淺談作業(yè)成本法在我國的運用前景.doc

淺談作業(yè)成本法在我國的發(fā)展前景王正銀（政府管理學院2007級公共管理專業(yè) 四川宜賓 644000）【摘要】：當今企業(yè)之間的競爭日益激烈，企業(yè)要想求得生存，必須學會從競爭的源泉成本這一角度出發(fā)。當今生產(chǎn)環(huán)節(jié)的變化、各項投入的變化、對成本信息的需求都發(fā)生了深刻的變化，適應(yīng)傳統(tǒng)需求的傳統(tǒng)成本存在的問題導致的成本核算不準確，作業(yè)成本天然的優(yōu)勢應(yīng)運而生，它是以產(chǎn)品成本消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源來計算產(chǎn)本的成本。它能更準確核算間接費用比重較大的情況下產(chǎn)品成本的分配問題，為準確核算企業(yè)的成本，提高企業(yè)資源的利用效率，改進增值作業(yè)，消除非增值作業(yè)，從而有效控制成本,有必要對作業(yè)成本加以研究。所以本文試圖通過作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本比較來論述作業(yè)成本的優(yōu)越性及其運用原理、發(fā)展前景，以使我們對作業(yè)成本有更加清楚地理解?！綼bstract】:in todays increasingly fierce competition between enterprises, enterprises want to seek survival, must learn from the source of competition - cost this Angle. Todays production links changes, various input to the change, the need to cost information, profound changes have occurred to the traditional demand problems existing in the traditional cost in cost accounting inaccurate, activity-based costing natural advantage emerged, it is the product cost consumption, homework assignments to calculate the resources consumed in the cost. It can more accurately calculate indirect costs under the condition of high density, the allocation of the product cost for accurate accounting enterprise cost, enhances the enterprise resourceutilization efficiency, improve value-added homework, eliminate the value-added homework, thus effectively, it is necessary to control the cost of homework cost to be studied. So this paper assignments with traditional cost comparison to the cost advantages of paper assignments cost and its application principle, development prospect of, in order to make our homework cost more clearly understood. 關(guān)鍵詞： 作業(yè)成本法 傳統(tǒng)成本 發(fā)展前景一傳統(tǒng)成本核算方法的缺點（一）、間接費用的分配不準確。間接費用的核算不準確是由于企業(yè)采取單一的分配方法。1一方面高新技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的自動化運用推廣，機器的使用逐漸代替人工在企業(yè)的成本中所占的比重顯著增加，這也使得直接人工降低的同時，機械折舊費用等日益增加；另一方面企業(yè)實行多元化戰(zhàn)略，產(chǎn)品品種的增加，多種產(chǎn)品共同使用同一生產(chǎn)線，而且客戶的需求也是多元化，為滿足客戶的不同需求所花費的與生產(chǎn)無關(guān)的間接費用也不同，所以需要企業(yè)根據(jù)不同客戶的需求對產(chǎn)品實際消耗的間接費用合理分配，加之，我國加入WTO之后企業(yè)的競爭越來越激烈，他們試圖尋找各種方法來發(fā)現(xiàn)增強競爭的潛力，所以市場的推廣必不可少，尤其是對于商貿(mào)企業(yè)，銷售費用也占很大的份額，傳統(tǒng)的成本計算方法把管理費用、銷售費用、財務(wù)費用作為期間費用，把制造費用按照產(chǎn)量來進行分配，而不是按照其實際消耗的作業(yè)量，所以當企業(yè)的間接費用所占的比重較大時就會造成成本的扭曲。