（會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)論文）事務(wù)所任期對審計(jì)質(zhì)量的影響分析.pdf

北京工商太學(xué)顢士學(xué)位論文 摘要 邋年來，國蠹努連續(xù)發(fā)生黲一系曩上市公裁會(huì)詩欺詐寨傳傻褥注麓會(huì)詩囂的狻 立性、審計(jì)質(zhì)量受到理論界、實(shí)務(wù)界和投資者的廣泛關(guān)注、批評和置疑。人們在音4 析和殷思注冊會(huì)計(jì)師投肖發(fā)現(xiàn)和披露上市公司會(huì)計(jì)欺詐，從而發(fā)生審計(jì)失敗的原因 時(shí)，時(shí)常提到的一個(gè)因索就是認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期過長，簽字注冊會(huì)計(jì)師與被審 詩公溺關(guān)系過予密甥，歇囂績注爨會(huì)計(jì)努猿立瞧疆蘩弱，導(dǎo)致搴謗獲鱟低下。為了縫 短糕期，自上個(gè)世紀(jì)6 0 年代以來就有入撬漱對上市公司的竄計(jì)實(shí)行任期輪換的概 念。所謂任期輪換就是根據(jù)法律法規(guī)的耍求，對上市公司聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一 定的年限內(nèi)進(jìn)行輪流更換。這種輪換包括兩種情況，一種情況指會(huì)計(jì)師事所輪換，這 是一秘徹底弱輪換；另一糖幘猿指會(huì)計(jì)爆事務(wù)漲不變，面簽字會(huì)計(jì)繇輪換，這移輪換 褪對麓一耱輪換來諼怒釋不鏹底竣輪換。無論怎祥，這囂秘輪羧都涉及囊事務(wù)群 任期，其目的都是通過限定任期來維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量。 為了加強(qiáng)對中國證券市場的監(jiān)管，證券膿管部門出臺了一系列監(jiān)管政策，這其中 包括與注翡會(huì)計(jì)師審計(jì)經(jīng)期相關(guān)的證監(jiān)會(huì)、財(cái)玻部于2 0 0 3 年1 0 月發(fā)布豹第1 3 號 怒定。該鬟定鞠礁表示在一j 鬟壤爨f ，簽字注耢會(huì)詩舞連續(xù)受蘩穩(wěn)關(guān)輥魏提貘竄 計(jì)服務(wù)不得超過五年。謠監(jiān)會(huì)、財(cái)政部昀遮矮規(guī)定僅涉及簽字注冊會(huì)計(jì)師的輪捩， 這屬于輪換的后一種情況，它沒有涉及到事努所輪換方面的事項(xiàng)。雖然目前我國尚 未對漤務(wù)所輪換做出具體規(guī)定，但在我國政府般管部門、行業(yè)自律組織以及注冊會(huì) 毒十掇照瘛人中，關(guān)于羧籟或考支持事務(wù)繇逡續(xù)承擔(dān)奉詩塹務(wù)茲呼聲魏起彼茯，譴 們對麓字注蕊會(huì)計(jì)師輪換烴否能提高審計(jì)磺輟、我國到底采用哪種形式靜輪換以 及何時(shí)輪換等問題非常關(guān)注。 本文分為以下五個(gè)部分。 第一章前言部分，介纓磺究闖題、研究霹標(biāo)、內(nèi)容及研究方法、文章的組織縭 梅秘磺究弱翻耨與不足； 箱：章回顧關(guān)于事務(wù)所任期對審計(jì)質(zhì)量影響的中外歷史文獻(xiàn)； 第三章事務(wù)所任期對審計(jì)質(zhì)量影晌的濺論分析，本章是全文的第一個(gè)核心點(diǎn)， 介紹審汁質(zhì)量的定義、審計(jì)質(zhì)量的影響因索，分折事務(wù)所任期塒審計(jì)質(zhì)量的影響： 筵強(qiáng)章事務(wù)繇任，麓慰審 _ 囊量影穩(wěn)豹絞詩分享廳及模型分褥，搴章是全文茲籬 事務(wù)所任期對審計(jì)質(zhì)量的影響分析 二個(gè)核心點(diǎn)，它首先通過對簽字會(huì)計(jì)師沒有變更、簽字會(huì)計(jì)師變更、會(huì)計(jì)師事務(wù)所 變更三種情況下上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見比率的比較得出會(huì)計(jì)師事務(wù)所 變更情況下審計(jì)質(zhì)量最高，然后比較不同任期情況下變更事務(wù)所后非標(biāo)準(zhǔn)無保留意 見比率得出在任期為5 年時(shí)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所后的審計(jì)質(zhì)量最高，最后運(yùn)用模型以 可操控性應(yīng)計(jì)利潤作為審計(jì)質(zhì)量的替代指標(biāo)對前面的結(jié)論進(jìn)行檢驗(yàn)。 第五章總結(jié)全文的研究結(jié)論，針對研究發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的政策建議。 關(guān)鍵詞：輪換；審計(jì)質(zhì)量；非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見； 可操控性應(yīng)計(jì)利潤任期；任期； i i 北京工商大學(xué)碩士學(xué)位論文 a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s ，m a n yf r a u dc a s e so ft h el i s t e dc o m p a n i e sh a v ea r o u s e dt h e a t t e n t i o n ，c r i t i c i s ma n ds u s p i c i o na b o u tt h ei n d e p e n d e n c eo ft h ec e r t i f i e dp u b l i c a c c o u n t a n t sf c p a ) a n dt h ea u d i tq u a l i t yo ft h ea u d rr e p o r ta m o n gt h et h e o r ya n d t h ep r a c t i c ef i e l d w h e np e o p l e a n a l y z et h er e a s o no ft h ea u d i tf a i l u r eo ft h ec p a t h eo n ef a c t o rw h i c ht h e yo f t e ns p e a ko fi st h el o n ga u d rt e n u r eo ft h ec e r t i f i e d p u b l i cc o m p a n i e s ，w h i c hw i l lg e n e r a t et h ei n t i m a t er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h ec p a a n dt h ei i s t e dc o m p a n y , r e d u c et h ei n d e p e n d e n c eo f 價(jià)ec p aa n dr e s u l ti nt h e l o w e ra u d i tq u a l i t y s o ，s o m ep e o p l et h i n ko ft h er o t a t i o ns y s t e ms i n c et h e b e g i n n i n go ft h e19 6 0 t h i sm e a n st h a tt h el i s t e dc o m p a n i e sw i l lc h a n g et h e c e r t i f i e dp u b l i cc o m p a n i e sw h e ni th a sa u d i t e dt h ef i n a n c i a ir e p o r tf o rs o m ey e a r s f o rt h e m t h e r ea r et w ok i n d so fr o t a t i o n s ，o n ei st h ec o m p l e t er o t a t i o n ，w h i c h m e a n st h er o t a t i o no ft h ec e r t i f i e dp u b l i cc o m p a n i e s ；t h eo t h e ri st h eh a l f r o t a t i o n ，w h i c hm e a n st h er o t a t i o no ft h ec p ai nt h es a m ec e r t i f i e dp u b l i c c o m p a n y i na n yc a s e 。