注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德基本原則和概念框架講義.doc

第三章職業(yè)道德基本原則和概念框架第二編中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則本編主要以中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則為藍(lán)本，重點(diǎn)闡述了職業(yè)道德基本原則以及鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求。本編總體難度不是很高，大部分內(nèi)容考生能夠理解，但有些內(nèi)容規(guī)定比較具體需要一定的記憶。本編在考試中出客觀題或簡答題的概率比較高，但難度不會(huì)太大。考生應(yīng)著重掌握職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用及獨(dú)立性有關(guān)知識。第三章職業(yè)道德基本原則和概念框架本章系統(tǒng)地介紹了中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則和職業(yè)道德概念框架及其運(yùn)用，是職業(yè)道德的核心內(nèi)容。本章從命題來看，非常容易出客觀題或結(jié)合實(shí)務(wù)的簡答題，均沒有直接命題?？忌鷳?yīng)關(guān)注以下知識點(diǎn)：1.理解職業(yè)道德基本原則2.理解職業(yè)道德概念框架3.掌握職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用4.了解非執(zhí)業(yè)會(huì)員對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用第一節(jié)職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。一、誠信誠信原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。注意：第一，誠信原則是對所有會(huì)員的要求；第二，如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料等信息存在不實(shí)問題，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)與這些信息發(fā)生牽連；第三，注冊會(huì)計(jì)師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。但出具了恰當(dāng)報(bào)告的除外。二、獨(dú)立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。注意：第一，獨(dú)立性通常是對注冊會(huì)計(jì)師提出的要求，而非非執(zhí)業(yè)會(huì)員；注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須保持獨(dú)立性；第二，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；第三，形式上的獨(dú)立性，要求注冊會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。三、客觀和公正客觀和公正原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。注意：如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或者對職業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會(huì)員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（一）專業(yè)勝任能力會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。注意：第一，不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)；第二，勝任能力包括獲取和保持；第三，利用專家工作。（二）應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注，要求會(huì)員勤勉盡責(zé)，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)。注意：職業(yè)懷疑態(tài)度，要求注冊會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)證據(jù)的有效性。五、保密保密原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注意：第一，會(huì)員在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性；第二，保密義務(wù)的豁免；第三，在終止客戶關(guān)系后，仍應(yīng)對獲知的信息保密。六、良好的職業(yè)行為會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。在推介自身和工作時(shí)，會(huì)員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為：1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗(yàn)；2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會(huì)計(jì)師的工作?！纠}多選題】下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的表述中，正確的有（）。A.無論是執(zhí)業(yè)會(huì)員還是非執(zhí)業(yè)會(huì)員均應(yīng)遵循誠信原則的要求B.注冊會(huì)計(jì)師只要執(zhí)行業(yè)務(wù)就必須遵守獨(dú)立性的要求C.客觀公正原則要求會(huì)員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷；獨(dú)立于鑒證客戶是遵循客觀公正基本原則的內(nèi)在要求D.在推介自身和工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳答疑編號3937030201正確答案ACD答案解析注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須遵守獨(dú)立性的要求，而非所有業(yè)務(wù)。第二節(jié)職業(yè)道德概念框架 一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架旨在為會(huì)員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會(huì)員：（1）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（3）采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。二、對職業(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施 對職業(yè)道德基本原則的不利影響對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形防范措施自身利益（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（5）審計(jì)項(xiàng)目組成員正與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶；（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；（7）注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤 （一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施包括：1.取得會(huì)員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；3.公司治理規(guī)定；4.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定；5.監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)控和懲戒程序；6.由依法授權(quán)的第三方對會(huì)員編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施（三）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施1.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議；2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議；3.向客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢；4.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題；5.向客戶治理層說明自我評價(jià)（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù) 過度推介（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；（2）在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人 密切關(guān)系（1）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；（2）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；（4）注冊會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系 外在壓力（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（2）審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；（3）客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；（5）由于客戶員工對所討論的事項(xiàng)更具有專長，注冊會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力；（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升 【例題多選題】下列各項(xiàng)描述中，屬于對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的有（）。A.審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶甲股份有限公司被A公司起訴，事務(wù)所的所長王某擔(dān)任甲股份有限公司的辯護(hù)人C.項(xiàng)目組成員張某是審計(jì)客戶現(xiàn)金出納的大學(xué)校友D.由于對某企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的收費(fèi)大幅降低,事務(wù)所決定對集團(tuán)內(nèi)組成部分或子公司只選取10%進(jìn)行審計(jì)答疑編號3937030301正確答案ABD答案解析選項(xiàng)A屬于對自身利益的不利影響，選項(xiàng)B屬于過度推介的不利影響；選項(xiàng)C不構(gòu)成密切關(guān)系；選項(xiàng)D屬于外在壓力產(chǎn)生的不利影響。