企業(yè)戰(zhàn)略成本管理.doc

裝訂線長(zhǎng)春大學(xué)旅游學(xué)院 學(xué)年論文紙論企業(yè)戰(zhàn)略成本管理引言我國(guó)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的明確研究是從20 世紀(jì)90 年代開(kāi)始的。在20 世紀(jì)90 年代明確進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)專門(mén)研究的學(xué)者有陸正飛、卓敏、楊雄勝、王化成和楊景巖、林萬(wàn)祥等。他們主要研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)或戰(zhàn)略成本管理的概念、特點(diǎn)、意義和內(nèi)容等。從1981 年至今, 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究已從發(fā)展的初期進(jìn)入發(fā)展的成長(zhǎng)期, 目前的戰(zhàn)略成本管理的要素研究還屬于前沿理論研究。戰(zhàn)略成本管理的理論正在日漸走向成熟。當(dāng)然成本管理在整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有極其重要的地位，傳統(tǒng)成本管理難以適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，而戰(zhàn)略成本管理從戰(zhàn)略高度來(lái)認(rèn)識(shí)成本管理并尋求成本管理方法，以提高企業(yè)的成本管理水平,所以本文淺談了企業(yè)戰(zhàn)略成本管理，對(duì)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行了分析。一、戰(zhàn)略成本管理的基本理論（一）企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵戰(zhàn)略成本管理還算一個(gè)新概念，國(guó)內(nèi)外的研究還不是很多。對(duì)于戰(zhàn)略成本管理的含義中外學(xué)者給出了各自不同的解釋。著名會(huì)計(jì)學(xué)家羅賓庫(kù)珀和斯拉莫得認(rèn)為：戰(zhàn)略成本管理是指企業(yè)運(yùn)用一系列成本管理方法來(lái)同時(shí)達(dá)到降低成本和提高戰(zhàn)略地位之目的。我國(guó)學(xué)者陳軻將戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵描述為：如何利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。夏寬云認(rèn)為：戰(zhàn)略成本管理是在創(chuàng)造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)進(jìn)行的成本管理，是指管理會(huì)計(jì)人員提供企業(yè)本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，幫助企業(yè)管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，達(dá)到企業(yè)有效適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。綜合中外所述，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵可以這樣表述：戰(zhàn)略成本管理就是在企業(yè)成本管理中導(dǎo)入戰(zhàn)略管理思想，使成本管理服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略開(kāi)發(fā)和實(shí)施，讓成本管理會(huì)計(jì)信息貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)，把成本分析與成本信息置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，與影響戰(zhàn)略的相關(guān)要素結(jié)合在一起，從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)和成本行為的全面了解、控制與改善，尋求最佳經(jīng)濟(jì)效益。戰(zhàn)略成本分析的內(nèi)容包括三個(gè)方面：（1）影響企業(yè)成本的環(huán)境分析，該分析包括宏觀環(huán)境分析和產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析，其主要目的是揭示企業(yè)在成本方面面臨的機(jī)會(huì)與威脅。（2）企業(yè)內(nèi)部條件分析，該分析的目的在于揭示企業(yè)成本方面的優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)。