0Tdvkra2010年會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)義7章.doc

七夕，古今詩人慣詠星月與悲情。吾生雖晚，世態(tài)炎涼卻已看透矣。情也成空，且作“揮手袖底風(fēng)”罷。是夜，窗外風(fēng)雨如晦，吾獨坐陋室，聽一曲塵緣，合成詩韻一首，覺放諸古今，亦獨有風(fēng)韻也。乃書于紙上。畢而臥。凄然入夢。乙酉年七月初七。-嘯之記。 第七章會計要素的核算電子計算機(jī)核算：使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生產(chǎn)的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。記錄的文字：會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。第一節(jié) 資產(chǎn)的核算資產(chǎn)按流動性可分為：流動資產(chǎn)，非流動資產(chǎn)。一、流動資產(chǎn)的核算貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、短期投資資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）（一）貨幣資金按存放地點和用途不同分為：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。1.庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門，由出納人員經(jīng)管的貨幣，包括庫存的人民幣和外幣。賬戶：庫存現(xiàn)金借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。2.銀行存款企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。賬戶：銀行存款借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。3.其他貨幣資金兩銀、兩信、一外。主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款等。（不包括外幣和備用金）賬戶：其他貨幣資金借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方?！纠?-1】ABC公司出納員將現(xiàn)金12 000元送存銀行。借: 銀行存款12 000貸: 庫存現(xiàn)金 l2 000（現(xiàn)付）【例題1】ABC公司采購材料，價款30 000元，增值稅5 100元，均以銀行存款支付，材料已入庫。編制會計分錄如下：借：原材料30 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5 100貸：銀行存款35 100【例題2】ABC公司銷售產(chǎn)品收到支票一張，存入銀行，貨款50 000元，增值稅8 500元。商品成本為40 000元。編制會計分錄如下：借：銀行存款58 500貸：主營業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500借：主營業(yè)務(wù)成本40 000貸：庫存商品40 000（二）交易性金融資產(chǎn)所謂交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。1.賬戶“交易性金融資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值?！肮蕛r值變動損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益金額?！巴顿Y收益”科目，核算企業(yè)持有或處置交易性金融資產(chǎn)取得的投資收益?！肮蕛r值變動損益”和“投資收益”的余額期末均需轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。2.核算【例7-2】（1）ABC公司209年5月10日以銀行存款從二級市場購入M公司股票200 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買日該股票公允價值為每股7元，假設(shè)不考慮交易費用。借：交易性金融資產(chǎn)成本1 400 000貸：銀行存款1 400 000（2）209年6 月30日，M公司宣告發(fā)放每股0.5元現(xiàn)金股利。借：應(yīng)收股利100 000貸：投資收益100 000實際收到時：借：銀行存款100 000貸：應(yīng)收股利100 0000（3）209年12月31日M公司股票公允價值10元。借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動600 000貸：公允價值變動損益600 000【要點】（1）交易性金融資產(chǎn)賬戶余額變動：公允價值；通過成本與公允價值變動兩個明細(xì)記錄初始投資成本與價值變動。（2）宣告時確認(rèn)股利收益，是已實現(xiàn)收益，通過投資收益賬戶核算；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。價值變動，影響資產(chǎn)價值與未實現(xiàn)收益?！纠}3判斷題】（2007）“交易性金融資產(chǎn)”科目借方反映企業(yè)按賬面價值取得交易性金融資產(chǎn)金額以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額。（ ）答案【例題4單選題】（2007）2010年3月9日，甲公司決定將生產(chǎn)經(jīng)營多余資金進(jìn)行短期投資，當(dāng)日從二級市場買進(jìn)乙公司股票150 000股，每股成交價為8元，支付印花稅1 200元，其他相關(guān)費用850元。則甲公司正確的賬務(wù)處理是（ ）A.