第三節(jié)注冊會(huì)計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素二、應(yīng)對不利影響的防范措施三、專業(yè)服務(wù)委托 具體情況防范措施（一）接受客戶關(guān)系在接受客戶關(guān)系前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動(dòng)（如洗錢）或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問題等 防范措施主要包括：1.對客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營活動(dòng)的人員進(jìn)行了解；2.要求客戶對完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾 （二）承接業(yè)務(wù)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?防范措施主要包括：1.了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況；2.了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對象，以及注冊會(huì)計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；3.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求；4.分派足夠的具有勝任能力的員工；5.必要時(shí)利用專家的工作；6.就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間安排與客戶達(dá)成一致意見；7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù) （三）客戶變更委托如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊會(huì)計(jì)師，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實(shí)真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊會(huì)計(jì)師可能需要與前任注冊會(huì)計(jì)師直接溝通，核實(shí)與變更委托相關(guān)的事實(shí)和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。注意：注冊會(huì)計(jì)師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊會(huì)計(jì)師工作的基礎(chǔ)上提供進(jìn)一步的服務(wù)。如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響 防范措施主要包括：1.當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由；2.要求前任注冊會(huì)計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，后任注冊會(huì)計(jì)師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況；3.從其他渠道獲取必要的信息。注意：采取的防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊會(huì)計(jì)師，提請其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁?xiàng)工作。在與前任溝通時(shí)應(yīng)遵循相關(guān)準(zhǔn)則 四、利益沖突 注冊會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。注冊會(huì)計(jì)師為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項(xiàng)或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施：1.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；2.如果為存在利益沖突的兩個(gè)以上客戶服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；3.如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。除采取上述防范措施外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防范措施：1.分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)；2.實(shí)施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息；3.向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引；4.要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；5.由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見 在某客戶運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注意：如果第二次意見不是以前任注冊會(huì)計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響 防范措施主要包括：1.征得客戶同意與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通；2.在與客戶溝通中說明注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；3.向前任注冊會(huì)計(jì)師提供第二次意見的副本。注意：如果客戶不允 許與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見 六、收費(fèi)第一，在承接業(yè)務(wù)時(shí)，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致難以按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。 第二，除法律法規(guī)允許外，注冊會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。 第三，注冊會(huì)計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健?七、專業(yè)服務(wù)營銷注冊會(huì)計(jì)師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實(shí)、得體。注冊會(huì)計(jì)師在營銷專業(yè)服務(wù)時(shí)，不得有下列行為：1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會(huì)計(jì)師的工作；3.暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；4.作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。注意：注冊會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。八、禮品和款待注冊會(huì)計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦?。如果款待超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。九、保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會(huì)計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。注意：如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。十、對客觀和公正原則的要求在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響?！纠}多選題】下列有關(guān)涉及職業(yè)道德的表述中， 恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.如果客戶涉足非法活動(dòng)，就有可能對注冊會(huì)計(jì)師的誠信或職業(yè)行為構(gòu)成潛在不利影響B(tài).如果注冊會(huì)計(jì)師在缺乏專業(yè)勝任能力的情況下提供了專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐C.注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)D.如果注冊會(huì)計(jì)師為存在競爭的不同客戶提供服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)答疑編號3937030501正確答案ABD答案解析如果注冊會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，在獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。【例題簡答題】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。（3）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。要求：針對上述（1）至（3）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。答疑編號3937030502正確答案（1）不違反職業(yè)道德守則。在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí),在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。（2）違反職業(yè)道德守則。雖然說事務(wù)所可以自主商定審計(jì)的收費(fèi)，但是不能因?yàn)槭召M(fèi)而相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，影響審計(jì)工作的質(zhì)量。（3）違反職業(yè)道德守則.事務(wù)所如同時(shí)為兩個(gè)存在競爭關(guān)系的審計(jì)客戶提供審計(jì)，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。第四節(jié)非執(zhí)業(yè)會(huì)員對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用一、基本要求二、對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素三、應(yīng)對不利影響的防范措施四、潛在沖突五、信息的編制和報(bào)告六、專業(yè)知識和技能七、經(jīng)濟(jì)利益八、禮品和款待 第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求1.本章近年命題特點(diǎn)分析2.本章學(xué)習(xí)要求3.主要內(nèi)容講解本章近年命題特點(diǎn)分析本章是職業(yè)道德基本原則中獨(dú)立性要求的進(jìn)一步延伸。從命題來看，非常容易考查結(jié)合實(shí)務(wù)的客觀題和簡答題，尤其是分析性的簡答題，近年經(jīng)常將本章與職業(yè)道德基本原則和概念框架結(jié)合考查簡答題?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)掌握各種具體情況對注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響及其防范措施，具體要求：1.