審計(jì)抽樣方法.ppt

第八章,審計(jì)抽樣方法,第八章 抽樣審計(jì)方法,第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述,判斷抽樣,統(tǒng)計(jì)抽樣,抽樣風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)抽樣概念,審計(jì)抽樣，是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷總體特征。 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)抽樣定義為：審計(jì)抽樣是指審計(jì)程序運(yùn)用了一個(gè)賬戶余額或一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不到百分之百的項(xiàng)目，使審計(jì)人員能夠獲得評(píng)價(jià)余額和分類的某些特征的證據(jù)，以及形成或有助于形成關(guān)于這種特征的結(jié)論。,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1314號(hào)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法,抽樣審計(jì)分類,任意抽樣審計(jì) 判斷抽樣審計(jì),非統(tǒng)計(jì)抽樣,統(tǒng)計(jì)抽樣,屬性抽樣審計(jì),變量抽樣審計(jì),抽樣審計(jì),統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的比較,抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)VS非抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性 抽樣風(fēng)險(xiǎn)：推測(cè)出的總體與實(shí)際存在一定的差異； 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)：不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法造成的。,抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型,9/23/2019, 抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型,信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒(méi)有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。 信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過(guò)了其實(shí)際上可予信賴程度的可能性。 誤受風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性。 誤拒風(fēng)險(xiǎn)：指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性。,9/23/2019, 抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響,注：（1）兩種測(cè)試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率、效果都有影響。 （2）信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。,有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的下列表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)同的是（ ）。 A、信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低審計(jì)效率 B、信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)效果 C、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有影響 D、審計(jì)抽樣只與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān),D,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注的，可能導(dǎo)致不正確審計(jì)結(jié)論的兩種風(fēng)險(xiǎn)是（ ）。 A、信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn) B、信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn) C、信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn) D、信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn),D,審計(jì)人員確定某賬戶余額的可容忍誤差為1800元,依據(jù)抽樣結(jié)果推斷的差額為2000元,而該賬戶的實(shí)際差錯(cuò)確達(dá)到1600元,這種情況屬于( )。 A. 誤受風(fēng)險(xiǎn) B. 信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) C. 誤拒風(fēng)險(xiǎn) D. 信賴不足風(fēng)險(xiǎn),C,一、 判斷抽樣,判斷抽樣審計(jì)，也叫重點(diǎn)抽查法。這種方法不是隨即選樣，而是憑審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)選取樣本，并由樣本的審查結(jié)果推算評(píng)價(jià)總體的抽樣審計(jì)技術(shù)。