借：交易性金融資產(chǎn)一成本1 200 000應(yīng)交稅費一印花稅1 200管理費用850貸：銀行存款1 202 050B.借：交易性金融資產(chǎn)一成本1 200 000管理費用2 050貸：銀行存款1 202 050C.借：交易性金融資產(chǎn)一成本1 200 000投資收益2 050貸：銀行存款1 202 050D.借：短期投資一股票1 200 000管理費用2 050貸：銀行存款1 202 050答案C【例題5多選題】（2007）某公司于2010年6月5日從二級證券市場購買A公司股票50 000股，每股成交價為9元，6月30日該股票收盤價為1O元，公司決定繼續(xù)持有，但不超過2010年底。6月30日，下列賬務(wù)處理錯誤的是（ ）。A.進(jìn)行備忘登記，但不做任何賬務(wù)處理B.借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動50 000貸：公允價值變動損益50 000C.借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動50 000貸：投資收益50 000D.借：應(yīng)收股利50 000貸：投資收益50 000答案ACD【例題6判斷題】（2008）“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。（ ）答案（三）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款1.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、商品，提供商業(yè)性勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運(yùn)雜費等。【例題7計算分析題】ABC公司銷售產(chǎn)品給甲工廠，貨款50 000元，增值稅8 500元。款未收，商品成本為40 000元。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款甲工廠 58 500貸：主營業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500借：主營業(yè)務(wù)成本40 000貸：庫存商品40 000（2） ABC公司代墊包裝費、運(yùn)雜費9 000元，代墊費用已通過銀行支付。借：應(yīng)收賬款甲工廠9 000貸：銀行存款9 000（3）ABC公司收到上述款項。借：銀行存款67 500貸：應(yīng)收賬款甲工廠67 500【要點】應(yīng)收賬款核算應(yīng)收取的貨款、增值稅銷項稅額，以及代墊的包裝費、運(yùn)雜費等?！纠}8多選題】應(yīng)收賬款的入賬價值包括（ ）A.銷售商品的價款B.銷售商品的增值稅C.代購買方墊付的包裝費D.賣方負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費答案ABC2.應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。【例題9計算分析題】（1）ABC公司銷售產(chǎn)品給甲工廠，貨款50 000元，增值稅8 500元。收到商業(yè)承兌匯票一張，商品成本為40 000元。編制會計分錄如下：借：銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)58 500貸：主營業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500借：主營業(yè)務(wù)成本40 000貸：庫存商品40 000（2）票據(jù)到期，收到票據(jù)款58 500元。借：銀行存款58 500貸：應(yīng)收票據(jù)58 500【要點】（1）商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（2）帶息應(yīng)收票據(jù)按面值入賬，期末計算的利息沖減財務(wù)費用；3.其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個人的各種款項。賬戶：其他應(yīng)收款借方登記增加，貸方登記減少，期末余額一般在借方；【例題10計算分析題】（1）企業(yè)職工李某預(yù)支差旅費2 000元，支付現(xiàn)金。借：其他應(yīng)收款李某2 000貸：庫存現(xiàn)金2 000（2）職工李某報銷差旅費1 950元并交回現(xiàn)金余額50元。借：管理費用1 950庫存現(xiàn)金50貸：其他應(yīng)收款李某2 0004.預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按購銷合同規(guī)定，預(yù)付給供貨單位的貨款。賬戶：預(yù)付賬款借方登記增加，貸方登記減少，屬于債權(quán)資產(chǎn)；【例題11計算分析題】（1）企業(yè)訂購甲產(chǎn)品60噸，貨款60 000元（其中，增值稅額8 718元），按訂貨合同規(guī)定，向供貨單位預(yù)付15 000元的貨款。企業(yè)應(yīng)根據(jù)購貨合同和銀行存款付出憑證，編制付款憑證，會計分錄如下：借：預(yù)付賬款15 000貸：銀行存款15 000（2）企業(yè)收到訂購的上述產(chǎn)品，驗收入庫并補(bǔ)付款項，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單、銀行存款付出憑證，編制會計分錄如下：借：原材料51 282應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8 718貸：預(yù)付賬款60 000借：預(yù)付賬款45 000貸：銀行存款45 000【要點】（1）預(yù)付賬款是債權(quán)資產(chǎn)；（2）預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，可以將預(yù)付貨款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不另設(shè)“預(yù)付賬款”科目，但在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開列示?！