（二）、側(cè)重點是關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本、費用。2現(xiàn)在的競爭日益激烈，企業(yè)為增加自己產(chǎn)品的技術(shù)含量、增強自身的知名度、加強產(chǎn)品的推廣、提高自己的售后能力，必須增加研發(fā)、宣傳等方面的費用。而企業(yè)在研發(fā)費用、銷售費用、售后服務(wù)費用往往是直接計入期間費用，并沒有包括在產(chǎn)品的成本之中。企業(yè)產(chǎn)品的主要成本包括兩部分，一是直接材料、直接人工等，另一部分是制造費用，采用一定的方法分配給產(chǎn)品的費用，其中并沒有包括直接計入損益的期間費用。這種只注重生產(chǎn)過程中的成本的思想，不能把產(chǎn)品各個階段的費用看作為一個整體導致成本的核算不準。（三）、間接費用的分配標準過于單一。3傳統(tǒng)成本對間接費用的分配采用單一的數(shù)量標準，即人工工時或產(chǎn)量等，這種費用分配方法假設(shè)應(yīng)分配的費用與分配標準之間存在某種線性關(guān)系。但現(xiàn)在企業(yè)與工時無關(guān)的費用逐漸增加，如企業(yè)研發(fā)、質(zhì)檢、售后服務(wù)等。企業(yè)再以無關(guān)的標準去發(fā)分配這些費用，必然造成成本信息的扭曲，并且隨著這種費用投入的增加，問題會更加嚴重。二 作業(yè)成本法概述（一）、作業(yè)成本法的概念作業(yè)成本法簡稱ABC (Activity - Based - Costing) ,是在市場競爭中企業(yè)尋找各種方法為更準確的核算自己成本的結(jié)果,是西方國家80年代末開始直到90年代以來在先進制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種企業(yè)管理理論和方法?！?】成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算，以產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生為理論基礎(chǔ)，從而把成本核算深入到作業(yè)層次5?？偟恼f來作業(yè)成本管理法涉及的三大核算要素是:資源（資源是成本的源泉，一個企業(yè)的資源包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本、間接制造費用、以及生產(chǎn)過程以外的費用。作業(yè)（作業(yè)是指經(jīng)營活動中的各項具體活動。）、成本動因（成本動因則是導致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因素, 如果能導致成本的變化我們就稱它為成本動因）。成本動因包括兩部分，即資源動因（資源動因是引起資源的投入，作業(yè)消耗資源導致作業(yè)動因變動的因素）和作業(yè)動因（作業(yè)動因是指產(chǎn)品成本變動的因素）。其中前資源和作業(yè)是成本的承擔者。圖 1 顯示了作業(yè)成本計算中各概念之間的關(guān)系。資源按其動因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按其動因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素（圖中黑點），多個成本要素構(gòu)成作業(yè)成本池（圖中小方框），多個作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心（圖中橢圓）。 圖1作業(yè)成本模型圖6（二）、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別與聯(lián)系1、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別。7（1）成本核算物件不同。作業(yè)成本的核算對象是作業(yè)，傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算的對象是產(chǎn)品。（2）費用分配標準不同。在作業(yè)成本核算制度下，首先要確認費用單位具體做了什么作業(yè)， 計算每種作業(yè)所產(chǎn)生的成本。然后依據(jù)成本動因?qū)Ξa(chǎn)品的成本進行分配，他分配的標準時多元化的。而在傳統(tǒng)成本核算制度下，間接費用或間接成本的分配標準是工時或機器臺時等單一的標準。（3）計算條件，由于傳統(tǒng)成本方法相對較簡單，運用的技術(shù)較完善。而作業(yè)成本正處于剛起步的階段，所以對作業(yè)成本的運用提出了更高的要求。