項目六 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位核算.ppt

項目六無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的核算 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的核算任務和流程 任務一 無形資產(chǎn)的確認與核算 任務二 投資性房地產(chǎn)的核算 任務三 其他非流動資產(chǎn)的核算 任務四 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的業(yè)務實訓 任務五 學習目標 知識目標 通過本項目的學習 要求學生熟悉無形資產(chǎn)的分類 無形資產(chǎn)的確認與計量 掌握無形資產(chǎn)取得 攤銷 處置和出租的核算 熟悉無形資產(chǎn)減值測試 熟悉投資性房地產(chǎn)的核算及其轉(zhuǎn)換 了解其他非流動資產(chǎn)的核算 學習目標 能力目標 能夠?qū)o形資產(chǎn)進行確認 計量 具有對無形資產(chǎn)取得 攤銷 減值 處置和出租進行賬務處理的能力 能夠?qū)ψ杂蟹康禺a(chǎn)與投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換進行會計處理 重點 難點 項目六無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位核算 案例導入 研發(fā)支出資本化對企業(yè)的影響2007年6月7日 在公布今年電子信息百強的同時 信產(chǎn)部公布了各企業(yè)的專利情況 其中 海爾 華為 聯(lián)想列專利數(shù)前三 但在研發(fā)費用的排名上中興通訊則超過聯(lián)想 列第三 信產(chǎn)部的相關報告稱 本屆百強企業(yè)2006年研發(fā)經(jīng)費投入434億元 比上屆增長21 1 研發(fā)投入強度 研發(fā)經(jīng)費占營業(yè)收入比重 達到3 9 比全行業(yè)平均水平 2 1 高出1 8個百分點 其中 海爾集團公司 華為技術有限公司 中興通訊股份有限公司 聯(lián)想控股有限公司研發(fā)經(jīng)費分別達到67億元 59億元 28億元和28億元 均比2005年有較大增長 項目六無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位核算 研發(fā)支出資本化對企業(yè)的影響請思考 研發(fā)支出進行資本化處理對企業(yè)的影響 任務一無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的核算任務和流程 學習情景1無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的核算任務 1 執(zhí)行往來結算辦法 防止壞賬損失 2 負責與供貨單位 購買單位和其他單位 個人的購銷業(yè)務的結算和明細核算 3 對購銷業(yè)務以外的暫收 暫付 應收 應付 備用金 保證金 押金等債權債務及往來款項 要嚴格清算手續(xù) 加強管理 及時清算 任務一無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的核算任務和流程 學習情景1無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的核算任務 1 掌握無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的管理制度和核算辦法 實行分口 分類管理 2 對無形資產(chǎn)進行總分類和明細分類核算 督促有關部門或管理人對購進 自行研究開發(fā) 投資轉(zhuǎn)入 出租 出售 報廢的無形資產(chǎn)辦理會計手續(xù) 如實反映其全部會計核算內(nèi)容 3 督促有關部門或管理人對投資性房地產(chǎn)的外購 自行建造以及轉(zhuǎn)換按照相關要求辦理會計手續(xù) 如實反映其全部會計核算內(nèi)容 4 每月編制無形資產(chǎn)攤銷匯總表 正確攤銷無形資產(chǎn)并登記賬簿 5 年底定期進行資產(chǎn)的清查盤點 對報廢處理和出售不使用的無形資產(chǎn) 按 資產(chǎn)管理責任制 規(guī)定辦理手續(xù) 編制會計憑證 并登記相關賬戶 6 接受和完成主管領導臨時安排的其他工作 任務一無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的核算任務和流程 學習情景2無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的核算業(yè)務流程 往來結算崗位業(yè)務流程見教材圖6 1 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景1無形資產(chǎn)的確認與初始計量 一 無形資產(chǎn)的概念及其基本特征無形資產(chǎn) 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn) 相對于其他資產(chǎn) 無形資產(chǎn)具有以下特征 1 無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)2 無形資產(chǎn)具有可辨認性3 無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn) 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景1無形資產(chǎn)的確認與初始計量 二 無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)通常包括專利權 非專利技術 商標權 著作權 特許權 土地使用權等 三 無形資產(chǎn)的確認條件某個項目要確認為無形資產(chǎn) 應符合無形資產(chǎn)的定義 并同時滿足下列條件 1 與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景1無形資產(chǎn)的確認與初始計量 四 無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量 即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本 對于不同來源取得的無形資產(chǎn) 