纠}12判斷題】預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，可以將預(yù)付貨款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方，不另設(shè)“預(yù)付賬款”科目。（ ）答案（四）應(yīng)收利息及股利應(yīng)收利息是指企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。應(yīng)收股利是指企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利以及應(yīng)收其他單位的利潤。（五）存貨指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（1）原材料。（2）在產(chǎn)品-半成品。（3）產(chǎn)成品-商品。（4）周轉(zhuǎn)材料。指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。（5） 委托代銷商品。【例題14多選題】下列屬于存貨的有（ ）。A.原材料B.在產(chǎn)品C.委托代銷商品D.周轉(zhuǎn)材料答案ABCD【例題15多選題】外購存貨的成本包括（ ）。A.買價 B.支付的增值稅C.運(yùn)輸途中合理損耗D.入庫前的整理挑選費答案ACD【例題162006單選題】甲企業(yè)從乙企業(yè)購買A材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20 000元，增值稅為3 400元，乙企業(yè)代墊運(yùn)費為500元，全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫，甲企業(yè)采用實際成本核算法，甲企業(yè)正確的會計處理分錄是（ ）。A.借：原材料A材料20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3 400貸：銀行存款23 400B.借：原材料A材料20 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3 400貸：銀行存款23 900C.借：材料采購A材料20 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3 400貸：銀行存款23 900D.借：原材料A材料20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3 400管理費用500貸：銀行存款23 900答案B【例題172009單選題】下列各項中，不在“周轉(zhuǎn)材料”科目進(jìn)行核算的是（ ）。A.原材料B.包裝物C.低值易耗品D.建筑承包商生產(chǎn)用的木模板答案A二、非流動資產(chǎn)核算指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費用。（一）固定資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計期間的有形資產(chǎn)。賬戶：固定資產(chǎn)-原值，資產(chǎn)類借加貸減。按類別、使用部門進(jìn)行明細(xì)核算。累計折舊-麿損價值（折舊）-資產(chǎn)抵減賬戶。兩賬戶的差額為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值。【例7一9】ABC公司2009年6月30日購入一臺機(jī)床，價格35 100元，運(yùn)輸費用200元，以銀行存款支付，買入后即為車間領(lǐng)用。借：固定資產(chǎn) 35 300貸：銀行存款35 300ABC公司2009年12月31日，為該固定資產(chǎn)計提折舊，該固定資產(chǎn)使用年限5年，折舊采用年限平均法（即直線法）。借：制造費用 3 530貸：累計折舊 3 530【例題18多選題】下列應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)原始價值核算的是（ ）。A.包裝費B.安裝成本C.買價D.運(yùn)輸費答案ABCD【例題19判斷題】生產(chǎn)車間設(shè)備的使用磨損，應(yīng)直接減少固定資產(chǎn)，增加費用。（ ）答案（二）在建工程賬戶：在建工程；資產(chǎn)類借加貸減?！纠?10】ABC公司采取出包方式修建一棟生產(chǎn)車間，工程開始時，預(yù)付工程款210 000元，工程結(jié)束后，補(bǔ)交工程款140 000元，結(jié)算全部工程價款。（1）借：在建工程210 000貸：銀行存款210 000（2）借：在建工程140 000貸：銀行存款140 000（3）借：固定資產(chǎn)350 000貸：在建工程350 000（三）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。因為商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，故不屬于無形資產(chǎn)的范疇。賬戶：無形資產(chǎn)-原值；資產(chǎn)類借加貸減。累計攤銷-分?jǐn)偟馁M用，抵減賬戶?！纠?11】（1）ABC公司于2009年2月1日購入一項商標(biāo)權(quán)，價值6 000 000元，以銀行存款支付。借：無形資產(chǎn) 6 000 000貸：銀行存款 6 000 000（2）合同規(guī)定該商標(biāo)權(quán)的使用年限為l0年，該公司采用直線法對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷，商標(biāo)權(quán)每月的攤銷金額為50 000元6 000 000（1210）。