項(xiàng)目六 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位核算.ppt

項(xiàng)目六無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的核算 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的核算任務(wù)和流程 任務(wù)一 無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 任務(wù)二 投資性房地產(chǎn)的核算 任務(wù)三 其他非流動資產(chǎn)的核算 任務(wù)四 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn) 任務(wù)五 學(xué)習(xí)目標(biāo) 知識目標(biāo) 通過本項(xiàng)目的學(xué)習(xí) 要求學(xué)生熟悉無形資產(chǎn)的分類 無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 掌握無形資產(chǎn)取得 攤銷 處置和出租的核算 熟悉無形資產(chǎn)減值測試 熟悉投資性房地產(chǎn)的核算及其轉(zhuǎn)換 了解其他非流動資產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo) 能力目標(biāo) 能夠?qū)o形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn) 計(jì)量 具有對無形資產(chǎn)取得 攤銷 減值 處置和出租進(jìn)行賬務(wù)處理的能力 能夠?qū)ψ杂蟹康禺a(chǎn)與投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換進(jìn)行會計(jì)處理 重點(diǎn) 難點(diǎn) 項(xiàng)目六無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位核算 案例導(dǎo)入 研發(fā)支出資本化對企業(yè)的影響2007年6月7日 在公布今年電子信息百強(qiáng)的同時(shí) 信產(chǎn)部公布了各企業(yè)的專利情況 其中 海爾 華為 聯(lián)想列專利數(shù)前三 但在研發(fā)費(fèi)用的排名上中興通訊則超過聯(lián)想 列第三 信產(chǎn)部的相關(guān)報(bào)告稱 本屆百強(qiáng)企業(yè)2006年研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入434億元 比上屆增長21 1 研發(fā)投入強(qiáng)度 研發(fā)經(jīng)費(fèi)占營業(yè)收入比重 達(dá)到3 9 比全行業(yè)平均水平 2 1 高出1 8個(gè)百分點(diǎn) 其中 海爾集團(tuán)公司 華為技術(shù)有限公司 中興通訊股份有限公司 聯(lián)想控股有限公司研發(fā)經(jīng)費(fèi)分別達(dá)到67億元 59億元 28億元和28億元 均比2005年有較大增長 項(xiàng)目六無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位核算 研發(fā)支出資本化對企業(yè)的影響請思考 研發(fā)支出進(jìn)行資本化處理對企業(yè)的影響 任務(wù)一無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的核算任務(wù)和流程 學(xué)習(xí)情景1無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的核算任務(wù) 1 執(zhí)行往來結(jié)算辦法 防止壞賬損失 2 負(fù)責(zé)與供貨單位 購買單位和其他單位 個(gè)人的購銷業(yè)務(wù)的結(jié)算和明細(xì)核算 3 對購銷業(yè)務(wù)以外的暫收 暫付 應(yīng)收 應(yīng)付 備用金 保證金 押金等債權(quán)債務(wù)及往來款項(xiàng) 要嚴(yán)格清算手續(xù) 加強(qiáng)管理 及時(shí)清算 任務(wù)一無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的核算任務(wù)和流程 學(xué)習(xí)情景1無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的核算任務(wù) 1 掌握無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的管理制度和核算辦法 實(shí)行分口 分類管理 2 對無形資產(chǎn)進(jìn)行總分類和明細(xì)分類核算 督促有關(guān)部門或管理人對購進(jìn) 自行研究開發(fā) 投資轉(zhuǎn)入 出租 出售 報(bào)廢的無形資產(chǎn)辦理會計(jì)手續(xù) 如實(shí)反映其全部會計(jì)核算內(nèi)容 3 督促有關(guān)部門或管理人對投資性房地產(chǎn)的外購 自行建造以及轉(zhuǎn)換按照相關(guān)要求辦理會計(jì)手續(xù) 如實(shí)反映其全部會計(jì)核算內(nèi)容 4 每月編制無形資產(chǎn)攤銷匯總表 正確攤銷無形資產(chǎn)并登記賬簿 5 年底定期進(jìn)行資產(chǎn)的清查盤點(diǎn) 對報(bào)廢處理和出售不使用的無形資產(chǎn) 按 資產(chǎn)管理責(zé)任制 規(guī)定辦理手續(xù) 編制會計(jì)憑證 并登記相關(guān)賬戶 6 接受和完成主管領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)安排的其他工作 任務(wù)一無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的核算任務(wù)和流程 學(xué)習(xí)情景2無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的核算業(yè)務(wù)流程 往來結(jié)算崗位業(yè)務(wù)流程見教材圖6 1 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景1無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 一 無形資產(chǎn)的概念及其基本特征無形資產(chǎn) 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 相對于其他資產(chǎn) 無形資產(chǎn)具有以下特征 1 無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)2 無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性3 無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn) 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景1無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 二 無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 特許權(quán) 土地使用權(quán)等 三 無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為無形資產(chǎn) 應(yīng)符合無形資產(chǎn)的定義 并同時(shí)滿足下列條件 1 與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景1無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 四 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量 即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本 對于不同來源取得的無形資產(chǎn) 其成本構(gòu)成不盡相同 1 外購的無形資產(chǎn)成本但下列支出不包括在外購無形資產(chǎn)的初始成本中 1 為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi) 管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用 2 