b o t hk i n d so fr o t a t i o n sa i mt om a i n t a i nt h ei n d e p e n d e n c e o ft h ec p aa n di m p r o v et h ea u d rq u a l i t y i no r d e rt of u r t h e ra d m i n i s t r a t et h ec h i n as e c u n t ym a r k e t ，t h es e c u r i t y a d m i n i s t r a t i o nd e p a r t m e n ti s s u e das e r i e so fr e l a t e d p o l i c i e s ，i n c l u d i n gt h e r e g u l a t i o n o fn o 13 ，2 0 0 3 p r o m u l g a t e db y c h i n as e c u r i t i e s r e g u l a t o r y c o m m i s s i o na n dm i n i s t r yo ff i n a n c e i nt h i sr e g u l a t i o n ，c p ai sa s k e dt ok e e p a u d i t i n gac e r t a i nc o m p a n ya tm o s tf i v ey e a r s a l t h o u g ht h i si sam a n d a t o r y r o t a t i o na b o u ts i g n e da u d r o r s ，n o ti n v o l v i n gt h er o t a t i o no fc e r t i f i e dp u b l i c c o m p a n y ，t h eq u e s t i o no ft h er o t a t i o no ft h ec e r t i f i e dp u b l i cc o m p a n yi ss t i l j f i e r c e l ya r g u e d s o ，t h es t u d yo nt h ee f f e c to ft h es i g n a t u r ec p ar o t a t i o n ，t h e c h o o s eo ft h er o t a t i o nk i n da n dt h eo p t i m a lr o t a t i o nt i m ei sn e c e s s a r y a c c o r d i n gt ot h e s eq u e s t i o n s ，f i r s t l y , t h i sa r t i c l ea n a l y s e st h en e c e s s i t yo ft h e r o t a t i o nf r o mt h et h e o r yp e r s p e c t i v e t h e n ，i tv a l u e st h er e s u l to ft h en o 1 3 ，2 0 0 3 r e g u l a t i o n a tl a s t i tr a i s e st h er o t a t i o nf o r ma n dt i m et h a to u ri i s t e dc o m p a n y s h o u l da d o p t t h i sa r t i c l ea l t o g e t h e ri sd i v i d e ds i xp a r t s p a r t0 r ei n t r o d u c t i o n t h i sp a r ti n c l u d e sp u t t i n gf o r w a r dt h er e s e a r c hp r o b l e m s ，t h er e s e a r c ha i m ， b r i n g i n gf o r w a r dt h ep u r p o s ea n dt h o u g h t w a yo ft h ea r t i c l ea n dd i s c u s s i n gt h e i n n o v a t i o na n dt h ef a u l t yo ft h e s t u d y p a r tt w ot h er e v i e wo nt h er e s e a r c ha r t i c l e s i 事務(wù)所任期對審計(jì)質(zhì)量的影響分析 t h i sp a r tw i l lm a i n l yi n t r o d u c et w ok i n d so ff o r e i g nr e s e a r c hr e s u l t s ，d i s c u s s t h ed o m e s t i cr e s e a r c hc o n d i t i o n sa n di l lr e s u i t sa n dp u tf o r w a r dt h ef i e l dw h i c hi s w o r t hb e i n gs t u d i e d p a r tt h r e e t h ea n a l y s i so ft h e o r i e s t h i sp a r to n ei st h ec e n t e ro ft h i sp a p e r f i r s t l y , b r i e f l yd e f i n et h er e l a t e dc o n c e p t s ；s e c o n d l y , i n t r o d u c et h ei n f l u e n c e f a c t o r so nt h ea u d i tq u a l i t ya n a l y z et h er e l a t e dt h e o r i e si nd e t a i l ；o nt h i sb a s i s ， f u r t h e ra n a l y z et h ee f f e c t so ft h et e n u r eo nt h ea u d i tq u a l i t y p a r tf o u rt h ea n a l y s i so nt h ep r a c t i c a id a t ab a s i s t h i sp a r to n ei sa n o t h e rc e n t e ro ft h i sp a p e r i tw i l ic o n t r a s tt h ed i f f e r e n tr e s u l to ft h es i g n e dc p ar o t a t i o n 價(jià)ec e r t i f i e d p u b l i cc o m p a n ya n dt h eu n c h a n g e ds i g n e dc p a c o n c l u d et h a tt h ea u d i tq u a l i t yi s t h eh i g h e s tw h e nt h ec e r t i f i e dp u b l i cc o m p a n yi sc h a n g e d ；t h ea u d i tq u a l i t yi s g a i n e du n d e rd i f f e r e n tt e n u r e ：a tl a s t ，t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h et e n u r ea n dt h e a u d i tq u a l i t yi st e s t e db yt h em o d e l p a r tf i v ec o n c l u s i o n sa n ds u g g e s t i o n s 。 