借：管理費用 50 000貸：累計攤銷 50 000【例題202006單選題】企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價值應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期（ ），同時貸記“累計攤銷”。A.管理費用B.銷售費用C.其他業(yè)務(wù)成本D.營業(yè)外支出答案A【例題212007多選題】企業(yè)在進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理時，可能涉及到的會計科目有（ ）。A.累計攤銷B.管理費用C.營業(yè)外支出D.生產(chǎn)成本答案AB【例題222008單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項目中，反映企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)不包括（ ）。A.專利權(quán)B.商標(biāo)權(quán)C.商譽(yù)D.土地使用權(quán)答案C（四）長期股權(quán)投資賬戶：長期股權(quán)投資，資產(chǎn)類借加貸減?！纠?8】ABC公司以銀行存款1 600萬元購入R公司3%的股份，未對R公司產(chǎn)生控制、共同控制或重大影響，且該投資在活躍市場沒有報價，公允價值不能可靠計量。另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用50萬元。借：長期股權(quán)投資1 650貸：銀行存款1 650（五）長期待攤費用長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含l年）的各項費用，包括經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)的改良支出?！纠?12】209年1月1日，以經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)用設(shè)備，租期5年，改良費由ABC公司承擔(dān)，以銀行存款支付改良費30 000元。借：長期待攤費用30 000貸：銀行存款30 000209年12月31日，攤銷。借：制造費用6 000貸：長期待攤費用6 000第二節(jié)負(fù)債的核算負(fù)債按流動性分為流動負(fù)債與長期負(fù)債。一、流動負(fù)債的核算流動負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過l年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。（一）短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種款項?！岸唐诮杩睢笨颇浚贺?fù)債類；“財務(wù)費用”科目：損益類中費用，借加貸減；“應(yīng)付利息”科目：負(fù)債類?！纠?一13】ABC公司4月1日從銀行借入3個月期的短期借款500 000元，月利率0.8%，利息連同本金到期一次還本付息。（1）取得借款時。借：銀行存款500 000貸：短期借款500 000（2）每月月末計息：500 0000. 8%4 000（元）借：財務(wù)費用一一利息支出4 000貸：應(yīng)付利息4 000（3）到期一次還本付息時：借：短期借款500 000應(yīng)付利息12 000貸：銀行存款512 000【例題232006單選題】企業(yè)短期借款發(fā)生的利息支出，應(yīng)記入（ ）科目核算。A.其他業(yè)務(wù)支出B.管理費用C.財務(wù)費用D.營業(yè)外支出答案C【例題242007單選題】某企業(yè)2010年6月1日從銀行借入3個月的短期借款8 000 000元，年利率為9%，7月31日，企業(yè)對該短期借款計提月利息時，正確的賬務(wù)處理是（ ）。A.借：預(yù)提費用60 000貸：應(yīng)付利息60 000B.借：財務(wù)費用60 000貸：應(yīng)付利息60 000C.借：財務(wù)費用60 000貸：短期借款60 000D.借：財務(wù)費用120 000貸：應(yīng)付利息120 000答案B（二）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項?！纠}25】一般納稅企業(yè)2008年5月25 日向N公司購入材料一批，貨款80 000元，增值稅額l3 600元，N公司代墊運(yùn)雜費400元，材料已運(yùn)到并驗收入庫。6月10日收到托收結(jié)算憑證，通知銀行付款。（1）購入材料。借：原材料80 400應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13 600貸：應(yīng)付賬款N公司94 000（2）支付貨款。借：應(yīng)付賬款N公司 94 000貸：銀行存款 94 000【例題262009多選題】下列經(jīng)濟(jì)事項中，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算的是（ ）。A.應(yīng)付的各種賠償款B.應(yīng)付存入保證金C.應(yīng)付所購材料款D.接受勞務(wù)應(yīng)付款項答案CD（三）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式，購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票?！纠}27】ABC公司于209年4月1日購買商品60 000元，同時出具一張面值為70 200元（含增值稅10 200元），期限為3個月的帶息票據(jù)，年利率為l2%。（1）購買商品，出具承兌的商業(yè)匯票。借：庫存商品60 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10 200貸：應(yīng)付票據(jù)70 200（2） 每月月末計息。