無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景1無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 例6 1 A上市公司2009年1月2日 從B公司購買一項(xiàng)專利權(quán) 由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張 經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng) 合同規(guī)定 該項(xiàng)專利權(quán)總計(jì)3000000元 每年末付款1000000元 三年付清 假定銀行同期貸款利率為10 3年期年金現(xiàn)值系數(shù)為2 478 A公司有關(guān)計(jì)算如下 無形資產(chǎn)現(xiàn)值 實(shí)際支付的價(jià)款 年金現(xiàn)值系數(shù) 1000000 2 478 2478000 元 未確認(rèn)融資費(fèi)用 實(shí)際支付的價(jià)款一購買價(jià)款的現(xiàn)值 3000000 2478000 522000 元 每年確認(rèn)的融資費(fèi)用 融資余額 實(shí)際利率融資余額 長期應(yīng)付款的余額 未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 2478000 10 247800 元 第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 2478000 1000000 247800 10 172580 元 第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用 522000 247800 172580 101620 元 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景1無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 A公司有關(guān)會計(jì)處理如下 1 借 無形資產(chǎn) 商標(biāo)權(quán)2478000未確認(rèn)融資費(fèi)用522000貸 長期應(yīng)付款3000000 2 第一年底付款時(shí)借 長期應(yīng)付款1000000貸 銀行存款l000000借 財(cái)務(wù)費(fèi)用247800貸 未確認(rèn)融資費(fèi)用247800 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景1無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 3 第二年底付款時(shí)借 長期應(yīng)付款l000000貸 銀行存款1000000借 財(cái)務(wù)費(fèi)用172580貸 未確認(rèn)融資費(fèi)用172580 4 第三年底付款時(shí)借 長期應(yīng)付款1000000貸 銀行存款1000000借 財(cái)務(wù)費(fèi)用101620貸 未確認(rèn)融資費(fèi)用101620 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景1無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 2 投資者投入的無形資產(chǎn)成本投資者投入的無形資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定無形資產(chǎn)的初始成本 在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下 應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無形資產(chǎn)初始成本人賬 例6 2 A上市公司接受B股份有限公司以其所擁有的商標(biāo)權(quán)作為出資 雙方協(xié)議約定的價(jià)值 等于公允價(jià)值 為l000萬元 已辦妥相關(guān)手續(xù) 該公司接受B公司投資后的注冊資本為10000萬元 A公司投資持股比例為10 借 無形資產(chǎn)10000000貸 實(shí)收資本10000000 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景1無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 3 自行研究開發(fā)無形資產(chǎn) 例6 3 A企業(yè)自行研究 開發(fā)一項(xiàng)技術(shù) 截至2008年12月31日 發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)1000000元 經(jīng)測試該研發(fā)活動完成了研究階段 從2008年8月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段 2008年8月1日至12月31日發(fā)生研發(fā)支出500000元 其中發(fā)生材料費(fèi)用300000元 人工費(fèi)用150000元以及其他費(fèi)用50000元 2009年1月1日至6月30日發(fā)生研發(fā)支出650000元 其中材料費(fèi)用400000元 人工費(fèi)用100000元以及其他費(fèi)用150000元 開發(fā)階段的研發(fā)支出被認(rèn)定符合資本化條件的支出 2009年6月30日 該項(xiàng)研發(fā)活動結(jié)束 最終開發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù) 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景1無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 A企業(yè)會計(jì)處理如下 1 2008年發(fā)生的研發(fā)支出 借 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出1000000研發(fā)支出 資本化支出500000貸 銀行存款1050000原材料300000應(yīng)付職工薪酬150000 2 2008年末將不滿足資本化條件的費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 借 管理費(fèi)用1000000貸 研發(fā)支出 費(fèi)用化支出1000000 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景1無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 3 2009年發(fā)生的研發(fā)支出 借 研發(fā)支出 資本化支出650000貸 銀行存款150000原材料400000應(yīng)付職工薪酬100000 4 2009年6月30日 該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn) 借 無形資產(chǎn)1150000貸 研發(fā)支出 資本化支出1150000 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景1無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 4 土地使用權(quán)的處理 例6 4 A股份有限公司2009年2月1日購入一塊土地使用權(quán) 繳納土地出讓金及相關(guān)手續(xù)費(fèi) 稅費(fèi)10000萬元 A公司在該土地上建造辦公樓 發(fā)生材料費(fèi)80000萬元 人工費(fèi)40000萬元 其他相關(guān)費(fèi)用60000萬元 該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 假定土地使用權(quán)的使用年限為50年 該廠房的使用年限為30年 分析 A公司以繳納土地出讓金的方式購入土地使用權(quán) 并在該土地上自行建造廠房 應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景1無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 A公司的賬務(wù)處理如下 1 支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款借 無形資產(chǎn) 土地使用權(quán)100000000貸 銀行存款100000000 2 在土地上自行建造廠房借 在建工程1800000000貸 