,判斷抽樣審計(jì)的應(yīng)用,（一）確定抽查對(duì)象 1、審計(jì)工作的具體目標(biāo) 2、應(yīng)審項(xiàng)目的特征 （1）賬戶性質(zhì)： （2）數(shù)量特征 （3）審查時(shí)間 3、被審單位內(nèi)控制度強(qiáng)弱程度,4、可疑的賬項(xiàng) 復(fù)雜業(yè)務(wù) 收發(fā)頻繁的業(yè)務(wù) 交接初期的業(yè)務(wù) 素質(zhì)較差人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù),（二）確定抽查數(shù)量 1、分層,詳細(xì)審查,重點(diǎn)審查,一般審查,少量審查,100,80,30,5,2、確定每類抽查業(yè)務(wù) 3、剔除特殊項(xiàng)目，確定抽查數(shù)量,（三）抽取樣本進(jìn)行審查 （四）根據(jù)樣本審計(jì)結(jié)論，得出總體審計(jì)結(jié)果。,判斷抽樣審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)： 使用靈活推廣方便 可充分利用審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)與判斷能力 適用于各種審計(jì)及審計(jì)的全過(guò)程 判斷抽樣審計(jì)的缺點(diǎn)： 樣本難以代表總體性質(zhì)，也無(wú)均等抽樣機(jī)會(huì)，依據(jù)于審計(jì)人員主管判斷 不能科學(xué)地確定抽樣規(guī)模 無(wú)法計(jì)算抽樣誤差和確定結(jié)論的可靠程度，不能控制抽樣,二、 統(tǒng)計(jì)抽樣,統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)概念,統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)人員按照隨機(jī)原則，運(yùn)用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，從特定審計(jì)對(duì)象的總體中抽取部分資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的一種抽查技術(shù)。 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的分類 屬性抽查：主要用于對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循（符合性）測(cè)試； 變量抽查：主要用于會(huì)計(jì)資料的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，如對(duì)各賬戶余額的正確性測(cè)試。,屬性抽樣審計(jì)結(jié)論：,有,95%,的把握保證被審項(xiàng)目的差錯(cuò)率不,超過(guò),7%,變量抽樣審計(jì)結(jié)論：,有,95%,的把握保證被審項(xiàng)目的金額在,20100元至19900元,之間。,可靠程度,實(shí)際精確度上限,可靠程度,置信區(qū)間, 屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別,1. 抽樣總體的確定：剔除重要項(xiàng)目/同質(zhì)總體的確定 2.確定抽查數(shù)量： 總體規(guī)模的大小/總體中各項(xiàng)目的差錯(cuò)/審計(jì)結(jié)論的保 證程度/審計(jì)結(jié)論的精確限度 3.隨機(jī)抽取樣本： 隨機(jī)數(shù)表抽樣/機(jī)械隨機(jī)抽樣（系統(tǒng)選樣或等距選樣）/金額單位抽樣 4.詳細(xì)審查樣本： 5.推斷總體，作出結(jié)論,統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的程序和方法,同質(zhì)總體的確定 具有相同的特性 與審計(jì)目標(biāo)聯(lián)系,剔除重要項(xiàng)目 依據(jù)判斷剔除 依據(jù)金額剔除（剔除大額業(yè)務(wù)）,按金額比重剔除,1、抽樣總體的確定,總體規(guī)模的大小 （與樣本量呈正比） 總體中各項(xiàng)目的差錯(cuò) （屬性抽樣用差錯(cuò)率/變量抽樣標(biāo)準(zhǔn)差計(jì)算 正比） 審計(jì)結(jié)論的保證程度程度（審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 正比） 審計(jì)結(jié)論的精確限度（金額或百分比 反比） 預(yù)計(jì)總體誤差 （正比）,2、樣本量的確定,樣本量確定應(yīng)考慮的因素,9/23/2019,屬性抽樣樣本量的確定,n ,t2p(1p),2,n為樣本量 t為正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差 p為預(yù)計(jì)總體的錯(cuò)誤率 為精確度,2、樣本量的確定,9/23/2019,變量抽樣樣本量的確定,n ,tSN,P,S為總體估算的標(biāo)準(zhǔn)差 t為正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差，即可靠性系數(shù) N為總體量 P為精確限度（可容忍的總體最大誤差）,2、樣本量的確定,2,資料 某委托人應(yīng)收賬款的編號(hào)為OOOl至5000，審計(jì)人員擬利用隨機(jī)數(shù)表選擇其中的175份進(jìn)行函證，隨機(jī)數(shù)表如下： 要求 (1)以第3行、第2列數(shù)字為起始點(diǎn)，自左向右，以各數(shù)的后四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)人員選擇的最初5個(gè)樣本的號(hào)碼分別是多少? (2)以第6行、第1列數(shù)字為起始點(diǎn)，自上到下，以各數(shù)的前四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)人員選擇的最初5個(gè)樣本的號(hào)碼分別是多少?,3.隨機(jī)選取樣隨機(jī)數(shù)表選樣,答：(1)以第3行、第2列數(shù)字為起始點(diǎn)，自左向右，以各數(shù)的后四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)人員選擇的最初5個(gè)樣本的號(hào)碼分別是3779、2305、223、222、1486。 (2)以第6行、第1列數(shù)字為起始點(diǎn)，自上到下，以各數(shù)的前四位數(shù)為準(zhǔn)，審計(jì)人員選擇的最初5個(gè)樣本的號(hào)碼分別是50、3482、2580、3942、1968。