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具體項目編制要求 貨幣資金 取得或編制的主要資料：（1）現(xiàn)金監(jiān)盤表；（2）銀行對賬單；（3）銀行存款余額調節(jié)表（如企業(yè)賬列余額與銀行對賬單不符時，通常由企業(yè)編制）；（4）銀行存款詢證函、銀行存款函證結果匯總表；（5）所審計期間開立賬戶情況；（6）銷戶記錄；（7）定期存單盤點表及其復印件；（9）定期存單質押合同；（8）貨幣資金收支檢查情況表；（9）截止性測試表。 實施的實質性程序： （1） 現(xiàn)金監(jiān)盤。關注點：對以個人名義存放公司現(xiàn)金以及白條沖抵現(xiàn)金等情況進行說明。（2） 銀行存款函證。詢證函函證金額根據(jù)準則要求，以銀行對賬單金額進行函證，而非企業(yè)記賬金額。（3） 對定期存單的盤點。關注點：權利是否受到限制如定期存單質押。（4） 對銀行存款余額調節(jié)表的檢查。檢查大額未達賬項，其中企業(yè)未達查銀行對賬單，銀行未達查企業(yè)入賬憑證。關注點：a、銀行存款余額調節(jié)表是否由會計人員編制并由其他會計人員或會計主管復核，如銀行存款余額調節(jié)表由出納人員編制，則屬于內部控制設計或執(zhí)行失當，應在底稿中予以記錄。b、大額未達賬項是否進行審計調整。（5） 對銀行對賬單進行檢查。核對金額大的發(fā)生額是否與賬載一致。關注點：是否存在期初借用期末歸還的資金占用情況，尤其是關聯(lián)方占用資金不入賬的情況。（6） 期間存款利息收入簡要測算。測算結果需與記入財務費用中的利息收入金額進行簡單勾稽。（7） 憑證抽查?？砂唇痤~大小分A、B、C類；對于A類，必須全部抽查、對于B類，可以選擇抽查、對于C類，可選樣或隨機進行少量抽查。關注點：是否有大額現(xiàn)金收支，如有則考慮內控及資金安全問題。關注支票存根入賬的可靠性。（8） 截止測試。檢查銀行單據(jù)的進賬日期，是否跨期入賬。（9） 外幣貨幣資金折算測試。測算差異均要求進行調整。（10） 檢查是否存在保證金存款，與被審計單位對應的賬面保證事項是否相符。 應收票據(jù)取得或編制的主要資料：（1）應收票據(jù)監(jiān)盤表；（2）應收票據(jù)詢證函、應收票據(jù)函證情況匯總表；（3）應收票據(jù)檢查表；（4）大額票據(jù)對應的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單。實施的實質性程序：（1） 應收票據(jù)監(jiān)盤。關注點： 是否存在已作質押的票據(jù)。（2） 核對應收票據(jù)備查簿。關注點：a、是否對已背書轉讓或已貼現(xiàn)的票據(jù)負有連帶責任。b、是否存在票據(jù)到期后多次更換新票據(jù)卻無法收款的情況。C、是否存在到期但未收回款項的票據(jù)。（3） 復核帶息票據(jù)的利息及貼現(xiàn)息。關注點：利息及貼現(xiàn)息的賬務處理是否正確。（4） 核對大額票據(jù)對應的銷售合同、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料。關注點：大額票據(jù)是否存在真實交易。（5） 壞賬準備計算。通常對銀行承兌匯票不計提壞賬準備。（6） 憑證抽查。 應收賬款、預付款項、其他應收款取得或編制的主要資料：（1）詢證函、函證結果匯總表；（2）替代測試表（有函證但未收回時）；（3）賬齡分析表；（4）壞賬準備計算表；（5）憑證檢查表。實施的實質性程序：（1） 函證。（2） 函證替代程序。針對存在性認定的替代程序主要包括：a、期后收款記錄、b、銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)、c、被審計單位與客戶之間的函電記錄。（3） 賬齡分析。賬齡劃分方法可采用：個別認定法（還款能一一對應時采用逐筆分析），先進先出法（還款不能一一對應時采用假設還款優(yōu)先償還最早的欠款進行分析）。（4） 壞賬準備測試。對單項計提壞帳準備的，應說明原因。關注點：a、壞賬準備計提是否充分。b、以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的應收款項，應說明其原因，原估計壞賬準備計提比例的理由，以及原估計壞賬準備計提比例的合理性。（5） 憑證抽查。選取標準：發(fā)生額或期末余額大、異常賬戶。（6） 檢查是否存在負數(shù)余額。關注點：盡可能做重分類調整，以避免壞賬準備計算不準確以及賬齡與下期矛盾。 應收賬款：復核應收賬款、預收款項借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務收入是否配比，關注差異原因。 