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營業(yè)稅相關政策,一、2014年營業(yè)稅文件解讀,1、國家稅務總局關于債券買賣業(yè)務營業(yè)稅問題的公告 2014年第50號,現(xiàn)將債券買賣業(yè)務營業(yè)稅有關問題明確如下： 按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務，以債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，買入價應以債券的購入價減去債券持有期間取得的收益后的余額確定。 本公告自2014年10月1日起施行。此前未處理的事項，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。 特此公告。 國家稅務總局 2014年8月28日,2、關于支持文化服務出口等營業(yè)稅政策的通知 財稅2014118號,一、對納稅人為境外單位或個人在境外提供下列服務免征營業(yè)稅： （一）文物、遺址等的修復保護服務； （二）納入國家級非物質(zhì)文化遺產(chǎn)名錄的傳統(tǒng)醫(yī)藥診療保健服務。 二、對現(xiàn)行養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務免征營業(yè)稅 ： 為收住的老年人提供的生活照料、康復護理、精神慰藉、文化娛樂等服務。 三、提供教育勞務取得的收入是指： 經(jīng)有關部門審核批準并按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入。 四、對中國金融期貨交易所代收的期貨市場監(jiān)管費準許從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。 五、本通知自2015年1月1日起執(zhí)行，此前未處理的事項，按照本通知規(guī)定執(zhí)行。,二、2014年營業(yè)稅政策解答,1、關于旅行社收取的簽證費是否可以差額納稅問題,答：依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條第二款規(guī)定，納稅人從事旅游業(yè)以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。條例中未列明簽證費可扣除，因此簽證費應包含在旅行社的營業(yè)額中，按照“服務業(yè)-旅游業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。如旅行社為個人代辦簽證業(yè)務依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例相關規(guī)定，按照“服務業(yè)-代理業(yè)”稅目差額繳納營業(yè)稅。旅行社在簽證費的賬務處理上應劃分清楚，是屬于旅游業(yè)還是代辦業(yè)務，分別核算，分別開具發(fā)票，如果劃分不清應全額征稅。,2、文藝演出冠名發(fā)票中的贈票上標有票面金額，是否征收營業(yè)稅？,答：對于有償提供條例勞務的行為，屬于營業(yè)稅征稅范圍，有償是指取得的貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，若征管上無法確定贈票部分是否存在有償行為，則以其實際取得的收入征收營業(yè)稅。,3、個人出租未取得房屋產(chǎn)權證的住宅，計算營業(yè)稅時是否可以按出租“住宅”的優(yōu)惠政策執(zhí)行？,答：根據(jù)財政部 國家稅務總局關于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知（財稅200824號）文件規(guī)定：對個人出租“住房”，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎上減半征收營業(yè)稅。 對于“住房”的認定原則上應根據(jù)出租房屋房屋產(chǎn)權證中“設計用途”填寫的內(nèi)容執(zhí)行。如果是“住宅”，則按照“住宅”的標準執(zhí)行，對于尚未辦理房屋產(chǎn)權證的租賃房屋，如果購房合同中注明“設計用途”是“住宅”的，暫按“住宅”的標準執(zhí)行征收營業(yè)稅，待房屋產(chǎn)權證下發(fā)后，如果屬于“非住宅”的，征管局再進行補征營業(yè)稅。,4、物業(yè)公司將部分工作分包給其他單位，是否可以差額征收營業(yè)稅問題,答:根據(jù)財稅200316號文件第三條第十九款的規(guī)定:從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。 因此，除上述規(guī)定外，物業(yè)公司將部分工作分包給其他單位不屬于營業(yè)稅差額征收的范圍，應全額繳納營業(yè)稅。,5、飯店銷售帶金額的消費卡，并開具發(fā)票，如何確定納稅義務發(fā)生時間,答：飯店銷售帶金額的消費卡時，雖然開具發(fā)票，但應稅勞務并未提供，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十五條規(guī)定，納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產(chǎn)、建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。因此，這種帶面值的消費卡應在每次消費時確認納稅義務發(fā)生。,6、保險營銷員和證券經(jīng)紀人取得的傭金按照什么稅目繳納營業(yè)稅？,答：根據(jù)財稅字1997103號文件有關規(guī)定，雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得的傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，不征收營業(yè)稅；非雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得的傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應計入個人從事服務業(yè)應稅勞務的營業(yè)額，按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實施細則和其他有關規(guī)定計算征收營業(yè)稅。 