成本管理期間費用的核算(2).ppt

同學們好 4 財務費用的內容與帳務處理方法 第四章期間費用的核算 重點與難點 1 期間費用的特征 2 管理費用的內容與帳務處理方法 3 營業(yè)費用的內容與帳務處理方法 期間費用是指不能直接歸屬某一特定產品成本 但容易確定其發(fā)生期間而應直接計入當期損益的費用 它包括管理費用 財務費用和營業(yè)費用 一 期間費用的特征 一 與產品成本相比 期間費用有如下幾個特點 2 期間費用發(fā)生后 若歸屬本期但尚未支付的費用 如銀行借款利息等 則應采取預提的方式列入當期費用 而產品成本 只有當產品銷售出去之后 其實現的銷售成本才能從當期銷售收入中抵減 1 在一定范圍內 期間費的高低與期間的長短成正比例變動 產品成本則與一定的產品的產量成正比例變動 期末結轉 計入當期損益 3 期間費用不應計入產品成本 應直接計入當期損益 而為生產產品發(fā)生的生產費用 則應計入產品成本 二 期間費用的核算特征 用下圖說明 歸集各種期間費用 期間費用的核算程序如圖所示 原材料 應付工資 應付福利費 累計折舊 銀行存款 管理費用 營業(yè)費用 財務費用 本年利潤 二 管理費用的核算 一 管理費用的內容 它包括六個方面的內容 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產經營活動而發(fā)生的各項費用 1 企業(yè)管理部門及職工方面的費用 1 公司經費 2 工會經費 3 勞動保險費 4 待業(yè)保險費等 2 用于企業(yè)直接管理之外的費用 1 董事會費 2 咨詢費 3 審計費 4 訴訟費 5 稅金 3 提供生產技術條件的費用 業(yè)務招待費 1 排污費 2 綠化費 3 礦產資源補償費 4 技術轉讓費 5 研究與開發(fā)費 6 無形資產攤銷 4 購銷業(yè)務應酬費 二 管理費用核算的帳務處理見教材P144 5 可入帳的損失 計提的壞帳準備和存貨跌價準備 2 存貨盤虧 毀損和報廢損失 不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失 6 其他費用 三 營業(yè)費用的核算 一 營業(yè)費用的內容 營業(yè)費用是指企業(yè)在商品銷售過程中所發(fā)生的費用 它包括四個方面的內容 按代銷合同規(guī)定支付的代銷手續(xù)費 產品自銷費用 1 包裝費 2 裝卸費 3 運輸費 4 保險費 2 委托代銷費用 二 營業(yè)費用核算的帳務處理見教材P146 3 產品促銷費用 1 廣告費 2 展覽費 3 租賃費等 4 銷售部門的費用 1 人員工資及職工福利費 2 差旅費 3 辦公費 4 折舊費 5 低值易耗品攤銷等 包括利息凈支出 匯兌凈損失 相關手續(xù)費和其他財務費用 四 財務費用的核算 二 財務費用核算的帳務處理見P148 一 財務費用的內容 財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的各項費用 見P148 必須指出 企業(yè)為購建固定資產的專門借款所發(fā)生的借款費用 在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予資本化的部分 不屬于財務費用 第五章成本預測 5 功能分析評價 1 成本預測中應注意的問題 2 目標成本預測的倒扣測算法 3 完全成本法下的保本分析 4 可比產品成本降低率的預測 重難點 一 成本預測中應注意的問題 是指依據掌握的經濟信息和歷史成本資料以及成本與各種技術經濟因素的相互依存關系 采用科學的方法 對企業(yè)未來成本水平及其變化趨勢做出的科學推測 一 成本預測的意義和特點 1 成本預測的意義 成本預測 搞好成本預測的現實意義在于 4 有利于增強企業(yè)競爭力和提高企業(yè)經濟效益 1 有利于成本決策的進行 2 有利于成本計劃的編制 3 有利于成本控制的實施 從而降低產品成本 2 成本預測的特點 3 預測結論的可修正性 及時反饋信息 1 預測過程的科學性 2 預測結果的近似性 二 成本預測的程序和方法 1 成本預測的程序 確定成本預測目標 收集信息 建立預測模型 修正預測結果 