其成本構成不盡相同 1 外購的無形資產(chǎn)成本但下列支出不包括在外購無形資產(chǎn)的初始成本中 1 為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費 管理費用及其他間接費用 2 無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景1無形資產(chǎn)的確認與初始計量 例6 1 A上市公司2009年1月2日 從B公司購買一項專利權 由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張 經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項 合同規(guī)定 該項專利權總計3000000元 每年末付款1000000元 三年付清 假定銀行同期貸款利率為10 3年期年金現(xiàn)值系數(shù)為2 478 A公司有關計算如下 無形資產(chǎn)現(xiàn)值 實際支付的價款 年金現(xiàn)值系數(shù) 1000000 2 478 2478000 元 未確認融資費用 實際支付的價款一購買價款的現(xiàn)值 3000000 2478000 522000 元 每年確認的融資費用 融資余額 實際利率融資余額 長期應付款的余額 未確認融資費用的余額第一年應確認的融資費用 2478000 10 247800 元 第二年應確認的融資費用 2478000 1000000 247800 10 172580 元 第三年應確認的融資費用 522000 247800 172580 101620 元 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景1無形資產(chǎn)的確認與初始計量 A公司有關會計處理如下 1 借 無形資產(chǎn) 商標權2478000未確認融資費用522000貸 長期應付款3000000 2 第一年底付款時借 長期應付款1000000貸 銀行存款l000000借 財務費用247800貸 未確認融資費用247800 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景1無形資產(chǎn)的確認與初始計量 3 第二年底付款時借 長期應付款l000000貸 銀行存款1000000借 財務費用172580貸 未確認融資費用172580 4 第三年底付款時借 長期應付款1000000貸 銀行存款1000000借 財務費用101620貸 未確認融資費用101620 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景1無形資產(chǎn)的確認與初始計量 2 投資者投入的無形資產(chǎn)成本投資者投入的無形資產(chǎn) 應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定無形資產(chǎn)的初始成本 在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下 應按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)初始成本人賬 例6 2 A上市公司接受B股份有限公司以其所擁有的商標權作為出資 雙方協(xié)議約定的價值 等于公允價值 為l000萬元 已辦妥相關手續(xù) 該公司接受B公司投資后的注冊資本為10000萬元 A公司投資持股比例為10 借 無形資產(chǎn)10000000貸 實收資本10000000 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景1無形資產(chǎn)的確認與初始計量 3 自行研究開發(fā)無形資產(chǎn) 例6 3 A企業(yè)自行研究 開發(fā)一項技術 截至2008年12月31日 發(fā)生研發(fā)支出合計1000000元 經(jīng)測試該研發(fā)活動完成了研究階段 從2008年8月1日開始進入開發(fā)階段 2008年8月1日至12月31日發(fā)生研發(fā)支出500000元 其中發(fā)生材料費用300000元 人工費用150000元以及其他費用50000元 2009年1月1日至6月30日發(fā)生研發(fā)支出650000元 其中材料費用400000元 人工費用100000元以及其他費用150000元 開發(fā)階段的研發(fā)支出被認定符合資本化條件的支出 2009年6月30日 該項研發(fā)活動結束 最終開發(fā)出一項非專利技術 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景1無形資產(chǎn)的確認與初始計量 A企業(yè)會計處理如下 1 2008年發(fā)生的研發(fā)支出 借 研發(fā)支出 費用化支出1000000研發(fā)支出 資本化支出500000貸 銀行存款1050000原材料300000應付職工薪酬150000 2 2008年末將不滿足資本化條件的費用化支出轉(zhuǎn)入當期損益 借 管理費用1000000貸 研發(fā)支出 費用化支出1000000 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景1無形資產(chǎn)的確認與初始計量 3 2009年發(fā)生的研發(fā)支出 借 研發(fā)支出 資本化支出650000貸 銀行存款150000原材料400000應付職工薪酬100000 4 2009年6月30日 該技術研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn) 借 無形資產(chǎn)1150000貸 研發(fā)支出 資本化支出1150000 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景1無形資產(chǎn)的確認與初始計量 4 土地使用權的處理 例6 4 A股份有限公司2009年2月1日購入一塊土地使用權 繳納土地出讓金及相關手續(xù)費 稅費10000萬元 A公司在該土地上建造辦公樓 發(fā)生材料費80000萬元 人工費40000萬元 其他相關費用60000萬元 該工程已經(jīng)完工并達到預定可使用狀態(tài) 假定土地使用權的使用年限為50年 該廠房的使用年限為30年 分析 A公司以繳納土地出讓金的方式購入土地使用權 并在該土地上自行建造廠房 應將土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景1無形資產(chǎn)的確認與初始計量 