借：財務(wù)費用702（70 20012%l2）貸：應(yīng)付票據(jù)702（3） 到期一次支付本息。借：應(yīng)付票據(jù)72 306貸：銀行存款72 306（四）其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款科目-負(fù)債類【例717】ABC公司收取W公司保證金4 000元，以現(xiàn)金結(jié)算。借：庫存現(xiàn)金4 000貸：其他應(yīng)付款4 000（五）預(yù)收賬款預(yù)收賬款科目-銷售過程中的負(fù)債【例題28】企業(yè)為一般納稅企業(yè)，ABC公司與V公司簽訂供貨合同，供貨金額70 000元，應(yīng)納增值稅11 900元。V公司先付全部貨款的60%，剩余貨款交貨后付清。（1）收到V公司交來預(yù)付款49 140元。借：銀行存款49 140貸：預(yù)收賬款D公司 49 140（2）按合同規(guī)定，向V公司發(fā)出貨物，確認(rèn)銷售實現(xiàn)。借：預(yù)收賬款D公司81 900貸：主營業(yè)務(wù)收入70 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11 900（3）收到V公司補(bǔ)付的貨款32 760元。借：銀行存款32 760貸：預(yù)收賬款D公司 32 760預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收貸款，可通過“應(yīng)收賬款”科目核算?！纠}292007判斷題】企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，核算企業(yè)按照購銷合同規(guī)定，向購貨單位預(yù)先收取的款項；對于預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收賬款，通過“應(yīng)付賬款”科目核算。（ ）答案（六）應(yīng)付職工薪酬職工薪酬包括以下內(nèi)容：（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（6）非貨幣性福利（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償“應(yīng)付職工薪酬”賬戶借方登記減少，貸方登記增加?！纠?-18】ABC公司209年12月根據(jù)工資結(jié)算匯總表計算應(yīng)支付給一線生產(chǎn)人員的職工薪酬總計25萬元，管理人員的職工薪酬總計15萬元，銷售人員的職工薪酬總計20萬元。（1）結(jié)算職工薪酬借：生產(chǎn)成本25管理費用15銷售費用20貸：應(yīng)付職工薪酬60（2）支付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬60貸:銀行存款60【例題302007多選題】按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的內(nèi)容包括（ ）。A.按有關(guān)規(guī)定向職工支付的工資、獎金、津貼B.支付給職工的貨幣性及非貨幣性福利C.因解除與職工的勞動關(guān)系而向職工支付的補(bǔ)償D.向住房公積金管理中心繳存的住房公積金答案ABCD（七）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費是指企業(yè)按照稅法等規(guī)定應(yīng)向國家繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等?！纠}31】A企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款40 000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為30%。有關(guān)消費稅的會計處理為：應(yīng)納消費稅稅額=40 00030%=12 000（元）借：營業(yè)稅金及附加12 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅12 000二、非流動負(fù)債（一）長期借款長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款?！纠?-20】ABC公司從銀行貸款400萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，期限2年，年利率5%，到期還本付息。（1）貸款發(fā)生時借：銀行存款400貸：長期借款400（2）每年末計息借：財務(wù)費用20貸：應(yīng)付利息20（3）到期一次還本付息借：長期借款400應(yīng)付利息40貸：銀行存款440【例題322008多選題】根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在對長期借款進(jìn)行明細(xì)核算時，應(yīng)在“長期借款”科目下分別設(shè)置的二級科目有（ ）A.面值B.本金C.成本D.利息調(diào)整答案BD（二）應(yīng)付債券應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的一種書面證明?！纠?-21】ABC公司于209年7月1日平價發(fā)行5年期的長期債券，面值總額10萬元，年利率8%，到期一次還本付息。假設(shè)不考慮傭金、手學(xué)費等交易費用。（1）債券發(fā)行時借：銀行存款10貸：應(yīng)付債券面值10（2）每年年末計息時借：財務(wù)費用0.8貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息0.8（3）到期一次還本付息時借：應(yīng)付債券面值10應(yīng)計利息4貸：銀行存款14【例題332008判斷題】對于到期一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)通過“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”科目核算。