滬市上市公司非標準審計意見中的會計問題探討的論文

滬市上市公司非標準審計意見中的會計問題探討的論文 滬市上市公司非標準審計意見中的會計問題探討的論文 摘 要 2006 年是審計準則體系實施的第一年，上市公司仍按舊會計準則和企業(yè)會計制度編制 2006 年年報，但注冊會計師依據(jù)新審計準則對其報表進行審計，使得 2006 年的年報審計變得與往年有所不同。在這種情形下，我國上市公司的非標準審計意見中的會計問題又是怎樣一種狀況，這就是本文探討的問題。 關(guān)鍵詞 非標準審計意見 審計準則 會計準則 滬市公布的 2006 年年度報告中 ,有 78 家公司被注冊會計師出具非標準無保留意見審計報告 (以下簡稱非標準意見），非標準意見所占的比例為 9.20%。本文擬通過分析 2006 年非標準意見中涉及的會計問題 ,揭示目前會計準則、會計制度執(zhí)行中存在的問題。 一、與長期股權(quán)投資有關(guān)的問題 因長期股權(quán)投資的確認和計量很復(fù)雜，使得長期股權(quán)投資歷來就是事故的多發(fā)地。 案例：楊凌秦豐股份有限公司截止 2006 年末，對西安凱爾生物醫(yī)學(xué)工程有限公司投資余額為 3,732,429.63 元、對楊凌秦豐肉類食品有限 公司投資余額為 9,000,000.00 元、對北京秦豐雄特奶牛發(fā)展有限公司投資余額為 12,006,858.28 元、對北京曼德琳精美食品公司投資余額為 6,526,323.40 元，注冊會計師無法對上述四家被投資單位實施審計程序，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此無法判斷西安凱爾生物醫(yī)學(xué)工程有限公司連續(xù)三年無經(jīng)營業(yè)務(wù)、楊凌秦豐肉類食品有限公司長期處在籌建期、北京秦豐雄特奶牛發(fā)展有限公司和北京曼德琳精美食品公司經(jīng)營虧損對該公司上述投資余額共計 31,265,611.31元是否將會發(fā)生減值。 wWW.11665.coM 我們認為，根據(jù)會計準則，被投資單位發(fā)生以下情形時應(yīng)該計提長期投資減值準備： （ 1)有證據(jù)表明被投資單位已經(jīng)停產(chǎn) (非季節(jié)性），近期無法恢復(fù)生產(chǎn)； （ 2)有證據(jù)表明被投資單位籌建狀態(tài)在可預(yù)期的時間內(nèi)不能結(jié)束 ； （ 3)有證據(jù)表明被投資單位出現(xiàn)經(jīng)營虧損。 因此，該公司應(yīng)該根據(jù)被投資單位的情形相應(yīng)的計提投資減值準備。 二、資產(chǎn)減值準備計提依據(jù)不充分 資產(chǎn)減值準備準則是新會計準則中調(diào)整較大的，因此在 2006 年年報審計中體現(xiàn)的尤為明顯。 案例 :截止 2006 年 12 月 31 日，華通天香集團應(yīng)收款項及預(yù)付賬款賬面余額 40， 550.94 萬元 ,已計提壞賬準備 25， 870.69 萬元，注冊會計師獲得的審計證據(jù)無法判斷對大額債權(quán)的可收回性以及其所提取的壞賬是否充分恰當，使得注冊會計師難以對大額資金往來事項的性質(zhì)、內(nèi)容、實際債務(wù)人等對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響作出專業(yè)判斷 ,導(dǎo)致出具保留意見的審計報告。 我們認為 ,根據(jù)會計準則，企業(yè)對往來賬款計提壞賬準備，應(yīng)該有充分的依據(jù) ,從而真實正確的反映資產(chǎn)的狀況。因此，被審計單位應(yīng)該配合注冊會計師的工作，積極充分的提供計提減值準備的依據(jù)。 三、關(guān)聯(lián)交易 案例 :黃海股份公司對 2006 年比較會計期間委托加工材料賬面反映的已被青島黃海橡膠集團有限責(zé)任公司 (以下簡稱 “ 黃海集團 ”)使用的材料 25,658.41 萬元分別在 2005 年、 2006 年對黃海集團銷售并進行賬務(wù)處理 ,注冊會計師對其合理性未獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 截止 2006 年 12 月 31 日， 黃海股份委托關(guān)聯(lián)單位青島密煉膠有限責(zé)任公司加工的材料賬面金額 9,607.84 萬元，青島密煉膠有限責(zé)任公司提供的盤點表及相關(guān)資料反映其實物結(jié)存金額為 2,596.82 萬元。受審計范圍限制，注冊會計師無法判斷該事項對黃海股份的影響。 我們認為，關(guān)聯(lián)交易最近幾年越來越引起注冊會計師的關(guān)注，對關(guān)聯(lián)交易的審計也嚴格起來，因此，被審計單位應(yīng)在公允上多做工作 ,使得交易變得公平合理。 四、前期會計差錯的更正 案例 :柳州兩面針股份有限公司的財務(wù)報表對以前年度虛增主營業(yè)務(wù)利潤和廣告費用掛賬等重大會計 差錯進行了更正，以下為更正的內(nèi)容： 1.公司在 2003 年度虛計銷售利潤 64,678,521.14 元，因多計繳增值稅銷項稅額造成損失 17,392,983.92 元 ,2005 年度比較財務(wù)報表追溯調(diào)整減少了 2005 年度年初未分配利潤 82,071,505.06 元。 2.公司至 2005 年度末累計掛賬廣告費支出 183,265,248.60 元，其中 2005 年度新增掛賬金額 44,684,400.69 元。這部分掛賬費用對應(yīng)的廣告服務(wù)已經(jīng)提供，費用已實際支付，沒有證據(jù)表明其是為以后年度的廣告服務(wù)預(yù)付的款項。 公司對該項差錯進行了更正 :將 2005 年年初的掛賬金額138,580,847.91 元調(diào)減 2005 年度年初未分配利潤 ,2005 年新增掛賬金額 44,684,400.69 元調(diào)整計入 2005 年度營業(yè)費用 ,并將原計提的盈余公積 907,907.87 元予以沖回以上調(diào)整減少 2005 年年初未分配利潤 220,652,352.97 元和 2005 年度當期凈利潤 44,684,400.69 元，共計影響減少 2005 年年末留存收益 265,336,753.66 元。中國證監(jiān)會目前正在對上述事項進行立案調(diào)查。 我們認為 ,上市公司對會計利潤的操縱，主要表現(xiàn)在看似錯誤的運用會計政策或會計估計和進行會計舞弊。對公司治理層而言，應(yīng)杜絕此類問題，使公司在長期的發(fā)展中獲得利益，而不是只顧眼前的短期收益。 五、關(guān)于資本公積核算的問題 案例 :上海華源企業(yè)發(fā)展股份有限公司在報告期內(nèi)，就職 工身份置換費用，其控股子公司浙江華源蘭寶有限公司核減資本公積7,382.73 萬元，該身份置換事項發(fā)生在該公司進入華源企業(yè)發(fā)展股份有限公司之前，其子公司直接核減資本公積。 我們認為 ,因職工安置費用發(fā)生在母公司合并子公司之前，根據(jù)會計準則 ,若安置費用金額事先可以預(yù)計，計入 “ 預(yù)計負債 ” 科目比