o nt h eb a s i so ft h eb e f o r ea n a l y s i sr e s u l t ，t h i sp a r tw i l is u m m a r i z et h ee f f e c t o fd i f f e r e n tr o t a t i o n s ，p o i n to u t t h ep o l i c yd e f i c i e n c y , a n dp u tf o r w a r dt h ec o n c r e t e p o l i c yr e c o m m e n d a t i o n s t h ep o s s i b l ei n n o v a t i o np o i n l lo ft h i sa r t i c l ea r et h es a m p l ec h o s e nf o r 價(jià)e r e s e a r c ha n dt h i n k i n go ft h ea r t i c l e t os t u d yt h ee f f e c to ft h et e n u r eo nt h ea u d i t q u a l i t y , o n l yt h es a m p l e sa f t e rt h ey e a r s2 0 0 3a r e c o n s i d e r e da n dd i f f e r e n te f f e c t s o fd i f f e r e n tr o t a t i o n sa r ec o n t r a s t e d o nt h eb a s i so ft h ea n a l y s e s t h ea r t i c l ep u t f o r w a r dt h ep o l l c yr e c o m m e n d a t i o nh a v i n gt h er e a l i s t i cm e a n i n g i tw i l lb eo fg r e a t r e f e r e n c ev a l u et oo u rc o u n t r y sp o l i c ym a k e r t h ea r t i c l eh a st h t e el i m i t a t i o n s f | r s t t h ep o s s i b i l i t yo ft h ec p ar e s i g n a t i o n h a sb e e ni g n o r e dw h e na n a l y z i n gt h ec p ar o t a t i o nr a t i o s e c o n d ，t h ef i g u r eo ft h e t e n u r ea n dr o t a t i o nc o n d i t i o nm a yb ei n a c c u r a t eo n l ya c c o r d i n gt ot h ea n n u a l r e p o r t 1 1 1 i r d o t h e rf a c t o r sw h i c hi n f l u e n c et h ed i s c r e t i o n a r y a c c r u a l sa r en o t c o n s i d e r e d k e y w o r d s ：r o t a t i o n ，a u d i tq u a l i t y , n o n - s t a n d a r da u d i to p i n i o n ， d i s c r e t i o n a r y - a c c r u a l ，t e n u r e ， 北京工商大學(xué)學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作所 取得的研究成果。除了文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，論文中不包含其他個(gè)人或 集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。對本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體， 均已在文中以明確方式標(biāo)明。本聲明的法律后果完全由本人承擔(dān)。 學(xué)位敝儲馘霉生帆岬年6 月，p 日 北京工商大學(xué)學(xué)位論文授權(quán)使用聲明 本人完全了解北京工商大學(xué)有關(guān)保留和使用學(xué)位論文的規(guī)定，即：研究生 在校攻讀學(xué)位期間論文工作的知識產(chǎn)權(quán)單位屬北京工商大學(xué)。學(xué)校有權(quán)保留并 向國家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許學(xué)位論文被查閱和借 閱；學(xué)?？梢怨紝W(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容，可以采用影印、縮印或其它復(fù) 制手段保存、匯編學(xué)位論文。( 保密的學(xué)位論文在解密后遵守此規(guī)定) 學(xué)位論文電子版同意提交后，可于口當(dāng)年口一年口二年后在學(xué)校圖 書館網(wǎng)站上發(fā)布，供校內(nèi)師生瀏覽。 學(xué)位論文作者魏雄導(dǎo)師魏衛(wèi)進(jìn)日期岬年l 臚日 北京工商大學(xué)碩士學(xué)位論文 一、問題的提出 第一部分導(dǎo)論 近年來，國外連續(xù)發(fā)生的一系列上市公司會(huì)計(jì)欺詐案件皆與會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)審計(jì)報(bào) 告有關(guān)，安然事件的爆發(fā)更是直接導(dǎo)致了具有近9 0 年歷史、聲譽(yù)卓著的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司黯然退出 注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的歷史舞臺。這些事件使得注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量受到理論界、實(shí)務(wù)界 和投資者的廣泛關(guān)注、批評和置疑。人們在剖析和反思注冊會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)和披露上市公司會(huì)計(jì) 欺詐、從而發(fā)生審計(jì)失敗的原因時(shí)，時(shí)常提到的一個(gè)因素就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期過長，簽字注冊會(huì) 計(jì)師與被審計(jì)公司關(guān)系過于密切，注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性被削弱，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。