（ ）答案第三節(jié)所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。所有者權(quán)益主要來源于所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益通常由實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤構(gòu)成。為了核算所有者權(quán)益（或者股東權(quán)益），企業(yè)應(yīng)設(shè)置實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等科目。本節(jié)主要講解實收資本和資本公積。實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業(yè)基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。該賬戶借方登記減少，貸方登記增加，期末貸方余額反映企業(yè)期末實收資本實有額。資本公積是企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得或損失。該賬戶借方登記減少，貸方登記增加，期末貸方余額反映資本公積結(jié)余金額?！纠}34單選題】所有者權(quán)益從數(shù)量上看,是（ ）的余額A.流動資產(chǎn)減去流動負(fù)債B.長期資產(chǎn)減去長期負(fù)債C.全部資產(chǎn)減去流動負(fù)債D.全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債答案D【例題352008多選題】下列各項中，屬于留存收益的是（ ）A.未分配利潤B.直接計入所有者權(quán)益的利得C.任意盈余公積D.股本溢價答案AC【例題36】某有限責(zé)任公司注冊資本為500 000元，根據(jù)章程約定，207年10月1日前，投資人甲應(yīng)投入資本36 0000元，投資人乙應(yīng)投入資本100 000元，投資人丙應(yīng)投入資本40 000元。9月25日，該公司收到各位投資者一次繳足的款項。該公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款500 000貸：實收資本甲360 000乙100 000丙40 000【例7-22】ABC公司為股份有限公司，發(fā)行普通股500 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格4元。假定不考慮股票發(fā)行費等因素。借：銀行存款2 000 000貸：股本500 000資本公積股本溢價1 500 000【例題372006多選題】所有者權(quán)益包括（ ）A.實收資本B.資本公積C.盈余公積D.已分配利潤答案ABC【例題382008多選題】下列各項中，屬于所有者權(quán)益的有（ ）A.股本B.長期投資減值準(zhǔn)備C.資本溢價D.任意盈余公積答案ACD【例題392009單選題】下列經(jīng)濟(jì)活動中，將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的是（ ）A.分配現(xiàn)金股利B.提取盈余公積C.派發(fā)股票股利D.用盈余公積彌補(bǔ)虧損答案A【例題402009多選題】甲公司成立時收到某投資者投入的原材料一批，雙方確認(rèn)的價值為100 000元（不含稅），增值稅額為17 000元（準(zhǔn)許抵扣），甲公司注冊資本為800 000元，該投資者出資占注冊資本的10%，甲公司進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)計入資本公積的金額不正確的是（ ）元A.20 000B.0C.37 000D.17 000答案ABD解析應(yīng)計入資本公積的金額=100 000+17 000-800 00010%=37 000（元）第四節(jié)收入的核算收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！纠}41判斷題】根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則收入的規(guī)定，企業(yè)的收入包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入和營業(yè)外收入。（ ）答案【例題422007單選題】下列有關(guān)收入的說法中，正確的是（ ）。A.收入在扣除相關(guān)成本費用后，必然會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加B.企業(yè)銷售商品采用預(yù)收貨款形式的，應(yīng)于收到貨款時確認(rèn)收入C.收入與所有者投入資本無關(guān)D.企業(yè)銷售商品采用以舊換新方式的，銷售商品的收入應(yīng)按銷售商品價格扣除回收商品的價格確定答案C【例題432009單選題】下列各項中，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的是（ ）。A.出售固定資產(chǎn)獲得的收入B.利息收入C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)獲得的收入D.出售原材料獲得的收入答案B一、主營業(yè)務(wù)1.賬戶主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本2.分錄【例7-23】賒銷，售價30 000元，增值稅5 100元，成本25 000元。