工程物資800000000應(yīng)付職工薪酬400000000銀行存款600000000 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景1無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 3 廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借 固定資產(chǎn)1800000000貸 在建工程1800000000 4 每年分期攤銷土地使用權(quán)和對廠房計(jì)提折舊借 管理費(fèi)用2000000制造費(fèi)用60000000貸 累計(jì)攤銷2000000累計(jì)折舊60000000 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景2無形資產(chǎn)的攤銷及處置的核算 一 無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)攤銷無形資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起 至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)為止 1 無形資產(chǎn)攤銷影響因素 1 攤銷開始月份和結(jié)束月份 一般說來 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期攤銷 無形資產(chǎn)處置的當(dāng)月不再攤銷 2 攤銷方法和殘值 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法 應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式 無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的 應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷 因而無形資產(chǎn)的攤銷方法可以有多種 比如直線法 生產(chǎn)總量法等 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷法應(yīng)一致地運(yùn)用于不同的會計(jì)期間 在攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí) 一般將無形資產(chǎn)的殘值假定為零 3 攤銷期限 無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的 應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期攤銷 計(jì)入損益 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景2無形資產(chǎn)的攤銷及處置的核算 2 無形資產(chǎn)攤銷的核算無形資產(chǎn)攤銷時(shí) 應(yīng)按計(jì)算的攤銷額 借記 管理費(fèi)用 無形資產(chǎn)攤銷 等賬戶 貸記 累計(jì)攤銷 賬戶 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景2無形資產(chǎn)的攤銷及處置的核算 例6 5 A企業(yè)2009年9月1日購入一項(xiàng)專利權(quán) 實(shí)際支付價(jià)款為1152000元 根據(jù)相關(guān)的法律 該項(xiàng)無形資產(chǎn)估計(jì)可用6年 A企業(yè)2009年9月會計(jì)處理如下 1 2009年9月1日購入無形資產(chǎn)時(shí) 借 無形資產(chǎn)1152000貸 銀行存款1152000 2 2009年9月末攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值 無形資產(chǎn)年攤銷額 1152000 6 192000 元 無形資產(chǎn)月攤銷額 192000 12 16000 元 借 管理費(fèi)用 無形資產(chǎn)攤銷16000貸 累計(jì)攤銷16000 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景2無形資產(chǎn)的攤銷及處置的核算 1 無形資產(chǎn)的出租 例6 6 A企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給另外一個(gè)企業(yè)使用 該專利技術(shù)賬面余額為5000000元 攤銷期限為10年 出租合同規(guī)定 承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品 必須付給出租方10元專利技術(shù)使用費(fèi) 假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬件 假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi) 出租方的賬務(wù)處理如下 借 銀行存款1000000貸 其他業(yè)務(wù)收入1000000借 其他業(yè)務(wù)成本500000貸 累計(jì)攤銷500000 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景2無形資產(chǎn)的攤銷及處置的核算 2 無形資產(chǎn)的出售 例6 7 某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售 取得收入8000000元 應(yīng)交營業(yè)稅為400000元 該非專利技術(shù)的賬面余額為7000000元 累計(jì)攤銷額為3500000元 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為2000000元 賬務(wù)處理如下 借 銀行存款8000000累計(jì)攤銷3500000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000000貸 無形資產(chǎn)7000000應(yīng)交稅費(fèi)400000營業(yè)外收入 處置非流動資產(chǎn)利得6100000 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景2無形資產(chǎn)的攤銷及處置的核算 3 無形資產(chǎn)的報(bào)廢 例6 8 某企業(yè)的某項(xiàng)專利技術(shù) 其賬面余額為6000000元 攤銷期限為10年 采用直線法進(jìn)行攤銷 已攤銷了5年 假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為0 計(jì)提的減值準(zhǔn)備為1600000元 今年用其生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有市場 應(yīng)予轉(zhuǎn)銷 假定不考慮其他相關(guān)因素 其賬務(wù)處理如下 借 累計(jì)攤銷3000000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1600000營業(yè)外支出 處置無形資產(chǎn)損失1400000貸 無形資產(chǎn) 專利權(quán)6000000 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景3無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 一 計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件 1 該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代 使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響 2 該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌 在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù) 3 某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限 但仍然具有部分使用價(jià)值 4 其他足以證明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景3無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 二 