安然事件發(fā) 生后，人們發(fā)現(xiàn)，安然公司成立后1 6 年間財(cái)務(wù)報(bào)表一直是由安達(dá)信審計(jì)。美國審計(jì)總署( g a 0 ) ( 2 0 0 3 ) 的調(diào)查表明，財(cái)富1 0 0 0 公眾公司的注冊會(huì)計(jì)師的平均任期是2 2 年，大約有l(wèi) o 的公眾 公司的事務(wù)所任期超過了5 0 年，均值為7 5 年1 。對于這種被審計(jì)公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所如此長期的 “伙伴”關(guān)系，很多人懷疑這種長期的合作會(huì)“日久生情”，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)時(shí)的獨(dú)立 性。有鑒于此，自上個(gè)世紀(jì)6 0 年代以來就有人提出對上市公司的審計(jì)實(shí)行任期輪換的概念。所謂 任期輪換就是根據(jù)法律法規(guī)的要求，對上市公司聘任的審計(jì)人員在一定的年限內(nèi)進(jìn)行輪流更換2 。 這種輪換包括兩種情況，一種情況是會(huì)計(jì)師事所輪換，這是一種徹底的輪換；另一種情況則是會(huì)計(jì) 師事務(wù)所不變，而簽字會(huì)計(jì)師輪換，這種輪換相對前一種輪換來說是一種不徹底的輪換3 。無論怎樣， 這兩種輪換都涉及到事務(wù)所任期，其目的都在于通過限定任期來維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高審 計(jì)質(zhì)量。充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師在證券市場的鑒證作用，以有效扼制層出不窮的財(cái)務(wù)造假案件。 在美國安然事件后，美國國會(huì)在2 0 0 2 年通過的薩班斯一奧克斯利法案的第二章的2 0 3 節(jié)對 審計(jì)合伙人的輪換作了特別的規(guī)定，這使得對輪換制度的關(guān)注擴(kuò)展到了全球范圍。如意大利、西班 牙等國的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)直接強(qiáng)制性地要求注冊會(huì)計(jì)師輪換，巴西已經(jīng)對其公眾公司實(shí)施了會(huì)計(jì)師 事務(wù)所定期輪換，加拿大也曾有過會(huì)計(jì)師師事務(wù)所定期強(qiáng)制輪換的要求。 我國注冊會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)和發(fā)展于2 0 世紀(jì)8 0 年代初。當(dāng)時(shí)為適應(yīng)對外開放政策和發(fā)展中外 合資企業(yè)的需要，政府恢復(fù)了注冊會(huì)計(jì)師制度；此后隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立、國有企業(yè)的改 革和證券市場的蓬勃發(fā)展，對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證服務(wù)的需求越來越多，注冊會(huì)計(jì)獨(dú)立鑒證作用越 1 劉蝮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制1 j 審計(jì)獨(dú)降審計(jì)研究，2 0 0 5 ( 6 ) ，p 3 9 2 ( s a r b a n e s o x l e y o f a c t 2 0 0 2 ) ) s e c t i o n 2 0 7 ：t h e t e r m m a n d a t o r yr o t a t i o nr e f e r s t o t h e i m p o s i t i o n o f a l i m i t o n t h ep e d o do f y e a r s i nw h i c hap a r t i c u l a rr e g i s t e r e dp u b l i ca c c o u n t i n gf i m lm a yb et h ea u d i t o ro fr e c o r df o rap a r t i c u l a ri s s u e r 3 李兆華， 我陶會(huì)計(jì)帥事務(wù)所實(shí)行定期輪換制的博舟分析，t 會(huì)計(jì)研究2 0 0 5 ( 3 ) p 6 3 事務(wù)所任期對審計(jì)質(zhì)量的影響分析 來越重要。 但是，自我國恢復(fù)注冊會(huì)計(jì)師以來，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的案件也是時(shí)有發(fā)生，如早期深圳原 野案、長城非法集資案、農(nóng)行衡水支行的信用證詐騙案、瓊民源案、紅光案、東鍋案，特別是自 2 0 0 1 年下半年以來發(fā)生的一系列大案如銀廣廈案、三九醫(yī)藥案、東方電子案、麥克特案等等，這 些案件都反映了注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量存在問題。這也使得國內(nèi)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量受到社會(huì) 公眾和政府等信息使用者的置疑和批評。 。 針對這一情況，證券監(jiān)管部門出臺了一系列監(jiān)管政策，這其中包括證監(jiān)會(huì)發(fā)布的與注冊會(huì)計(jì)師 任期相關(guān)的2 0 0 3 年1 3 號規(guī)定。中國證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部于2 0 0 3 年1 0 月8 日聯(lián)合發(fā)布的關(guān)于證券 期貨業(yè)務(wù)簽字注冊會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換的規(guī)定將簽字注冊會(huì)計(jì)師的輪換確立為強(qiáng)制性制度；其中規(guī) 定了在一般情況下，簽字注冊會(huì)計(jì)師連續(xù)為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)不得超過五年；同時(shí)還規(guī)定 了政策輪換后的冷凍期年限( 在輪換后2 年內(nèi)不得再向同一機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)) 1 。證監(jiān)會(huì)、財(cái)政 部對簽字注冊會(huì)計(jì)師的輪換進(jìn)行了規(guī)定，這屬于輪換的后一種情況。它沒有涉及到關(guān)于事務(wù)所輪換 方面的事項(xiàng)。雖然目前我國尚未對實(shí)行事務(wù)所輪換做出具體規(guī)定，但我國政府監(jiān)管部門、行業(yè)自律 組織以及注冊會(huì)計(jì)師業(yè)內(nèi)人士關(guān)于限制或者支持事務(wù)所連續(xù)承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的呼聲此起彼伏，對于 簽字注冊會(huì)計(jì)師輪換是否能提高審計(jì)質(zhì)量、我國的輪換制度到底應(yīng)該采用哪一種形式以及應(yīng)何時(shí) 輪換等問題非常關(guān)注。 