掌握對獨(dú)立性的基本要求2.掌握經(jīng)濟(jì)利益；貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系；與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系；高級職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)；為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)和收費(fèi)對獨(dú)立性的不利影響及其防范措施第一節(jié)基本要求一、獨(dú)立性的概念框架獨(dú)立性概念框架要求注冊會(huì)計(jì)師采取下列措施：（1）識別對獨(dú)立性的不利影響；（2）評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（3）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健Ｈ绻麩o法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，注冊?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或終止審計(jì)業(yè)務(wù)。在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，如果注意到對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的新情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運(yùn)用概念框架評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度。二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所（一）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義1.網(wǎng)絡(luò)是指由多個(gè)實(shí)體組成，旨在通過合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的聯(lián)合體：1）共享收益或分擔(dān)成本；2）共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；3）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；4）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；5）使用同一品牌；6）共享重要的專業(yè)資源。2.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w。3.如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。（二）網(wǎng)絡(luò)的確定1.確定網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的條件第一，以合作為目的；第二，明確地旨在共享收益、共擔(dān)成本，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源。2.具體判斷具體情況視為網(wǎng)絡(luò)不視為網(wǎng)絡(luò)共享收益或分擔(dān)成本如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享收益或分擔(dān)成本。第一，如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計(jì)方法、編制審計(jì)手冊或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)第二，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò) 共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)如果一個(gè)實(shí)體與其他實(shí)體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)使用同一品牌如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間使用同一品牌，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。同一品牌包括共同的名稱和標(biāo)志等第一，如果某事務(wù)所在文具或宣傳材料上提及本所是某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體的成員，可能使人產(chǎn)生其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象。為避免產(chǎn)生這種誤解，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慎重考慮如何描述這種成員關(guān)系第二，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，但允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素，在這種情況下，不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò) 共享重要的專業(yè)資源如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享重要的專業(yè)資源，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)在下列情形中，共享的資源被視為不重要：（1）共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊或?qū)徲?jì)方法；（2）共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息；（3）沒有一個(gè)共有的技術(shù)部門【例題多選題】下列會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，應(yīng)確定為A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的有（）。A.基于合作，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師是A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要出資人之一B.乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同聘請某專家講授培訓(xùn)課程，并共同分擔(dān)培訓(xùn)費(fèi)用C.丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合接受B公司的委托，為B公司設(shè)計(jì)內(nèi)部控制D.基于合作，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用A會(huì)計(jì)師事務(wù)的名稱和標(biāo)識答疑編號3937040101正確答案AD答案解析不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)的情況：（1）分擔(dān)的成本不重要；（2）分擔(dān)的成本僅僅限于與制定審計(jì)方法、審計(jì)手冊或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一不相關(guān)的實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品。選項(xiàng)BC就符合上述情況中的（2）和（3）情況。三、公眾利益實(shí)體在評價(jià)對獨(dú)立性不利影響的重要程度以及為消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)體涉及公眾利益的程度。公眾利益實(shí)體包括上市公司和下列實(shí)體：1.法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體；2.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體。注意：如果公眾利益實(shí)體以外的其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對待。四、關(guān)聯(lián)實(shí)體在審計(jì)客戶是上市公司的情況下，審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。在審計(jì)客戶不是上市公司的情況下，審計(jì)客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。注意：注冊會(huì)計(jì)師在識別、評價(jià)對獨(dú)立性的不利影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體的影響。五、治理層治理層，是指對實(shí)體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項(xiàng)與治理層溝通。對于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效。六、工作記錄盡管記錄本身并不是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否獨(dú)立的一個(gè)因素，但注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求遵守獨(dú)立性要求的情況，包括記錄形成的結(jié)論，以及為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。注意：第一，如果需要采取防范措施將某種不利影響降低至可接受的水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄該不利影響的性質(zhì)，以及將其降低至可接受的水平所采取的防范措施。第二，如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為由于不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需采取防范措施結(jié)論的理由。七、業(yè)務(wù)期間1.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。2.業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。3.如果一個(gè)實(shí)體委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，并且在該財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后成為審計(jì)客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前，與審計(jì)客戶之間存在的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；（2）以往向?qū)徲?jì)客戶提供的服務(wù)。4.如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后，在審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供了非鑒證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計(jì)期間不允許提供，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)提供的非鑒證服務(wù)對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。