預付款項：（1）檢查是否存在預付工程款項。關注：預付工程款是否應結轉在建工程。（2）檢查企業(yè)是否有待攤費用項目。屬于預付款性質的待攤費用轉入預付款項核算。（3）檢查不符合預付款項性質的或因供貨單位破產、撤銷等原因無法再收到所購貨物的是否已轉入其他應收款。 其他應收款：（1）檢查關聯(lián)方往來資金占用情況。（2）檢查其他應收款的核算內容。 存貨取得或編制的主要資料：（1）存貨盤點表及盤點報告；（2）監(jiān)盤計劃、存貨監(jiān)盤表、監(jiān)盤總結；（3）發(fā)出和出借存貨詢證函；（4）毀損、報廢存貨清單；（5）被審計單位的生產工藝流程和成本核算方法；（6）現(xiàn)有設備生產能力的資料；（7）計劃成本標準；（8）成本計算表；（9）存貨聲明書。實施的實質性程序：（1） 存貨監(jiān)盤。（2） 計價測試。關注點：是否按照規(guī)定的發(fā)出計價方法結轉原材料、庫存商品及發(fā)出商品成本。（3） 跌價準備測試。關注點：跌價準備計提是否充分，可變現(xiàn)凈值確定是否合理。（4） 生產成本（直接材料、直接人工、制造費用）檢查。關注點：a、制造費用分配是否合理、b、生產成本結轉及分攤是否合理、c、各成本項目所占生產成本的比重與以前年度比較變動是否異常。（5） 分析制造費用各項目本期各月份之間波動以及與上年比較變動是否異常。（6） 按品種分析庫存商品各月單位成本的變動趨勢。關注點：是否有調節(jié)生產成本或銷售成本的情況。（7） 出入庫截止測試。關注點：出入庫日期是否跨期入賬。（8） 檢查產量是否與現(xiàn)有生產能力相匹配。關注：產量是否超過設計生產能力，如是則應提請被審計單位說明原因，并提供足夠的依據(jù)及技術資料。 長期應收款取得或編制的主要資料：（1）長期應收款詢證函、函證結果匯總表；（2）替代測試表；（3）賬齡分析表；（4）融資租賃合同；（5）采用遞延方式、有融資性質的銷售合同。實施的實質性程序：（1） 長期應收款函證。（2） 函證替代程序。參照應收賬款替代測試程序。（3） 賬齡分析。（4） 壞賬準備測試。關注點：壞賬準備計提是否充分。（5） 抽查憑證。（6） 現(xiàn)值計算。關注點：現(xiàn)值計算是否正確。（7） 檢查未實現(xiàn)融資收益攤銷是否正確。關注：攤銷年限是否恰當，是否按實際利率攤銷。（8） 對有實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，檢查在“長期股權投資”的賬面價值減記至零以后還需承擔的投資損失，是否沖減長期應收款。 長期股權投資取得或編制的主要資料：（1）投資合同；（2）被投資單位的章程、營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證等資料；（3）被投資單位已經(jīng)注冊會計師審計的年度財務報表（權益法核算時）；（4）股利分配的原始憑證及分配決議（成本法核算時）。實施的實質性程序：（1） 復核長期股權投資的分類是否正確。主要是子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)和其他企業(yè)四類。關注點：是否包括應由金融工具確認和計量準則核算的長期股權投資。（2） 權益法核算時，復核投資收益。關注點：a、根據(jù)重要性原則，應以取得投資時被投資單位各項可辯認資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈損益進行調整后加以確認。b、被投資單位的年度財務報表如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的財務報表實施適當?shù)膶徲嫽驅忛喅绦?。c、被投資單位采用的會計政策及會計期間與被審計單位不一致的，應當按照被審計單位的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，據(jù)以確認投資損益。d、投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。（3） 成本法核算時，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計處理是否正確。（4） 對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權投資，比照權益法編制變動明細表，以備合并報表使用。（5） 減值準備測試。 投資性房地產取得或編制的主要資料：（1）投資性房地產盤點表及盤點報告；（2）監(jiān)盤計劃、監(jiān)盤表、監(jiān)盤總結；（2）投資性房地產登記簿；（3）被審計單位管理層的能力和意圖；（4）建筑物權證、土地使用權證；（5）產權證明核對表；（6）租賃合同；（7）租金收入測算表；（8）憑證檢查表。