。 財(cái)務(wù)總監(jiān)在公司已有10年，非常了解業(yè)務(wù)流程，包括工資流程。 他審查由會(huì)計(jì)集中核算部門編制的每周工資匯總報(bào)告。由于公司扁平的組織結(jié)構(gòu)和較小的規(guī)模，加上財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)的工作背景、對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)淡旺季、生產(chǎn)周期和工作流程十分了解，熟悉預(yù)算和報(bào)告流程，財(cái)務(wù)總監(jiān)能迅速識(shí)別工資不當(dāng)?shù)男盘?hào)及其內(nèi)在的原因，如與某個(gè)項(xiàng)目、加班、聘用或臨時(shí)解聘等情況相關(guān)。必要時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)將展開(kāi)調(diào)查以確定是否出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或者內(nèi)部控制運(yùn)行無(wú)效，并采取整改措施。 根據(jù)對(duì)控制環(huán)境和針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的控制實(shí)施的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，該財(cái)務(wù)總監(jiān)展示出誠(chéng)信的品質(zhì)，并致力于有效的內(nèi)部控制。,不同精準(zhǔn)層次企業(yè)層面內(nèi)部控制如何分析精準(zhǔn)度？（舉例）,CPA的工作判斷 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)總監(jiān)審查的有效性，包括其精準(zhǔn)度。 詢問(wèn)財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查過(guò)程，并且獲取了審查的其他證據(jù)。 財(cái)務(wù)總監(jiān)調(diào)查確定的臨界值(超過(guò)該金額的差異作為重大差異進(jìn)行調(diào)查)，足以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)報(bào)。 選擇一些財(cái)務(wù)總監(jiān)標(biāo)記的、偏離預(yù)期值的重大差異，并確定財(cái)務(wù)總監(jiān)是否已恰當(dāng)調(diào)查了差異，以確定這些差異是否由錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，鑒于財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行審查的方式旨在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，審查工作可以發(fā)現(xiàn)工資處理的錯(cuò)報(bào)。 但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)控制需要依賴企業(yè)人力資源系統(tǒng)生成的報(bào)告，只有當(dāng)對(duì)這些報(bào)告的完整性和準(zhǔn)確性的控制有效時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查才能有效 在測(cè)試了相關(guān)計(jì)算機(jī)控制以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)總監(jiān)的審查結(jié)合針對(duì)工資匯總報(bào)告的相關(guān)控制，能夠?qū)崿F(xiàn)上述工資處理方面的控制目標(biāo),從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)控整體風(fēng)險(xiǎn),評(píng)估企業(yè)層面控制,識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定,了解錯(cuò)報(bào)的可能來(lái)源,選擇擬測(cè)試的控制并測(cè)試,自上而下方法 總體思路,自上而下的方法評(píng)估業(yè)務(wù)層面的控制,實(shí)施審計(jì)工作步驟,評(píng)估企業(yè)層面控制,評(píng)估業(yè)務(wù)層面控制,評(píng)價(jià)控制偏差,特殊事項(xiàng)的考慮,信息系統(tǒng)控制 財(cái)務(wù)報(bào)告流程,考慮企業(yè)層面控制對(duì)重大業(yè)務(wù)流程的影響 實(shí)施穿行測(cè)試程序，了解重大業(yè)務(wù)流程 識(shí)別可能出錯(cuò)項(xiàng)并關(guān)聯(lián)到相關(guān)認(rèn)定 識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程中的相關(guān)控制 對(duì)控制有效性的初步評(píng)價(jià),選擇擬測(cè)試的控制,測(cè)試內(nèi)部控制,評(píng)價(jià)控制缺陷,特殊考慮,審計(jì)師選擇測(cè)試的企業(yè)層面內(nèi)部控制,內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性有重要影響的企業(yè)層面內(nèi)部控制；對(duì)企業(yè)層面內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，可能增加或減少本應(yīng)對(duì)其他控制進(jìn)行的測(cè)試。