報告預測結論 也稱直觀判斷法 它是指成本管理人員根據專業(yè)知識和實踐經驗 運用邏輯思維方法對未來成本進行預測推斷的各種方法 2 成本預測的方法 定性預測法 定量預測法 又稱數量分析法 它是指根據歷史資料以及成本與影響因素之間的數量關系 通過建立數學模型來預計推斷未來成本的各種預測方法 一般是在企業(yè)缺少完備 準確的歷史資料的情況下采用 具體包括專家會議判斷法 市場調查法 函詢調查法等 是根據成本與其相關因素 即非時間自變量 之間的內在聯系 建立數學模型并進行分析預測的各種方法 具體包括本量利分析法 投入產出法 回歸分析法等 定量預測法按照成本預測模型中成本與相應變量的性質不同 趨勢外推分析法 因果分析法 即利用過去的資料來預測未來狀態(tài)的方法 主要指時間序列預測法 具體包括簡單平均法 加權平均法和指數平滑法 二 目標成本的預測 目標成本是指在未來一定時期內企業(yè)應達到的成本目標 成本預測的方法主要有 倒扣測算法 比率測算法 選擇測算法 直接測算法 是在事先確定目標利潤的基礎上 首先預計產品的售價和銷售收入 然后扣除價內稅和目標利潤 余額即為目標成本的一種方法 一 倒扣測算法 相關計算公式如下 單一產品生產條件下產品目標成本 預計銷售收入 應繳稅金 目標利潤 多產品生產條件下全部產品目標成本 預計銷售收入 應繳稅金 總體目標利潤 產品預計銷售量 產品預計價格 指應繳流轉稅 由于增值稅是價外稅 因此這里的應繳稅金不包括增殖稅 但它是計算應繳城建稅和教育費附加的計稅依據 實例 見教材P155 1 銷售利潤率 預計銷售收入2 資產利潤率 預計的資產平均占用額3 成本利潤率 目標成本 某企業(yè)生產A B兩種產品 預計明年A產品的銷售量為2000件 單價為40元 B產品的銷售量為3000件 單價為60元 兩種產品均需交納17 的增殖稅 另外還需繳納7 的城建稅及3 的教育費附加 據測算A產品與B產品的銷項稅金與進項稅金之差分別為40000元 50000元 據調查同行業(yè)先進的銷售利潤率為25 又如 見教材P180 260000 9000 65000 186000 元 要求 預測該企業(yè)的目標成本 預計銷售收入 2000 40 3000 60 260000 元 260000 25 65000 元 40000 50000 7 3 9000 元 應繳稅金 目標利潤 目標成本 是倒扣測算法的延伸 它是依據成本利潤率來測算單位目標成本的一種方法 以上計算公式是建立在產銷平衡假定的基礎上 即在產銷平衡假定的前提下 利用倒扣測算法確定的目標成本即產品生產目標成本 需要注意的是 二 比率測算法 在倒扣測算法下 由于 單位目標成本 產品預計價格 應繳稅金 目標利潤 產品預計價格 1 稅率 目標成本 成本利潤率 則比率測算法下 單位目標成本 產品預計價格 1 稅率 1 成本利潤率 通過數學公式進行推導 三 選擇測算法 是以某一先進單位產品成本作為目標成本的一種預測方法 如標準成本 國內外同類產品的先進成本水平 企業(yè)歷史最好的成本水平等 是根據上年預計成本總額和企業(yè)規(guī)劃確定的成本降低目標來直接推算目標成本的一種預測法 目標成本 按上年預計平均單位成本計算的計劃年度可比產品成本總額 1 計劃期預計成 本降低率 向下 四 直接測算法 計算公式如下 上年預計平均單位成本 計劃期產量 三 目標成本的分解 企業(yè)總體目標成本的分解 各產品目標成本的分解 一 企業(yè)總體目標成本的分解 1 與基期盈利水平非直接掛鉤分解法 可采用 倒扣測算法 確定 計算過程 是指將總體目標成本值進行分解 落實到企業(yè)內部個產品 個單位 各部門的過程 2 與基期盈利水平直接掛鉤分解法 企業(yè)的總體目標成本的確定 2 確定各產品目標成本 3 各產品的目標成本 總體目標成本 1 各產品目標銷售利潤率隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化 某產品目標銷售利潤率 該產品的基期銷售利潤率 計劃期目標利潤預計完成百分比 只要各產品加權平均的銷售利潤大于或等于計劃期企業(yè)總體的目標銷售利潤率 就可以實現企業(yè)的目標成本規(guī)劃 