實施的實質性程序：（1） 檢查對投資性房地產的分類和采用的計量屬性是否適當。關注點：計量模式是否恰當。（2） 投資性房地產監(jiān)盤。（3） 成本計量模式下，計算復核本期攤銷（折舊）的計提是否正確。（4） 公允價值計量模式下，評價被審計單位確定公允價值采用方法的適當性，公允價值選用的合理性，包括被審計單位的決策程序、公允價值的確定方法、估值模型的選擇、披露的充分性等。（5） 檢查建筑物及土地使用權是否歸被審計單位所有。關注點：檢查原件取得復印件，是否存在質押、擔保情況（結合借款分析）。（6） 成本計量模式下，進行減值測試。（7） 投資性房地產租金收入測算。（8） 憑證抽查。對本期增減發(fā)生額進行檢查，關注是否經(jīng)過有效的審批。 固定資產、累計折舊、固定資產清理取得或編制的主要資料：（1）固定資產盤點表及盤點報告；（2）監(jiān)盤計劃、監(jiān)盤表、監(jiān)盤總結；（3）車輛行駛證、房屋所有權證等產權證明；（4）毀損、報廢清單；（5）固定資產增減變化明細表；（6）利息資本化清單；（7）保險單；（8）固定資產聲明書。實施的實質性程序：（1） 固定資產監(jiān)盤。關注點：是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產。（2） 檢查車輛行駛證、房屋所有權證。關注點：a、是否歸被審計單位所有。b、關注點：檢查原件取得復印件，是否存在質押、擔保情況（結合借款分析）。（3） 利息資本化測算。（4） 折舊測算及分析。關注：結合固定資產增減變動情況，分析本期計提折舊與上期比較是否有異常變化。（注意測本期折舊和測期末累計折舊兩種方法區(qū)別）（5） 減值準備測試。關注點：減值準備計提是否充分（6） 檢查固定資產保險范圍是否足夠。（7） 通過生產工時等復核有無閑置不用或未入賬的固定資產。（8） 將累計折舊貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方勾稽分析。關注點：分析累計折舊貸方累計發(fā)生額的性質（計提折舊等）。（9） 憑證抽查。對本期增減發(fā)生額進行檢查，關注是否經(jīng)過有效的審批，進項稅有無計入。（10） 檢查固定資產清理。結合固定資產減少數(shù)分析，關注點：是否經(jīng)有關技術部門鑒定，固定資產清理的發(fā)生和轉銷是否經(jīng)授權批準。（11） 固定資產增加額性質分析。如：本期購入、債務重組轉入、調撥、在建工程轉入等。 在建工程、工程物資取得或編制的主要資料：（1）資本支出預算、項目可行性研究報告、工程項目預算、決算、項目立項批文、政府機關項目驗收文件、工程監(jiān)理資料、施工合同、公司相關會議決議；（2）工程進度資料；（3）付款進度資料。實施的實質性程序：（1） 在建工程及工程物資監(jiān)盤。關注點：a、是否存在將已交付使用的固定資產掛列在建工程而少計折舊的情形。b、工程物資是否有呆滯、積壓。（2） 查閱資本支出預算等資料。關注點：是否取得立項許可，工程實際投入與可行性研究報告、預算資料的差異及原因。（3） 資本化利息測算。關注點：利息資本化范圍與金額。（4） 減值準備測試。（5） 憑證抽查。對本期增減發(fā)生額進行檢查，關注點：a、是否經(jīng)過有效的審批。b、進項稅有無計入。c、工程完工后剩余的工程物資在轉入存貨時，是否將其所含的增值稅進項稅額進行了正確的分離。（6） 在建工程減少數(shù)與固定資產增加數(shù)勾稽。 無形資產取得或編制的主要資料：（1）所有權或使用權證；（2）累計攤銷計算表。（3）憑證檢查表。實施的實質性程序：（1） 檢查無形資產的權屬證書原件。關注點：a、是否由被審計單位擁有或控制。b、專利權、專有技術的保密性。（2） 檢查土地使用權的核算歸類。關注點：a、房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權是否轉入所建造房屋建筑物的成本。b、在土地上自行開發(fā)建造廠房等建筑物地，土地使用權和地上建筑物是否別進行攤銷和計提折舊。c、當土地使用權用于出租或增值目的時，是否轉為投資性房地產核算。（3） 攤銷測算。關注點：a、攤銷年限的確定方法。b、使用期限不確定的無形資產不應攤銷，但應當在每個會計期間對其使用壽命進行復核。（4） 減值準備測試。關注點：對于使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，都進行減值測試。（5） 檢查本期購入土地使用權相關稅費計算清繳情況。（6） 結合長、短期借款等項目的審計，了解是否存在用于擔保的無形資產。（7） 憑證抽查。 