因此，如果是非雇員的保險公司營銷員及證券公司經(jīng)紀人取得的傭金收入均應按照“服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。,7、企業(yè)以貨幣資金投資入股，不共同承擔風險，僅收取固定利潤，是否征收營業(yè)稅？,答：應視同貸款行為，按照金融保險業(yè)征收營業(yè)稅。,8、企業(yè)購買金融機構理財產(chǎn)品是否繳納營業(yè)稅問題,答：企業(yè)購買銀行理財產(chǎn)品并持有到期取得收益的行為，屬于購入金融商品行為，不征收營業(yè)稅；如果企業(yè)購入銀行理財產(chǎn)品未持有到期即進行轉讓，則以理財產(chǎn)品的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，按“金融保險業(yè)-金融商品轉讓”稅目計繳營業(yè)稅。,9、個人獨資和個人合伙轉讓股票是否征收營業(yè)稅？,答：根據(jù)財稅（2009）111號文件規(guī)定：對個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。其中個人獨資和個人合伙不適用此文件，應按照“金融業(yè)-金融商品轉讓”稅目征收營業(yè)稅。,10、企業(yè)與企業(yè)之間以銀行承兌匯票方式清償債務，在貼現(xiàn)時取得的盈余收入是否應繳納營業(yè)稅？,答：具體要看清償?shù)膫鶆帐欠駥儆跔I業(yè)稅征稅范圍，如果屬于則應就取得的全部價款及價外費用全額征收營業(yè)稅。,11、企業(yè)取得的政府補助、政府扶持性基金，如與應稅收入有關應征收營業(yè)稅，如何界定“與應稅收入有關”？,答：根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。,12、轉讓有條件的限售股，是否征收營業(yè)稅？,答：經(jīng)請示國家稅務總局，暫不征收營業(yè)稅。,13、境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供營業(yè)稅應稅勞務，合同金額包括兩部分，一是確保服務費A，即接受勞務方必須向提供勞務方支付的金額；二是浮動服務費B，即預付一部分額外費用，如實際勞務成本小于A，則最終支付價款為A，如實際勞務成本大于A，則超出部分從預付的B中扣除，勞務結束后剩余的預付費用全部退還給接受勞務方。問：應以什么金額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)？,答：根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條的規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為提供應稅勞務收取的全部價款和價外費用，預付又退還的金額并不是納稅人實際收到的價款，因此計稅依據(jù)應為提供勞務企業(yè)最終實際收到的金額，即A+B再減除退還的預付費用。,14、建筑業(yè)確認營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間問題,答：營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供建筑業(yè)勞務收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。,15、代開發(fā)票涉及營業(yè)稅納稅地點的問題,答：納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。適用“機構所在地”政策的，應為企業(yè)類納稅人。 如自然人提供應稅勞務，應適用“居住地”政策。公民以他的戶籍所在地的居住地為住所，經(jīng)常居住地與住所不一致的，經(jīng)常居住地是為住所。公民的住所地是指公民的戶籍所在地；公民的經(jīng)常居住地是指公民離開住所地至起訴時已連續(xù)居住一年以上的地方。 另根據(jù)各省市規(guī)定的暫住證政策規(guī)定，公民離開戶籍所在地，在異地暫時居住，應在暫時居住地辦理暫住證。在實際稅收征管中，可以依據(jù)上述法律、法規(guī)或地方性政策規(guī)定，具體判斷“居住地”。,16、演藝公司舉辦文藝演出，是否可以差額征稅？,答：經(jīng)請示總局，對于演藝公司舉辦文藝演出的仍按原規(guī)定執(zhí)行，單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。,17、企業(yè)購置不動產(chǎn)后，經(jīng)過改造、裝修后對外進行銷售是否可以差額征收營業(yè)稅？,答：單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額，這里所稱的可以差額征稅的不動產(chǎn)為延續(xù)原用途性質(zhì)和土地使用年限，未重新辦理立項手續(xù)的不動產(chǎn)。,18、如果納稅人通過政府出讓方式取得的土地使用權后又轉讓的，支付的土地出讓金是否可以扣除，差額征收營業(yè)稅?,答：單位和個人轉讓其受讓所得的土地使用權,以取得的全部收入減去土地使用權的受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額?！笆茏尅卑{稅人通過購入方式取得及通過政府出讓方式取得的土地使用權，其再轉讓時以全部收入減去土地使用權受讓原價后的余額為營業(yè)稅計稅依據(jù)，其中，通過政府出讓方式取得土地使用權的“受讓原價” ，是指實際支付給政府相關部門費用及向被拆遷人支付的拆遷補償費。如果納稅人取得土地后所支付改造成本，不允許扣除。 