部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增政策.docx

部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策解讀 主講：李曉永 第一講: 第一章 部分現(xiàn)代服務業(yè)的增值稅納稅義務人 部分現(xiàn)代服務業(yè)增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。 【解讀】一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準是應稅服務年銷售額及會計核算制度是否健全。 一、應稅服務年銷售額標準及計算 從事部分現(xiàn)代服務業(yè)增值稅應稅服務年銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）。應稅服務年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額。如果該銷售額為含稅的，應按照應稅勞務的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。 納稅人同時兼有增值稅應稅貨物、勞務，以及應稅服務時，年應稅銷售額確定的總原則是對增值稅應稅貨物、勞務銷售額，以及應稅服務銷售額分別計算確定。其中任何一項銷售額超過一般納稅人認定標準，就需要認定為一般納稅人，且所有項目均按照一般納稅人適用一般計稅方法計算繳納增值稅。 二、應當認定一般納稅人的情形 （1）應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準，即超過500萬元（不含）的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)；注意：如果納稅人此時由于會計制度不健全不能申請認定為一般納稅人的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)。 （2）服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，會計制度健全、能夠提供準確稅務資料，且有固定生產經營場所，也應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)。 （3）原增值稅一般納稅人兼營部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，不需要重新辦理一般納稅人認定手續(xù)。 三、應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準，但不認定一般納稅人的情形 （1）應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人； （2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常提供應稅服務的非企業(yè)性單位、企業(yè)、個體工商戶。 四、除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。 第二章部分現(xiàn)代服務業(yè)增值稅應稅服務的范圍 部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。 （一）研發(fā)和技術服務。 研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。 1.研發(fā)服務，是指就新技術、新產品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。 2.技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。 3.技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、技術測試、技術培訓、專題技術調查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。 4.合同能源管理服務，是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。 5.工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業(yè)務活動。 （二）信息技術服務。 信息技術服務，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。 1.軟件服務，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。 2.電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。 3.信息系統(tǒng)服務，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡游戲提供的網(wǎng)絡運營服務。 4.業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經濟管理、審計管理、稅務管理、金融支付服務、內部數(shù)據(jù)分析、內部數(shù)據(jù)挖掘、內部數(shù)據(jù)管理、內部數(shù)據(jù)使用、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。 （三）文化創(chuàng)意服務。 文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、商標和著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。 1.設計服務，是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網(wǎng)游設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。 2.商標和著作權轉讓服務，是指轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。 3.知識產權服務，是指處理知識產權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。 4.廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 5.會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務活動。 （四）物流輔助服務。 物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。 1.航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務。 航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在境內航行或者在境內機場停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。 通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨等。 2.港口碼頭服務，是指港務船舶調度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。 港口設施經營人收取的港口設施保安費按照“港口碼頭服務”征收增值稅。 3.貨運客運場站服務，是指貨運客運場站提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務、貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發(fā)送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網(wǎng)服務、鐵路機車牽引服務、車輛停放服務等業(yè)務活動。 4.打撈救助服務，是指提供船舶人員救助、船舶財產救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。 5.貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經營人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務的情況下，為委托人辦理貨物運輸、船舶進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。 6.代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。 7.倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。 8.裝卸搬運服務,是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。 9.收派服務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業(yè)務活動。 收件服務，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業(yè)務活動；分揀服務，是指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務活動；派送服務，是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務活動。 （五）有形動產租賃服務。 有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。 1.有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業(yè)務活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。 2.有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。 遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產經營性租賃。 光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。 干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。 （六）鑒證咨詢服務。 鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。 1.認證服務，是指具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。 2.鑒證服務，是指具有專業(yè)資質的單位，為委托方的經濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產評估、環(huán)境評估、房地產土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。 3.咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。 代理記賬、翻譯服務按照“咨詢服務”征收增值稅。 （七）廣播影視服務。 廣播影視服務，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映，下同）服務。 1.廣播影視節(jié)目（作品）制作服務，是指進行專題（特別節(jié)目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業(yè)務活動。 2.廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務，是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業(yè)務活動。 3.廣播影視節(jié)目