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段進(jìn)行企業(yè)層面內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作,CPA了解和測(cè)試企業(yè)層面內(nèi)部控制的方法,了解和測(cè)試企業(yè)層面內(nèi)部控制的方法包括但不限于： 詢問(wèn) 觀察 檢查 可以通過(guò)設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷協(xié)助CPA對(duì)企業(yè)層面控制的了解 僅僅通過(guò)詢問(wèn)不能為控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性提供充分證據(jù)?？赡苄枰獙⒃儐?wèn)和其他測(cè)試手段結(jié)合使用才能得出企業(yè)層面內(nèi)部控制有效性的結(jié)論,企業(yè)層面控制測(cè)試與業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試的關(guān)系,企業(yè)層面控制決定業(yè)務(wù)層面控制，業(yè)務(wù)層面控制反作用于企業(yè)層面控制 企業(yè)層面控制：與內(nèi)部控制諸要素中的基本制度安排直接相關(guān)，對(duì)企業(yè)整體內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大影響 業(yè)務(wù)層面控制：與控制活動(dòng)（控制政策和程序）在具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)中的運(yùn)用直接相關(guān)，對(duì)企業(yè)某一或某些方面的內(nèi)控目標(biāo)具有重要影響 實(shí)施企業(yè)層面控制測(cè)試和業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試中，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持自上而下、上下結(jié)合的測(cè)試方法。 自上而下，是指測(cè)試控制應(yīng)當(dāng)從企業(yè)層面控制入手，通過(guò)評(píng)估、預(yù)判企業(yè)層面控制，增強(qiáng)業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試的科學(xué)性、針對(duì)性和實(shí)效性。 強(qiáng)調(diào)自上而下進(jìn)行測(cè)試，并不意味著企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的測(cè)試工作是孤立進(jìn)行、截然分開(kāi)的，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐中，往往將企業(yè)層面控制測(cè)試和業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試結(jié)合進(jìn)行，以企業(yè)層面控制弱點(diǎn)鎖定業(yè)務(wù)層面控制重點(diǎn)，以業(yè)務(wù)層面控制效果反證企業(yè)層面控制設(shè)計(jì),選擇擬測(cè)試的控制,不需要測(cè)試重大業(yè)務(wù)流程中的所有控制點(diǎn) 重要性原則 選擇適當(dāng)?shù)目刂泣c(diǎn)測(cè)試（關(guān)鍵控制點(diǎn)） 選擇測(cè)試的控制點(diǎn)需要CPA專業(yè)判斷 對(duì)于每個(gè)認(rèn)定對(duì)應(yīng)的每個(gè)可能出錯(cuò)項(xiàng)，CPA至少需要選擇一個(gè)控制進(jìn)行測(cè)試 考慮因素 預(yù)防性控制&發(fā)現(xiàn)性控制 手工控制&自動(dòng)執(zhí)行的控制 控制的相關(guān)性、充分性和敏感度 控制組合,實(shí)施審計(jì)工作步驟選擇擬測(cè)試的控制,評(píng)估企業(yè)層面控制,評(píng)估業(yè)務(wù)層面控制,評(píng)價(jià)控制偏差,特殊事項(xiàng)的考慮,信息系統(tǒng)控制 財(cái)務(wù)報(bào)告流程,選擇擬測(cè)試的控制,測(cè)試內(nèi)部控制,評(píng)價(jià)控制缺陷,特殊考慮,實(shí)施審計(jì)工作步驟選擇擬測(cè)試的控制關(guān)鍵控制,關(guān)鍵控制&一般控制 當(dāng)一項(xiàng)控制可以涵蓋多個(gè)可能出錯(cuò)事項(xiàng)，或者一個(gè)可能出錯(cuò)事項(xiàng)只有某項(xiàng)控制能夠涵蓋時(shí)，該項(xiàng)控制應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為關(guān)鍵控制，除此之外，則被認(rèn)定為一般控制。 經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，在所有業(yè)務(wù)層面控制中，關(guān)鍵控制一般占到20左右 沒(méi)有必要測(cè)試與某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。