,3.隨機(jī)選取樣系統(tǒng)選樣,起始點(diǎn)的確定 隨機(jī)數(shù)表 抽樣間隔：D=N/n 例：從100張領(lǐng)料單中抽取5張檢查，已知起始點(diǎn)為09號(hào)，則應(yīng)抽出的樣本項(xiàng)目分別為: 09、29、49、69、89 若采用多個(gè)起始點(diǎn)（m個(gè)），則D=mD 例：上例中增加一個(gè)起始點(diǎn)31號(hào)，則應(yīng)抽出的樣本項(xiàng)目分別為： 09、31、49、71、89,例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)（等距）抽樣法從8000張憑證中選取160張作為樣本，確定隨機(jī)起點(diǎn)為憑證號(hào)的第6、25號(hào)，則抽取的第10張憑證的編號(hào)應(yīng)為（ ） A406 B425 C906 D925,金額單位選樣的步驟 確定同質(zhì)總體 編制總體項(xiàng)目累計(jì)金額表 根據(jù)所需要的樣本規(guī)模，從隨機(jī)數(shù)表中抽取隨機(jī)數(shù) 在累計(jì)金額表中查找對(duì)應(yīng)的樣本項(xiàng)目 注意：不是按照業(yè)務(wù)代碼抽取而是按照總體中的金額單位抽取樣本的方法,3.隨機(jī)選取樣金額單位選樣,審計(jì)人員對(duì)一個(gè)包含12個(gè)帳戶的應(yīng)收賬款總體進(jìn) 行測(cè)試，總體賬面金額是7376元，假設(shè)所需樣本量 為4。 采用系統(tǒng)選樣法，則抽樣間距為1844。 若第一個(gè)抽樣間隔內(nèi)的隨機(jī)起點(diǎn)定為921，則后三個(gè)樣本項(xiàng)目分別為2765，4609，6453。 對(duì)應(yīng)的實(shí)際樣本項(xiàng)目為:2、5、8、10,金額單位抽樣,應(yīng)收賬款總體,補(bǔ)充：整群選樣、分層選樣,例1：審計(jì)人員要抽查銀行存款的收付業(yè)務(wù)，可把全年的業(yè)務(wù)按發(fā)生時(shí)間分為36組（每旬一組），被選出的旬期間內(nèi)所有銀行存款收付業(yè)務(wù)都是審查的樣本。,例2：在應(yīng)收賬款審計(jì)中，運(yùn)用函證程序，根據(jù)重要性原則，審計(jì)人員可能按余額的大小把應(yīng)收賬款明細(xì)賬分為三層，各層選樣方法如下 ：,比較樣本錯(cuò)誤率（標(biāo)準(zhǔn)差）與預(yù)計(jì)總體錯(cuò)誤率（標(biāo)準(zhǔn)差）,小于,等于,大于,樣本規(guī)模過(guò)大,樣本規(guī)模適當(dāng),可據(jù)樣本審查 結(jié)果推斷總體,樣本規(guī)模過(guò)小,擴(kuò)大抽樣規(guī)模 重新進(jìn)行抽樣,4、詳細(xì)審查樣本,根據(jù)大數(shù)定律，可以用符合要求的樣本數(shù)量的審查結(jié)果來(lái)對(duì)抽查總體的特征予以推斷。 屬性抽查法，通常以符合要求的差錯(cuò)率加上規(guī)定的精確限度(最大允許誤差）去推斷總體的差錯(cuò)率。,5、推出總體并得出結(jié)論,變量抽查法具體應(yīng)用時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題： 注意統(tǒng)計(jì)抽查運(yùn)用的前提條件 注意剔除重要項(xiàng)目 應(yīng)制定統(tǒng)計(jì)抽查的操作規(guī)程，以保證審計(jì)質(zhì)量 對(duì)統(tǒng)計(jì)抽查的具體做法要在底稿中詳細(xì)記載,第三節(jié) 變量抽樣,變量抽樣：通過(guò)對(duì)樣本的分析來(lái)推斷總體數(shù)額的合理性，因而常被用來(lái)對(duì)賬戶金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 變量抽樣分為： 均值估計(jì)：通過(guò)樣本的平均值來(lái)推斷總體數(shù)值的方法； 比率估計(jì)：通過(guò)計(jì)算樣本的審定額與記錄額的比率來(lái)推 斷總體數(shù)值的方法； 差額估計(jì)：通過(guò)計(jì)算樣本平均錯(cuò)誤額來(lái)推斷總體錯(cuò)誤或 正確的方法。（本書(shū)的方法）,變量抽樣的一般步驟,一、確定測(cè)試目的 二、確定樣本規(guī)模 1、確定總體規(guī)模 2、確定可靠性水平 3、確定精確限度 4、預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差 三、選取樣本項(xiàng)目 四、樣本的檢查分析及對(duì)總體的推斷,1、樣本的檢查分析 2、對(duì)總體錯(cuò)誤額的點(diǎn)估計(jì) 3、對(duì)總體錯(cuò)誤額的區(qū)間估計(jì),1、平均值估計(jì)的步驟 明確審計(jì)目的， 確定抽樣總體N 確定n 放回抽樣 當(dāng)n5N% 0,n=n,2、差異估計(jì)：有明顯差異 （1）根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定總體 （2）樣本量,：精確度 S：標(biāo)準(zhǔn)差 t:可靠程度系數(shù) N：總體量,其中，,（di 表示每一筆的差錯(cuò)）,（3）抽樣 （4）審樣：S初與S樣進(jìn)行比較 S初S樣 說(shuō)明樣本規(guī)模適當(dāng)：終止抽樣 S初S樣 說(shuō)明規(guī)模過(guò)大：影響效率,（5）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)論,做點(diǎn)估計(jì),T=Y+D,記錄值,總差錯(cuò)額 N*d,T + ,審計(jì)人員在審查前進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)廠2006年12月31日產(chǎn)成品明細(xì)賬，總賬余額為925000元，精確度為45000元，審計(jì)人員從500個(gè)明細(xì)賬中抽出30個(gè)樣本作為初始樣本抽查，情況如下：,練習(xí)：,可靠程度為95,答案：,S初,若追加一個(gè)樣本審查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，則,