長期待攤費用取得或編制的主要資料：（1）與長期待攤費用相關的合同；（2）憑證檢查表。實施的實質性程序：（1） 攤銷測算。關注點：攤銷政策是否合乎規(guī)定。（2） 檢查是否將列入固定資產的經(jīng)營租賃方式租入固定資產發(fā)生的改良支出。（3） 剩余攤銷期一年以內的長期待攤費用是否在財務報表內一年內到期的非流動資產項目反映。（4） 憑證抽查。 長/短期借款（應付利息）取得或編制的主要資料：（1）借款詢證函、（2）借款合同；（3）抵押合同及抵押資產清單、質押合同及質押清單、保證合同；（4）評估報告；（5）貸款卡信息；（6）債務重組資料。實施的實質性程序：（1） 借款函證。（2） 利息費用及其分攤測算。關注點：利息資本化與費用化的核算準確性。（3） 檢查逾期情況。關注點：對現(xiàn)金流以及持續(xù)經(jīng)營的影響。（4） 核對貸款卡信息。關注點：a、貸款卡信息不一定準確。b、貸款卡中列示的被審計單位對外擔保的信息。（5） 抵押等借款與權利受限資產核對，關聯(lián)方提供擔保時與關聯(lián)方交易核對。（6） 外幣借款匯兌損益測算。（7） 檢查一年以內到期的長期借款是否在財務報表內一年內到期的非流動負債項目反映。（8） 憑證抽查。關注點：大額借款的授權審批、借款用途是否符合約定（不符合約定可能導致或由事項和訴訟）。（9） 檢查債務重組的合規(guī)性及其會計處理是否正確。 應付票據(jù)收集的主要資料：（1）應付票據(jù)復印件；（2）應付票據(jù)詢證函。實施的實質性程序：（1） 函證（2） 檢查應付票據(jù)備查簿。與應付票據(jù)明細表核對。（3） 打印并檢查貸款卡信息是否有應付票據(jù)的信息。（4） 帶息票據(jù)利息測算（5） 檢查逾期情況。關注點：a、對于逾期的銀行承兌匯票是否轉入短期借款。b、對于逾期的商業(yè)承兌匯票是否已經(jīng)轉入應付賬款。c、逾期帶息票據(jù)是否已經(jīng)停止計息。d、是否存在抵押票據(jù)的情形。（6） 檢查與關聯(lián)方票據(jù)情況。關注點：票據(jù)是否具備真實交易。 應付賬款、預收款項、其他應付款收集的主要資料：（1）詢證函、函證結果匯總表；（2）替代測試表（有函證但未收回時）；（3）賬齡分析表；（4）憑證檢查表；（5）采購合同。實施的實質性程序：函證、函證替代程序、賬齡分析、憑證檢查、檢查是否存在負數(shù)余額。結合存貨、固定資產分析。暫估應付款。 應付賬款：復核應付賬款、預付款項貸方累計發(fā)生額與存貨、固定資產等借方累計發(fā)生額是否配比，關注差異原因。 預收款項： 其他應付款：檢查其他應付款的核算內容。 應付職工薪酬收集的主要資料：工資制度、人員名單（盡可能為標明部門、職位或崗位的人員名單）、社會保險制度、辭退計劃、考勤表、非貨幣性福利計劃執(zhí)行情況統(tǒng)計表、勞動合同、招聘、培訓、辭退等人事制度。實施的實質性程序：分析性復核、測算、前后期比較。關注點：是否全部購買社會保險、虛擬的職員名單的舞弊、強制性辭退制度是否符合國家法律法規(guī)、分攤是否合理。 應交稅費收集的主要資料：稅收優(yōu)惠批文、納稅申報表（增值稅等稅種的國稅申報表、營業(yè)稅等稅種的地稅申報表、高新技術企業(yè)認定證書、稅收退還通知書（或減免稅批文）、年度所得稅匯算清繳報告。稅種認定表、稅率表、一般納稅人認定證書、稅務專項檢查報告。實施的實質性程序：測算、檢查。關注點：小稅種（印花稅、房產稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地稅、契稅、個人所得稅）計繳正確性、稅務糾紛。 長期應付款（含未確認融資費用）收集的主要資料：詢證函、融資租賃合同。實施的實質性程序：函證、測算、記錄檢查。關注點：支付方式及期限是否符合合同約定、是否采用實際利率。 專項應付款收集的主要資料：撥款批文、涉及項目資料。實施的實質性程序：檢查。關注點：是否屬于專項應付款。 遞延所得稅資產/負債收集的主要資料：會計政策、所得稅匯算清繳審核報告。實施的實質性程序：檢查會計政策是否復核正確、復核重算。關注點：確認是否以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。稅率變動。所得稅資產與所得稅負債核算項目之間相互不能抵消。 預計負債收集的主要資料：或有事項相關文件和憑證、函證。實施的實質性程序：（1） 函證：a、向被審計單位的法律顧問和律師進行函證；b、向銀行函證商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應收賬款保理、通融票據(jù)背書和其他債務的擔保等或有事項， （2） 詢問銷售人員并獲取對產品質量保證方面的記錄、銷售和實際維修費用支付情況（3） 檢查被審計單位資產負債表日已經(jīng)簽訂的待執(zhí)行合同、合同各方往來信函等，以識別虧損合同。