（3）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析，該分析的主要目的是分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本及其戰(zhàn)略，以確定企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相對(duì)成本地位，以便企業(yè)采取相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)措施。 （二）戰(zhàn)略成本分析方法戰(zhàn)略成本分析方法主要包括三個(gè)的內(nèi)容： 第一，價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析。價(jià)值鏈分析的任務(wù)就是要確定企業(yè)的價(jià)值鏈，明確各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供條件。價(jià)值鏈并不是一些獨(dú)立活動(dòng)的簡(jiǎn)單集合，而是相互依存的活動(dòng)構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體，價(jià)值活動(dòng)是由價(jià)值鏈的內(nèi)部的“聯(lián)系（linkage）”連接起來(lái)的。改變價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系可以改變價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)系，從而改變成本，進(jìn)而影響到企業(yè)的成本地位和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈分析為進(jìn)行成本分析，實(shí)施成本管理提供了基礎(chǔ)。成本作為價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中的一種代價(jià)，其分析只能放在與價(jià)值創(chuàng)造有關(guān)的活動(dòng)之中進(jìn)行。成本是多重成本動(dòng)因共同作用的結(jié)果，沒(méi)有一種成本動(dòng)因是企業(yè)成本地位的唯一決定因素，各相關(guān)成本動(dòng)因結(jié)合起來(lái)可以決定一種既定活動(dòng)的成本。成本動(dòng)因或多或少能夠置于企業(yè)控制之下，控制成本不是控制成本本身，而是控制引起成本發(fā)生和變化的原因。識(shí)別和分析成本動(dòng)因有助于認(rèn)識(shí)企業(yè)相對(duì)成本地位及其形成和變化的原因，為強(qiáng)化成本管理提供了有效途徑。 第二，成本抉擇關(guān)系分析。成本管理中，涉及到諸多的相互對(duì)立、相互沖突的成本動(dòng)因，一項(xiàng)成本管理措施的實(shí)施往往會(huì)引起不同方面的成本發(fā)生反向變化。同時(shí)成本關(guān)聯(lián)到質(zhì)量、效率、產(chǎn)品價(jià)格等因素。這些錯(cuò)綜復(fù)雜關(guān)系的存在，使成本管理面臨一系列的抉擇關(guān)系分析。成本之間的這種抉擇關(guān)系原理可以應(yīng)用到成本與收益、成本與效率、成本與質(zhì)量、成本與產(chǎn)品功能等的抉擇關(guān)系分析。這些分析旨在揭示成本之間、成本與相關(guān)因素之間的變動(dòng)關(guān)系，以便采取有效的控制措施，避免采用相互矛盾的措施。從實(shí)務(wù)上看，在成本與質(zhì)量、效率、競(jìng)爭(zhēng)等相關(guān)因素之間做出抉擇是戰(zhàn)略成本管理的核心工作之一。價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析和成本抉擇關(guān)系分析構(gòu)成的成本控制內(nèi)部條件分析的主要方面。 第三，成本的優(yōu)勢(shì)弱點(diǎn)機(jī)會(huì)威脅分析。成本是企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程、環(huán)境影響因素和企業(yè)內(nèi)部條件相互作用的結(jié)果，受到環(huán)境因素和企業(yè)內(nèi)部條件的強(qiáng)烈影響。環(huán)境是影響系統(tǒng)運(yùn)行的外部因素，是存在于控制系統(tǒng)之外而又影響控制系統(tǒng)的客觀影響因素的集合體。環(huán)境對(duì)企業(yè)產(chǎn)生雙重影響：一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機(jī)遇，另一方面又制約著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)有必要從戰(zhàn)略角度分析環(huán)境對(duì)企業(yè)成本可能帶來(lái)的受益機(jī)會(huì)和應(yīng)當(dāng)回避的威脅，以便結(jié)合內(nèi)部條件分析的結(jié)果采取必要的戰(zhàn)略措施。成本始終受制于企業(yè)的內(nèi)部因素和外部環(huán)境，是企業(yè)內(nèi)部因素和外部環(huán)境綜合影響的結(jié)果。