二、研究目標(biāo)、內(nèi)容及研究方法 ( 一) 研究目標(biāo) 本文研究是基于以上問題，在我國特殊的證券市場制度背景下，研究證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部2 0 0 3 年 1 3 號規(guī)定發(fā)布后，我國證券市場簽字注冊會(huì)計(jì)師的輪換情況及輪換后的審計(jì)質(zhì)量，事務(wù)所變更情 況下的審計(jì)質(zhì)量以及不同任期情況下變更事務(wù)所后的審計(jì)質(zhì)量，系統(tǒng)分析審計(jì)質(zhì)量的影響因素、事 務(wù)所任期會(huì)從哪幾方面對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響、審計(jì)質(zhì)量的衡量指標(biāo)、在各個(gè)不同任期內(nèi)非標(biāo)準(zhǔn)無 保留意見所占的比例及可操控必性應(yīng)計(jì)利潤與審計(jì)任期的關(guān)系。具體目標(biāo)是： 1 分析簽字注冊會(huì)計(jì)師的輪換比例及輪換后的審計(jì)質(zhì)量； 2 分簽字注冊會(huì)計(jì)師不輪換、簽字注冊會(huì)計(jì)師輪換與事務(wù)所輪換三種情況下審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行比較； 3 事務(wù)所何時(shí)輪換其審計(jì)質(zhì)量最高。 李兆華，我國會(huì)計(jì)帥事務(wù)所實(shí)行定期輪換制的博弈分析，會(huì)計(jì)研究2 0 0 5 年第3 期 2 北京工商大學(xué)碩士學(xué)位論文 ( 二) 研究內(nèi)容 從以上目標(biāo)出發(fā)，本文分析的內(nèi)容可以細(xì)分為以下幾個(gè)方面：一是回顧國內(nèi)外關(guān)于事務(wù)所任期 對審計(jì)質(zhì)量影響的文獻(xiàn)。二是對審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識。審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)服務(wù)滿足信息使用者需要的 適用性。決定審計(jì)質(zhì)量的因素包括審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)市場三方面。三是從審計(jì)主體、審 計(jì)客體兩方面事務(wù)所任期對審計(jì)質(zhì)量的影響。四是檢驗(yàn)事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系。通過 上市公司相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，用非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見所占的比率和操控性應(yīng)計(jì)利潤兩個(gè)指標(biāo)替代審計(jì) 質(zhì)量來分析不同輪換情況下審計(jì)質(zhì)量的高低。五是針對研究發(fā)現(xiàn)的具體問題，提出相應(yīng)的政策建議， 以提高審計(jì)質(zhì)量和保持注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的健康、持續(xù)發(fā)展。 ( 三) 研究數(shù)據(jù)、方法 本文關(guān)于上市公司審計(jì)意見、簽字注冊會(huì)計(jì)師輪換、事務(wù)所變更、事務(wù)所任期和主審事務(wù)所 資料主要來源于對中國證監(jiān)會(huì)信息披露網(wǎng)、巨潮資訊網(wǎng)和中國上市公司資訊網(wǎng)中上市公司年度報(bào) 告的一一整理，上市公司的上市時(shí)間和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等資料來自c s m a r 中國股票市場研究數(shù)據(jù)庫，其中 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均為上市公司披露的當(dāng)年年度報(bào)告數(shù)據(jù)。中國證監(jiān)會(huì)要求上市公司自2 0 0 2 年開始在其 年度報(bào)告中披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所的任期信息、自2 0 0 3 年開始在其年度報(bào)告中披露有關(guān)輪換簽字注冊 會(huì)計(jì)師的事項(xiàng)。由于研究中涉及到關(guān)于簽字注冊會(huì)計(jì)師輪換的事項(xiàng)以及2 0 0 6 年的年報(bào)數(shù)據(jù)不易取 得，因此我們選擇滬市和深市a 股上市公司2 0 0 3 、2 0 0 4 、2 0 0 5 年三年的報(bào)告數(shù)據(jù)作為研究對象， 經(jīng)過整理、剔除缺失數(shù)據(jù)后，得到2 0 0 3 年度樣本1 0 3 8 個(gè)，2 0 0 4 年度樣本11 3 5 個(gè)，2 0 0 5 年度樣本 1 1 9 4 個(gè)，三年合計(jì)樣本3 3 6 7 個(gè)。 本文的研究方法主要有：一是文獻(xiàn)回顧與評價(jià)，總結(jié)國內(nèi)外關(guān)于事務(wù)所任期對審計(jì)質(zhì)量的影響 方面的研究，找出本文研究的切入點(diǎn)；二是規(guī)范分析和實(shí)證分析相結(jié)合。 三、本論文的組織結(jié)構(gòu) 全文包括以下幾個(gè)部分：第一章是前言部分，介紹研究問題、研究目標(biāo)、內(nèi)容及研究方法、文 章的組織結(jié)構(gòu)和研究的創(chuàng)新與不足。第二章是回顧關(guān)于事務(wù)所任期對審計(jì)質(zhì)量影響方面的中外歷 史文獻(xiàn)。第三章是從理論上分析事務(wù)所任期對審計(jì)質(zhì)量的影響。第四章是事務(wù)所任期對審計(jì)質(zhì)量 影響的統(tǒng)計(jì)分析及模型檢驗(yàn)。第五章總結(jié)全文的研究結(jié)論，針對研究發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的政策建 議。 事務(wù)所任期對審計(jì)質(zhì)量的影響分析 四、研究的創(chuàng)新點(diǎn)與局限性 ( 一) 研究的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn) 本文在以下幾個(gè)方面體現(xiàn)了一定的創(chuàng)新： 1 分簽字注冊會(huì)計(jì)師輪換和事務(wù)所輪換兩種情況來研究輪換對審計(jì)質(zhì)量的影響，突破了以往 僅研究事務(wù)所輪換對審計(jì)質(zhì)量影響的研究范圍，在研究內(nèi)容上有所創(chuàng)新； 2 樣本的選擇上有所創(chuàng)新。以往對事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系的研究大多選擇某年度的所 有上市公司，包括變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的和沒有變更事務(wù)所的公司，本文研究的重點(diǎn)對象是已經(jīng)變 更了事務(wù)所的公司； 3 研究的方法上有所創(chuàng)新。在研究事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系時(shí)，我們以變更了事務(wù)所的公 司作為研究對象，如果以前的研究是一種事前研究的話，那么本文的研究屬于事后研究，是一種檢 驗(yàn)性的研究。 ( 二) 研究的局限。