借：應(yīng)收賬款X企業(yè)35 100貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5 100同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 25 000貸：庫存商品 25 000【例題442006多選題】某企業(yè)采用托收承付方式銷售商品500件，每件售價20元（含稅價，增值稅率為17%），代墊運(yùn)雜費800元，已向銀行辦理托收手續(xù)，貨款尚未收到，下列會計分錄錯誤的有（ ）。A.借：應(yīng)收賬款10 800貸：主營業(yè)務(wù)收入9 347應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 453B.借：應(yīng)收賬款10 800貸：主營業(yè)務(wù)收入8 547應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 453銀行存款800C.借：應(yīng)收賬款10 800貸：主營業(yè)務(wù)收入8 300應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 700銀行存款800D.借：應(yīng)收賬款10 000貸：主營業(yè)務(wù)收入8 300應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 700同時：借：其他應(yīng)收款800貸：銀行存款800答案ACD二、輔營業(yè)務(wù)1.賬戶其他業(yè)務(wù)收入：出租固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)、銷售材料其他業(yè)務(wù)成本：折舊或攤銷、材料成本2.分錄【例7-24】賒銷材料，售價10萬，增值稅1.7萬，成本7萬元。借：應(yīng)收賬款Y企業(yè)11.7貸：其他業(yè)務(wù)收入 10應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.7同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本7貸：原材料7【例題452008單選題】 企業(yè)出租包裝物，收到租金時，應(yīng)計入的會計科目是（ ）。A.主營業(yè)務(wù)收入B.其他應(yīng)付款C.營業(yè)外收入D.其他業(yè)務(wù)收入答案D第五節(jié)費用的核算一、費用分類生產(chǎn)成本：材料、人工、制造費用。期間費用：管理費用、銷售費用、財務(wù)費用。【例題46單選題】不能計入產(chǎn)品成本的費用是（ ）。A.生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的原材料費用B.行政管理人員的工資費用C.車間管理人員的工資費用D.車間生產(chǎn)人員的工資費用答案B【例題472006單選題】期間費用不包括（ ）。A.管理費用B.制造費用C.銷售費用D.財務(wù)費用答案B【例題482008單選題】下列各項支出中，企業(yè)不能歸集為費用的是（ ）。A.4月5日，計提生產(chǎn)部門工人工資420 000元B.10月8日，用銀行存款歸還短期借款20 000元C.11月1日，交水電費5 000元D.12月5日，用銀行存款交納印花稅30 000元答案B二、成本的核算圖示：生產(chǎn)成本制造費用1.記錄直接成本和間接成本【例7-26】E、F兩種產(chǎn)品，直接耗用材料12萬和18萬，生產(chǎn)工人13萬和17萬；間接消耗材料10萬，工資8萬。借：生產(chǎn)成本E產(chǎn)品12生產(chǎn)成本F產(chǎn)品18制造費用10貸：原材料40借：生產(chǎn)成本E產(chǎn)品13生產(chǎn)成本F產(chǎn)品17制造費用8貸：應(yīng)付職工薪酬382.分配間接成本借：生產(chǎn)成本E產(chǎn)品7.2生產(chǎn)成本F產(chǎn)品 10.8貸：制造費用183.產(chǎn)品完工借：庫存商品E產(chǎn)品 32.2F產(chǎn)品 45.8貸：生產(chǎn)成本E產(chǎn)品 32.2生產(chǎn)成本F產(chǎn)品 45.8三、期間費用核算（一）核算內(nèi)容1.管理費用（1）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費等。（2）企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的各項費用，包括直接在企業(yè)行政管理部門發(fā)生的行政管理部門職工薪酬、修理費、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費等。（3）稅金，指企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷固定資產(chǎn)修理費（車間+管理）業(yè)務(wù)招待費2.銷售費用（1）產(chǎn)品自銷費用，指應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費、運(yùn)輸費、裝卸費、保險費等。（2）產(chǎn)品促銷與售后費用，指為了擴(kuò)大本企業(yè)商品的銷售而發(fā)生的直接促銷費用，如廣告費、展覽費，以及售后服務(wù)發(fā)生的費用如商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等。（3）銷售部門的費用，一般指為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、應(yīng)分擔(dān)的折舊費等。（4）委托代銷費用，指企業(yè)委托其他單位代銷按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費。3.財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用。（1）利息支出，指企業(yè)短期借款利息。