首先、在硬件方面他必須要求企業(yè)具備高度自動化來收集各環(huán)節(jié)的信息;其次、從管理和人員素質(zhì)來說, 成本動因的選擇、成本庫費用的歸集分配都要求公司有良好的內(nèi)部管理基礎(chǔ)以及素質(zhì)良好的員工,否則一切都無法開展。（4）實施的目的不同，作業(yè)成本能提供企業(yè)成本的準確信息，所以更多的是對于企業(yè)進行戰(zhàn)略決策的需要。2、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的聯(lián)系。（1）作業(yè)成本是責任成本和傳統(tǒng)成本核算的契合點。責任成本(責任成本是以具體的責任單位為對象，以其承擔的責任為范圍所歸集的成本，也就是特定責任中心的全部可控成本)是按內(nèi)部單位界定費用，處于相對靜止的狀態(tài)，傳統(tǒng)成本核算是按照工藝過程的不同進行歸屬，處于一種動態(tài)過程。兩項內(nèi)容本質(zhì)特性不同，契合很困難，在作業(yè)成本制度下，作業(yè)成本的實質(zhì)是一種責任成本，更準確的說，它是一種動態(tài)的責任成本，其原因就在于它與工藝過程和生產(chǎn)組織形式緊密相結(jié)合。（2）兩者對直接成本的計算方法相同。作業(yè)成本和傳統(tǒng)成本一樣對于直接成本都是直接計入產(chǎn)品成本之中?！?】（三）作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法在企業(yè)成本核算中的不同點應(yīng)用舉列?！?7】1.（1）ABC公司常年生產(chǎn)普通電話和無線電話兩種電話，客戶比較穩(wěn)定。企業(yè)只有一條生產(chǎn)線，按客戶訂單分批安排生產(chǎn)。產(chǎn)品成本按傳統(tǒng)的方法分批法計算。兩種產(chǎn)品的直接材料主要是各種電器組件、集成電路和塑料機殼等，且全部從外部購入；制造過程為半自動化的流水線，需要人工控制點焊機焊接元器件，人工進行組裝整機。由于客戶比較穩(wěn)定，沒有廣告宣傳等固定銷售費用發(fā)生，而只有無線電話的售后服務(wù)費用。（2）2007年傳統(tǒng)成本計算下的產(chǎn)品成本和銷售價格數(shù)據(jù)如下表，制造費用以人工工時為基礎(chǔ)進行分配。 ABC公司傳統(tǒng)成本計算法下有關(guān)數(shù)據(jù)項目普通電話無線電話合計月平均產(chǎn)量9000030000120000單位產(chǎn)品直接材料成本200300-單位元元元產(chǎn)品直接人工成本250400-月平均耗費工時9900037500136500月平均制造費用總額12870000487500017745000制造費用分配率130130130單位產(chǎn)品制造費用成本143162.5-單位產(chǎn)品制造成本593862.5-產(chǎn)品制造總成本533700002587500079245000銷售費用-300000300000經(jīng)營總成本-79545000現(xiàn)行售價711.61035-（3）為了運用作業(yè)成本管理的方法進行分析，所收集的其它數(shù)據(jù)見表1、2。 表一 作業(yè)成本數(shù)據(jù)作業(yè)名稱作業(yè)成本庫成本（元）機器焊接3174000設(shè)備調(diào)整4500000發(fā)放材料2400000品質(zhì)抽檢3600000生產(chǎn)工藝和測試程序工序4071000小計17745000售后服務(wù)300000合計180450000 表二 作業(yè)成本動因數(shù)據(jù)項目普通電話無線電話合計月平均產(chǎn)量9000030000-月平均耗用機器焊接設(shè)備工時450002400069000月平均生產(chǎn)批次102030每批產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)備調(diào)整102030每批產(chǎn)品完工質(zhì)量抽檢102030工程成本分攤40%60%100%售后服務(wù)費用分攤100%100% （4）傳統(tǒng)成本法下兩種產(chǎn)品的單位毛利：普通電話無線電話單價711.61035單位經(jīng)營成本593862.5單位毛利118.6172.5按傳統(tǒng)成本法下，無線電話的成本是862.5，毛利是172.5。（5）普通電話和無線電話耗用的作業(yè)成本及兩種產(chǎn)品的單位經(jīng)營成本：焊接作業(yè):焊接作業(yè)成本分配率=3174000/69000=46普通電話應(yīng)分配成本=46*4500=2070000無線電話應(yīng)分配成本=46*24000=1104000設(shè)備調(diào)整作業(yè)：設(shè)備調(diào)整作業(yè)分配率=該作業(yè)成本庫成本/設(shè)備調(diào)整次數(shù)=4500000/30=150000普通電話應(yīng)分配成本=150000*10=1500000無線電話應(yīng)分配成本=150000*20=3000000發(fā)放材料作業(yè)：發(fā)放