A公司的賬務處理如下 1 支付轉(zhuǎn)讓價款借 無形資產(chǎn) 土地使用權100000000貸 銀行存款100000000 2 在土地上自行建造廠房借 在建工程1800000000貸 工程物資800000000應付職工薪酬400000000銀行存款600000000 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景1無形資產(chǎn)的確認與初始計量 3 廠房達到預定可使用狀態(tài)借 固定資產(chǎn)1800000000貸 在建工程1800000000 4 每年分期攤銷土地使用權和對廠房計提折舊借 管理費用2000000制造費用60000000貸 累計攤銷2000000累計折舊60000000 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景2無形資產(chǎn)的攤銷及處置的核算 一 無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)攤銷無形資產(chǎn) 應當自無形資產(chǎn)可供使用時起 至不再作為無形資產(chǎn)確認為止 1 無形資產(chǎn)攤銷影響因素 1 攤銷開始月份和結束月份 一般說來 無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期攤銷 無形資產(chǎn)處置的當月不再攤銷 2 攤銷方法和殘值 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法 應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式 無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的 應當采用直線法攤銷 因而無形資產(chǎn)的攤銷方法可以有多種 比如直線法 生產(chǎn)總量法等 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷法應一致地運用于不同的會計期間 在攤銷無形資產(chǎn)價值時 一般將無形資產(chǎn)的殘值假定為零 3 攤銷期限 無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的 應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期攤銷 計入損益 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景2無形資產(chǎn)的攤銷及處置的核算 2 無形資產(chǎn)攤銷的核算無形資產(chǎn)攤銷時 應按計算的攤銷額 借記 管理費用 無形資產(chǎn)攤銷 等賬戶 貸記 累計攤銷 賬戶 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景2無形資產(chǎn)的攤銷及處置的核算 例6 5 A企業(yè)2009年9月1日購入一項專利權 實際支付價款為1152000元 根據(jù)相關的法律 該項無形資產(chǎn)估計可用6年 A企業(yè)2009年9月會計處理如下 1 2009年9月1日購入無形資產(chǎn)時 借 無形資產(chǎn)1152000貸 銀行存款1152000 2 2009年9月末攤銷無形資產(chǎn)價值 無形資產(chǎn)年攤銷額 1152000 6 192000 元 無形資產(chǎn)月攤銷額 192000 12 16000 元 借 管理費用 無形資產(chǎn)攤銷16000貸 累計攤銷16000 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景2無形資產(chǎn)的攤銷及處置的核算 1 無形資產(chǎn)的出租 例6 6 A企業(yè)將一項專利技術出租給另外一個企業(yè)使用 該專利技術賬面余額為5000000元 攤銷期限為10年 出租合同規(guī)定 承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品 必須付給出租方10元專利技術使用費 假定承租方當年銷售該產(chǎn)品10萬件 假定不考慮其他相關稅費 出租方的賬務處理如下 借 銀行存款1000000貸 其他業(yè)務收入1000000借 其他業(yè)務成本500000貸 累計攤銷500000 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景2無形資產(chǎn)的攤銷及處置的核算 2 無形資產(chǎn)的出售 例6 7 某公司將擁有的一項非專利技術出售 取得收入8000000元 應交營業(yè)稅為400000元 該非專利技術的賬面余額為7000000元 累計攤銷額為3500000元 已計提的減值準備為2000000元 賬務處理如下 借 銀行存款8000000累計攤銷3500000無形資產(chǎn)減值準備2000000貸 無形資產(chǎn)7000000應交稅費400000營業(yè)外收入 處置非流動資產(chǎn)利得6100000 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景2無形資產(chǎn)的攤銷及處置的核算 3 無形資產(chǎn)的報廢 例6 8 某企業(yè)的某項專利技術 其賬面余額為6000000元 攤銷期限為10年 采用直線法進行攤銷 已攤銷了5年 假定該項專利權的殘值為0 計提的減值準備為1600000元 今年用其生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有市場 應予轉(zhuǎn)銷 假定不考慮其他相關因素 其賬務處理如下 借 累計攤銷3000000無形資產(chǎn)減值準備1600000營業(yè)外支出 處置無形資產(chǎn)損失1400000貸 無形資產(chǎn) 專利權6000000 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景3無形資產(chǎn)的期末計價 一 計提無形資產(chǎn)減值準備的條件 1 該無形資產(chǎn)已被其他新技術等所替代 使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響 2 該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌 在剩余攤銷年限內(nèi)預期不會恢復 3 某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限 但仍然具有部分使用價值 4 其他足以證明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景3無形資產(chǎn)的期末計價 二 計提無形資產(chǎn)減值準備的賬務處理 例6 9 2009年12月31目 市場上某項技術生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢頭較好 已對A企業(yè)產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利影響 A企業(yè)外購的類似專利技術的賬面價值為800000元 剩余攤銷年限為4年 經(jīng)減值測試 該專利技術的可收回金額為750000元 由于該專利權在資產(chǎn)負債表目的賬面價值為800000元 可收回金額為750000元 可收回金額低于其賬面價值 應按其差額50000元 800000 750000 計提減值準備 A企業(yè)會計處理如下 借 資產(chǎn)減值損失 計提的無形資產(chǎn)減值準備50000貸 無形資產(chǎn)減值準備50000 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景3無形資產(chǎn)的期末計價 例6 10 A企業(yè)2006年1月1日購入一項專利權 價值400000元 以銀行存款支付 該專利權法律有效年限8年 已使用1年 購買時合同規(guī)定受益年限為5年 2007年12月31日 由于經(jīng)濟環(huán)境變化對該專利權產(chǎn)生了不利影響 權威專家評估該項專利預計可收回金額為150000元 2009年1月 出售該項專利權 實際收到款項100000元 存入銀行 營業(yè)稅稅率為5 其他稅費略 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景3無形資產(chǎn)的期末計價 1 購入專利權時 借 無形資產(chǎn) 專利權400000貸 銀行存款400000 2 2006年 2007年攤銷其價值 無形資產(chǎn)年攤銷額 400000 5 80000 元 借 管理費用80000貸 累計攤銷80000 3 2007年末發(fā)生減值 計提減值準備 無形資產(chǎn)減值準備計提數(shù)額 400000 80000 2 150000 90000 元 借 資產(chǎn)減值損失 計提的無形資產(chǎn)減值準備90000貸 無形資產(chǎn)減值準備90000 任務二無形資產(chǎn)的確認與核算 學習情景3無形資產(chǎn)的期末計價 4 減值后無形資產(chǎn)年攤銷額 400000 80000 2 90000 5 2 50000 元 2008年攤銷其價值 借 管理費用50000貸 累計攤銷50000 5 2009年初出售該專利權 借 銀行存款100000無形資產(chǎn)減值準備90000累計攤銷210000營業(yè)外支出 處置非流動資產(chǎn)損失5000貸 無形資產(chǎn)400000應交稅金 應交營業(yè)稅5000 任務三投資性房地產(chǎn)的核算 學習情景1投資性房地產(chǎn)的范圍 一 投資性房地產(chǎn)的概念投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值 或兩者兼有而持有的房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售 二 投資性房地產(chǎn)的范圍 一 根據(jù)投資性房地產(chǎn)準則的規(guī)定 投資性房地產(chǎn)主要包括以下范圍 1 已出租的土地使用權2 持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權3 已出租的建筑物 二 不屬于投資性房地產(chǎn)的項目1 自用房地產(chǎn)2 作為存貨的房地產(chǎn) 任務三投資性房地產(chǎn)的核算 學習情景2投資性房地產(chǎn)的計量 一 投資性房地產(chǎn)的初始計量投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始計量 一 外購投資性房地產(chǎn) 例6 11 A公司于2009年5月購入一棟寫字樓并直接將其出租給B公司 為期3年 5月30日 A公司簽訂購買合同并同時與B公司簽訂了出租協(xié)議 價稅合計2000萬元 且A公司已通過銀行轉(zhuǎn)賬付款 A公司采用成本模式進行后續(xù)計量 A公司的會計處理如下 借 投資性房地產(chǎn) 寫字樓20000000貸 銀行存款20000000 任務三投資性房地產(chǎn)的核算 學習情景2投資性房地產(chǎn)的計量 例6 12 A公司于2007年5月10日購入一棟寫字樓 價款共計2000萬元 價款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付 8月10日 A公司將其出租給B企業(yè) A公司的會計處理如下 A公司剛剛購入寫字樓時 不符合投資性房地產(chǎn)的確認條件 只能確認為企業(yè)的固定資產(chǎn) 借 固定資產(chǎn)20000000貸 銀行存款20000000 任務三投資性房地產(chǎn)的核算 學習情景2投資性房地產(chǎn)的計量 二 自行建造的投資性房地產(chǎn) 例6 13 2008年7月 B公司從其他企業(yè)購入一塊土地使用權 并建造一棟寫字樓 土地使用權成本為500萬元 寫字樓的建造成本為500萬元 2009年6月 該寫字樓建成并將其租賃給乙企業(yè)使用 B公司的會計處理如下 借 投資性房地產(chǎn)10000000貸 在建工程 寫字樓5000000無形資產(chǎn) 土地使用權5000000 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位的業(yè)務實訓 實訓項目一無形資產(chǎn)的核算一 目的練習無形資產(chǎn)崗位的業(yè)務核算 二 資料 見教材 三 要求對新宏企業(yè)無形資產(chǎn)增減變化及價值攤銷和處置進行會計賬務處理 任務三投資性房地產(chǎn)的核算 學習情景2投資性房地產(chǎn)的計量 二 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 一 