（4） 復核被審計單位環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門的往來信函、相應賬戶，識別需要反映的環(huán)保整治義務。（5） 檢查在資產負債表日是否對外公告詳細和正式的重組計劃而承擔了重組義務。（6） 檢查是否因在投資合同中約定對被投資單位的超額虧損承擔額外損失。（7） 復核預計負債估算金額正確性。 實收資本、資本公積收集的主要資料：公司章程、董事會會議紀要、股東（大）會決議、有關合同、政府批文、驗資報告、評估報告。實施的實質性程序：（1） 檢查公司章程、協(xié)議等，出資方式、金額等是與實際相符。（2） 核對驗資報告與實收資本、資本公司-資本溢價賬務處理是否相符。（3） 檢查出資相關進賬單據(jù)。（4） 檢查非本位幣出資的折算匯率極其會計處理是否符合規(guī)定。（5） 檢查減資是否復核規(guī)定以及是否履行相關手續(xù)。（6） 檢查資本公積其他資本公積處理是否正確。關注點：首次承接應取得歷次驗資報告。 盈余公積（應付股利）、未分配利潤收集的主要資料：公司章程、董事會會議紀要、股東(大)會決議以及政府主管部門、財政部門批復等文件資料。實施的實質性程序： （1） 審查法定盈余公積和任意盈余公積的計提順序、計提基數(shù)、計提比例是否符合有關規(guī)定。新會計準則下不再計提公益金。（2） 審查盈余公積的減少是否符合有關規(guī)定。如盈余公積彌補虧損或轉增資本，核算同一控制下控股合并形成的長期股權投資時支付的合并對價的賬面價值與被合并方所有者權益賬面價值的份額之間的出現(xiàn)借方差額資本公積不足沖減時沖減盈余公積和未分配利潤。 營業(yè)收入收集的主要資料：。實施的實質性程序：（1） 分析性復核。a、本期的產品銷售的結構和價格與上期比較變動是否異常。b、比較本期各月各類收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律。c、根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。 （2） 檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致；關注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法。分行業(yè)：a、加工制造業(yè)（如三一重工、古井貢、閩燦坤、松德）；b、運輸業(yè)（山航）；c、房地產（龍光、今典）分銷售方式：一次性付款、分期、賒銷、按揭、出口（自營、代理）、（3） 截止性測試。關注點：紅字沖回情況。 營業(yè)成本收集的主要資料：見存貨項目。實施的實質性程序：（1） 分析性復核。a、比較當年度與以前年度不同品種產品的主營業(yè)務成本和毛利率。b、比較當年度與以前年度各月主營業(yè)務成本的波動趨勢。c、比較被審計單位與同行業(yè)的毛利率。d、比較當年度及以前年度主要產品的單位產品銷售成本。（2） 編制成本倒軋表，并與相關科目交叉索引。（3） 配比檢查。抽查XX月主營業(yè)務成本結轉明細賬單，比較計入主營業(yè)務成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營業(yè)務收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。（4） 截止性測試。關注點：紅字沖回情況。 營業(yè)稅金及附加收集的主要資料：見應交稅費項目。實施的實質性程序：（1）結合應交稅費科目的審計，復核其勾稽關系。（2）分析性復核。分析年度之間變動情況，結合營業(yè)收入變化分析。關注點：其他業(yè)務收入對應的稅費亦通過本科目核算。 銷售/管理費用取得或編制的主要資料：企業(yè)預算；審計評估合同；租賃合同。實施的實質性程序：（1） 分析性復核。a、計算各項目發(fā)生額及占費用總額的比率，上期明細項目作比較分析，判斷其變動的合理性。b、比較本期各月份費用是否有重大波動和異常情況。c、將費用實際金額與預算金額進行比較。（2） 檢查明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內容與范圍。（3） 復核本期發(fā)生的礦產資源補償費、房產稅、土地使用費、印花稅等稅費是否正確。（4） 檢查籌建期間發(fā)生的開辦費是否直接計入管理費。（5） 將費用中的職工薪酬、攤銷額、折舊額等項目與各有關帳戶進行勾稽。（6） 大額記錄檢查。分明細項目抽查。關注點：有無訴訟費，無論金額大小。 財務費用取得或編制的主要資料：見對應項目。