材料作業(yè)分配率=該作業(yè)成本庫成本/發(fā)放材料次數(shù)=2400000/30=80000無線電話應(yīng)分配的成本=80000*20=1600000質(zhì)量抽檢作業(yè)：質(zhì)量抽檢作業(yè)成本分配率=該作業(yè)成本庫成本/質(zhì)量抽檢次數(shù)=3600000/30=120000普通電話應(yīng)分配的成本=120000*10=1200000無線電話應(yīng)分配的成本=120000*20=2400000工程作業(yè)：普通電話應(yīng)分配的成本=4071000*40%=1628400無線電話應(yīng)分配的成本=4071000*60%=2442600售后服務(wù)作業(yè)：普通電話應(yīng)分配的作業(yè)=0無線電話應(yīng)分配的成本=300000計算產(chǎn)品直接材料和直接人工成本：直接材料成本普通電話=200*90000=18000000無線電話=300*30000=9000000直接人工成本普通電話=250*90000=22500000無線電話=400*30000=12000000 作業(yè)成本計算產(chǎn)品名稱產(chǎn)量直接材料直接人工作業(yè)成本成本合計單位成本機器焊接設(shè)備調(diào)整發(fā)放材料品質(zhì)抽檢工程作業(yè)售后服務(wù)普通電話9000018000000225000002070000150000080000012000001628400047698400529.98無線電話3000090000001200000011040003000000160000024000002442600300000318466001061.55合計27000000345000003174000450000024000003600000407100030000079545000由上表可知普通電話的經(jīng)營成本是529.98元/臺；無線電話的經(jīng)營成本是1061.55元/臺。在作業(yè)成本法下無線電話毛利=1035-1061.5=-26.55；普通電話毛利=711.6-529.98=181.62；普通電話的毛利高。因此傳統(tǒng)成本不能正確核算企業(yè)的物流成本。三、作業(yè)成本運用前景（一）作業(yè)成本的優(yōu)點和不足1、作業(yè)成本的優(yōu)點。從作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的比較中，看到作業(yè)成本法的優(yōu)點如下:（1）在產(chǎn)品成本的計算方面。他擴展了成本計算的范圍。9由于作業(yè)成本按其發(fā)生的作業(yè)來進行的新資源分配，所以其基本涵蓋了產(chǎn)品各個環(huán)節(jié)的成本，包括以前計入產(chǎn)品損益的期間費用，由多種產(chǎn)品進行分配的間接制造費用，其核算方法科學、精確、全面，避免企業(yè)忽視內(nèi)部的隱性成本（隱性成本是指企業(yè)損失自己資源的成本，往 往是不在企業(yè)的會計中反應(yīng)出來的成本）（2）在作業(yè)流程的改造方面。他能消除和改進非增值作業(yè)（增值作業(yè)是指那些能增加產(chǎn)品的價值，使其它作業(yè)能夠正常進行的需要保存在價值鏈中的作業(yè)。他能夠帶來加工對象的改變，并且使加工對象的改變只能由該作業(yè)來完成。非增值作業(yè)是指不應(yīng)在價值鏈中保存下來的作業(yè)。他是浪費企業(yè)資源的作業(yè)。）。10如果企業(yè)的成本是按作業(yè)連分類的，那么就便于企業(yè)分析成本結(jié)構(gòu)，明確其成本的流程，從而使企業(yè)更加關(guān)注成本發(fā)生的原因，提供企業(yè)改進作業(yè)鏈加強成本控制的信息。（3）在成本的分配方面，有助于合理的分配企業(yè)內(nèi)部成本、產(chǎn)品成本。尤其是對與傳統(tǒng)成本分配標準不相干的費用的分配，如研發(fā)費用、售后服務(wù)費用等。所以他能根據(jù)客戶的要求制定合適的價格，改變傳統(tǒng)的對間接費用分配不準確的問題，從而正確的確定企業(yè)的產(chǎn)品利潤。（4）在成本方面預(yù)測。11成本預(yù)測是依據(jù)成本的有關(guān)資料及其各種經(jīng)濟技術(shù)因素的依存關(guān)系,對未來成本水平及其變化趨勢做出科學的估計。正確的成本預(yù)測必須建立在正確的成本信息的基礎(chǔ)上，由于傳統(tǒng)成本對于成本信息的扭曲，導致成本預(yù)測不能正確指導企業(yè)的生產(chǎn)活動，而作業(yè)成本以其多角度的成本動因分配使得企業(yè)的成本預(yù)測的基礎(chǔ)成本信息更加準確。（5）對成本決策的作用。12由于作業(yè)成本的最大優(yōu)點是能正確核算間接費用比重較大情況下的企業(yè)成本。所以在決策方面的作用主要表現(xiàn)在產(chǎn)品定價和產(chǎn)品生產(chǎn)范圍、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的確定方面。