防范措施主要包括：（1）不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員；（2）必要時(shí)由其他的注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作；（3）由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。八、合并與收購（一）如果由于合并或收購，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿裕约霸诤喜⒒蚴召徤蘸竽芊窭^續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。如果在合并或收購生效日前不能終止目前存在的利益或關(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)產(chǎn)生的不利影響。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與治理層討論，在合并或收購生效日前不能終止利益或關(guān)系的原因，以及對由此產(chǎn)生不利影響嚴(yán)重程度的評價(jià)結(jié)果。如果治理層要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能同意這一要求：1.在合并或收購生效日起的六個(gè)月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關(guān)系；2.存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計(jì)項(xiàng)目組成員，也不得負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；3.擬采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施，并就此與治理層討論。（四）擬采取的適當(dāng)過渡性措施主要包括：1.必要時(shí)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)或非鑒證工作；2.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；3.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行該非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。九、其他方面的考慮注冊會(huì)計(jì)師可能無意中違反獨(dú)立性的有關(guān)規(guī)定。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有維護(hù)獨(dú)立性的適當(dāng)質(zhì)量控制政策和程序，并且能夠立即糾正發(fā)現(xiàn)的違規(guī)情況，并采取必要的措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑ǔ２槐灰暈閾p害獨(dú)立性。第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益一、經(jīng)濟(jì)利益的種類（一）直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益是指下列經(jīng)濟(jì)利益：（1）個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益；（2）個(gè)人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。間接經(jīng)濟(jì)利益是指個(gè)人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。（二）在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益導(dǎo)致不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素：1.擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色；2.經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的；3.經(jīng)濟(jì)利益的重要性。二、對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施如果存在經(jīng)濟(jì)利益必然對獨(dú)立性構(gòu)成不利影響，有些情形的影響非常重大，以致沒有防范措施將對獨(dú)立性的不利影響降至可接受水平。（一）由于經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，且沒有防范措施的情形會(huì)計(jì)師事務(wù)所、項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益在對審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益注意：審計(jì)客戶對該實(shí)體是重要的與審計(jì)客戶同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益注意： 第一，經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計(jì)客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，則沒有防范措施； 第二，如果該經(jīng)濟(jì)利益不重大，且審計(jì)客戶不能對該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到不利影響項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益會(huì)計(jì)師事務(wù)所、項(xiàng)目組成員或其主要近親屬作為受托管理人在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益注意：只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才允許擁有上述經(jīng)濟(jì)利益： 1.審計(jì)項(xiàng)目組成員及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均不是受托財(cái)產(chǎn)的受益人； 2.委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對委托人并不重大； 3.委托人不能對審計(jì)客戶施加重大影響； 4.針對委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益，受托管理人及其主要近親屬和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其任何投資決策都不能施加重大影響（二）由于經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的其他情況及防范措施對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情況應(yīng)采取的防范措施審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的其他近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益在評價(jià)不利影響的重要程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組成員與其其他近親屬之間關(guān)系的性質(zhì)以及經(jīng)濟(jì)利益對于該其他近親屬的重要性1.其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；2.由項(xiàng)目組之外的其他注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員所執(zhí)行的工作；3.將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生自身利益不利影響在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綀?zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人或管理人員的主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益注意：只要其主要近親屬作為審計(jì)客戶的員工有權(quán)（例如通過退休金或股票期權(quán)計(jì)劃）取得該經(jīng)濟(jì)利益，并且在必要時(shí)能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則不被視為損害獨(dú)立性在必要時(shí)可以采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，就不?yīng)視為損害了獨(dú)立性。注意：如果該主要近親屬擁有或取得了處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，例如按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益1.將擁有經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；2.由項(xiàng)目組之外的其他注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作其他相關(guān)人員在審計(jì)客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟(jì)利益1.將存在密切私人關(guān)系的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離項(xiàng)目組；2.不允許該項(xiàng)目組成員參與任何有關(guān)該審計(jì)業(yè)務(wù)的重大決策； 3.由項(xiàng)目組之外的其他注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核該審計(jì)項(xiàng)目組成員執(zhí)行的工作會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬從審計(jì)客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，通過繼承、饋贈(zèng)或合并產(chǎn)生的），而根據(jù)規(guī)定不允許擁有此類經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)當(dāng)采取措施1.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；2.如果審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大； 3.如果審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施【例題多選題】與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）存在的下列經(jīng)濟(jì)利益中，對獨(dú)立性構(gòu)成不利影響的有（）。A.項(xiàng)目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票B.項(xiàng)目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票C.