陛 1 本文的實(shí)證研究僅收集了三個(gè)年度的數(shù)據(jù)來進(jìn)行趨勢分析可能存在一定的誤差： 2 對事務(wù)所任期、簽字注冊會(huì)計(jì)師是否進(jìn)行了輪換僅以上市公司年報(bào)公布的資料為依據(jù)可能 存在一定的誤差； 3 在分析簽字注冊會(huì)計(jì)師輪換的時(shí)候忽略了由于簽字注冊會(huì)計(jì)師離開原事務(wù)所而導(dǎo)致的簽字 會(huì)計(jì)師改變的情況，這可能會(huì)一定程度上影響注冊會(huì)計(jì)師的輪換比率： 4 影響可操控性應(yīng)計(jì)利潤的因素可能不只有行業(yè)成長、公司規(guī)模、經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)負(fù)債率等 幾個(gè)方面，因此在選取控制變量時(shí)可能考慮不周全。 4 北京工商大學(xué)碩士學(xué)位論文 第二部分事務(wù)所任期對審計(jì)質(zhì)量影響的文獻(xiàn)回顧 一、國外文獻(xiàn)回顧 輪換制自提出之日起，就一直是個(gè)富有爭議的問題。在美國安然事件后，美國國會(huì)為保護(hù)投資 者和債權(quán)人的利益，提高審計(jì)的獨(dú)立性和社會(huì)公眾對審計(jì)執(zhí)業(yè)的信任，于2 0 0 2 年頒布了薩班斯一 奧克斯利法案( s a r b a n e s o x l e yo fa c t 2 0 0 2 ) 。該法案提出了一系列旨在提高注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性 和審計(jì)質(zhì)量的改革措施，其中重要的一項(xiàng)規(guī)定是實(shí)行審計(jì)合伙人輪換( a u d i tp a r t n e rr o t a t i o n ) ， “負(fù)責(zé)審計(jì)合伙人的輪換對審計(jì)某發(fā)行證券公司的注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，如果該所負(fù)責(zé)( 或 負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)) 該審計(jì)項(xiàng)目的合伙人或負(fù)責(zé)復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目的合伙人已連續(xù)超過5 年對該公司的審計(jì) 或復(fù)核負(fù)責(zé)，則該事務(wù)所提供上述審計(jì)業(yè)務(wù)的行為是非法的1 ?！边@使得對輪換制度的關(guān)注擴(kuò)展到了 全球范圍。與此同時(shí)，圍繞此制度潛在效果的學(xué)術(shù)研究在西方也已經(jīng)陸續(xù)展開并有成果發(fā)表，其研 究大多發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量或盈余質(zhì)量與事務(wù)所任期正相關(guān)，也就是說，相關(guān)的學(xué)術(shù)研究是支持輪換制 的。而美國審計(jì)總署( 2 0 0 4 ) 認(rèn)為僅在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面上實(shí)施政策輪換制度可能出現(xiàn)成本大于 收益的結(jié)果，實(shí)施該制度可能不是加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性和提高審計(jì)質(zhì)量的最有效途徑，美國審計(jì)總署不 太贊成輪換?？傮w來說，對輪換制的態(tài)度有反對的也有贊成的。其中，反對的和贊成的有以下比較 有代表性的研究。 ( 一) 反對連任，支持輪換 m a u t z s h a r a f ( 1 9 6 1 ) 指出：與客戶建立聯(lián)系的時(shí)間越長，審計(jì)人員越會(huì)缺乏挑戰(zhàn)精神，越不 傾向于運(yùn)用新的審計(jì)程序，并不再保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度同時(shí)，他們也不傾向于支持客戶運(yùn)用 新的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法。而通過事務(wù)所輪換，繼任審計(jì)人員面對新的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)不可能再像以前 重復(fù)審計(jì)同一客戶那樣考慮“自上一次審計(jì)以來企業(yè)改變了什么”，而把注意到力轉(zhuǎn)向真正意義上 的“審計(jì)”，花更多的時(shí)間去認(rèn)識客戶，以格外謹(jǐn)慎的職業(yè)眼光去調(diào)查和評價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允以 及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否能產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，將更能發(fā)現(xiàn)客戶賬戶中的錯(cuò)漏。 d e a n g e l o ( 1 9 8 1 ) 在事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的實(shí)證研究結(jié)果表明，審計(jì)質(zhì)量將隨著事務(wù)所 任期的延長而下降，a n nv a n s t r a e l e n ( 1 9 8 6 ) 在其實(shí)證研究中也發(fā)現(xiàn)，隨著事務(wù)所任期的延長，審 。行業(yè)發(fā)展研究資料( n o 2 0 0 3 4 ) ：美國薩班斯法案，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編譯2 0 0 3 年1 1 月 事務(wù)所任期對審計(jì)質(zhì)量的影響分析 計(jì)人員出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的概率明顯增大。 a i c p a 指出，事務(wù)所任期的限定，事務(wù)所由于沒有了保留客戶的壓力，在經(jīng)濟(jì)上不再依賴于某一 客戶，將使審計(jì)人員有更大的動(dòng)力來抵擋來自客戶方面的壓力，從而有可能在審計(jì)工作中更好地保 持獨(dú)立性。 n d o p u c h 等( 2 0 0 1 ) 通過經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析結(jié)果表明，實(shí)行強(qiáng)制性變更的政策降低了審計(jì)人員偏袒 被審計(jì)單位管理當(dāng)局意見的傾向。 m y e r se ta 1 ( 2 0 0 3 ) 以報(bào)表重編來衡量審計(jì)質(zhì)量，其實(shí)證結(jié)果發(fā)現(xiàn)審計(jì)師任期延長對審計(jì)質(zhì)量 有負(fù)面影響。 ( 二) 反對輪換，贊成連任， 科恩委員會(huì)通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員的工作不符合標(biāo)準(zhǔn)的情況大多發(fā)生在接到業(yè)務(wù)后頭兩年的 審計(jì)中，他們認(rèn)為“一旦審計(jì)人員掌握了客戶的經(jīng)營情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)減少”1 ，因此，不應(yīng)要求 輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 a i c p a ( 1 9 9 2 ) 在對1 9 7 9 年到1 9 9 1 年審計(jì)失敗案例進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)：審計(jì)初期，尤其是開始 的前幾年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的審計(jì)失敗概率是其后發(fā)生審計(jì)失敗的3 倍，他們認(rèn)為如果進(jìn)行事務(wù) 所輪換將有可能增加審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。 