傳統(tǒng)成本不能正確的計算產(chǎn)品成本，使得企業(yè)不明白產(chǎn)品價格定在多少水平才是合理的，這樣可能導致是虧損的產(chǎn)品卻擴大生產(chǎn)，是盈利的產(chǎn)品反而縮小規(guī)模。而作業(yè)成本有助于彌補這方面的不足，使最大限度的增強企業(yè)競爭力的同時，擴大企業(yè)的利潤。（6）在員工績效考核、質(zhì)量管理方面。10作業(yè)成本的產(chǎn)品成本計算是深入作業(yè)，他的質(zhì)量管理是全面的質(zhì)量管理，要求每個作業(yè)的員工把好自己的關(guān)，努力降低自己作業(yè)范圍內(nèi)的作業(yè)。并且作業(yè)成本除提供財務(wù)指針外，還提供非財務(wù)指標，如勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、市場占有率、管理能力、人力資源管理等。這樣就可以調(diào)動每位員工質(zhì)量管理和盡量降低成本的積極性。企業(yè)就依據(jù)員工的表現(xiàn)來進行績效考核。2、作業(yè)成本的缺點。作業(yè)成本誕生這幾十年來，在理論上廣受推崇，但在實際中其使用得并不廣泛，主要是由于核算上的繁瑣以及在實施和維護中需要對大量的作業(yè)進行分析、確認、記錄和計量，從而增加了成本動因的確定、作業(yè)成本庫的選擇和作業(yè)成本的分配等額外工作，進而也就增加了實施和維護的成本。還有成本-效益原則、工作量的復(fù)雜、對工作人員能力的要求使得其再當今的實施受到很多的限制。其主要缺點如下。（1）作業(yè)的區(qū)分困難。企業(yè)的生產(chǎn)活動會涉及到許多的作業(yè)，對某項作業(yè)的界定仍然是相當大的復(fù)雜。（2）成本動因的確定存在困難。企業(yè)在對某項成本動因進行分配時，主觀性相當?shù)膹?，可能與產(chǎn)品的成本作業(yè)的成本增加量相關(guān)度低，這樣也不能正確的分配產(chǎn)品的成本?！?3】（3）需要全員的參與和管理層得支持。作業(yè)成本的實施會加大員工的工作量，并且對他們的考核也更加嚴格，最重要的是信息的收集會有相當大的困難。部門和個人害怕暴露無效的作業(yè)、無利潤的產(chǎn)品，而產(chǎn)生抵制心理。這些都需要最高管理層依據(jù)其獨有的權(quán)威來協(xié)調(diào)。3、作業(yè)成本有其優(yōu)點和缺點決定了它在特定的條件下實施。作業(yè)成本是在高新技術(shù)下誕生的，高新技術(shù)的主要特點是自動化、計算機化，由中心計算機室統(tǒng)一調(diào)控，他能準確記載各環(huán)節(jié)的成本詳細信息，提供作業(yè)成本的原始數(shù)據(jù)，而當今我國的企業(yè)技術(shù)水準不高，仍然是以勞動密集型為主，這一硬件條件的缺乏, 使得企業(yè)在對市場信息的回饋上相對滯后, 難以對生產(chǎn)作出及時的調(diào)整?！?4】所以作業(yè)成本的實施條件是：企業(yè)的技術(shù)水準、自動化水平高;間接費用占全部制造成本的比重較高; 管理當局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準確程序不滿意; 生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復(fù)雜; 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜; 產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變, 經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準備成本; 經(jīng)常高速生產(chǎn)作業(yè), 但很少相應(yīng)調(diào)整會計核算系統(tǒng); 企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機技術(shù)和自動化生產(chǎn)設(shè)備; 較好地實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)( J IT )和全面質(zhì)量管理體系(TOC )。（一）作業(yè)成本在未來廣泛推廣的原因：作業(yè)成本是在高新技術(shù)的發(fā)展之下誕生的，它是適應(yīng)高新技術(shù)條件下產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，直接人工所占比重下降，而如研究、開發(fā)、銷售等輔助部門的間接費用投入增加的的現(xiàn)實情況。通過對作業(yè)成本的優(yōu)點、缺點和使用條件的分析，作業(yè)成本在未來必定廣泛推廣。1、作業(yè)成本的優(yōu)點決定其廣泛推廣。隨著未來激烈的競爭，生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)的競爭不僅僅是技術(shù)的競爭，會更多的關(guān)注增強競爭的源泉成本這一動力。