項(xiàng)目組成員李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票D.項(xiàng)目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東答疑編號3937040301正確答案ABD答案解析如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則可能產(chǎn)生自身利益不利影響。但如果該利益并不重大，并且審計(jì)客戶不能對該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計(jì)客戶可以對該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則沒有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。因此選項(xiàng)C情況不影響?yīng)毩⑿?。第三?jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系可能不利影響?yīng)毩⑿缘木唧w情形處理和防范貸款和擔(dān)保會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人1.如果不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將產(chǎn)生重大的自身利益不利影響，沒有任何防范措施可以消除這種不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，并且該貸款對審計(jì)客戶或接受貸款的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大的，采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益不利影響降至可接受水平。防范措施包括由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計(jì)業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核所執(zhí)行的工作等3.審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，就不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從非銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由其提供擔(dān)保將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩饺绻麜?huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩綍?huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系主要包括：1.在與客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益； 2.按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售； 3.按照協(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目組成員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃綍?huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有利益，而審計(jì)客戶或其董事、管理層也在該實(shí)體中擁有利益在符合下列條件的情況下，這種商業(yè)關(guān)系不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：1.這種商業(yè)關(guān)系對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均不重要；2.該經(jīng)濟(jì)利益對一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大；3.該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個(gè)或幾個(gè)投資者控制該實(shí)體會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果交易的性質(zhì)特殊或金額重大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?.取消交易或降低交易規(guī)模； 2.將相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組家庭和私人關(guān)系如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬在客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括?.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其主要近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶的董事或高級管理人員或特定員工，則會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響防范措施主要包括：1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組； 2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其其他近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬，也將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組； 2.合理安排該成員的職責(zé)，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對審計(jì)項(xiàng)目組可能產(chǎn)生的影響；2.由審計(jì)項(xiàng)目組之外的其他注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)工作【例題單選題】下列有關(guān)職業(yè)道德獨(dú)立性的提法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ.只要會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款就會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響B(tài).如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬未按正常程序、條款和條件從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，將會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的商業(yè)條件在金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶的，不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶甲公司在工商銀行取得的1億元貸款提供了擔(dān)保，在該情況下會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)為甲公司提供鑒證服務(wù)答疑編號3937040401正確答案A答案解析審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，就不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。因此，選項(xiàng)A的提法過于絕對。第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系如果審計(jì)客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，曾經(jīng)是審計(jì)項(xiàng)目組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，可能產(chǎn)生密切關(guān)系不利影響或外在壓力不利影響。 具體情形防范措施一般規(guī)定（一）如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，并且與會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍保持重要交往將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。注意：例外情?（二）如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往防范措施主要包括：1.修改審計(jì)計(jì)劃；2.向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員；3.由項(xiàng)目組之外的其他注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作 （三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入了某一實(shí)體，而該實(shí)體后來成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑ㄋ模┤绻麑徲?jì)項(xiàng)目組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶時(shí)，事務(wù)所應(yīng)要求審計(jì)項(xiàng)目組成員在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶時(shí)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告。在接到報(bào)告后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度防范措施主要包括：1.將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；2.復(fù)核該人員在審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)所做的重大判斷 屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶（一）某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入了屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級管理人員或特定員工除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損害（二）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響 除非該高級合伙人離職已超過十二個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害（三）如果由于企業(yè)合并的原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，不被視為獨(dú)立性受到損害：1.當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并；2.前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付（除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要）；3.前任關(guān)鍵審