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股東權(quán)益:保留盈餘與股利,企管一乙、一丙、一丁,盈餘與保留盈餘,收益(收入與利益)費(fèi)損(費(fèi)用與損失)=淨(jìng)利(或淨(jìng)損)收益費(fèi)損淨(jìng)利、純益、盈餘收益費(fèi)損淨(jìng)損、純損、虧損,期末結(jié)帳,收益與費(fèi)損為虛帳戶,期末須利用結(jié)帳分錄將收益與費(fèi)損科目結(jié)清歸零,先轉(zhuǎn)入本期損益科目,再轉(zhuǎn)入保留盈餘科目。1.將收益與費(fèi)損科目結(jié)清歸零,先轉(zhuǎn)入本期損益科目。收益*本期損益*本期損益*費(fèi)損*,2.將本期損益科目再轉(zhuǎn)入保留盈餘科目(為實(shí)帳戶)。有盈餘時(shí):本期損益*保留盈餘*虧損時(shí):保留盈餘*本期損益*,保留盈餘,當(dāng)公司賺錢時(shí),保留盈餘會(huì)增加.保留盈餘是分配股利的來(lái)源,發(fā)放股利會(huì)使得保留盈餘減少.,保留盈餘,公司法,公司章程,債務(wù)契約,或股東會(huì)決議等規(guī)定或要求,限制公司自由分配(自由運(yùn)用)保留盈餘,這部分的保留盈餘即是“指定用途或指撥保留盈餘”.全部保留盈餘-指定用途或指撥保留盈餘=公司可自由分配的保留盈餘(或稱為未指定用途或未指撥保留盈餘),保留盈餘,未指定用途或未指撥保留盈餘可充作發(fā)放股利.為了彰顯指撥部份的保留盈餘,對(duì)於各指撥部分的保留盈餘予以個(gè)別的會(huì)計(jì)科目,例如法定盈餘公積、特別盈餘公積。對(duì)於可自由分配的盈餘,則實(shí)務(wù)上常以未分配盈餘表達(dá)。,保留盈餘,影響保留盈餘增減變動(dòng)的因素.1.增加保留盈餘.(1)本期淨(jìng)利.(2)前期損益調(diào)整.2.減少保留盈餘.(1)本期淨(jìng)損.(2)分配股利.(3)前期損益調(diào)整.,每股盈餘,每股盈餘:係指若企業(yè)當(dāng)年度賺得的盈餘全數(shù)分配給股東,則持有一股的普通股股東可分享多少盈餘.每股盈餘=本期淨(jìng)利/流通在外普通股股數(shù),:,每股盈餘,若公司另有發(fā)行特別股,則計(jì)算每股盈餘時(shí),則本期淨(jìng)利應(yīng)先扣除特別股股利,之後再除以流通在外普通股股數(shù),即為每股盈餘。為何要先扣除特別股股利的理由:特別股有較普通股股東優(yōu)先分配盈餘(或稱為優(yōu)先分配股利)的權(quán)利.每股盈餘乃針對(duì)普通股股東而言,特別股股東僅能取得固定的股利率.,每股盈餘,每股盈餘=(本期淨(jìng)利-特別股股利)/流通在外普通股股數(shù),每股盈餘,由於企業(yè)有時(shí)於年度中增資,使其流通在外股數(shù)增加,也使得流通在外股數(shù)並非從年初至年底均維持相同的股數(shù)。以加權(quán)全平均的方式,計(jì)算流通在外股數(shù),表示全年平均的流通在外股數(shù)。每股盈餘=(本期淨(jìng)利-特別股股利)/加權(quán)平均流通在外普通股股數(shù),每股盈餘,天地公司民國(guó)93年初流通在外普通股股數(shù)為1,000股,該公司在93年10月1日增資發(fā)行200股,則全年加權(quán)平均流通在外普通股股數(shù)為?若該年度淨(jìng)利為$2,100,則每股盈餘?加權(quán)平均流通在外普通股股數(shù)=1,000*9/12+1,200*3/12=1,050股,每股盈餘=(淨(jìng)利-特別股股利)/加權(quán)平均流通在外普通股股數(shù)=($2,1000)/1,050=2(元),釋例一,鑽全實(shí)業(yè)於民國(guó)93年度淨(jìng)利為$850,709,000,該年度流通在外普通股股數(shù)從1/1至12/31均為14,838,300股,該公司未發(fā)行特別股,則其每股盈餘為多少?每股盈餘=(本期淨(jìng)利-特別股股利)/加權(quán)平均流通在外普通股股數(shù)=($850,709,0000)/14,838,300=$5.75,股利,企業(yè)將盈餘分配與股東分享,主要係以”股利”為主要方式。股利可分為現(xiàn)金股利、股票股利、財(cái)產(chǎn)股利。分配現(xiàn)金股利、財(cái)產(chǎn)股利會(huì)使得企業(yè)的保留盈餘減少、資產(chǎn)減少。分配股票股利會(huì)使得企業(yè)的保留盈餘減少、股本增加。,現(xiàn)金股利,公司放現(xiàn)金股利得股東時(shí),有三個(gè)重要的日期:宣告日、除息日、付息日.宣告日(declationdate):公司對(duì)外公開宣告何時(shí)發(fā)放多少現(xiàn)金股利的那一天。