盡管在傳統(tǒng)成本管理中也強(qiáng)調(diào)外部環(huán)境分析的重要性，但由于缺少將外部環(huán)境分析和企業(yè)內(nèi)部條件分析有效結(jié)合起來(lái)的方法和手段，使企業(yè)難以將外部環(huán)境變化所形成的機(jī)會(huì)和威脅與企業(yè)的內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)及弱點(diǎn)結(jié)合起來(lái)形成有效的戰(zhàn)略。成本的強(qiáng)勢(shì)弱勢(shì)機(jī)會(huì)威脅（StrengthsWeaknessesOpportunitiesThreats，簡(jiǎn)稱SWOT）分析方法是將外部環(huán)境分析和內(nèi)部條件分析結(jié)合起來(lái)形成企業(yè)成本控制戰(zhàn)略的一種有效的方法。成本的SWOT分析方法的意義在于，為企業(yè)制定戰(zhàn)略措施以利用機(jī)會(huì)發(fā)揮優(yōu)勢(shì)、克服弱點(diǎn)回避風(fēng)險(xiǎn)、取得或維護(hù)成本優(yōu)勢(shì)提供了方法手段。（三）SWOT 分析法對(duì)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略性定位分析使用SWOT 分析法對(duì)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略性定位分析, 確定關(guān)鍵成功因素。企業(yè)的戰(zhàn)略定位分析是戰(zhàn)略成本管理的前提。戰(zhàn)略定位的關(guān)鍵是準(zhǔn)確的識(shí)別企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。當(dāng)前, 企業(yè)主要采用SWOT 分析法對(duì)企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略定位。SWOT 是用來(lái)確定企業(yè)本身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅, 從而將公司的戰(zhàn)略與公司內(nèi)部資源、外部環(huán)境有機(jī)結(jié)合的一種分析方法。其中, 優(yōu)劣勢(shì)分析主要是著眼于企業(yè)自身的實(shí)力及其與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較, 而機(jī)會(huì)和威脅分析將注意力放在外部環(huán)境的變化及對(duì)企業(yè)的可能產(chǎn)生的影響上。觀察企業(yè)內(nèi)部的特定資源就可以非常輕松地識(shí)別企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì), 從產(chǎn)品的種類、創(chuàng)新性及制造技術(shù)的獨(dú)特性、管理經(jīng)驗(yàn)、研究開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)流程、營(yíng)銷策略等方面進(jìn)行即可; 而識(shí)別企業(yè)的機(jī)會(huì)和威脅則應(yīng)從外部入手, 通過(guò)分析企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者及企業(yè)所屬行業(yè)來(lái)進(jìn)行, 如行業(yè)進(jìn)入和退出壁壘、競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度、替代品情況、顧客及供應(yīng)商的議價(jià)能力等等。通過(guò)SWOT 分析法, 有助于管理者們將企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅分析透徹, 從而對(duì)企業(yè)進(jìn)行正確的戰(zhàn)略定位。當(dāng)然企業(yè)確定可持續(xù)的戰(zhàn)略定位時(shí), 是在對(duì)本企業(yè)的戰(zhàn)略信息和關(guān)鍵成功因素分析基礎(chǔ)上進(jìn)行的。關(guān)鍵成功因素指的是成功的戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)指標(biāo), 財(cái)務(wù)指標(biāo)反映了企業(yè)政策、程序?qū)Ξ?dāng)前財(cái)務(wù)狀況和股東回報(bào)的影響, 如銷售與利潤(rùn)增長(zhǎng)、現(xiàn)金流、股價(jià)等, 而非財(cái)務(wù)指標(biāo)則反映企業(yè)當(dāng)前和潛在的競(jìng)爭(zhēng)地位,有市場(chǎng)份額、產(chǎn)品質(zhì)量、顧客滿意度和增長(zhǎng)機(jī)會(huì)等等。二、戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中的運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理，具有明顯的優(yōu)越性。但其優(yōu)越性得以充分發(fā)揮的關(guān)鍵的問(wèn)題是將戰(zhàn)略成本管理的思想、方法與技術(shù)運(yùn)用到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。下面，主要從三個(gè)方面談?wù)剳?zhàn)略成本管理的具體運(yùn)用。