（會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)論文）審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷的影響研究.pdf

內(nèi)容摘要 審計(jì)判斷是審計(jì)工作的核心 是現(xiàn)代審計(jì)理論研究的重要領(lǐng)域之一 社 會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作成果可信性的關(guān)注 使得審計(jì)判斷成為審計(jì)理論界與實(shí)務(wù) 界共同研究的重點(diǎn) 特別是由審計(jì)失敗而導(dǎo)致的審計(jì)訴訟案件的頻發(fā) 使公 眾對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力產(chǎn)生了嚴(yán)重的質(zhì)疑 究其原因 我國(guó)獨(dú)立審計(jì) 環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷質(zhì)量存在著深遠(yuǎn)的影響 為了保證審計(jì)工作的質(zhì)量 對(duì)審計(jì) 判斷及其與獨(dú)立審計(jì)環(huán)境之間的關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)研究顯得尤為重要 該項(xiàng)研究 對(duì)于完善審計(jì)判斷理論 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都具有極其重要 的意義 我國(guó)對(duì)審計(jì)判斷的研究起步較晚 直到1 9 9 9 年才出現(xiàn)了相關(guān)論文及著作 研究?jī)?nèi)容涉及審計(jì)判斷的含義 性質(zhì) 影響因素 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及改善措施等 但是 這一領(lǐng)域的研究還存在很多不足 關(guān)于審計(jì)判斷的研究還有著廣闊的 發(fā)展空間 本文的研究范圍僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 本文在借鑒和總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上 將更加深入的探討審計(jì)判斷 含義 成因 重要性 影響審計(jì)判斷的因素 從影響審計(jì)判斷的環(huán)境因素這 一視角 深入分析我國(guó)獨(dú)立審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷的影響 并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段 審計(jì)判斷存在的問(wèn)題 提出適合我國(guó)國(guó)情的提高審計(jì)專業(yè)判斷能力的具體措 施 論文首先對(duì)審計(jì)判斷的一些基本性質(zhì)及內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的闡述 明確了 審計(jì)判斷的內(nèi)涵 成因及重要性 為進(jìn)一步研究奠定一定基礎(chǔ) 其次 論文 運(yùn)用系統(tǒng)論的有關(guān)知識(shí)深入剖析了影響審計(jì)判斷的因素 分別從主觀和客觀 兩方面進(jìn)行了深入地分析 主觀因素即審計(jì)人員 客觀因素即審計(jì)環(huán)境 從 而提煉出審計(jì)判斷與審計(jì)環(huán)境之間的互動(dòng)關(guān)系 再次 重點(diǎn)從宏觀和微觀兩 個(gè)角度分析了審計(jì)主體之外的審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷的影響 為提升審計(jì)判斷 的策略研究奠定了良好的基礎(chǔ) 其中宏觀環(huán)境因素包括政治環(huán)境 法律環(huán)境 社會(huì)環(huán)境 審計(jì)行業(yè)環(huán)境 微觀環(huán)境因素包括被審計(jì)單位環(huán)境和會(huì)計(jì)師事務(wù) 所環(huán)境 最后 在充分考慮審計(jì)判斷的影響因素及其與審計(jì)環(huán)境的關(guān)系的基 礎(chǔ)上 對(duì)提升審計(jì)專業(yè)判斷能力的策略進(jìn)行了系統(tǒng)地研究 從上述宏觀和微 觀環(huán)境出發(fā) 提出了我國(guó)審計(jì)人員提高自身專業(yè)判斷能力的具體措施 希望 對(duì)審計(jì)人員自身專業(yè)判斷能力的提高起到推動(dòng)作用 關(guān)鍵詞 審計(jì)判斷 審計(jì)環(huán)境 影響 a b s t r a c t a u d i tj u d g m e n t a st h ec o r 0o fa u d i tw o r k i so n eo ft h em o s ti m p o r t a n t n 絡(luò)e a r d hf i e l d si nm o d e r na u d i t i n gt h e o r i e s w i t hm o r ea n dm o r el a w s u i t sa g a i n s t a u d i t o r s i nr e c e n ty e a r s t h ep u b l i ce x p r e s s e ss t r o n gd o u b t s a b o u ta u d i t i n g p r o f e s s i o n a lj u d g m e n t i ti so r i g i n a l e df r o mt h ep r o f o u n di n f l u e n c eo fa u d i t e n v i r o n m e n to na u d i t j u d g m e n tp 曲徹粕c e i n o r d e rt o g u a r a n t e e t h e p e r f o r m a n c e o fa u d i t w o r k r e s e a r c h o nt h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e na u d i t e n v i r o n m e n ta n da u d i tj u d g m e n ti sm o s ti m p o r t a n t t h i sr e s e a r c hi so fh u g e s i g n i f i a n c e i n i m p r o v i n gt h e o r yo fa u d i tj u d g m e n t e n h a n c i n gq u a l i t y o f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n dr e d u c i n ga u d i tr i s k r e s e a r c ho na u d i tj u d g m e n tb e g a nl a t ei nc h i n a i tw a sn o tu n t i l1 9 9 9t h a t s o m ep a p e r sa n db o o k ss t a r t e dt od i s c u s sp r o b l e m so v e ra u d i tj u d g m e n t w h i c h i n c l u d e sd e f i n i t i o n o r i g i n i m p o r t a n c e i n f l u e n c ef a c t o r sa n ds o l u t i o n s h o w e v e r t h e r ei sc e r t a md e f i c i e n c yo f r e s e a r c ho nt h i sf i e l d w h i c hf o l l o w st h a tw es t i l lh a v e aw i d es p a t c et os t u d yo ni t t h ed i s s e r t a t i o no n l ys t u d i e so na u d i t i n ga c c o u n t i n gr e p o r t sb yc p a b a s e do nh o m ea n da b r o a dr e s e a r c h t h ed i s s e r t a t i o nd i s c u s s e st h ei n f l u e n c e f a c t o r so fa u d i tj u d g m e n t a n a l y z e st h ei n f l u e n c eo fa u d i te n v i r o n m e n to i la u d i t j u d g m e n ta n da p p l i e st h ec o n c l u s i o nt oa u d i te n v i r o n m e n ti nc h i n a t op u tf o r w a r d t h ec o r r e s p o n d i n gi m p r o v e m e n ts u g g e s t i o n s0 1 1e n h a n c i n ga u d i t j u d g m e n t t h ed i s s e r t a t i o ni sd i v i d e di n t of o u rc h a p t e r s f i r s t t h ed i s s e r t a t i o ni n t r o d u c e st h eb a s i ct h e o r yo f a u d i t j u d g m e n t i n c l u d i n g t h