采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)1 取得投資性房地產(chǎn)時按照其實際成本 借記 投資性房地產(chǎn) 科目 貸記 銀行存款 在建工程 開發(fā)成本 等科目 2 對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量時 按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定 計提折舊或進行攤銷 應借記 其他業(yè)務成本 等科目 貸記 投資性房地產(chǎn)累計折舊 攤銷 科目 3 取得租金收入時 借記 銀行存款 等科目 貸記 其他業(yè)務收入 等科目 4 投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的 應當適用資產(chǎn)減值準則的有關規(guī)定進行處理 經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的 應當計提減值準備 借記 資產(chǎn)減值損失 科目 貸記 投資性房地產(chǎn)減值準備 科目 投資性房地產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認 以后會計期間不得轉(zhuǎn)回 任務三投資性房地產(chǎn)的核算 學習情景2投資性房地產(chǎn)的計量 二 采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)1 采用公允價值模式的前提條件有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的 才可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量 采用公允價值模式計量的 應當同時滿足下列條件 1 投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場 所在地 通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市 對于大中型城市 應當為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū) 2 企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息 從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計 任務三投資性房地產(chǎn)的核算 學習情景2投資性房地產(chǎn)的計量 2 采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理 1 取得投資性房地產(chǎn)時 按照其實際成本 借記 投資性房地產(chǎn) 科目 貸記 銀行存款 在建工程 開發(fā)成本 等科目 2 取得租金收入時 借記 銀行存款 等科目 貸記 其他業(yè)務收入 等科目 3 資產(chǎn)負債表日確認公允價值的變動金額 公允價值上升額 借 投資性房地產(chǎn) 公允價值變動貸 公允價值變動損益 公允價值下降額 借 公允價值變動損益貸 投資性房地產(chǎn) 公允價值變動見 例6 15 任務三投資性房地產(chǎn)的核算 學習情景3投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 一 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 一 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換條件及轉(zhuǎn)換日1 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進行的重新分類 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變 且滿足下列條件之一的 應當將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 1 投資性房地產(chǎn)開始自用 2 作為存貨的房地產(chǎn) 改為出租 3 自用土地使用權停止自用 用于賺取租金或資本增值 4 自用建筑物停止自用 改為出租 任務三投資性房地產(chǎn)的核算 學習情景3投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 2 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定 1 投資性房地產(chǎn)開始自用 是指投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn) 其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài) 企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品 提供勞務或者經(jīng)營管理的日期 2 作為存貨的房地產(chǎn)改為出租 其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日 租賃期開始日是指承租人有權行使其使用租賃資產(chǎn)權利的日期 3 自用建筑物 自用土地使用權停止自用改為出租 其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日 4 自用土地使用權停止自用改用于資本增值 其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權停止自用后 改用于資本增值的日期 任務三投資性房地產(chǎn)的核算 學習情景3投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 二 轉(zhuǎn)換的會計處理1 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn) 1 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn) 在轉(zhuǎn)換日 該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額 累計折舊 減值準備等 分別轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 