第一，對(duì)企業(yè)成本動(dòng)因進(jìn)行分析，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，并尋求降低成本的有效方法。成本動(dòng)因，就是引起成本發(fā)生和變動(dòng)的原因。按照成本動(dòng)因涉及的領(lǐng)域，有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本動(dòng)因和戰(zhàn)略成本動(dòng)因。戰(zhàn)略成本管理不僅要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本動(dòng)因進(jìn)行分析，還要對(duì)影響企業(yè)宏觀戰(zhàn)略的戰(zhàn)略成本動(dòng)因進(jìn)行分析。在高度自動(dòng)化的現(xiàn)代制造業(yè)過(guò)程中，與自動(dòng)化緊密相關(guān)的機(jī)器折舊費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)等間接費(fèi)用的比重大幅度增加，通過(guò)對(duì)各種成本動(dòng)因和相關(guān)成本之間的分析，可以正確地分配各項(xiàng)間接費(fèi)用，正確地計(jì)算產(chǎn)品成本。第二，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行分析，注重企業(yè)與供應(yīng)商、顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間的關(guān)系，為降低成本創(chuàng)造優(yōu)勢(shì)。每一種最終產(chǎn)品從其最初的原材料投入至到達(dá)最終消費(fèi)者手中，要經(jīng)過(guò)無(wú)數(shù)個(gè)相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)環(huán)節(jié)，這就是作業(yè)鏈。價(jià)值鏈分析是通過(guò)價(jià)值作業(yè)內(nèi)部、作業(yè)之間的開(kāi)發(fā)，推進(jìn)各個(gè)價(jià)值作業(yè)的優(yōu)化與相互協(xié)調(diào)，并為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行價(jià)值作業(yè)之間的權(quán)衡取舍。企業(yè)對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行分析，不僅要分析企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈，更要注重分析企業(yè)與其上游的供應(yīng)商、下游的顧客之間以及行業(yè)內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)者的價(jià)值鏈，來(lái)尋求降低成本的有效途徑。第三，對(duì)戰(zhàn)略定位進(jìn)行分析，在不同時(shí)期，對(duì)不同產(chǎn)品采取不同的戰(zhàn)略，以取得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中一般通過(guò)三種方式開(kāi)發(fā)持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)(1)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，即企業(yè)通過(guò)采取一系列的具體政策使得其在提供的產(chǎn)品或服務(wù)的功能或質(zhì)量差別不大的條件下，努力降低成本并使成本低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，來(lái)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；(2) 產(chǎn)品領(lǐng)先戰(zhàn)略，即企業(yè)就顧客廣泛重視的某些方面，如設(shè)計(jì)或品牌形象、技術(shù)特點(diǎn)或售后服務(wù)等獨(dú)樹(shù)一幟，或在成本差距難以進(jìn)一步擴(kuò)大的情況下，生產(chǎn)比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手功能更強(qiáng)、質(zhì)量更優(yōu)、服務(wù)更好的產(chǎn)品；(3)集中一點(diǎn)戰(zhàn)略，即成本領(lǐng)先戰(zhàn)略和差異領(lǐng)先戰(zhàn)略相結(jié)合，企業(yè)主攻某一個(gè)特定市場(chǎng)上取得成本領(lǐng)先或差異領(lǐng)先，以取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 三、我國(guó)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理存在的問(wèn)題目前，我國(guó)企業(yè)應(yīng)用的戰(zhàn)略成本管理體系還不是完全理論上的戰(zhàn)略成本管理，只是戰(zhàn)略成本管理的一種理念的運(yùn)用，因此在具體運(yùn)用過(guò)程中還有很多不完善的地方：（一）成本管理觀念陳舊我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的成本觀念陳舊，雖然對(duì)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理能夠全面引進(jìn)，很好地開(kāi)展，但其成本管理觀念還是停留在傳統(tǒng)的成本管理理念上。