ed e f i n i t i o n o r i g i na n di m p o r t a n c e s e c o n d t h ed i s s e r t a t i o nd i s c u s s e st h e i n f l u e n c ef a c t o r so fa u d i tj u d g m e n tp e r f o r m a n c eb ym a k i n gu s eo ft h es y s t e m a t i c t h e o r y t h i r 也c h a p t e rt h r e ea n a l y z e sd e e p l yo nt h ei n f l u e n c eo fa u d i te n v i r o n m e n t o i la u d i tj u d g m e n tf r o mm a c r oa n dm i c r or e s p e c t s i tr e s e a r c h e so nh o wt o i m p r o v et h ea b i l i t yo fa u d i tj u d g m e m b a s e d0 1 1t h er e l a t i o n s h i pb e t w e e na u d i t e n v i r o n m e n ta n da u d i tj u d g m e n t c h a p t 盯f o u rp u t sf o r w a r ds o m ea f f e c t i v e m 齟s u r e sa i m i n gt om a k ea u d i t j u d g m e n tp c r f o r l n a i l c ep e r f e c t k c y w o r d s a u d i t j u d g m e n t a u d i te a v i r o n m e m i n f l u e n c e 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明 此處所提交的博 上 碩士學(xué)位論文 睜對(duì)黼訝砰計(jì)糾斷i 喲幣哳彩是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下 在 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)攻讀博士 碩士學(xué)位期向獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的成 果 據(jù)本人所知 論文中除已注明部分外不包含他人已發(fā)表或撰 寫過(guò)的研究成果 對(duì)本文的研究工作做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體 均已注明 本聲明的法律結(jié)果將完全由本人承擔(dān) 作者簽名 量劾 f t 期 力訂年廠口月 6 曰 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生學(xué)位論文使用授權(quán)書 審對(duì)訝磊i 砑中葉 7 叼孑 韻 玩暫鋤系本人在東北財(cái)經(jīng) 大學(xué)攻讀博士 碩士學(xué)位期間在導(dǎo)師指導(dǎo)下完成的博士 碩士學(xué)位 論文 本論文的研究成果歸東北財(cái)經(jīng)大學(xué)所有 本論文的研究?jī)?nèi) 容不得以其他單位的名義發(fā)表 本人完全了解東北財(cái)經(jīng)大學(xué)關(guān)于 保存 使用學(xué)位論文的規(guī)定 同意學(xué)校保留并向有關(guān)部門送交論 文的復(fù)印件和電子版本 允許論文被查閱和借閱 本人授權(quán)東北 財(cái)經(jīng)大學(xué) 可以采用影印 縮印或其他復(fù)制手段保存論文 可以 公布論文的全部或部分內(nèi)容 作者簽名 導(dǎo)師簽名 日期 柳年p 月彳月 日期 游 明舶 1 引言 1 引言 1 1 研究意義 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步確立 證券市場(chǎng)在我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建 設(shè)中扮演著舉足輕重的角色 審計(jì)人員的社會(huì)地位也隨著證券市場(chǎng)的不斷壯 大發(fā)展而得到提高 由于會(huì)計(jì)信息的可靠性受到人們極大的關(guān)注 作為對(duì)會(huì) 計(jì)信息可靠性提供合理保證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見自然也就成了人們關(guān)注 的焦點(diǎn) 這增大了審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任 尤其是 進(jìn)入2 0 世紀(jì)9 0 年代以來(lái) 審計(jì)人員被起訴的案件及因發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖娬兄?承擔(dān)法律責(zé)任的案件不斷增加 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正在面臨著一個(gè) 訴訟 爆炸 的年代 尤其是上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)舞弊研究中心公布的2 0 0 5 上市 公司十大財(cái)務(wù)舞弊公司排行榜 使投資者對(duì)上市公司信息披露失去了信心 嚴(yán)重地?fù)p害了獨(dú)立審計(jì)行業(yè)在公眾心中的職業(yè)形象 排行榜第一名的科龍電 器偷梁換柱一案就是由于德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)科龍電器2 0 0 2 2 0 0 3 及2 0 0 4 年年報(bào)出具的審計(jì)意見非常不公允 沒(méi)有盡職勤勉 違反了會(huì)計(jì)行業(yè)的相關(guān)法 律法規(guī) 使得廣大投資者遭受巨大的損失 審計(jì)質(zhì)量不合格 正在以各種形 式損傷著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)公信度 如何提高審計(jì)質(zhì)量 發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意 見已別無(wú)選擇地成為審計(jì)執(zhí)業(yè)界的首要任務(wù) 而其核心是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷 質(zhì)量 高水平的審計(jì)判斷可以有效提高審計(jì)質(zhì)量 規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 因而 如 何提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)判斷水平 已成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵 對(duì)審計(jì)判斷進(jìn)行研究是現(xiàn)代審計(jì)學(xué)領(lǐng)域的一個(gè)重要的課題 對(duì)審計(jì)理論與實(shí) 踐都起著重要的作用 科龍電器案使 資本運(yùn)作高手 顧雛軍身陷囹圄 還牽扯出關(guān)于 四大 中的德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)是否謹(jǐn)慎 審計(jì)意見是否公允的大討論 其實(shí)德 勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到的麻煩應(yīng)該是一個(gè)必然 在一定的審計(jì)環(huán)境中執(zhí)業(yè) 所 l 審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷的影響研究 做出的審計(jì)判斷肯定會(huì)打上環(huán)境的烙印 當(dāng)科龍電器的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題被公之 于眾 人們普遍認(rèn)為 為那樣的企業(yè)提供審計(jì)服務(wù) 是德勤的一大失誤 由 此可見 審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)行為始終存在著顯著的影響 而作為審 計(jì)行為的重要組成部分 審計(jì)判斷具有強(qiáng)烈的主觀性 審計(jì)人員易為其所處 的環(huán)境所左右 因此 審計(jì)判斷存在與發(fā)展在很大程度上取決于審計(jì)環(huán)境的 狀況 這就要求審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí) 必須考慮和適應(yīng)其所處環(huán)境中 各種因素的影響 根據(jù)環(huán)境的變化 對(duì)審計(jì)判斷的方式與內(nèi)容做出適當(dāng)?shù)恼{(diào) 整 以避免審計(jì)失敗 審計(jì)環(huán)境與審計(jì)判斷是審計(jì)理論研究和審計(jì)實(shí)務(wù)中的兩個(gè)重要領(lǐng)域 我國(guó) 進(jìn)行的社會(huì)改革正在使審計(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化 相應(yīng)地對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)判 斷水平提出了更高的要求 從而本文將這兩個(gè)領(lǐng)域聯(lián)系起來(lái) 通過(guò)我國(guó)獨(dú)立 