實施的實質性程序：（1） 結合長短期借款、應付債券、貨幣資金（利息收入）、應收票據(jù)（貼現(xiàn)）、應收賬款（現(xiàn)金折扣）、其他應收款（對外借款利息收入）、長期應收款（融資費用、對外借款利息收入）、外幣貨幣性資產負債類項目（匯兌損益）等項目審計情況分析。（2） 分析性復核。將本期財務費用各明細項目與上期進行對比，是否存在重大波動和異常情況。（3） 檢查大額金融機構手續(xù)費。關注點：檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機構取得的利息收入有否按規(guī)定計繳營業(yè)稅。 投資收益取得或編制的主要資料：見對應項目。實施的實質性程序：結合與交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、交易性金融負債等的相關審計情況分析。關注國外的投資收益匯回是否存在重大限制。 營業(yè)外收入/支出取得或編制的主要資料：（1）非貨幣性資產交換合同協(xié)議；（2）政府補助文件；（3）盤盈盤虧資產明細表及處理審批表；（4）債務重組協(xié)議；（5）固定資產及無形資產處置明細表及審批表；（6）捐贈接收清單。實施的實質性程序：（1） 檢查營業(yè)外收入/支出明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內容與范圍，是否劃清營業(yè)外收入/支出與其他收入/支出的界限。（2） 檢查非流動資產處置利得/損失。結合固定資產清理、無形資產等的審計情況分析。（3） 檢查非貨幣性資產交換利得/損失。結合非貨幣性資產交換的審計情況分析。（4） 檢查債務重組利得/損失。結合債務重組的審計情況分析。（5） 檢查捐贈利得/損失。（6） 檢查盤盈利得/損失。（7） .檢查政府補助收入。結合遞延收益審計情況分析，審查各項政府補助的批準文件, 復核收入的性質、金額、入賬時間是否正確。（8） 檢查非常損失。重要審計程序應注意的事項函證 應當函證的事項注：應當函證的事項指在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，除報表項目不重要或函證可能是無效的情況下，均必須執(zhí)行函證的事項。（1）對銀行存款（含其他貨幣資金）、借款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）及與金融機構往來的其他重要信息實施函證。（2）對應收賬款實施函證，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能是無效的。如果不對應收賬款進行函證，審計人員應當在工作底稿中說明理由，并補充是否需要實施替代程序。對關聯(lián)方的函證包括余額及發(fā)生額。（3）對證券投資實施函證，除非有充分證據(jù)表明證券資產對財務報表不重要，或函證很可能是無效的。 其他通常函證的事項（經(jīng)判斷有選擇地執(zhí)行函證）注：其他通常函證的事項指根據(jù)項目現(xiàn)場負責人的判斷，可以有選擇地執(zhí)行函證的事項，但該選擇應與審計策略相關且必須經(jīng)過相關負責人批準。（1）除應收賬款外的其他往來賬項，包括應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款、長期應收款；應付票據(jù)、應付賬款、其他應付款、預收賬款。（2）長期投資、應收利息、應收股利。（3）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨。（4）委托貸款。（5）重大或異常的交易。（6）擔保、承諾及或有事項。（7）其他事項。如因特定事項向股東、稅務機構、海關、社保局等部門進行函證。 函證樣本的選擇采用抽樣方式選擇函證樣本時，樣本應當足以代表總體，下列項目為應當選擇為樣本的項目：1金額較大的項目；2賬齡較長的項目；3交易頻繁但期末余額較小的項目；4重大關聯(lián)方交易；5重大或異常的交易；6可能存在爭議以及產生重大錯誤或舞弊的交易。審計現(xiàn)場負責人在助理人員選擇函證樣本前應予以指導，在選擇函證樣本后應復核其選擇樣本的充分性和適當性。審計人員在選擇函證測試樣本時，應在工作底稿中記錄選擇要求：( )年賬齡以上的項目，函證比例( )%；年末余額( )元以上的項目，函證比例( )%；本年累計發(fā)生額為前( )名的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目（ ）項；與關聯(lián)方(包括持股5%以上股東)項目（ ）項；余額為零的項目（ ）項；非正常的項目（ ）項；其他項目（ ）項。上述函證樣本的選擇共計（ ）項，其中，針對余額實函證樣本（ ）項，余額合計（ ）元，函證比例（ ）。 