,除息日(ex-dividenddate):股票經(jīng)常被買賣,所以公司必須說(shuō)明現(xiàn)金股利是支付給何時(shí)擁有股票的股東,所以公司也會(huì)宣佈一個(gè)除息日。在除息日當(dāng)天或之後買入股票的人就無(wú)法獲配股利,因此,股利是發(fā)給在除息日這一天擁有股票的人。付息日(dividendpaymentdate):現(xiàn)金股利發(fā)放日。,宣告日,在宣告日這一天,企業(yè)公開對(duì)外界宣告未來(lái)要發(fā)放$3,683,000,000元現(xiàn)金股利.保留盈餘會(huì)減少(股利是盈餘分配的主要方式,盈餘分配會(huì)使得保留盈餘減少)。應(yīng)付現(xiàn)金股利會(huì)增加(既以對(duì)外宣告,因此,便產(chǎn)生對(duì)股東有未來(lái)支付現(xiàn)金的義務(wù),故負(fù)債會(huì)增加)。保留盈餘*應(yīng)付現(xiàn)金股利*,除息日,不必作分錄,只需作備忘紀(jì)錄。(該日只確認(rèn)股息應(yīng)該發(fā)放給誰(shuí),公司發(fā)放的義務(wù)(應(yīng)付現(xiàn)金股利)總額是不變的)。,付息日(現(xiàn)金股息)發(fā)放日,在付息日這一天實(shí)際支付現(xiàn)金股息給股東。應(yīng)付現(xiàn)金股利會(huì)減少。(既以支付現(xiàn)金股息,當(dāng)然,對(duì)股東的負(fù)債就會(huì)減少)現(xiàn)金會(huì)減少。應(yīng)付現(xiàn)金股利*現(xiàn)金*,財(cái)產(chǎn)股利,企業(yè)有時(shí)並不打算分配現(xiàn)金股利,而改以其他種類的資產(chǎn)分配給股東,此即財(cái)產(chǎn)股利。例如,企業(yè)可能會(huì)決定以其持有其他公司的股票作為股利,分配給股東。,釋例,世紀(jì)帝國(guó)決定將其持有臺(tái)積電的股票(為世紀(jì)帝國(guó)之短期投資),當(dāng)作股利發(fā)放給股東,該股票的帳面價(jià)值為$270,000,000,發(fā)放給股東當(dāng)做股利前的公平價(jià)值為$336,000,000。,宣告日,在宣告日這一天,將資產(chǎn)(有價(jià)證券投資)價(jià)值向上調(diào)整$66,000,000,同時(shí)認(rèn)列$66,000,000利益。承認(rèn)有價(jià)證券投資的價(jià)值增值了$66,000,000。有價(jià)證券投資66,000,000處分投資利益66,000,000,宣告日,保留盈餘會(huì)減少(股利是盈餘分配的主要方式,盈餘分配會(huì)使得保留盈餘減少)。應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利會(huì)增加(既以對(duì)外宣告,因此,便產(chǎn)生對(duì)股東有未來(lái)支付現(xiàn)金的義務(wù),故負(fù)債會(huì)增加)。應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利為”流動(dòng)負(fù)債”科目。保留盈餘336,000,000應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利336,000,000,除息日,不必作分錄,只需作備忘紀(jì)錄。(該日只確認(rèn)股息應(yīng)該發(fā)放給誰(shuí),公司發(fā)放的義務(wù)(應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利)總額是不變的)。,付息日,在付息日這一天實(shí)際支付財(cái)產(chǎn)股利給股東。應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利會(huì)減少。(既以支付財(cái)產(chǎn)股利,當(dāng)然,對(duì)股東的負(fù)債就會(huì)減少)有價(jià)證券投資會(huì)減少。應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利336,000,000有價(jià)證券投資336,000,000,股票股利,企業(yè)將自己的股票作為股利,分配給股東,是為股票股利。分配股票股利,又稱為盈餘轉(zhuǎn)增資。盈餘轉(zhuǎn)增資,係公司賺得之盈餘本應(yīng)分配現(xiàn)金股利給股東分享,現(xiàn)在則將盈餘再投資於公司。,股票股利,分配股票股利會(huì)使得保留盈餘減少、股本增加、流通在外普通股股數(shù)增加。