它的理論依據是 具體計算步驟如下 然后 利用 倒扣測算法 即可確定企業(yè)總體的目標成本以及個產品的目標成本 計劃期目標利潤預計完成百分比 計劃期目標銷售利潤 按計劃銷售比重確定的基期加權平均銷售利潤率 計劃期銷售利潤率的預計增長百分比 某產品基期銷售利潤率 該產品計劃期銷售比重 計劃期目標銷售利潤 某企業(yè)生產甲 乙兩種產品 去年兩種產品的銷售利潤率分別為25 20 計劃期要求兩種產品的銷售利潤率均增長3 預計銷售收入分別為60萬元 90萬元 銷售稅金分別為6萬元 9萬元 實例分析 見P159例4 又如教材P180資料 要求 確定企業(yè)總體的目標成本和各產品的目標成本 按計劃比重確定的基期加權平均銷售利潤率 25 40 20 60 22 計劃期目標銷售利潤率 22 3 25 甲產品計劃銷售比重 6060 90 40 基期甲產品銷售利潤率 計劃期銷售利潤率的預計增長百分比 計劃期總體目標成本 60 90 6 9 150 25 97 5 計劃期目標利潤預計完成百分比 25 22 100 113 636 甲產品目標銷售利潤率 25 113 636 28 乙產品目標銷售利潤率 20 113 636 23 驗算 22 3 28 40 23 60 25 甲目標成本 60 6 60 0 28 37 2乙目標成本90 9 90 0 23 60 3 甲產品基期銷售利潤率 計劃期總體的目標銷售利潤率即可 則 企業(yè)加權平均的銷售利潤率 29 5 40 22 60 25 25 2 各產品目標銷售利潤率不隨企業(yè)利水平同比例變化 只要各產品的加權平均銷售利潤率 承上例 若甲產品的目標銷售利潤率為29 5 乙產品的目標銷售利潤率為22 企業(yè)總體目標成本 97 5甲產品目標成本 60 6 60 29 5 36 3乙產品目標成本 90 9 90 22 61 2 功能評價系數反映產品功能的程度 產品功能與產品成本密切相連 通常功能越多 質量好的產品 成本就高一些 反之 成本就低一些 1 按產品組成分解 二 各產品目標成本的分解 1 利用功能評價系數分解產品目標成本 對于產品由各種零部件裝配而成的裝配式復雜生產企業(yè) 功能評價系數 某一零部件得分 全部零部件得分合計 則 依據功能評價系數就可將產品目標成本分解為零部件的目標成本 功能評價系數常采用評分法予以確定 即將各個零部件的功能一一進行相互重要程度的對比 重要的給1分 次要的給0分 計算公式為 某零件目標成本 該零件功能評價系數 產品目標成本見教材P160例6 它是產品目標成本最基本的分解方法 但從成本真實性的角度來看 按功能評價法分解的產品目標成本更能真實地反映各零部件的成本 2 利用歷史成本構成百分比分解產品目標成本 是依據歷史成本資料計算的各零部件成本占產品總成本的比重分解產品目標成本 是按照產品成本形成的逆方向 由確定的產成品目標成本依次倒推各步驟的半成品目標成本 即根據各步驟半成品的成本項目占全部成本的比重 還原已確定的產品目標成本 從而將產成品目標成本分解為產品的半成品目標成本 2 按產品制造過程分解 見P161例7 對于產品需要經過許多相互聯系的加工步驟 前一步驟生產出來的半成品是后一步驟的加工對象 最終形成產成品的連續(xù)式復雜生產企業(yè) 某企業(yè)只生產一種產品 預計單價為2000元 銷售量為3000元 稅率為10 成本利潤率為20 要求 1 預測該企業(yè)的目標成本 2 若該產品由A B C D E F六種零部件組成 利用評分法各零部件的累計得分分別為 4 3 2 4 1 1 分解目標成本 以教材P180計算分析題2題資料為例說明 3 若該產品由三個工序加工而成 相關的成本結構資料如下表所示 分解目標成本 根據以上資料其計算過程如下 該企業(yè)的目標成本 2000 3000 1 10 1 20 4500000 元 1 2 各零件功能評價系數 4 15 B 315 A D C 215 E F 115 則 各零部件目標成本為 A D目標成本 415 4500000 1200000 B目標成本 315 4500000 900000 C目標成本 215 4500000 600000 E F目標成本 115 4500000 300000 3 按