需要注意的是，如果已開發(fā)的土地,進入建筑物施工階段的，再轉讓時應按照“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。不適用本項差額納稅的規(guī)定。,19、回遷安置,A、適用稅目：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)回遷安置行為應按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅； B、計稅依據(jù) 按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十條規(guī)定，按下列順序確定其營業(yè)額： （1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定； （2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定； （3）按下列公式核定： 營業(yè)額營業(yè)成本或者工程成本(1成本利潤率)(1營業(yè)稅稅率)。,三、小微企業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠政策,財政部 國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知（財稅201352號）規(guī)定自2013年8月1日起，對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。 財政部 國家稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知（財稅201471號）規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，營業(yè)稅納稅人月營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元）的，免征營業(yè)稅。,1.哪些納稅人適用？ 我市所有繳納營業(yè)稅的營業(yè)稅納稅人，月（季）營業(yè)額不超過3萬元（9萬元），均可享受本項政策。 營業(yè)稅納稅人，包括我市所有繳納營業(yè)稅的企業(yè)或非企業(yè)性單位、個體工商戶和其他個人（以下統(tǒng)稱納稅人）均可享受本項政策。,2.執(zhí)行時間,自2014年10月1日起至2015年12月31日納稅人享受本項政策，是指營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間在10月1日及以后，即稅款所屬期為10月份，可享受本項政策，從11月份納稅申報期執(zhí)行。,3.營業(yè)額確認,納稅人的營業(yè)額為提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用； 納稅人有大連市地方稅務局關于發(fā)布營業(yè)稅差額納稅實施辦法的公告（2013年第4號）附件營業(yè)稅扣除項目規(guī)定情形的，允許以收取的全部價款和價外費用扣除稅收政策規(guī)定的扣除項目金額后的余額為營業(yè)額。,4.營業(yè)額臨界點,小微企業(yè)“月營業(yè)額不超過3萬元”是指月營業(yè)額小于等于3萬元，即月營業(yè)額小于等于3萬元的，免征營業(yè)稅；月營業(yè)額大于3萬元的，全額計算繳納營業(yè)稅款。,5.兼營和兼有多項業(yè)務的如何享受,納稅人兼營增值稅應稅項目和營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月（季）銷售額不超過3萬元（9萬元）的暫免征收增值稅，月（季）營業(yè)額不超過3萬元（9萬元）的，暫免征收營業(yè)稅。 納稅人兼有多項營業(yè)稅項目的，其營業(yè)額為各項營業(yè)稅應稅行為的營業(yè)額合計，適用小微企業(yè)營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，按單戶掌握，以稅務登記證為準。,6.按季申報的情形,根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十七條規(guī)定，銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度。 以1個季度為納稅期限的營業(yè)稅納稅人，季度營業(yè)額不超過9萬元的，免征營業(yè)稅；季度營業(yè)額大于9萬元的，全額計算繳納稅款。,7.已繳稅款退稅情形,自2014年10月1日起，納稅人已按照原營業(yè)稅政策規(guī)定，多繳納的稅款，按照稅收征收管理法有關規(guī)定，納稅人多繳稅款可以向主管稅務機關申請退（抵）稅。,8.附征稅費,月營業(yè)額不超過3萬元的營業(yè)稅納稅人，暫免征收營業(yè)稅、文化事業(yè)建設費、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。,9.如何申報,納稅人按月（按季）申報的納稅人中月（季）營業(yè)額不超過3萬元（9萬元）的暫免征收營業(yè)稅，應作為申報類減免稅辦理，實行“不征不退”征收方式；納稅人同時可以享受其他營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，只能選擇最優(yōu)惠政策執(zhí)行，選擇后一年內(nèi)不得變更。,10.開票事宜,納稅人申請代開發(fā)票金額月營業(yè)額不超過3萬元（季不超過9萬元）的，由納稅人合并計算本月（季）全部營業(yè)稅納稅申報結合當月（當季）已開票納稅情況，自行確定是否適用小微政策。若納稅人確認適用小微政策，應當在代開發(fā)票書面申請中說明企業(yè)確定事項及計算的應免征的稅種、稅額相關數(shù)據(jù)，由稅務機關填寫代開發(fā)票申請審批表中的“減免稅額”欄次的相應數(shù)據(jù)；若納稅人確認不適用本項政策，則實行先稅后票。,11.出租房屋,A.稅目：服務業(yè)租賃業(yè)。 B.計稅依據(jù)：出租房屋的為取得的全部租金收入，承租方支付給原出租方的租金不得從中扣除。