分配股票股利對(duì)於股東權(quán)益總額不影響,僅是股東權(quán)益的組成(保留盈餘減少、股本與資本公積增加)改變。,小額股票股利,依據(jù)美國(guó)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,若要分配的股票數(shù)目未達(dá)企業(yè)流通在外股數(shù)的20%或25%,即屬於小額股票股利。若介於20%至25%之間,係屬於小額或大額,可由企業(yè)自行認(rèn)定。,宣告日,在宣告日這一天,企業(yè)公開對(duì)外界宣告未來(lái)要發(fā)放股票股利.保留盈餘會(huì)減少(股利是盈餘分配的主要方式,盈餘分配會(huì)使得保留盈餘減少)。股本、資本公積-普通股發(fā)行溢價(jià)會(huì)增加(未來(lái)要發(fā)行股票作為股利給股東,發(fā)行股票會(huì)使得股本、資本公積增加)。,宣告日,股票股利宣告日之分錄:保留盈餘*待分配股票股利*資本公積-普通股發(fā)行溢價(jià)*在記錄保留盈餘減少時(shí),係以宣告日當(dāng)天股票的市價(jià)乘以額外發(fā)行的股數(shù)為計(jì)算的基礎(chǔ)。,股票尚未發(fā)放(發(fā)行並交予股東),因此,帳上並不貸記普通股股本,而先貸記過(guò)渡性科目待分配股票股利。待分配股票股利在期末資產(chǎn)負(fù)債表列為股東權(quán)益類,作為股本的加項(xiàng)。,除權(quán)日,不必作正式分錄,僅須作備忘記錄.股票股利之“除權(quán)日”類似於現(xiàn)金股利之“除息日”,在除權(quán)日當(dāng)日或之後買入股票的人就沒有權(quán)利獲得分配股票股利.,發(fā)放日,企業(yè)在發(fā)放日,實(shí)際發(fā)行股票給股東,流通在外股數(shù)與股本增加了,因此,帳上應(yīng)將原來(lái)在宣告日所認(rèn)列的待分配股票股利沖銷,轉(zhuǎn)為普通股股本。股票股利發(fā)放日之分錄:待分配股票股利*普通股股本*,釋例,世紀(jì)帝國(guó)企業(yè)原有流通在外的普通股股數(shù)為360,000,000股,欲發(fā)放5%的股票股利,5/1為股票股利宣告日,宣告日股票市價(jià)每股$18,6/1為除權(quán)日,6/15為股票股利發(fā)放日,試作相關(guān)分錄。5/1宣告日保留盈餘324,000,000待分配股票股利180,000,000資本公積-普通股發(fā)行溢價(jià)144,000,000,6/1除權(quán)日:不作正式分錄,僅作備忘記錄。6/15發(fā)放日:待分配股票股利180,000,000普通股股本180,000,000,大額股票股利,依據(jù)美國(guó)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,若要分配的股票數(shù)目超過(guò)企業(yè)流通在外股數(shù)的20%或25%,即屬於大額股票股利。,宣告日,股票股利宣告日之分錄:保留盈餘*待分配股票股利*在記錄保留盈餘減少時(shí),係以股票的面值乘以額外發(fā)行的股數(shù)為計(jì)算的基礎(chǔ)。,除權(quán)日,不必作正式分錄,僅須作備忘記錄.,發(fā)放日,股票股利發(fā)放日之分錄:待分配股票股利*普通股股本*,國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與美國(guó)不同,不論是小額或大額的股票股利,宣告日記錄保留盈餘之減少,均以面額為計(jì)算基礎(chǔ)。,國(guó)內(nèi)與美國(guó)在股票股利宣告日,記錄保留盈餘減少的基礎(chǔ),股票分割,企業(yè)可能會(huì)考量其股票市價(jià)太高,而不利股票之流動(dòng)性,而決定將一股分成數(shù)股,使每股的面額與市價(jià)按分割比例降低,此即“股票分割”.,股票分割,例如,每股面額$10,流通在外普通股股數(shù)共有10,000股,進(jìn)行2:1的股票分割.1.分割後,股票面額成為每股$5.2.分割後,流通在外普通股股數(shù)變成20,000股.,股票分割的會(huì)計(jì)處理,不必做正式分錄,只需要作備忘記錄說(shuō)明每股面額減少,而公司股數(shù)增加即可。,股票分割,股票進(jìn)行分割後,投資人購(gòu)買意願(yuàn)大,股票之流動(dòng)性較高,企業(yè)發(fā)行股票募集資金較為容易.我國(guó)公司法修改後已允許企業(yè)作股票分割.,股票分割之效果,每股面額會(huì)減少。流通在外股數(shù)會(huì)增加。股本金額不變。保留盈餘不變。股東權(quán)益不變。股價(jià)會(huì)下跌。資產(chǎn)不變。負(fù)債不變。