（減利息收入）（2）相關(guān)手續(xù)費，指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費（需資本化的手續(xù)費除外），開出匯票的銀行手續(xù)費、調(diào)劑外匯手續(xù)費等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費。（3）匯兌損失（減匯兌收益）。（4）企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣?！纠}492007單選題】管理費用賬戶期末應(yīng)（ ）。A.有借方余額B.有貸方余額C.同時有借貸方余額D.無余額答案D【例題502007多選題】按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在計提下列稅費時，應(yīng)計入管理費用的有（ ）。A.印花稅B.土地增值稅C.房產(chǎn)稅D.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費答案ACD【例題512006單選題】銷售費用不包括（ ）。A.匯兌損失B.包裝費C.廣告費D.保險費答案A【例題522008判斷題】企業(yè)為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等，應(yīng)通過“銷售費用”科目核算。（ ）答案【例題532009單選題】企業(yè)委托其他單位代銷產(chǎn)品，按代銷合同規(guī)定支付的代銷手續(xù)費應(yīng)記入（ ）科目。A.管理費用B.財務(wù)費用C.制造費用D.銷售費用答案D【例題542009多選題】下列各項中，屬于管理費用核算內(nèi)容的有（ ）。A.企業(yè)在籌建期間的注冊登記費B.企業(yè)交納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費C.企業(yè)繳納的排污費用D.業(yè)務(wù)招待費答案ABCD（二）核算【例7-27】ABC公司行政管理部門計提折舊l00 000元，公司行政管理部門人員工資200 000元。借：管理費用100 000貸：累計折舊100 000借：管理費用200 000貸：應(yīng)付職工薪酬200 000【例7-28】計提并支付銀行貸款利息40 000元。借：財務(wù)費用 40 000貸：應(yīng)付利息 40 000借：應(yīng)付利息 40 000貸：銀行存款 40 000【例7-29】計提銷售人員工資30 000元，用銀行存款支付產(chǎn)品銷售的廣告費35 000元，包裝、展覽費l5 000元。借：銷售費用 30 000貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000借：銷售費用 50 000貸：銀行存款 50 000四、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加。賬戶：營業(yè)稅金及附加【例7-25】計算城市維護(hù)建設(shè)稅3.5萬，教育費附加1.5萬。借：營業(yè)稅金及附加5貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3.5-應(yīng)交教育費附加 1.5第六節(jié)利潤的核算利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失等。一、利潤構(gòu)成（一） 營業(yè)利潤營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，營業(yè)利潤的計算用公式表示為：營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務(wù)費用一資產(chǎn)減值損失+投資收益（或減投資損失）+公允價值變動收益（或減公允價值變動損失）營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出（三）凈利潤凈利潤是企業(yè)利潤總額減去所得稅費用以后的余額，即企業(yè)的稅后利潤。凈利潤=利潤總額一所得稅費用所得稅費用=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率【例題55單選題】與計算“營業(yè)利潤”無關(guān)的因素是（ ）A.所得稅費用B.銷售費用C.管理費用D.財務(wù)費用答案A【例題562008單選題】與計算營業(yè)利潤有關(guān)的項目是（ ）。A.管理費用B.營業(yè)外收支凈額C.所得稅費用D.利潤總額答案A【例題572007多選題】下列各項中，對企業(yè)營業(yè)利潤產(chǎn)生影響的有（ ）。A.資產(chǎn)減值損失B.營業(yè)稅金及附加C.營業(yè)外收入D.投資收益答案ABD【例題582009多選題】某企業(yè)2008年相關(guān)收入及支出情況如下：營業(yè)收入600 000元 營業(yè)成本350 000元 銷售費用15 000元 管理費用20 000元財務(wù)費用18 000元 投資收益50 000元 營業(yè)外收入35 000元 營業(yè)外支出12 000元資產(chǎn)減值損失25 000元下列關(guān)于該企業(yè)2008年的營業(yè)利潤總額，錯誤的是（ ）元A.222 000B.197 000C.247 000D.245 000答案BCD解析營業(yè)利潤=600 000-350 000-15 000-20 000-18 000-25 000+50 000=222 000（元）。二、利潤核算（一）賬戶資產(chǎn)減值損失：應(yīng)收賬款、存貨；長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)；營業(yè)外收入：包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。營業(yè)外支出：包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、盤虧損失、公益性捐贈支出等。本年利