計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 例6 9 2009年12月31目 市場上某項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢頭較好 已對A企業(yè)產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利影響 A企業(yè)外購的類似專利技術(shù)的賬面價(jià)值為800000元 剩余攤銷年限為4年 經(jīng)減值測試 該專利技術(shù)的可收回金額為750000元 由于該專利權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表目的賬面價(jià)值為800000元 可收回金額為750000元 可收回金額低于其賬面價(jià)值 應(yīng)按其差額50000元 800000 750000 計(jì)提減值準(zhǔn)備 A企業(yè)會計(jì)處理如下 借 資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000貸 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景3無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 例6 10 A企業(yè)2006年1月1日購入一項(xiàng)專利權(quán) 價(jià)值400000元 以銀行存款支付 該專利權(quán)法律有效年限8年 已使用1年 購買時(shí)合同規(guī)定受益年限為5年 2007年12月31日 由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對該專利權(quán)產(chǎn)生了不利影響 權(quán)威專家評估該項(xiàng)專利預(yù)計(jì)可收回金額為150000元 2009年1月 出售該項(xiàng)專利權(quán) 實(shí)際收到款項(xiàng)100000元 存入銀行 營業(yè)稅稅率為5 其他稅費(fèi)略 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景3無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 1 購入專利權(quán)時(shí) 借 無形資產(chǎn) 專利權(quán)400000貸 銀行存款400000 2 2006年 2007年攤銷其價(jià)值 無形資產(chǎn)年攤銷額 400000 5 80000 元 借 管理費(fèi)用80000貸 累計(jì)攤銷80000 3 2007年末發(fā)生減值 計(jì)提減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)額 400000 80000 2 150000 90000 元 借 資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備90000貸 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備90000 任務(wù)二無形資產(chǎn)的確認(rèn)與核算 學(xué)習(xí)情景3無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 4 減值后無形資產(chǎn)年攤銷額 400000 80000 2 90000 5 2 50000 元 2008年攤銷其價(jià)值 借 管理費(fèi)用50000貸 累計(jì)攤銷50000 5 2009年初出售該專利權(quán) 借 銀行存款100000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備90000累計(jì)攤銷210000營業(yè)外支出 處置非流動資產(chǎn)損失5000貸 無形資產(chǎn)400000應(yīng)交稅金 應(yīng)交營業(yè)稅5000 任務(wù)三投資性房地產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)情景1投資性房地產(chǎn)的范圍 一 投資性房地產(chǎn)的概念投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值 或兩者兼有而持有的房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售 二 投資性房地產(chǎn)的范圍 一 根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定 投資性房地產(chǎn)主要包括以下范圍 1 已出租的土地使用權(quán)2 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)3 已出租的建筑物 二 不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目1 自用房地產(chǎn)2 作為存貨的房地產(chǎn) 任務(wù)三投資性房地產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)情景2投資性房地產(chǎn)的計(jì)量 一 投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量 一 外購?fù)顿Y性房地產(chǎn) 例6 11 A公司于2009年5月購入一棟寫字樓并直接將其出租給B公司 為期3年 5月30日 A公司簽訂購買合同并同時(shí)與B公司簽訂了出租協(xié)議 價(jià)稅合計(jì)2000萬元 且A公司已通過銀行轉(zhuǎn)賬付款 A公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 A公司的會計(jì)處理如下 借 投資性房地產(chǎn) 寫字樓20000000貸 銀行存款20000000 任務(wù)三投資性房地產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)情景2投資性房地產(chǎn)的計(jì)量 例6 12 A公司于2007年5月10日購入一棟寫字樓 價(jià)款共計(jì)2000萬元 價(jià)款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付 8月10日 A公司將其出租給B企業(yè) A公司的會計(jì)處理如下 A公司剛剛購入寫字樓時(shí) 不符合投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件 只能確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn) 借 固定資產(chǎn)20000000貸 銀行存款20000000 任務(wù)三投資性房地產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)情景2投資性房地產(chǎn)的計(jì)量 二 自行建造的投資性房地產(chǎn) 例6 13 2008年7月 B公司從其他企業(yè)購入一塊土地使用權(quán) 并建造一棟寫字樓 土地使用權(quán)成本為500萬元 寫字樓的建造成本為500萬元 2009年6月 該寫字樓建成并將其租賃給乙企業(yè)使用 B公司的會計(jì)處理如下 借 投資性房地產(chǎn)10000000貸 在建工程 寫字樓5000000無形資產(chǎn) 土地使用權(quán)5000000 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn) 實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目一無形資產(chǎn)的核算一 目的練習(xí)無形資產(chǎn)崗位的業(yè)務(wù)核算 二 資料 見教材 三 要求對新宏企業(yè)無形資產(chǎn)增減變化及價(jià)值攤銷和處置進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理 任務(wù)三投資性房地產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)情景2投資性房地產(chǎn)的計(jì)量 二 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 一 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)1 取得投資性房地產(chǎn)時(shí)按照其實(shí)際成本 借記 投資性房地產(chǎn) 科目 貸記 銀行存款 在建工程 開發(fā)成本 等科目 2 