p e t t y c u g a n e s a n ( 1 9 9 6 ) 在其研究中發(fā)現(xiàn)：在獲得審計(jì)業(yè)務(wù)的最初幾年，審計(jì)人員更容易遭 遇審計(jì)失敗訴訟。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的頻繁更換勢必造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失對客戶的深入了解優(yōu) 勢，很容易讓那些有不正當(dāng)企圖的管理當(dāng)局欺詐會(huì)計(jì)師事務(wù)所的圖謀得逞。因此，從這個(gè)角度來看， 事務(wù)所輪換縮短了事務(wù)所任期，這很大程度上損害了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的發(fā)揮，從而對審計(jì)質(zhì)量 起了負(fù)面作用。 b a t e s ，h o m e rl 等以6 7 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為樣本，比較了審計(jì)人員輪換與不輪換兩種情況下審計(jì) 人員對重要性水平的判斷。結(jié)果表明，沒有進(jìn)行審計(jì)人員政策輪換的樣本組的重要性水平顯著高于 進(jìn)行事務(wù)所輪換的樣本組，從而反對輪換事務(wù)所。 b e n i t oa r r u n a d a ( 1 9 9 7 ) 通過量化審計(jì)人員披露所發(fā)現(xiàn)的問題的成本，表明審計(jì)人員政策輪換 制并不能在實(shí)質(zhì)上改變審計(jì)人員與客戶管理當(dāng)局合謀的成本，并且可能降低審計(jì)人員審計(jì)合謀被 發(fā)現(xiàn)的可能性以及相應(yīng)的合謀成本，認(rèn)為輪換政策損害了獨(dú)立性。 蒙品f 馬利：蒙哥馬利審計(jì)學(xué)，中國商業(yè)i i 版社。1 9 8 9 年1 1 月 北京工商大學(xué)碩士學(xué)位論文 m a r s h a l l 等( 2 0 0 2 ) 在對1 9 9 6 1 9 9 8 的破產(chǎn)公司的審計(jì)報(bào)告的研究中發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所任期的長短 與出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告失敗的概率呈反比關(guān)系。 g e i g e r 矗a 1 ( 2 0 0 2 ) 則以審計(jì)師對有破產(chǎn)疑慮公司出具修正式審計(jì)意見的決策是否受事務(wù)所 任期的影響為題進(jìn)行檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所任期越長，審計(jì)師越會(huì)對有破產(chǎn)疑慮的公司出具修正式審計(jì) 意見。 m y e r se ta 1 ( 2 0 0 3 ) 和g h o s ha n dm o o n ( 2 0 0 3 ) 以異常應(yīng)計(jì)數(shù)作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量，發(fā)現(xiàn)在 美國事務(wù)所任期越長，審計(jì)質(zhì)量越好。 美國審計(jì)總署g a o ( g o v e r n m e n ta c c o u n t a b i l i t yo f f i c e ) 關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制輪換潛在影 響的研究報(bào)告1 發(fā)現(xiàn)：幾乎所有最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和財(cái)富1 0 0 0 公眾公司認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所 強(qiáng)制輪換的成本可能超過收益。 c a r c e l l o 和n a g y ( 2 0 0 4 ) 研究了審計(jì)師任期與欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告更可能發(fā) 生在任期的前三年，而沒有發(fā)現(xiàn)任期較長時(shí)欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告更可能發(fā)生的證據(jù)。 g h o s h 和m o o n ( 2 0 0 5 ) 發(fā)現(xiàn)隨著審計(jì)任期的延長，操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的絕對值及使用大的線下項(xiàng)目 來管理盈余的現(xiàn)象在下降。 二、國內(nèi)文獻(xiàn)回顧 相對國外來說，我國關(guān)于輪換對審計(jì)質(zhì)量的影響方面的研究開始時(shí)間比較晚，研究也不多，其 結(jié)論也有兩種，但有別于國外的研究結(jié)論。一種結(jié)論認(rèn)為輪換制帶來的影響結(jié)果不確定，有待于以 后數(shù)據(jù)的檢驗(yàn)，另外一種結(jié)論認(rèn)為支持輪換，反對連任。其研究文獻(xiàn)主要如下。 ( 一) 輪換制對審計(jì)質(zhì)量影響的待定論 余玉苗( 2 0 0 3 ) 對事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行理論分析后認(rèn)為，審計(jì)人員任期對審 計(jì)質(zhì)量的影響是多樣化的，不能簡單地得出審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)人員任期是正相關(guān)還是負(fù)相關(guān)的結(jié)論， 并指出當(dāng)前不必通過推行事務(wù)所輪換制度的措施來提高審計(jì)質(zhì)量。 劉輝雄( 2 0 0 3 ) 認(rèn)為，由于我國目前尚不具備實(shí)施事務(wù)所輪換的條件，因此即使推行該制度也不 一定能達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的 李爽、吳溪( 2 0 0 3 ) 發(fā)現(xiàn)，在針對持續(xù)經(jīng)營不確定性發(fā)表意見時(shí)，事務(wù)所任期越長，審計(jì)意見變 。行業(yè)發(fā)展研究資料( n o 2 0 0 4 2 ) ：美國審計(jì)總署關(guān)于會(huì)計(jì)帥事務(wù)所強(qiáng)制輪換潛n ：影響的研究= i 告。中周注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編。2 0 0 4 年2 月 事務(wù)所任期對審計(jì)質(zhì)量的影響分析 通的可能性越大，但在對賬面盈利和微利公司的研究中，事務(wù)所任期與審計(jì)意見沒有顯著關(guān)系。研 究的結(jié)果表示，事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系還有待進(jìn)一步考察。 夏立軍、陳信元和方軼強(qiáng)( 2 0 0 5 ) 的研究表明，事務(wù)所任期增加并不一定損害審計(jì)獨(dú)立性，事務(wù) 所任期與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系還不清楚。 ( 二) 輪換提高審計(jì)質(zhì)量論 黃世忠認(rèn)為“在我國，引入強(qiáng)制輪換制不失為提高注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的權(quán)宜之詐。