而是選擇關(guān)鍵控制，即能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)重要賬戶或列報(bào)的一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效力證據(jù)且測(cè)試最有效率的控制。,實(shí)施審計(jì)工作步驟選擇擬測(cè)試的控制關(guān)鍵控制,如何選擇關(guān)鍵控制？ ( 1 )哪些控制是不可缺少的？ (2)哪些控制直接針對(duì)相關(guān)認(rèn)定？ (3)哪些控制可以應(yīng)對(duì)錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？ (4)控制的運(yùn)行是否足夠精確？ 選取關(guān)鍵控制需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須測(cè)試那些即使有缺陷也合理預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制。,實(shí)施審計(jì)工作步驟選擇擬測(cè)試的控制關(guān)鍵控制（舉例）,控制1可以涵蓋可能出錯(cuò)事項(xiàng)1、2、3和5，即一項(xiàng)控制可以涵蓋多個(gè)可能出錯(cuò)事項(xiàng)，因此控制1可被認(rèn)定為關(guān)鍵控制； 對(duì)于可能出錯(cuò)事項(xiàng)4，只有控制2能夠涵蓋，即一個(gè)可能出錯(cuò)事項(xiàng)只有一項(xiàng)控制能夠涵蓋，因此控制2可被認(rèn)定為關(guān)鍵控制。 控制3、4、5為一般控制,問(wèn)題：哪些是關(guān)鍵控制？哪些是一般控制？,實(shí)施審計(jì)工作步驟選擇擬測(cè)試的控制關(guān)鍵控制,企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)選擇測(cè)試的控制，可能多于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為為了評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性有必要測(cè)試的控制。 管理層的這種決定，不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制測(cè)試決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要測(cè)試那些對(duì)形成內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)有重大影響的控制,應(yīng)對(duì)銷售收入的“發(fā)生”認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 控制1：保證出庫(kù)單只為已經(jīng)發(fā)出的貨物編制 控制2：保證銷售發(fā)票只有在與一張出庫(kù)單相匹配時(shí)才能開(kāi)出并登記入賬 控制3：復(fù)核毛利率或進(jìn)行實(shí)際銷售和預(yù)算銷售的比較 控制4：檢查性控制，對(duì)實(shí)際發(fā)貨數(shù)量與開(kāi)票數(shù)量進(jìn)行定期核對(duì)調(diào)節(jié)，對(duì)銷售流程中“存在性”這和“完整性”這一目標(biāo)提供合理保證 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需了解對(duì)實(shí)際發(fā)貨數(shù)量與開(kāi)票數(shù)量進(jìn)行定期核對(duì)調(diào)節(jié)的控制即可。 控制3的主要目的不是為了查出未開(kāi)票的發(fā)貨。該控制與認(rèn)定間接相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮識(shí)別和了解與認(rèn)定關(guān)系更直接、更有效的控制,實(shí)施審計(jì)工作選擇擬測(cè)試的控制關(guān)鍵控制（舉例1）,實(shí)施審計(jì)工作選擇擬測(cè)試的控制關(guān)鍵控制（舉例2）,判斷是否為關(guān)鍵控制？,實(shí)施審計(jì)工作步驟測(cè)試內(nèi)部控制,評(píng)估企業(yè)層面控制,評(píng)估業(yè)務(wù)層面控制,評(píng)價(jià)控制偏差,特殊事項(xiàng)的考慮,信息系統(tǒng)控制 財(cái)務(wù)報(bào)告流程,選擇擬測(cè)試的控制,測(cè)試內(nèi)部控制,評(píng)價(jià)控制缺陷,特殊考慮,測(cè)試控制的有效性設(shè)計(jì)有效性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性 如果控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按規(guī)定執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊，則表明控制的設(shè)計(jì)是有效的。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和檢查相關(guān)文件等程序。 注冊(cè)會(huì)