尤其是一些國(guó)有企業(yè)缺乏戰(zhàn)略成本管理的長(zhǎng)期意識(shí)，只局限于短期經(jīng)濟(jì)利益，不注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。相反，像一些私營(yíng)企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)卻能夠很好地關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，重視成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略管理的結(jié)合。（二）作業(yè)成本法應(yīng)用受阻有些實(shí)行戰(zhàn)略成本管理的企業(yè)，在進(jìn)行成本核算時(shí)，采用作業(yè)成本法來(lái)進(jìn)行成本核算，雖然這種方法能更準(zhǔn)確地分配車(chē)間的間接成本，并最終核算企業(yè)的產(chǎn)品成本。可在實(shí)際操作中，重新匯總成本的工作量大，比較困難，與理論上存在一定差距。在實(shí)際運(yùn)用中，作業(yè)成本法很容易專注于作業(yè)本身的效率，因此單純改善作業(yè)而忽略價(jià)值鏈整體的缺陷，無(wú)法為價(jià)值鏈分析發(fā)揮作用，提供現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。（三）信息有效性不足企業(yè)目前的財(cái)務(wù)成本系統(tǒng)所能提供的財(cái)務(wù)信息與戰(zhàn)略成本管理所要求的財(cái)務(wù)信息有一定的差距。值得注意的是，戰(zhàn)略成本管理是在提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)進(jìn)行的成本管理，不是僅靠會(huì)計(jì)人員即能完成工作，而且需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和積極參與，從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略高度看待成本問(wèn)題，解決成本問(wèn)題，這是成功使用這一先進(jìn)原理的先決條件，而在我國(guó)企業(yè)中這方面的工作尚有欠缺。（四）內(nèi)部環(huán)境的戰(zhàn)略分析研究不夠重視只注重對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的戰(zhàn)略分析研究，對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的戰(zhàn)略分析研究則不夠重視。傳統(tǒng)成本管理只注重對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的成本管理、不重視企業(yè)外部環(huán)境分析的片面觀念，導(dǎo)致它在提倡進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理后又走向另一個(gè)極端，即只注重對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的戰(zhàn)略分析，注重對(duì)由此所做出的決策的理論和方法進(jìn)行研究，而對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的戰(zhàn)略分析不夠重視，其目光只停留在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的價(jià)值鏈上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部其他環(huán)境因素，如對(duì)企業(yè)的資源和企業(yè)文化等的戰(zhàn)略意義則較少進(jìn)行研究。雖然在SWOT分析法中也將企業(yè)內(nèi)部條件與外部環(huán)境的有利與不利情況進(jìn)行比較，但總體看來(lái)，目前的研究側(cè)重于對(duì)外部環(huán)境的研究，僅將戰(zhàn)略成本管理看成是外向性成本管理。這種忽視企業(yè)內(nèi)部環(huán)境基本因素的戰(zhàn)略成本研究是不全面、不完整的。（五）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的核心競(jìng)爭(zhēng)力培養(yǎng)不夠.只注重從市場(chǎng)定位上進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理研究，而對(duì)全面適應(yīng)和驅(qū)動(dòng)企業(yè)外部環(huán)境及基于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的核心競(jìng)爭(zhēng)力培養(yǎng)和提高的研究則不夠重視。