,特別股股利,普通股與特別股通常是在同一天宣告、同一天發(fā)放現(xiàn)金股利?,F(xiàn)金股利宣告日:保留盈餘*應(yīng)付特別股現(xiàn)金股利*應(yīng)付普通股現(xiàn)金股利*,特別股股利,現(xiàn)金股利發(fā)放日:應(yīng)付特別股現(xiàn)金股利*應(yīng)付普通股現(xiàn)金股利*現(xiàn)金*,釋例,倦起圖書本期特別股現(xiàn)金股利$48,000,普通股現(xiàn)金股利$120,000,則其股利宣告日與發(fā)放日應(yīng)作何分錄?現(xiàn)金股利宣告日:保留盈餘168,000應(yīng)付特別股現(xiàn)金股利48,000應(yīng)付普通股現(xiàn)金股利120,000,釋例,現(xiàn)金股利發(fā)放日:應(yīng)付特別股現(xiàn)金股利48,000應(yīng)付普通股現(xiàn)金股利120,000現(xiàn)金168,000,前期損益調(diào)整,企業(yè)有時(shí)在完成結(jié)帳並編製財(cái)務(wù)報(bào)表之後,才發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理有誤。若會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤會(huì)影響到損益。發(fā)生錯(cuò)誤的年度已經(jīng)做完結(jié)帳分錄,無(wú)法更正該年度的收益或費(fèi)損科目。錯(cuò)誤影響的是該錯(cuò)誤發(fā)生年度的損益,不能由錯(cuò)誤發(fā)現(xiàn)的年度來(lái)承擔(dān)。,前期損益調(diào)整,會(huì)計(jì)上利用前期損益調(diào)整科目,來(lái)更正前期錯(cuò)誤所造成的損益影響。,釋例,賈成真將該公司民國(guó)93年度之廣告費(fèi)用(尚未支付)30萬(wàn)元,誤認(rèn)為3萬(wàn)元。此錯(cuò)誤於94年4月4日公司93年度之財(cái)務(wù)報(bào)表公佈後才發(fā)現(xiàn)。此一錯(cuò)誤使得93年度之廣告費(fèi)用與應(yīng)付廣告費(fèi)均少列(低估)27萬(wàn)。此一錯(cuò)誤使得93年度的淨(jìng)利虛增(高估)27萬(wàn)元。此一錯(cuò)誤使得93年度的保留盈餘虛增(高估)27萬(wàn)元。,錯(cuò)誤:1.期末調(diào)整:廣告費(fèi)用30,000應(yīng)付廣告費(fèi)30,0002.期末結(jié)帳:(將收益,費(fèi)損等虛帳戶結(jié)清歸零)本期損益30,000廣告費(fèi)用30,000保留盈餘30,000本期損益30,000,正確:1.期末調(diào)整:廣告費(fèi)用300,000應(yīng)付廣告費(fèi)300,0002.期末結(jié)帳:(將收益,費(fèi)損等虛帳戶結(jié)清歸零)本期損益300,000廣告費(fèi)用300,000保留盈餘300,000本期損益300,000,更正分錄,若發(fā)現(xiàn)帳務(wù)處理發(fā)生錯(cuò)誤,則加以更正。更正錯(cuò)誤的方法其中之一為,在日記簿上作”更正分錄”?!案咒洝?係比較錯(cuò)誤與正確分錄,並將錯(cuò)誤更正為正確。,更正分錄:前期損益調(diào)整270,000應(yīng)付廣告費(fèi)270,000前期損益調(diào)整為一過(guò)渡性科目,目的係調(diào)整上一年度本期損益的錯(cuò)誤,而非本年度本期損益之錯(cuò)誤。前期損益調(diào)整科目期末也會(huì)被結(jié)清而轉(zhuǎn)列保留盈餘,作為期初保留盈餘的加項(xiàng)或減項(xiàng)。,保留盈餘270,000前期損益調(diào)整270,000,釋例,甄不平公司93年度的一筆利息收入$500,000漏記,此事於94年3月1日才發(fā)現(xiàn)。93年正確的做法應(yīng)收利息500,000利息收入500,000漏記,使得93年資產(chǎn)(應(yīng)收利息)低估$500,000,股東權(quán)益(保留盈餘)低估$500,000。,94年發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,更正分錄.應(yīng)收利息500,000前期損益調(diào)整500,00094年期末結(jié)帳分錄.前期損益調(diào)整500,000保留盈餘500,000,投資報(bào)酬率指標(biāo),下列指標(biāo)可提供投資人評(píng)估投資報(bào)酬率。資產(chǎn)報(bào)酬率。普通股股東權(quán)益報(bào)酬率。股利率。本益比。,資產(chǎn)報(bào)酬率

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