審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷的影響進(jìn)行分析 提出提高我國(guó)審計(jì)判斷水平的有效措 旌 具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義 綜上所述 本文的研究意義具體表現(xiàn)在 1 有助于完善審計(jì)判斷理論 以前的研究基本上是把審計(jì)人員作為一個(gè)孤立的主體來(lái)研究他們的判斷 行為 沒(méi)有考慮審計(jì)判斷環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷的影響 這有可能影響研究結(jié)論的 客觀性 本文對(duì)審計(jì)環(huán)境與審計(jì)判斷之間的關(guān)系研究進(jìn)行進(jìn)一步深入和拓展 完善審計(jì)判斷的理論框架 對(duì)提高審計(jì)人員的判斷水平 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有 指導(dǎo)作用 進(jìn)行這方面的研究是非常必要的 2 為審計(jì)判斷的實(shí)際操作提供指導(dǎo) 審計(jì)工作本身就是一項(xiàng)理論和實(shí)踐密切結(jié)合的工作 審計(jì)判斷作為審計(jì) 理論結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)要素 在理論方面的研究是為了指導(dǎo)實(shí)踐 在實(shí)踐中的反 饋又不斷修正理論研究 同樣密切了理論和實(shí)踐的聯(lián)系 理論來(lái)源于實(shí)踐又 反過(guò)來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐 之所以對(duì)審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷的影響進(jìn)行理論上的研究是 因?yàn)閷徲?jì)環(huán)境在審計(jì)工作中越來(lái)越重要 其對(duì)審計(jì)判斷的影響也日益顯著 需要理論來(lái)支持 從而為實(shí)際工作中進(jìn)行審計(jì)判斷提供指導(dǎo) 3 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 保障證券市場(chǎng)健康發(fā)展 2 l 引言 證券市場(chǎng)在我國(guó)的建立的時(shí)間較短 其中存在許多不完善之處 在其成 長(zhǎng)的過(guò)程中難免出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題 證券市場(chǎng)的造假行為屢屢發(fā)生 作為 投資者需要得到真實(shí)可靠的審計(jì)信息以減少損失 這使人們?cè)絹?lái)越關(guān)注審計(jì) 信息的質(zhì)量 也就越來(lái)越關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量 審計(jì)判斷水平的高低 直接決定著審計(jì)質(zhì)量 影響到廣大投資者的利益和證券市場(chǎng)是否能夠健康有 序地發(fā)展 因此 從改善審計(jì)環(huán)境角度入手 提出提高審計(jì)判斷水平的措施 以保障證券市場(chǎng)的健康發(fā)展 4 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 避免審計(jì)失敗 使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得以長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展 盡管審計(jì)失敗的原因有多種 如被審計(jì)單位舞弊 被審計(jì)單位誤用會(huì)計(jì) 原則 審計(jì)人員不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用審計(jì)程序 未能恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等 但其根本原因在于審計(jì)人員沒(méi)有能夠做出正確的審計(jì)判斷 從而導(dǎo)致發(fā)表不 恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見 審計(jì)判斷質(zhì)量的改善必將會(huì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 避免審計(jì)失敗 進(jìn)而減少訴訟和避免法律責(zé)任 由高質(zhì)量的審計(jì)判斷所引發(fā)的良好的信譽(yù) 不僅是審計(jì)人員賴以生存的基礎(chǔ) 而且能夠提升其社會(huì)地位 1 2 研究范圍 因?qū)徲?jì)主體的不同審計(jì)可以分為三種類型 政府審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)和民間 審計(jì) 事實(shí)上 上述三種審計(jì)都存在審計(jì)判斷問(wèn)題 只是程度不同而已 本 文以民間審計(jì)為重點(diǎn) 即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 本文研究的審計(jì)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì) 師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)判斷問(wèn)題 本文研究的審計(jì)環(huán)境是獨(dú)立審計(jì)環(huán) 境 1 3 研究目的 頻繁發(fā)生的審計(jì)失敗案件 已經(jīng)成為目前經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)突出問(wèn)題 審計(jì)失敗在很大程度上是由于審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不足引起的 如何提 高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力已經(jīng)成為目前審計(jì)領(lǐng)域的一項(xiàng)重要課題 本論文 3 審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷的影晌研究 研究的目的 通過(guò)對(duì)審計(jì)環(huán)境與審計(jì)判斷關(guān)系的研究 深入分析我國(guó)獨(dú)立審 計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷的影響 找出審計(jì)判斷水平低下的原因 并提出提升我國(guó) 審計(jì)人員專業(yè)判斷能力的具體策略 力爭(zhēng)在實(shí)際操作中更具可行性 1 4 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1 4 1 國(guó)外研究現(xiàn)狀 關(guān)于審計(jì)判斷的研究在國(guó)外已有近5 0 年的歷史 而且經(jīng)歷了起步 成長(zhǎng)和 持續(xù)三個(gè)階段 早在2 0 世紀(jì)5 0 年代美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)組織一美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 和審計(jì)研究人員 比如 m a u t s 已經(jīng)意識(shí)到了審計(jì)判斷對(duì)于審計(jì)工作的重要性 但并未引起審計(jì)職業(yè)界和學(xué)術(shù)界的廣泛重視 只有一些零星的研究 比 如 m a u t s 1 9 5 9 證據(jù) 判斷和審計(jì)人員意見 e v i d e n c e j u d g m e n ta n dt h e a u d i t o r so p i n i o n 為題的研究標(biāo)志著在審計(jì)判斷方面的研究已經(jīng)起步 進(jìn)入 7 0 年代 特別是1 9 7 4 年以后 審計(jì)判斷研究得到了前所未有的重視 步入了黃金 時(shí)代 出現(xiàn)了大量的關(guān)于審計(jì)判斷的研究文獻(xiàn) 比如 a s h t o n 1 9 7 4 的 一個(gè)內(nèi)部 控制判斷的實(shí)驗(yàn)研究 b o a t s m a n 和r o b e r t s o n 1 9 7 4 的 選擇重要性判斷的政 策運(yùn)用 a s h t o n 1 9 7 4 的 線索使用和專家判斷 獨(dú)立審計(jì)人員和其他人員判 斷的比較 j o y c e 1 9 7 6 的 審計(jì)程序計(jì)劃中的專家判斷 a s h t o n 1 9 8 0 的 審 計(jì)人員內(nèi)部控制判斷的描述性模型 復(fù)制和擴(kuò)展 等 此后的3 0 年間 審計(jì)判斷 成為審計(jì)研究的焦點(diǎn) 并成為審計(jì)研究中極具生命力的領(lǐng)域之一 之所以在7 0 年代后審計(jì)判斷研究能夠得以迅速發(fā)展 其原因可以概括為 理論界的推動(dòng) 實(shí) 務(wù)界的需要和支持 恰當(dāng)方法的引入 具體而言主要是由于以下幾個(gè)方面 1 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) a m e r i c a na c c o u n t i n ga s s o c i a t i o n 簡(jiǎn)稱a a a 的會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)委 員會(huì) c o m m i t t e eo na c c o u n t i n gv a l u a t i o nb a s e s 于1 9 