作業(yè)成本以上分析的的優(yōu)點，如對非增值作業(yè)的改進、對成本信息的正確反應(yīng)、指導企業(yè)進行戰(zhàn)略決策等都會推動作業(yè)成本的推廣?！?5】2、通過分析可以看出作業(yè)成本的缺點是涉及理論的問題和成本效益問題。（1）作業(yè)成本的缺點，如未解決諸如成本動因選擇和成本共性等特殊問題和由此產(chǎn)生的成本效益問題【16】隨著未來理論研究深入和實踐運用的發(fā)展，作業(yè)成本的理論問題會不斷地改善?，F(xiàn)在理論界對于作業(yè)“同質(zhì)組”與“作業(yè)成本庫”與作業(yè)動因和作業(yè)成本的相關(guān)性已經(jīng)形成了一些理論指導。對作業(yè)“同質(zhì)組”和“作業(yè)成本庫”建立的方法，必須滿足兩個條件。第一是必須屬于同一類作業(yè)；第二是對不同產(chǎn)品來說，有著大致不同的消耗比列。（2）關(guān)于成本效益問題，未來也有其可行性。一方面，隨著技術(shù)的進步，對信息的收集成本也會逐漸的降低；另一方面，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)越來越需要正確的成本信息來改變他的盲目生產(chǎn)情況，并通過正確的信息來輔導他其它方面的決策。（二）作業(yè)成本推廣的領(lǐng)域作業(yè)成本未來運用的領(lǐng)域是相當廣泛的，在這里就著重對他主要運用的領(lǐng)域做一些說明。因為作業(yè)成本有相對于傳統(tǒng)成本的優(yōu)點，還決定了它不僅運用于成本信息的正確計算，而且還可以運用到作業(yè)基礎(chǔ)管理。即利用作業(yè)成本法為其主要信息源，提高顧客價值并通過該價值而實現(xiàn)利潤的增加。作業(yè)基礎(chǔ)管理可進行兩個層次的管理：一是運營性作業(yè)基礎(chǔ)管理，包括作業(yè)管理、企業(yè)流程再造、全面質(zhì)量管理和業(yè)績評價等管理工具，來力圖提高效率和資產(chǎn)使用效益；另一層次是戰(zhàn)略性作業(yè)基礎(chǔ)管理，包括產(chǎn)品定價策略，籌資策略等。1、在運營層面，可以通過其涉及完善整個作業(yè)流程。具體包括以下方面：（1）企業(yè)流程的再造。企業(yè)流程是指對于產(chǎn)品的生產(chǎn)所需要經(jīng)過的一些價值鏈，。在這個流程中有些能增加產(chǎn)品的價值，有些是過度的消耗資源。正如機構(gòu)的精簡一樣，也需要作業(yè)的精簡。作業(yè)成本能通過對增值作業(yè)和非增值作業(yè)的區(qū)分從而來改進企業(yè)的流程。（2）全面質(zhì)量管理和業(yè)績評價。全面質(zhì)量管理也稱為360度質(zhì)量管理，他需要各方面的人員，包括從一線生產(chǎn)人員到最高管理層，從企業(yè)到顧客，都參與到企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的管理。作業(yè)成本這種依據(jù)作業(yè)來核算產(chǎn)品費用的方法就相當于把產(chǎn)品的成本細分為每個作業(yè)的相關(guān)人員，而改變過去那種把間接費用計入制造費用，而找不出產(chǎn)品成本增加的原因的情況。企業(yè)就可以依據(jù)各財務(wù)指標（如費用控制情況）和非財務(wù)指標（勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、市場占有率、管理能力、人力資源管理）來對各生產(chǎn)人員進行績效考核。2、在戰(zhàn)略決策層面（1）產(chǎn)品定價決策。有正確的成本信息是產(chǎn)品定價的起點。作業(yè)成本依據(jù)其多標準的分配方法，對間接成本的正確分配，能夠正確的核算產(chǎn)品的成本，知道企業(yè)的定價策略。（2）在生產(chǎn)決策。企業(yè)在正確核算產(chǎn)品的成本信息后，就可以正確計算產(chǎn)品的利潤，從而為企業(yè)是否應(yīng)擴大生產(chǎn)還是應(yīng)減產(chǎn)提供指導?？傊?，隨著科技的加速發(fā)展，企業(yè)自動化程度迅速提高，間接費用占總成本的比重不斷提高，尤其是我國加入WTO后，面臨更強的競爭，企業(yè)之間人才和技術(shù)競爭日趨激烈，全面推廣作業(yè)成本法的時機即將到來，作業(yè)成本法管理思想的必要性會越加突出。只要企業(yè)深入調(diào)查企業(yè)內(nèi)外部情況，深刻領(lǐng)會作業(yè)成本法這一先進成本核算和經(jīng)營管理理論的精髓并靈活運用，一定會為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益。而且作業(yè)成本的運用領(lǐng)域會越來越廣。5.結(jié)語作業(yè)成本它在我國剛起步，我國在整體上雖然還不具備實施作業(yè)成本的條件以及還有很多不完善的地方仍需研究，但我們應(yīng)看到其相對于