對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí) 按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定 計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷 應(yīng)借記 其他業(yè)務(wù)成本 等科目 貸記 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 攤銷 科目 3 取得租金收入時(shí) 借記 銀行存款 等科目 貸記 其他業(yè)務(wù)收入 等科目 4 投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的 應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理 經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的 應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 借記 資產(chǎn)減值損失 科目 貸記 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 科目 投資性房地產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn) 以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 任務(wù)三投資性房地產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)情景2投資性房地產(chǎn)的計(jì)量 二 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)1 采用公允價(jià)值模式的前提條件有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的 才可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的 應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件 1 投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場 所在地 通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市 對于大中型城市 應(yīng)當(dāng)為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū) 2 企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息 從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì) 任務(wù)三投資性房地產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)情景2投資性房地產(chǎn)的計(jì)量 2 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會計(jì)處理 1 取得投資性房地產(chǎn)時(shí) 按照其實(shí)際成本 借記 投資性房地產(chǎn) 科目 貸記 銀行存款 在建工程 開發(fā)成本 等科目 2 取得租金收入時(shí) 借記 銀行存款 等科目 貸記 其他業(yè)務(wù)收入 等科目 3 資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允價(jià)值的變動金額 公允價(jià)值上升額 借 投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動貸 公允價(jià)值變動損益 公允價(jià)值下降額 借 公允價(jià)值變動損益貸 投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動見 例6 15 任務(wù)三投資性房地產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)情景3投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 一 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 一 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換條件及轉(zhuǎn)換日1 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變 且滿足下列條件之一的 應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 1 投資性房地產(chǎn)開始自用 2 作為存貨的房地產(chǎn) 改為出租 3 自用土地使用權(quán)停止自用 用于賺取租金或資本增值 4 自用建筑物停止自用 改為出租 任務(wù)三投資性房地產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)情景3投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 2 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定 1 投資性房地產(chǎn)開始自用 是指投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn) 其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài) 企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品 提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期 2 作為存貨的房地產(chǎn)改為出租 其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日 租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期 3 自用建筑物 自用土地使用權(quán)停止自用改為出租 其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日 4 自用土地使用權(quán)停止自用改用于資本增值 其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后 改用于資本增值的日期 任務(wù)三投資性房地產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)情景3投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 二 轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理1 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn) 1 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn) 在轉(zhuǎn)換日 該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額 累計(jì)折舊 減值準(zhǔn)備等 分別轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 等科目 按投資性房地產(chǎn)的賬面余額 借記 固定資產(chǎn) 或 無形資產(chǎn) 科目 貸記 投資性房地產(chǎn) 科目 按已計(jì)提的折舊或攤銷 借記 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 攤銷 科目 貸記 累計(jì)折舊 或 累計(jì)攤銷 科目 原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 借記 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 科目 貸記 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 或 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 科目 見 例6 16 