函證時點的選擇函證通常以資產負債表日為截止日，在期后適當時間內實施。如果重大錯報風險評估為低水平，審計人員可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施實質性測試程序。 當被審計單位管理當局要求不予函證的處理當被審計單位管理當局要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，審計人員首先應當分析管理當局要求不實施函證的原因，主要包括管理當局是否誠信、是否可能存在重大錯誤或舞弊、替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息有關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)等因素。審計人員其次應當考慮該項要求是否合理：1如果認為管理當局的要求合理，審計人員應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。2如果認為管理當局的要求不合理，且被其阻止而無法實施函證，審計人員應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告的影響。 對函證過程的控制審計人員在執(zhí)行業(yè)務時應當采取以下措施對函證進行控制：1審計人員應根據(jù)特定審計目標選用或設計詢證函；2審計人員應考慮重大錯報風險評估水平、函證樣本、函證信息的性質、以往函證的效果等因素，選擇采用積極的函證方式或是消極的函證方式；3將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；4將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；5詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由審計人員直接發(fā)出；6在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函；7將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿；8收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計函證結果。9如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，審計人員應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。銀行函證之前記錄所要函證賬戶、企業(yè)陪同人員、車牌號、銀行工作人員工牌號、函證時間等。 對回函結果的評價1采用積極的函證方式，審計人員未能收到回函時，應當考慮與被詢證者聯(lián)系，考慮對重要的賬戶余額或其他信息是否再次函證，如果未能得到被詢證者的回應，審計人員應當實施替代審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。2如果有跡象表明回函不可靠，審計人員應當實施適當?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實或消除疑慮。3審計人員應當考慮不符事項的原因、頻率、性質和金額，以判斷是否構成錯報及其對財務報表可能產生的影響，并將結果記錄于工作底稿。如果不符事項構成錯報，應當重新考慮所實施審計程序的性質、時間和范圍。4如果實施函證和替代審計程序都不能獲取財務報表有關認定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應當實施追加審計程序。 執(zhí)行函證程序的控制要求現(xiàn)場負責人應對函證決策、函證內容、函證樣本的選擇、函證時點的選擇、當被審計單位管理當局要求不予函證的處理、對函證過程的控制、對回函結果的評價保持控制，對助理人員的函證工作予以充分的指導。監(jiān)盤 監(jiān)盤決策1審計人員在確定是否有必要實施監(jiān)盤程序以獲取認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，應當考慮評估的認定層次重大錯報風險，以及通過實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風險降至可接受的水平。同時應考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內部控制的有效性、賬戶或交易的性質。2原則上審計人員必須實施監(jiān)盤，除非有充分證據(jù)表明實物資產對財務報表不重要，若不實施監(jiān)盤，應在裁減