7 2 年把心理學(xué)家布朗斯維 克 b r u n s w i k 的透鏡模型 l e n sm o d e l 引入會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域 為研究不確定情況 下的審計(jì)人員如何做出判斷提供了有效的方法 2 針對(duì)審計(jì)人員的訴訟案件 急劇增加 迫使審計(jì)人員更加重視審計(jì)工作的有效性 0 7 0 年代以后 會(huì)計(jì)師事 4 1 引言 務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)加劇 使得審計(jì)人員更加重視審計(jì)工作效率 4 學(xué)術(shù)界的推動(dòng) 在 1 9 7 2 和1 9 7 4 兩年間分別在堪薩斯 k a n s a s 大學(xué)和伊利諾 i l l i n o i s 大學(xué)召開了審 計(jì)學(xué)術(shù)會(huì)議 對(duì)審計(jì)判斷的研究起到了推波助瀾的作用 在7 0 年代中期美國(guó)的 南加利福尼亞大學(xué)在審計(jì)判斷方面研究興趣非常高 積極開展這方面的研 究 5 實(shí)務(wù)界的支持 1 9 7 6 年 皮特 馬威克 米切爾會(huì)計(jì)公 p e a t m a r w i c k m i c h e la n dc o 1 出版了 審計(jì)研究的機(jī)會(huì) r e s e a r c ho p p o r t u n i t i e si na u d i t i n g 簡(jiǎn)稱r o a 一書 同時(shí)建立了一個(gè)r o a 研究的程序 它為致力于審計(jì)研究的學(xué)者 提供基金 項(xiàng)目和資料 為審計(jì)判斷研究提供了便利的條件 m o c k 等 1 9 9 3 指 出 1 9 7 0 年以后審計(jì)判斷研究的大量涌現(xiàn)應(yīng)部分地歸功于畢馬威公司出版的 審計(jì)研究的機(jī)會(huì) 提供的基金的支持 此后 許多學(xué)者加入到了審計(jì)判斷研 究的行列中 并為推動(dòng)這一領(lǐng)域的研究做出了積極的貢獻(xiàn) 8 0 年代后 南加利福 尼亞大學(xué)的m o c k 和南加利福尼亞大學(xué)審計(jì)判斷研討會(huì)再一次把審計(jì)判斷研 究推向高潮 m o c k 是審計(jì)判斷研究的積極倡導(dǎo)者和實(shí)踐者 在他的推動(dòng)下 于 1 9 8 3 年召開了首次南加利福尼亞審計(jì)判斷研討會(huì) 以后每年召開一次 討論的 內(nèi)容十分廣泛 判斷過(guò)程的特點(diǎn) 認(rèn)知心理學(xué)的方面 決策幫助 或支持 和判 斷的信息經(jīng)濟(jì)方面 研究目標(biāo) 研究方法等 這一學(xué)術(shù)會(huì)議的舉行進(jìn)一步刺 激了審計(jì)判斷的研究 8 0 年代以后的大量有關(guān)判斷研究的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)的出版 既 進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)判斷研究的趨勢(shì) 也體現(xiàn)了審計(jì)判斷的研究成果 正是由于 實(shí)踐的需要和眾多理論 實(shí)務(wù)工作者的努力 時(shí)至今日 這一領(lǐng)域的研究依然方 興未艾 國(guó)外關(guān)于審計(jì)判斷的研究主要是圍繞以下內(nèi)容進(jìn)行 審計(jì)判斷的理論定位 和構(gòu)成要素的研究 審計(jì)判斷政策捕捉方面的研究 信息加工過(guò)程中的啟發(fā) 式方法和偏誤方面的研究 假設(shè)的產(chǎn)生 信息搜尋和信息選擇 審計(jì)判斷績(jī) 效與知識(shí)記憶的研究 影響審計(jì)判斷績(jī)效的環(huán)境因素 集體判斷方面的研究 決策輔助工具方面的研究等 其中 影響審計(jì)判斷績(jī)效的環(huán)境因素研究狀況 如下 一些環(huán)境因素對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效存在著影響 這些因素包括客戶的激勵(lì) 因素 責(zé)任因素 審計(jì)任務(wù)的重復(fù)頻率因素 審計(jì)人員壓力因素 對(duì)激勵(lì)因 審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷的影響研究 素的影響的研究的核心問(wèn)題是 激勵(lì)因素怎樣影響審計(jì)判斷績(jī)效 h a e k e n b r a c k 和n e l s o n 1 9 9 6 在這方面進(jìn)行了探索 發(fā)現(xiàn)當(dāng)審計(jì)人員面臨一項(xiàng)客戶的激勵(lì)時(shí) 會(huì)出現(xiàn)與激勵(lì)相符的一允許客戶采用激進(jìn)的報(bào)告方法的行為 對(duì)于責(zé)任因素 研究的主要問(wèn)題是 審計(jì)人員判斷的業(yè)績(jī)是否受復(fù)核人的影響 或受自己需要 向他人證明自己的某些判斷的影響 p e e c h e r 1 9 9 6 進(jìn)行了這方面的研究 審 計(jì)任務(wù)的重復(fù)頻率對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響研究的核心問(wèn)題是 審計(jì)人員連續(xù)重 復(fù)地參加某一審計(jì)任務(wù)是否會(huì)影響審計(jì)判斷績(jī)效 t a n 1 9 9 5 的研究證明 審計(jì) 人員的輪換有助于審計(jì)人員關(guān)注與以前年度評(píng)估不一致的當(dāng)前情況 a s h t o n 1 9 9 9 審計(jì)人員壓力對(duì)審計(jì)判斷質(zhì)量方面的研究主要集中于 審計(jì)任 務(wù)總是有一定的時(shí)間限制的 這種時(shí)間限制是否會(huì)影響審計(jì)判斷的績(jī)效 時(shí)間 壓力一方面來(lái)自于審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng) 要求審計(jì)人員提高審計(jì)效率 降 低成本 另一方面來(lái)自于客戶 m c d a n i e l 1 9 9 0 就研究了上述問(wèn)題 可以預(yù)見 在未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi) 審計(jì)判斷仍然是審計(jì)研究中最具吸引力的研究領(lǐng) 域 1 4 2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 我國(guó)對(duì)于審計(jì)判斷的研究與國(guó)外相比少了近4 0 年的歷史 差距較大 當(dāng)國(guó) 外已經(jīng)處于比較成熟的階段時(shí)我國(guó)還處在初級(jí)階段 造成這種局面的原因主 要是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá) 受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響嚴(yán)重 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的發(fā) 展 審計(jì)理論的研究不斷受到重視 隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大和訴訟 案件的激增 審計(jì)判斷問(wèn)題正在引起我國(guó)審計(jì)理論界的關(guān)注 2 0 世紀(jì)9 0 年代起 相關(guān)的文章陸續(xù)出現(xiàn) 主要包括 試論注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷及其影響因素 秦 榮生 1 9 9 9 論審計(jì)判斷及其應(yīng)用 劉國(guó)常 1 9 9 9 試論審計(jì)人員專業(yè)判斷 肖 文八 程慶 2 0 0 0 審計(jì)判斷與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)責(zé)任的關(guān)系 謝志華2 0 0 0 試 論我國(guó)審計(jì)環(huán)境與審計(jì)專業(yè)判斷 張彤2 0 0 0 審計(jì)判斷基本理論探討 張 彤 2 0 0 1 股權(quán)結(jié)構(gòu)與審計(jì)判斷 陳敏 2 0 0 i 盡管這些研究?jī)H僅是初步的 但它 標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)判斷的研究已經(jīng)起步 值得一提的是 南開大學(xué)的張繼勛副 6 1 引言 教授在2 0 0 2 年出版的 審計(jì)判斷研究 一書首次對(duì)審計(jì)判斷進(jìn)行了系統(tǒng)的研 究 是審計(jì)領(lǐng)域中一項(xiàng)新的研究成果 不僅填補(bǔ)了我國(guó)在審計(jì)判斷研究方面 的空白 對(duì)于豐富和發(fā)展審計(jì)理論 完善我國(guó)審計(jì)人員的審計(jì)判斷能力都具 有重要的意義 張繼勛在該書中提出審計(jì)人員 審計(jì)判斷和環(huán)境互動(dòng)模型 探討了審計(jì)判斷系統(tǒng)與環(huán)境之間的關(guān)系 但審計(jì)判斷這一領(lǐng)域還有許多問(wèn)題 需要研究 存在很多不足 比如 前人的研究主要側(cè)重于含義 性質(zhì)和重要 性方面 對(duì)影響因素的分析只是以審計(jì)人員為中心 把審計(jì)人員自身的經(jīng)驗(yàn) 不夠 知識(shí)欠缺作為能力不高的原因 而忽略了外部因素對(duì)審計(jì)判斷的影響 忽視了外部因素在審計(jì)判斷中起到的關(guān)鍵作用 只注重實(shí)踐方面的研究 缺 