等科目 按投資性房地產(chǎn)的賬面余額 借記 固定資產(chǎn) 或 無形資產(chǎn) 科目 貸記 投資性房地產(chǎn) 科目 按已計提的折舊或攤銷 借記 投資性房地產(chǎn)累計折舊 攤銷 科目 貸記 累計折舊 或 累計攤銷 科目 原已計提減值準備的 借記 投資性房地產(chǎn)減值準備 科目 貸記 固定資產(chǎn)減值準備 或 無形資產(chǎn)減值準備 科目 見 例6 16 任務三投資性房地產(chǎn)的核算 學習情景3投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 2 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn) 在轉(zhuǎn)換日 按投資性房地產(chǎn)的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值 借記 固定資產(chǎn) 或 無形資產(chǎn) 科目 按該項投資性房地產(chǎn)的成本 貸已 投資性房地產(chǎn) 成本 科目 按該項投資性房地產(chǎn)的累計公允價值變動 借記或貸記 投資性房地產(chǎn) 公允價值變動 按其差額 貸記或借記 公允價值變動損益 科目 見 例6 17 任務三投資性房地產(chǎn)的核算 學習情景3投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 2 作為存貨的房地產(chǎn)改為出租 1 采用成本模式計量在轉(zhuǎn)換日 即房地產(chǎn)的租賃期開始日 按存貨房地產(chǎn)的賬面價值 借記 投資性房地產(chǎn) 科目 原已計提跌價準備的 借記 存貨跌價準備 科目 按其賬而余額 貸記 開發(fā)產(chǎn)品 科目 見 例6 18 2 采用公允價值模式計量在轉(zhuǎn)換日 即房地產(chǎn)的租賃期開始日 按該項房地產(chǎn)的公允價值 借記 投資性房地產(chǎn) 成本 科目 原已計提跌價準備的 借記 存貨跌價準備 科目 按其賬面余額 貸記 開發(fā)產(chǎn)品 科目 同時 轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的 按其差額 借記 公允價值變動損益 科目 轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的 按其差額 貸記 資本公積 其他資本公積 科目 見 例6 19 任務三投資性房地產(chǎn)的核算 學習情景3投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 3 自用土地使用權停止自用而用于賺取租金或資本增值 1 采用成本模式計量在轉(zhuǎn)換日 按該項土地使用權的原價 借記 投資性房地產(chǎn) 科目 貸記 無形資產(chǎn) 科目 按已計提的累計攤銷 借記 累計攤銷 科目 貸記 投資性房地產(chǎn)累計折舊 攤銷 科目 原已計提的減值準備 借記 無形資產(chǎn)減值準備 科目 貸記 投資性房地產(chǎn)減值準備 科目 見 例6 20 2 采用公允價值模式在轉(zhuǎn)換日 按該項土地使用權的公允價值 借記 投資性房地產(chǎn) 成本 科目 按其賬面余額 貸記 無形資產(chǎn) 按已計提的累計攤銷 借記 累計攤銷 原已計提減值準備的 借記 無形資產(chǎn)減值準備 科目 同時 轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的 按其差額 借記 公允價值變動損益 科目 轉(zhuǎn)換目的公允價值大于賬面價值的 按其差額 貸記 資本公積 其他資本公積 科目 見 例6 21 任務三投資性房地產(chǎn)的核算 學習情景3投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 4 自用建筑物停止自用 改為出租 1 采用成本模式計量在轉(zhuǎn)換日 按該建筑物的原價 借記 投資性房地產(chǎn) 科目 貸記 固定資產(chǎn) 科目 按已計提的累計折舊 借記 累計折舊 科目 貸記 投資性房地產(chǎn)累計折舊 攤銷 科目 原已計提的減值準備 借記 固定資產(chǎn)減值準備 科目 貸記 投資性房地產(chǎn)減值準備 科目 見 例6 22 2 采用公允價值模式在轉(zhuǎn)換日 按該項建筑物的公允價值 借記 投資性房地產(chǎn) 成本 科目 按其賬面余額 貸記 固定資產(chǎn) 按已計提的累計折舊 借記 累計折舊 原已計提減值準備的 借記 固定資產(chǎn)減值準備 科目 同時 轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的 按其差額 借記 公允價值變動損益 科目 轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的 按其差額 貸記 資本公積 其他資本公積 科目 見 例6 23 任務三投資性房地產(chǎn)的核算 學習情景3投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 二 投資性房地產(chǎn)的處置 一 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置處置采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時 應當按處置收入 借記 銀行存款 科目 貸記 其他業(yè)務收入 科目 按該項投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷 借記 投資性房地產(chǎn)累計折舊 攤銷 科目 已提減值準備的 借記 投資性房地產(chǎn)減值準備 科目 貸記 投資性房地產(chǎn) 科目 按其差額 借記 其他業(yè)務成本 科目 見 例6 24 任務三投資性房地產(chǎn)的核算 學習情景3投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 二 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置處置采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時 應當按處置收入 借記 銀行存款 科目 貸記 其他業(yè)務收入 科目 按該項投資性房地產(chǎn)的賬面