任務(wù)三投資性房地產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)情景3投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 2 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn) 在轉(zhuǎn)換日 按投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值 借記 固定資產(chǎn) 或 無形資產(chǎn) 科目 按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本 貸已 投資性房地產(chǎn) 成本 科目 按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動 借記或貸記 投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動 按其差額 貸記或借記 公允價(jià)值變動損益 科目 見 例6 17 任務(wù)三投資性房地產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)情景3投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 2 作為存貨的房地產(chǎn)改為出租 1 采用成本模式計(jì)量在轉(zhuǎn)換日 即房地產(chǎn)的租賃期開始日 按存貨房地產(chǎn)的賬面價(jià)值 借記 投資性房地產(chǎn) 科目 原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的 借記 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 科目 按其賬而余額 貸記 開發(fā)產(chǎn)品 科目 見 例6 18 2 采用公允價(jià)值模式計(jì)量在轉(zhuǎn)換日 即房地產(chǎn)的租賃期開始日 按該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值 借記 投資性房地產(chǎn) 成本 科目 原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的 借記 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 科目 按其賬面余額 貸記 開發(fā)產(chǎn)品 科目 同時(shí) 轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的 按其差額 借記 公允價(jià)值變動損益 科目 轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的 按其差額 貸記 資本公積 其他資本公積 科目 見 例6 19 任務(wù)三投資性房地產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)情景3投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 3 自用土地使用權(quán)停止自用而用于賺取租金或資本增值 1 采用成本模式計(jì)量在轉(zhuǎn)換日 按該項(xiàng)土地使用權(quán)的原價(jià) 借記 投資性房地產(chǎn) 科目 貸記 無形資產(chǎn) 科目 按已計(jì)提的累計(jì)攤銷 借記 累計(jì)攤銷 科目 貸記 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 攤銷 科目 原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 借記 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 科目 貸記 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 科目 見 例6 20 2 采用公允價(jià)值模式在轉(zhuǎn)換日 按該項(xiàng)土地使用權(quán)的公允價(jià)值 借記 投資性房地產(chǎn) 成本 科目 按其賬面余額 貸記 無形資產(chǎn) 按已計(jì)提的累計(jì)攤銷 借記 累計(jì)攤銷 原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 借記 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 科目 同時(shí) 轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的 按其差額 借記 公允價(jià)值變動損益 科目 轉(zhuǎn)換目的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的 按其差額 貸記 資本公積 其他資本公積 科目 見 例6 21 任務(wù)三投資性房地產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)情景3投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 4 自用建筑物停止自用 改為出租 1 采用成本模式計(jì)量在轉(zhuǎn)換日 按該建筑物的原價(jià) 借記 投資性房地產(chǎn) 科目 貸記 固定資產(chǎn) 科目 按已計(jì)提的累計(jì)折舊 借記 累計(jì)折舊 科目 貸記 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 攤銷 科目 原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 借記 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 科目 貸記 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 科目 見 例6 22 2 采用公允價(jià)值模式在轉(zhuǎn)換日 按該項(xiàng)建筑物的公允價(jià)值 借記 投資性房地產(chǎn) 成本 科目 按其賬面余額 貸記 固定資產(chǎn) 按已計(jì)提的累計(jì)折舊 借記 累計(jì)折舊 原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 借記 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 科目 同時(shí) 轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的 按其差額 借記 公允價(jià)值變動損益 科目 轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的 按其差額 貸記 資本公積 其他資本公積 科目 見 例6 23 任務(wù)三投資性房地產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)情景3投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 二 投資性房地產(chǎn)的處置 一 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置處置采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí) 應(yīng)當(dāng)按處置收入 借記 銀行存款 科目 貸記 其他業(yè)務(wù)收入 科目 按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷 借記 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 攤銷 科目 已提減值準(zhǔn)備的 借記 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 科目 貸記 投資性房地產(chǎn) 科目 按其差額 借記 其他業(yè)務(wù)成本 科目 見 例6 24 任務(wù)三投資性房地產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)情景3投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 二 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí) 應(yīng)當(dāng)按處置收入 借記 銀行存款 科目 貸記 其他業(yè)務(wù)收入 科目 按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面