將戰(zhàn)略成本管理與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位相聯(lián)系的研究，是以邁克爾波特的競(jìng)爭(zhēng)理論為基礎(chǔ)的。研究確定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的方法有SWOT分析法、邁克爾波特的五種競(jìng)爭(zhēng)力量分析法、波士頓矩陣分析法、競(jìng)爭(zhēng)成本領(lǐng)先法、目標(biāo)聚集戰(zhàn)略分析法及標(biāo)桿成本分析法等。目前還缺乏對(duì)這些方法進(jìn)行應(yīng)變性或互動(dòng)性的辯證研究。（六）內(nèi)部職能戰(zhàn)略成本分析不夠主要集中在對(duì)企業(yè)總體戰(zhàn)略分析和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略分析兩個(gè)層面上，而對(duì)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部條件進(jìn)行的職能戰(zhàn)略成本分析和提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的成本戰(zhàn)略分析則很不夠。在目前一些論文中提到的戰(zhàn)略成本管理的一般框架（分析工具、分析方法），基本上是?？嗽谶~克爾波特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)一書(shū)的基礎(chǔ)上形成的戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析等三種分析方法。根據(jù)運(yùn)用這三種方法分析的結(jié)果所制定的成本戰(zhàn)略主要是適應(yīng)外部環(huán)境，也就是說(shuō)，它只是一種適應(yīng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的戰(zhàn)略。很顯然這種研究缺少根據(jù)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析結(jié)果來(lái)確定與核心競(jìng)爭(zhēng)力的培養(yǎng)和提高相關(guān)的戰(zhàn)略成本管理內(nèi)容。（七）不夠重視對(duì)戰(zhàn)略成本管理主體的研究企業(yè)成本戰(zhàn)略是由企業(yè)高層管理者制定的，高層管理者的能力、利益等是對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略選擇有重要影響的因素。企業(yè)股東、董事、總經(jīng)理和職能部門(mén)經(jīng)理這幾個(gè)層次的管理者的利益、合作關(guān)系和道德素質(zhì)等，決定長(zhǎng)期的成本戰(zhàn)略的制定與實(shí)施是否有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理研究，不能不進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理主體研究。四、我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理問(wèn)題的成因分析（一）缺乏戰(zhàn)略成本管理意識(shí)我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理水平不夠理想，相當(dāng)多的企業(yè)戰(zhàn)略成本意識(shí)淡薄，認(rèn)為成本的戰(zhàn)略管理就是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。成本管理范圍局限于生產(chǎn)耗費(fèi)活動(dòng)并以短期的成本降低為目標(biāo)。沒(méi)有全員參與成本戰(zhàn)略管理的意識(shí)。（二）價(jià)值鏈分析不充分企業(yè)必須重視分析價(jià)值鏈成本的外延，使之延伸到上游供應(yīng)商和下游客戶的價(jià)值鏈中。此外，企業(yè)還可以通過(guò)重構(gòu)價(jià)值鏈，以達(dá)到同時(shí)降低成本和強(qiáng)化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的目的。將企業(yè)看成是多職能組織的價(jià)值鏈，并以多職能為中心進(jìn)行管理，取長(zhǎng)補(bǔ)短，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值、產(chǎn)品成本的最優(yōu)組合，這是與企業(yè)在日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中提升競(jìng)爭(zhēng)力相適應(yīng)的。（三）作業(yè)成本法應(yīng)用手段單一作業(yè)成本法首先將企業(yè)所消耗的制造費(fèi)用通過(guò)資源動(dòng)因分配到作業(yè)，形成作業(yè)的成本，然后再將作業(yè)的成本通過(guò)作業(yè)成本動(dòng)因分配到成本對(duì)象，形成成本對(duì)象的成本。