乏理論方面的研究 在解決措施方面也只是說(shuō)要提高人員素質(zhì) 卻沒(méi)有提出 切實(shí)可行的解決措施 沒(méi)有研究怎樣使解決的措施具有可操作性 無(wú)論從宏 觀角度還是微觀角度來(lái)看研究都不夠徹底 都處在比較膚淺的階段 所以關(guān) 于審計(jì)判斷需要研究的問(wèn)題還很多 現(xiàn)階段所取得的研究成果也只是冰山一 角 關(guān)于審計(jì)判斷還有很大的研究空間 急需深入研究中國(guó)背景下的審計(jì)判 斷問(wèn)題 以改善我國(guó)審計(jì)人員的判斷質(zhì)量 1 5 本文研究?jī)?nèi)容 結(jié)合上述研究現(xiàn)狀及存在的一些突出問(wèn)題 本文在研究審計(jì)判斷影響因 素的基礎(chǔ)上 著重外部環(huán)境的關(guān)鍵作用 對(duì)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)環(huán)境與審計(jì)判斷的 關(guān)系進(jìn)行深入的剖析 首先 指出現(xiàn)有的審計(jì)環(huán)境在法律 政治 社會(huì)文化 公司治理 審計(jì)行業(yè) 監(jiān)管體制等諸多方面存在的問(wèn)題 在此基礎(chǔ)上 本文 全面分析了上述審計(jì)環(huán)境從多方面對(duì)審計(jì)判斷的重大影響 最后 針對(duì)我國(guó) 審計(jì)判斷水平不高的現(xiàn)狀 從審計(jì)環(huán)境這一根本原因入手 提出切實(shí)可行的 改善措施 本文主要研究了以下幾個(gè)內(nèi)容 第一部分介紹本文的選題動(dòng)機(jī)和研究意義 據(jù)此對(duì)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行了 7 審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷的影響研究 i 罡皇 皇 量皇皇 型曼皇曼曼曼曼量置量 ?；什苈苛炕事?孽曩皇舅 邑量 置 綜合評(píng)述 從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的所在 為本文研究指明方向 即進(jìn)一步研究提高 審計(jì)人員專業(yè)判斷的具體對(duì)策 并且提出本文的研究?jī)?nèi)容及結(jié)構(gòu) 第二部分對(duì)審計(jì)判斷的基本理論及其與審計(jì)環(huán)境的關(guān)系進(jìn)行闡述 包括審 計(jì)判斷的定義 成因 重要性等 并且 對(duì)審計(jì)判斷與審計(jì)環(huán)境的關(guān)系進(jìn)行 重點(diǎn)分析 以理清兩者之間的互動(dòng)關(guān)系 為下文分析審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷的 影響做鋪墊 第三部分分析我國(guó)獨(dú)立審計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀 及其對(duì)審計(jì)判斷的影響 首先 闡 述獨(dú)立審計(jì)環(huán)境的含義 其次 對(duì)我國(guó)面臨的具體獨(dú)立審計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀進(jìn)行 分析 并就我國(guó)獨(dú)立審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷的影響進(jìn)行深入剖析 一方面 從 我國(guó)宏觀審計(jì)環(huán)境的角度分析其對(duì)審計(jì)判斷的影響 其中包括政治環(huán)境 法 律環(huán)境 社會(huì)文化環(huán)境 審計(jì)行業(yè)環(huán)境等 另一方面 扶我國(guó)微觀審計(jì)環(huán)境 的角度分析其對(duì)審計(jì)判斷的影響 其中包括客戶環(huán)境和會(huì)計(jì)師事務(wù)所環(huán)境等 第四部分從審計(jì)環(huán)境的視角論述了我國(guó)審計(jì)判斷質(zhì)量的改善 首先 對(duì) 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)判斷的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析 而后 在對(duì)影響審計(jì)判斷的 環(huán)境因素分析的基礎(chǔ)上 以外部環(huán)境的改善 促使審計(jì)判斷能力提高 提出 有效的改善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)判斷質(zhì)量的對(duì)策 8 2 審計(jì)判斷及其與審計(jì)環(huán)境的關(guān)系 2 審計(jì)判斷及其與審計(jì)環(huán)境的關(guān)系 2 1 審計(jì)判斷的相關(guān)理論問(wèn)題 2 1 1 審計(jì)判斷的含義 根據(jù) 辭海 的解釋 判斷是對(duì)事物的情況所做的判定 根據(jù) 現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典 解釋 判斷是思維的基本形式之一 就是肯定或 否定某種事物的存在 或指明它是否具有某種屬性的思維過(guò)程 在形式邏輯 上用一個(gè)命題表達(dá)出來(lái) 韋伯斯特第三國(guó)際會(huì)計(jì)詞典 w e b s t e r st h i r dn e wi n t e r n a t i o n a l d i c t i o n a r y 把判斷定義為 判斷是通過(guò)識(shí)別和比較形成一個(gè)意見或評(píng)估的心 智過(guò)程 迄今為止 國(guó)內(nèi)外尚沒(méi)有就審計(jì)判斷給出一個(gè)公認(rèn)的定義 理論界對(duì)審 計(jì)判斷的定義多為描述性的 從不同的角度對(duì)審計(jì)判斷加以界定 下面是國(guó) 內(nèi)外對(duì)審計(jì)判斷定義的主要論述 1 k e n c h e l 的定義是 審計(jì) 判斷是個(gè)體思考決策問(wèn)題相關(guān)方面的過(guò)程 2 劉國(guó)常的定義是專業(yè)判斷是邏輯判斷在審計(jì)中的應(yīng)用 它是確定被審事 項(xiàng)是否具有某種屬性的思維過(guò)程 是審計(jì)人員在審計(jì)工作中必不可少的思維 形式 回 3 秦榮生的定義是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從多種可能的 方案中 運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn) 做出取舍的決策 4 趙保卿的定義是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過(guò)程 中依照?qǐng)?zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 憑借自身經(jīng)驗(yàn)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析 鑒定 以確定其是否具備某種審計(jì)特性的過(guò)程 o 5 張繼勛的定義是審計(jì)判斷是審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn) 通過(guò)識(shí)別 和比較對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì) 斷定和選擇 9 審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷的影響研究 以上定義從不同角度解釋了審計(jì)判斷 為我們認(rèn)識(shí)審計(jì)判斷奠定了基礎(chǔ) 但都存在一定缺陷 k e n c h e l 定義主要從判斷的內(nèi)容角度來(lái)進(jìn)行表述的 且 比較籠統(tǒng) 沒(méi)有體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的特點(diǎn) 無(wú)法與其他行業(yè)的職業(yè)判斷區(qū) 分開了 第二個(gè)定義是從邏輯和思維的角度定義審計(jì)判斷 既過(guò)于抽象 也 同樣沒(méi)有體現(xiàn)審計(jì)判斷的特性 第三個(gè)定義把審計(jì)判斷定義為方案選擇過(guò)程 沒(méi)有包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的所有判斷類型 第四個(gè)定義把審計(jì)判斷 僅僅定義為審計(jì)事項(xiàng)的判斷 范圍比較窄 且審計(jì)特性的含義也不明確 第 五個(gè)定義相比較來(lái)說(shuō)較為全面 但忽略了審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)判斷必須要依據(jù) 一定的標(biāo)準(zhǔn) 最終的判斷結(jié)果是在與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)比較的基礎(chǔ)上選擇產(chǎn)生的 因此 借鑒前人的研究成果 并綜合考慮以上各方面問(wèn)題 作為審計(jì)判 斷的含義 應(yīng)首先要體現(xiàn)判斷的一般性 包括 1 審計(jì)判斷是一種思維形式 2 審計(jì)判斷包括與一定標(biāo)準(zhǔn)比較和選擇 3 專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)是進(jìn)行判斷的基 礎(chǔ) 其次要體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的特點(diǎn) 即體現(xiàn)它的特殊性 因?yàn)樵谄渌?