借鑒國外 的經(jīng)驗(yàn)和作法，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2 0 0 2 年6 月2 5 日頒布了中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī) 范指導(dǎo)意見，其中第十五條指出，在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 及簽字注冊會(huì)計(jì)師以維護(hù)其獨(dú)立性。 曹偉( 2 0 0 3 ) 就事務(wù)所輪換對上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師以及審計(jì)市場可能產(chǎn)生的 影響進(jìn)行研究分析后認(rèn)為有必要實(shí)行事務(wù)所輪換制。 汪強(qiáng)從維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性的角度來分析事務(wù)所輪換制度的利弊后認(rèn)為我國有必要實(shí)行事務(wù)所輪 換，并提出采用逐步推進(jìn)的方式。 吳粒( 2 0 0 4 ) 認(rèn)為由于我國現(xiàn)在處在轉(zhuǎn)軌時(shí)期，執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范，注冊會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的獨(dú)立 性，認(rèn)為采用事務(wù)所輪換制度將有利于提高審計(jì)質(zhì)量。 李兆華( 2 0 0 5 ) 運(yùn)用博弈理論進(jìn)行分析，認(rèn)為事務(wù)所強(qiáng)制輪換是解決審計(jì)合謀的最佳途徑，進(jìn) 而指出我國目前應(yīng)實(shí)行事務(wù)所強(qiáng)制輪換。 劉啟亮( 2 0 0 6 ) 認(rèn)為，在國內(nèi)的環(huán)境下，當(dāng)事務(wù)所任期年限超過5 年后，隨著事務(wù)所任期的延長 審計(jì)質(zhì)量將逐年下降。 陳信元、夏立軍( 2 0 0 6 ) 以2 0 0 0 至2 0 0 2 年三年獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的上市公司為樣本， 經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所任期不宜過長，也不宜過短，它存在一個(gè)最佳年限，當(dāng)事務(wù)所任期小于一定年份 ( 約6 年) ，事務(wù)所任期的增加對審計(jì)質(zhì)量具有正面影響，而當(dāng)事務(wù)所任期超過一定年份( 約6 年) 時(shí)。事務(wù)所任期的增加對審計(jì)質(zhì)量具有負(fù)面影響。 國內(nèi)外現(xiàn)有的研究文獻(xiàn)表明，事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系仍然不清楚，研究者難以知道 長事務(wù)所任期是損害了審計(jì)質(zhì)量還是提高了審計(jì)質(zhì)量。此外，自證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部發(fā)布2 0 0 3 年1 3 號規(guī)定以來關(guān)于簽字會(huì)計(jì)師輪換的研究涉及很少，因此，關(guān)于簽字會(huì)計(jì)師對審計(jì)質(zhì)量的影響及事務(wù) 黃世忠：安然兒聞及其審計(jì)一失敗的深度剖析，繹濟(jì)活頁文選2 0 0 2 年5 期 北京工商大學(xué)碩士學(xué)位論文 所任期對審計(jì)質(zhì)量的影響都有待于進(jìn)一步的研究。 三、本章小結(jié) 國內(nèi)外現(xiàn)有的研究文獻(xiàn)表明，事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系仍然不清楚，研究者難以知 道長任期是損害了審計(jì)質(zhì)量還是提高了審計(jì)質(zhì)量。此外，自證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部發(fā)布2 0 0 3 年1 3 號規(guī) 定以來關(guān)于該規(guī)定的政策效應(yīng)研究很少，因此，關(guān)于簽字注冊會(huì)計(jì)師輪換對審計(jì)質(zhì)量的影響及事 務(wù)所輪換對審計(jì)質(zhì)量的影響都有待于進(jìn)一步的研究。 9 事務(wù)所任期對審計(jì)質(zhì)量的影響分析 第三部分事務(wù)所任期對審計(jì)質(zhì)量影響的理論分析 質(zhì)量管理對一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)有著非常重要意義。對于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言， 審計(jì)質(zhì)量是他們的生命。在行業(yè)內(nèi)，常常聽到“以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展”，“質(zhì)量第一，信譽(yù) 至上”的口號，注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)質(zhì)量是十分重視的。本章首先闡明什么是審計(jì)質(zhì) 量，接著分析有哪些因素會(huì)影響注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，最后分析與事務(wù)所任期相關(guān)的影響因素是 如何影響審計(jì)質(zhì)量的。 一、審計(jì)質(zhì)量的界定 ( 一) 質(zhì)量的定義 關(guān)于質(zhì)量，朱蘭( j m j u r a n ) 認(rèn)為：任何組織的基本任務(wù)就是提供能滿足用戶要求的產(chǎn)品，“產(chǎn) 品”包括貨物和勞務(wù)。滿足用戶要求的這一基本任務(wù)。給我們提供了質(zhì)量的基本定義，質(zhì)量就是適 用性。 i s o9 0 0 0 ：2 0 0 0 標(biāo)準(zhǔn)中認(rèn)為質(zhì)量是一組固有特性滿足要求的程度?！皾M足要求的程度”是指 將產(chǎn)品的固有特性和要求相比較，根據(jù)“產(chǎn)品滿足要求的程度”對其質(zhì)量的優(yōu)劣作出評價(jià)。 ( 二) 審計(jì)質(zhì)量 注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作是一項(xiàng)有償為信息使用者提供服務(wù)的活動(dòng)，審計(jì)工作的目的是要為審計(jì) 委托人提供滿足其需求的審計(jì)報(bào)告，其最終“產(chǎn)品”就是審計(jì)報(bào)告。那么，什么是審計(jì)質(zhì)量昵? 關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的含義，西方學(xué)者的觀點(diǎn)頗具代表性，他們認(rèn)為：審計(jì)質(zhì)量1 是注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客 戶的會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在違規(guī)現(xiàn)象并且報(bào)告這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶的會(huì)計(jì)系統(tǒng) 存在違規(guī)的可能性取決于其技術(shù)能力，而報(bào)告違規(guī)現(xiàn)象的可能性則取決于其