通過(guò)這一過(guò)程，作業(yè)成本法改進(jìn)了傳統(tǒng)的成本分配采用單一成本分配基礎(chǔ)的弱點(diǎn)，為找到資源消耗與產(chǎn)出成本對(duì)象之間的因果關(guān)系，從而得到更加精確的產(chǎn)品成本。但是，更精確的產(chǎn)品成本信息只是手段而不是我們的最終目的，其最終目的是企業(yè)管理者利用這些數(shù)據(jù)來(lái)改進(jìn)管理，從而提高企業(yè)的利潤(rùn)。（四）缺少信息技術(shù)支持與傳統(tǒng)成本管理相比，戰(zhàn)略成本管理所需要和處理的信息量劇增。同時(shí)，戰(zhàn)略成本管理需要特殊的信息加工方法來(lái)支撐。科學(xué)先進(jìn)的信息加工方法直接關(guān)系到戰(zhàn)略成本管理所需的信息質(zhì)量，決定著其實(shí)際應(yīng)用的廣度和深度。五、解決我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略管理問(wèn)題的對(duì)策（一）建立現(xiàn)代成本管理觀念為應(yīng)對(duì)現(xiàn)代成本管理面臨的變革，提升成本管理在企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力中的作用，企業(yè)應(yīng)具有成本系統(tǒng)觀、成本效率觀、成本經(jīng)營(yíng)觀、成本資源觀4 種現(xiàn)代成本管理觀念?，F(xiàn)代企業(yè)的成本管理不僅要注重短期利益，更應(yīng)追求企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到真正的成本降低不單純表現(xiàn)為降低成本的絕對(duì)額，而在于提高成本的效率。經(jīng)營(yíng)觀將傳統(tǒng)的偏重“現(xiàn)場(chǎng)制造成本”的管理方式，轉(zhuǎn)移到包括產(chǎn)品策劃、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)、環(huán)境等生命周期全過(guò)程的成本管理。通過(guò)成本計(jì)量與管理等手段，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)和企業(yè)所處的資源環(huán)境，采用價(jià)值鏈和作業(yè)組合等資源配置方式對(duì)資源不同用途加以合理利用和組合，從而提高企業(yè)資源配置的有效性，進(jìn)而取得成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（二）有效利用戰(zhàn)略成本管理分析工具 我國(guó)企業(yè)要有效運(yùn)用價(jià)值鏈分析工具，提升競(jìng)爭(zhēng)力。樹(shù)立新“企業(yè)觀”，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的“上游”各方(如供應(yīng)商)和“下游”各方(如銷售商和顧客以及合作企業(yè))是整個(gè)虛擬企業(yè)的基本組成部分。將虛擬企業(yè)看成是多職能組織的價(jià)值鏈，并以多職能為中心進(jìn)行管理，取長(zhǎng)補(bǔ)短，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值、產(chǎn)品成本的最優(yōu)組合，這是與企業(yè)在日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中提升競(jìng)爭(zhēng)力相適應(yīng)的。企業(yè)必須重視分析價(jià)值鏈成本的外延，參與到上游供應(yīng)商和下游客戶的價(jià)值鏈中。要有效控制成本動(dòng)因，獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)只有控制其主要價(jià)值鏈活動(dòng)的成本動(dòng)因，才能真正控制成本。在沒(méi)有全面實(shí)行戰(zhàn)略成本管理體系之前，我國(guó)企業(yè)應(yīng)先從規(guī)模、員工對(duì)企業(yè)的向心力、產(chǎn)品設(shè)計(jì)和相互關(guān)系等成本動(dòng)因入手進(jìn)行合理控制，使企業(yè)的成本降低，競(jìng)爭(zhēng)地位得到提升。分析行業(yè)的價(jià)值鏈來(lái)降低成本。分析行業(yè)的價(jià)值鏈就是分析企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置。下面以水泥廠為例進(jìn)行分析。水泥廠的行業(yè)價(jià)值鏈如下：水泥機(jī)械廠 水泥廠建筑公司 包裝機(jī)械廠水泥制品廠從傳統(tǒng)的增值過(guò)程觀點(diǎn)看, 從原材料的投人到產(chǎn)品交付給對(duì)方, 是企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生的過(guò)程。企業(yè)從顧客手中獲得價(jià)值扣除所有者資源消耗后的部分即為價(jià)值的增加, 企業(yè)生產(chǎn)的目的就是使企業(yè)增值最大化。這種觀點(diǎn)中只局限于企業(yè)本身的價(jià)值鏈而忽視了其上下游的價(jià)值鏈, 這樣就會(huì)失去了利用上下游價(jià)值鏈以降低成本的機(jī)會(huì)。