業(yè)也存在判斷問(wèn)題 如醫(yī)學(xué)判斷 法律判斷等 根據(jù)判斷的定義 在吸收以 上定義的合理成分的基礎(chǔ)上 筆者對(duì)審計(jì)判斷作如下定義 審計(jì)判斷是審計(jì) 人員憑借專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn) 將審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)人員自身的行為與一定的判斷 標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較 識(shí)別和選擇的思維過(guò)程 根據(jù)此定義 審計(jì)判斷的主體是審 計(jì)人員 審計(jì)判斷的基礎(chǔ)是審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)及積累的經(jīng)驗(yàn)等 審計(jì) 判斷的依據(jù)是既定標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)判斷的基本方法是比較分析 識(shí)別和選擇 審 計(jì)判斷的內(nèi)容是審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)人員自身的行為 審計(jì)判斷的結(jié)果是一種估 計(jì) 評(píng)價(jià)或選擇 審計(jì)判斷的本質(zhì)是思維過(guò)程 審計(jì)判斷是貫穿于審計(jì)理論 研究和實(shí)踐的全過(guò)程 它有利于規(guī)范審計(jì)執(zhí)業(yè)行為 保證審計(jì)工作質(zhì)量 完 善和發(fā)展審計(jì)理論 2 1 2 審計(jì)判斷的成因 1 信息不對(duì)稱 審計(jì)因受托責(zé)任而發(fā)生 又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展 所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán) 分離后 在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間就形成了委托代理關(guān)系 此關(guān)系的存在使雙 1 0 2 審計(jì)判斷及其與審計(jì)環(huán)境的關(guān)系 方必定存在信息不對(duì)稱的情況 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 尤其是證券市場(chǎng)的出 現(xiàn) 使兩權(quán)分離更加徹底 信息不對(duì)稱的狀況更加嚴(yán)重 廣大的社會(huì)公眾對(duì) 審計(jì)的鑒證作用更加關(guān)注 而審計(jì)人員相對(duì)被審計(jì)單位也同樣存在著信息不 對(duì)稱的情況 在審計(jì)人員和被審計(jì)單位的關(guān)系中 被審計(jì)單位依然擁有信息 上的優(yōu)勢(shì) 審計(jì)人員則處于劣勢(shì) 其原因在于 一是審計(jì)人員是外部人員 不可能像企業(yè)的內(nèi)部人員那樣深入地了解企業(yè) 二是審計(jì)時(shí)間有限 審計(jì)人 員要考慮成本效益問(wèn)題 不可能長(zhǎng)時(shí)間地審計(jì)一個(gè)企業(yè) 不可能審查所有的 相關(guān)的信息 三是信息的局限性 審計(jì)人員掌握的信息總是有限的 在這種 情況下 審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息的可靠性表示意見 只能借助 于他們的職業(yè)判斷 2 會(huì)計(jì)方法的可選性和會(huì)計(jì)估計(jì)的主觀性 我國(guó)最新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定 企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)的具 體狀況對(duì)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行選擇 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供多種可選擇的會(huì)計(jì)政策的目 的 是使企業(yè)能夠更加公允地披露其會(huì)計(jì)信息 這就要求會(huì)計(jì)人員在處理此 類業(yè)務(wù)時(shí) 作出恰當(dāng)?shù)呐袛?這也就是我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)人員的判斷 這樣規(guī) 定有其靈活進(jìn)步的一面 同時(shí)也會(huì)帶來(lái)負(fù)面的問(wèn)題 如企業(yè)可以把它作為操 縱利潤(rùn)的工具 無(wú)論是由于會(huì)計(jì)人員判斷失當(dāng)還是由于出于操縱利潤(rùn)的目的 導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇的不恰當(dāng) 都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可靠 因此 審計(jì)人員 在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性鑒證時(shí) 不可避免地要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的恰當(dāng) 性判斷做出再判斷 以驗(yàn)證會(huì)計(jì)人員所做判斷的恰當(dāng)性 會(huì)計(jì)估計(jì)也存在著 這樣的問(wèn)題 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一當(dāng)期凈損益 重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更 指出 由于商業(yè)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響 許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不能精確地 計(jì)算 而只能加以估計(jì) 估計(jì)過(guò)程涉及以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判 斷 我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)也作了規(guī)定 如在壞賬 固定資產(chǎn)的耐用年 限與凈殘值 無(wú)形資產(chǎn)的受益期 遞延資產(chǎn)的分?jǐn)偲陂g等 都需要會(huì)計(jì)人員 的職業(yè)判斷 3 現(xiàn)代審計(jì)模式需要大量運(yùn)用審計(jì)判斷 1 1 審計(jì)環(huán)壤對(duì)審計(jì)判斷的影響研究 近年來(lái) 隨著世界范圍內(nèi)科學(xué)技術(shù)和政治經(jīng)濟(jì)的變化 社會(huì)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià) 被審計(jì)者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況提出了更高的要求 不斷爆發(fā)訴訟審計(jì)人 員的事件 在這種壓力下 在英美等國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)踐中 開始強(qiáng)調(diào)審 計(jì)戰(zhàn)略 使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式 并積極采用分析程序 這種審計(jì)模式稱之為風(fēng) 險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中 廣泛采用抽樣審計(jì)的方法 抽樣審計(jì)包括 非統(tǒng)計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣兩種 無(wú)論在非統(tǒng)計(jì)抽樣中還是在統(tǒng)計(jì)抽樣中都需要 運(yùn)用審計(jì)判斷 我國(guó)2 0 0 7 年1 月1 日開始實(shí)施的新審計(jì)準(zhǔn)則中引入 重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn) 概念 并規(guī)定識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是首要的必要審計(jì)程序 要求在設(shè) 計(jì)和實(shí)施審計(jì)測(cè)試前必須適當(dāng)?shù)卦u(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 同時(shí) 新的風(fēng)險(xiǎn)模型強(qiáng)調(diào) 要求區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 然后再針對(duì)評(píng)估出的不同層 的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 合理運(yùn)用職業(yè)判斷 分別確定擬采取的總體應(yīng)對(duì)措施和設(shè)計(jì) 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 以合力將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平 對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)的全程關(guān)注 不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備很高的專業(yè)技能水平 豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng) 驗(yàn) 還要求他們掌握相關(guān)知識(shí)和技能 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有廣博的知識(shí)和敏銳 的判斷力 2 1 3 審計(jì)判斷的重要性 1 審計(jì)判斷貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程的始終 1 接受客戶委托階段 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì) 考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小 估計(jì)審計(jì)工時(shí)以 商定收費(fèi) 分析判斷本所工作人員能否勝任該項(xiàng)工作等 以根據(jù)了解的情況決 定是否接受委托 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不加判斷或判斷失誤 直至審計(jì)工作進(jìn)行到 一定階段才發(fā)現(xiàn)因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)太大或本所工作人員無(wú)專業(yè)勝任能力而辭去委 托 這就不僅使雙方蒙受損失 還可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受法律訴訟 同時(shí) 信譽(yù)受到損害 2 審計(jì)計(jì)劃階段 執(zhí)行分析程序 評(píng)價(jià)重要性水平 考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制 的性質(zhì) 時(shí)間和范圍等等 每一項(xiàng)工作都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以正確的判斷 我 1 2 2 審計(jì)判斷及其與審計(jì)環(huán)境的關(guān)系 國(guó)頒布的2 0 0 6 新中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)此階段如何運(yùn)用專業(yè)判斷作出 了大量的規(guī)定 如 2 0 0 6 新中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1 2 1 1 號(hào)一了解被審計(jì) 單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 第四條規(guī)定 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 是必要程序 特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基 礎(chǔ) 第十三條規(guī)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)組織項(xiàng)目組成員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò) 報(bào)的可能性進(jìn)行討論 并運(yùn)用職業(yè)判斷確定討論的目標(biāo) 內(nèi)容 人員 時(shí)間 和方式 第五十條規(guī)定與審計(jì)相關(guān)的控制 包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告 可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷 考慮一項(xiàng)控 制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān) 2 0 0 6 新中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1 2 2 1 號(hào) 重 要性 第五條規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定重要性 3 實(shí)施階段 此階段則更多地需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理地運(yùn)用專業(yè)判斷 以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊 行為 審計(jì)抽樣的樣本選擇 抽樣結(jié)果的可信賴程度 審計(jì)程序是否能實(shí)現(xiàn)審計(jì) 目標(biāo) 已獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性 適當(dāng)性 控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍等等 判斷的正確與否 往往關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告意見的正確 與否 4 終結(jié)審計(jì)階段 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中獲取的審計(jì)證據(jù)實(shí)施最后的質(zhì)量控制時(shí)要研究 審計(jì)過(guò)程中所采用的審計(jì)程序是否恰當(dāng) 審計(jì)過(guò)程中是否存在重大遺漏 審計(jì) 工作是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量要求 獲取的審計(jì)工作底稿是否充分等 這 些工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求 在整個(gè)審計(jì)中起著至 關(guān)熏要的作用 2 審計(jì)判斷失誤是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任的主要根源 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)判斷的結(jié)果反映為審計(jì)報(bào)告 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些報(bào)告 傳達(dá)了他對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的判斷結(jié)果 無(wú)論中外的審計(jì)報(bào)告 其意見段中都使 用了 我們認(rèn)為 一詞 這表明 審計(jì)結(jié)論是以審計(jì)判斷為基礎(chǔ)的 審計(jì)意 審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷的影晌研究 見體現(xiàn)了審計(jì)人員在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表所隱含的證據(jù)之后所做出的判斷 審計(jì)人 員這一判斷結(jié)果 不僅關(guān)系到使用者的決策 而且關(guān)系到審計(jì)人員及其會(huì)計(jì) 師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任 首先審計(jì)意見是一種主觀判斷結(jié)論 因此 就有可能出現(xiàn)判斷結(jié)果與客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)不符 導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在 其次 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)判斷關(guān)系到參考這些判斷結(jié)論的報(bào)告使用者的決策 當(dāng)錯(cuò) 誤的報(bào)告導(dǎo)致報(bào)告使用者發(fā)生損失時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律 責(zé)任也產(chǎn)生了 中外審計(jì)史上的審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任的案例 幾乎都與審 計(jì)失誤有關(guān) 蒙哥馬利審計(jì)學(xué) 指出 審計(jì)失誤通常是由于管理當(dāng)局的狡詐 舞弊所致 或由于對(duì)客戶有意無(wú)意地隨意運(yùn)用會(huì)計(jì)原則或誤用會(huì)計(jì)原則 審 計(jì)人員缺乏高明的判斷所致 從根本上說(shuō) 審計(jì)判斷的失敗是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 和審計(jì)責(zé)任的主要原因 2 2 審計(jì)環(huán)境 2 2 1 審計(jì)環(huán)境的概念 環(huán)境是指圍繞著人類的外部世界 是人類賴以生存和發(fā)展的社會(huì)和物質(zhì) 條件的綜合體 可分為自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境 自然環(huán)境中 按其組成要素又 可分為大氣環(huán)境 水環(huán)境 土壤環(huán)境和生物環(huán)境 環(huán)境也可定義為周圍的地 方或周圍的情況 影響 勢(shì)力 系統(tǒng)論則認(rèn)為 環(huán)境是該系統(tǒng)之外不斷進(jìn)行 物質(zhì) 能量和信息交換的一切空間及其在空間中所存在的所有因素的總和 審計(jì)作為一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程 總是在一定的環(huán)境和作用力下進(jìn)行的 故審 計(jì)環(huán)境與審計(jì)是相輔相成 同生共存的 