應(yīng)該從戰(zhàn)略的角度分析利用上下游價(jià)值鏈降低成本。通過(guò)對(duì)水泥廠行為價(jià)值鏈分析發(fā)現(xiàn), 由于需用大宗水泥的不是水泥制品廠就是大型的建筑公司, 水泥在廠內(nèi)包裝運(yùn)輸?shù)接脩? 用戶又拆包需花大量時(shí)間與人力, 根據(jù)分析, 企業(yè)決定水泥運(yùn)輸不經(jīng)包裝直接以罐裝車(chē)運(yùn)送散裝水泥給用戶, 這樣既簡(jiǎn)化了其上游價(jià)值鏈不再需要包裝材料又簡(jiǎn)化了企業(yè)內(nèi)部包裝車(chē)間的價(jià)值鏈既降低了水泥的單位成本, 又使用戶受益。而且從保護(hù)環(huán)境的角度看, 還因節(jié)省包裝用袋而減少造紙?jiān)? 保護(hù)了森林資源, 從而達(dá)到整個(gè)行業(yè)價(jià)值的最大化和資源的有效配置。分析企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈, 以降低成本。企業(yè)內(nèi)部雖然存在許多價(jià)值鏈, 但是有一條最主要的價(jià)值鏈, 通過(guò)對(duì)主要價(jià)值鏈的分析, 尋求降低成本的途徑。下面仍以水泥廠為例, 企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈如下采礦車(chē)間 粉碎車(chē)間 水泥車(chē)間包裝車(chē)間 運(yùn)輸車(chē)間分析企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈中哪些鏈接不增值, 能否消除這些不增值的鏈接, 重新組織價(jià)值鏈降低成本, 如在上述水泥廠包裝為罐裝車(chē)運(yùn)送后, 包裝車(chē)間就可以從企業(yè)價(jià)值鏈中分離出來(lái), 改為利用現(xiàn)有資源生產(chǎn)其他包裝材料, 降低了水泥成本, 提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（三）加強(qiáng)企業(yè)信息化管理，完善戰(zhàn)略成本管理面對(duì)日新月異的科技發(fā)展和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)只有依托信息技術(shù)的支持，充分利用各種資源，準(zhǔn)確把握客戶需求，快速響應(yīng)市場(chǎng)變化，不斷提高產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來(lái)源是創(chuàng)新，而在信息化時(shí)代無(wú)論是管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新還是產(chǎn)品創(chuàng)新都必須以信息化為基礎(chǔ)，并且創(chuàng)新的準(zhǔn)備、過(guò)程、實(shí)施都離不開(kāi)信息化的支持。信息化能提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果。信息化技術(shù)的應(yīng)用能改變傳統(tǒng)組織機(jī)構(gòu)臃腫、橫向溝通困難、信息傳遞失真、反應(yīng)遲緩等弊端，從根本上改變?nèi)撕推髽I(yè)的行為方式，推進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程再造。信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)了跨地域、跨層級(jí)的同步信息交換，使企業(yè)在獲取、傳遞、使用信息資源方面極為靈活、快捷、開(kāi)放，極大地減少管理決策過(guò)程中的不確定性、隨意性和主觀性，增強(qiáng)了管理決策的科學(xué)性、合理性和快速反應(yīng)能力，從而有效提高經(jīng)營(yíng)管理效率。信息化能夠極大提高企業(yè)優(yōu)化價(jià)值鏈的能力?，F(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)已不是單一企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，而是整個(gè)供應(yīng)鏈的競(jìng)爭(zhēng)。計(jì)算機(jī)集成制造技術(shù)、敏捷制造技術(shù)和適時(shí)生產(chǎn)技術(shù)可以釋放生產(chǎn)潛能，降低制造成本和庫(kù)存成本;供應(yīng)商關(guān)系管理實(shí)現(xiàn)了供應(yīng)商、制造商信息與資源的共享，通過(guò)戰(zhàn)略采購(gòu)和策略采購(gòu)實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈優(yōu)化，提高了企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力;客戶關(guān)系管理通過(guò)對(duì)用戶進(jìn)行全方位服務(wù)，全面提高客戶滿意度，電子商務(wù)(E-Business)使交易的成本和時(shí)間大大降低，提高了整個(gè)供應(yīng)鏈的價(jià)值。（四）建立有效的