審計(jì)環(huán)境有不同的具體環(huán)境因素組 成 具有明顯的差異性 不同時(shí)期 不同國(guó)家 不同的審計(jì)主體和審計(jì)內(nèi)容 不同的審計(jì)方式 審計(jì)環(huán)境也會(huì)有很大的區(qū)別 因此 本文比照環(huán)境的定義 對(duì)審計(jì)環(huán)境作如下定義 審計(jì)環(huán)境是審計(jì) 賴以產(chǎn)生 存在和發(fā)展的各種條件的綜合體 是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的 由多種因 素構(gòu)成的 龐大的統(tǒng)一體 1 4 2 審計(jì)判斷及其與審計(jì)環(huán)境的關(guān)系 2 2 2 審計(jì)環(huán)境的分類 根據(jù)審計(jì)環(huán)境的差異性與復(fù)雜性可將審計(jì)環(huán)境進(jìn)行不同口徑的分類 從 審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響方式 可以將其區(qū)分為審計(jì)外環(huán)境和審計(jì)內(nèi)環(huán)境 從 審計(jì)環(huán)境的結(jié)構(gòu)狀況來(lái)看 有宏觀審計(jì)環(huán)境和微觀審計(jì)環(huán)境 從審計(jì)組織體 系設(shè)置的內(nèi)容可分為政府審計(jì)的審計(jì)環(huán)境 獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)環(huán)境及內(nèi)部審計(jì) 的審計(jì)環(huán)境 因?yàn)槿N審計(jì)組織既相互聯(lián)系又各自獨(dú)立 在不同的審計(jì)領(lǐng)域 實(shí)施審計(jì) 三種組織在機(jī)構(gòu)的設(shè)置 職責(zé)權(quán)限 人員安排及適用的法律法規(guī) 等方面都存在特殊性 本文主要探討我國(guó)獨(dú)立審計(jì)所面臨的審計(jì)環(huán)境 并將審計(jì)環(huán)境劃分為宏 觀審計(jì)環(huán)境和微觀審計(jì)環(huán)境 宏觀審計(jì)環(huán)境是指一定時(shí)期國(guó)際國(guó)內(nèi)的審計(jì)工 作所必須面臨的政治 經(jīng)濟(jì) 法律 社會(huì)文化 道德和習(xí)俗等條件 微觀審 計(jì)環(huán)境是指作為單個(gè)審計(jì)人員在從事審計(jì)工作時(shí)所面臨的具體環(huán)境 2 2 3 審計(jì)環(huán)境的地位和作用 1 審計(jì)環(huán)境在審計(jì)理論中的地位 關(guān)于審計(jì)環(huán)境理論在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的定位 有的學(xué)者認(rèn)為審計(jì)環(huán)境是 審計(jì)理論的奠基石 也有人認(rèn)為以審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn) 找到 了一種新的 更具實(shí)踐性的起點(diǎn) 陳健明甚至認(rèn)為 構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu) 應(yīng) 該以審計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn) 他認(rèn)為審計(jì)環(huán)境具有高度的綜合性 包含了審計(jì) 實(shí)踐的全部?jī)?nèi)容 孕育著審計(jì)理論要素的全部胚胎 以審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理 論研究的邏輯起點(diǎn) 可以開闊審計(jì)理論研究的事業(yè) 通過(guò)對(duì)審計(jì)環(huán)境的研究 可以使人們正確地認(rèn)識(shí)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的環(huán)境特征 有助于審計(jì)工作更好的適 應(yīng)環(huán)境 推動(dòng)社會(huì)發(fā)展 可以使人們正確的全面地認(rèn)識(shí)審計(jì)的歷史規(guī)律 認(rèn) 識(shí)審計(jì)發(fā)展的基本趨勢(shì)所經(jīng)歷的波折 由審計(jì)環(huán)境出發(fā)構(gòu)建的的審計(jì)理論結(jié) 構(gòu) 可以揭發(fā)審計(jì)發(fā)展過(guò)程的全部因素 從而具有全面性 完整性 是比較 科學(xué)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu) 不管審計(jì)環(huán)境是否作為審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn) 審 計(jì)環(huán)境應(yīng)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的重要組成部分 并處于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的較高層次 它是我們審計(jì)實(shí)踐的基本舞臺(tái) 是審計(jì)思想形成的出發(fā)點(diǎn) 1 s 審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷的影響研究 2 審計(jì)環(huán)境在審計(jì)實(shí)踐中的作用 審計(jì)實(shí)踐是主觀見之于客觀的活動(dòng) 審計(jì)實(shí)踐只能在一定的審計(jì)環(huán)境中 進(jìn)行 同時(shí)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)受制于審計(jì)環(huán)境所限定的審計(jì)范圍 審計(jì)環(huán)境在審 計(jì)實(shí)踐中的作用表現(xiàn)在以下方面 1 審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以具體的審計(jì)環(huán)境為 基礎(chǔ) 脫離審計(jì)環(huán)境的審計(jì)目標(biāo)是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的 2 審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)方法的影響 審計(jì)方法是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段 在 不同的審計(jì)環(huán)境中 為達(dá)到相同的審計(jì)目標(biāo) 必須選擇合適的審計(jì)方法 如 對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí) 因企業(yè)的營(yíng)利模式不同 可能采取不同的測(cè) 試程序等 3 審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響 審計(jì)證據(jù)具有客觀性 相關(guān)性 充分 性及合法性 審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)證據(jù)具有重要影響 如審計(jì)證據(jù)的客觀性是一 定時(shí)間 空間條件下的審計(jì)環(huán)境客觀性的具體反應(yīng) 而審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性的 本質(zhì)內(nèi)涵 是審計(jì)證據(jù)與審計(jì)環(huán)境的相關(guān)性 4 審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 審計(jì)報(bào)告是審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的結(jié)果 是 審計(jì)環(huán)境的反映 其作用受制于審計(jì)環(huán)境的差異性 不同的審計(jì)環(huán)境 審計(jì) 報(bào)告發(fā)揮著不同的作用 同時(shí) 審計(jì)環(huán)境在不同的方面影響著審計(jì)的質(zhì)量 如良好的法制環(huán)境會(huì) 鼓勵(lì) 支持審計(jì)人員的獨(dú)立性 保護(hù)審計(jì)人員的權(quán)益 激發(fā)審計(jì)人員的能動(dòng) 性 從而提高審計(jì)質(zhì)量 2 3 審計(jì)判斷與審計(jì)環(huán)境的關(guān)系 2 3 1 審計(jì)判斷的影響因素 根據(jù)審計(jì)判斷的定義可以看出 審計(jì)判斷是審計(jì)人員的一種主觀行為 其判斷的基礎(chǔ)是審計(jì)人員自身所積累的專業(yè)知識(shí) 經(jīng)驗(yàn)等 而審計(jì)判斷在受 到知識(shí) 經(jīng)驗(yàn)等主觀因素影響的同時(shí) 作為審計(jì)判斷主體的審計(jì)人員無(wú)疑也 會(huì)受到其自身以外的各種環(huán)境因素的影響 因此 從審計(jì)人員主體的內(nèi)部因 1 6 2 審計(jì)判斷及其與審計(jì)環(huán)境的關(guān)系 素及影響審計(jì)人員判斷的客觀因素入手 制定相關(guān)的法律 法規(guī) 政策制度 為審計(jì)人員營(yíng)造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境 就成為提高審計(jì)人員專業(yè)判斷能力 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵 本文擬從主觀和客觀因素兩方面 對(duì)各影響因素加以 分析 1 審計(jì)判斷的主觀因素一審計(jì)人員