企業(yè)所得稅(二)核算.doc

企業(yè)所得稅的會計核算 當(dāng)期所得稅費用所得稅費用 遞延所得稅費用 應(yīng)交所得稅 = 應(yīng)納稅所得額（應(yīng)稅所得） %所得稅會計：計稅基礎(chǔ) 各項資產(chǎn)、負債賬面價值 賬面價值 差 異 會計 稅法 可抵扣暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異 遞延所得稅負債 遞延所得稅資產(chǎn) 二、暫時性差異和計稅基礎(chǔ)(一) 暫時性差異 資產(chǎn)負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。 1、應(yīng)納稅暫時性差異 2、可抵扣暫時性差異1. 應(yīng)納稅暫時性差異： 未來期間將導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)納稅額的暫時性差異。 該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅稅額。 在該差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所稅負債。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生于以下情況:(1) 資產(chǎn)的賬面價值 計稅基礎(chǔ)。某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額 (2)負債的賬面價值 計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值減去稅法規(guī)定未來期間按可予抵扣的金額。差額 2.可抵扣暫時性差異 未來期間將導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。 該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時,會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅稅額。 在該差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 。 可抵扣暫性差異產(chǎn)生于以下情況: (1)資產(chǎn)的賬面價值 計稅基礎(chǔ)。某一項資產(chǎn)在未來期間可以稅前扣除的金額。 （二）計稅基礎(chǔ) 1、 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （1）固定資產(chǎn) （2）無形資產(chǎn) （3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 負債的賬面價值未來期間可予抵扣的金額。（差額） 2、 負債的計稅基礎(chǔ) （1）預(yù)收賬款（2）預(yù)計負債 “0”（3）應(yīng)付職工薪酬3、 遞延所得稅的確認和計量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 1.確認原則 未來期間很可能取得的用以抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限 2.計量 遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異%（二）遞延所得稅負債的確認和計量 1.確認原則所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債（商譽除外） 2.計量 遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異%4、 所得稅費用的確認和計量 （1）當(dāng)期所得稅 所得稅費用 （2）遞延所得稅 (一)當(dāng)期所得稅 當(dāng)期所得稅 = 當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額 應(yīng)納稅所得額適用稅率 (二)遞延所得稅 遞延所得稅= 遞延所得稅負債變動額 遞延所得稅資產(chǎn)變動額= （遞延所得稅負債期末余額期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額期初余額）五、企業(yè)所得稅會計的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理 （一）賬戶設(shè)置 1.應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 2.所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 遞延所得稅費用 3.遞延所得稅資產(chǎn)4.遞延所得稅負債（二）賬務(wù)處理1、當(dāng)期所得稅賬務(wù)處理借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 2、遞延所得稅賬務(wù)處理借：遞延所得稅資產(chǎn) （借/貸）所得稅費用遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 （三）所得稅費用的核算應(yīng)用舉例例1、某公司為居民企業(yè)，2009年利潤表利潤總額為1000萬元，該年發(fā)生如下交易事項：（1） 09年計提固定資產(chǎn)折舊，原值600萬元，使用年限6年，殘值為0。會計上雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計提折舊。（2） 向關(guān)聯(lián)方捐贈200萬元（3） 因違反環(huán)保法規(guī)定支付罰款100萬元（4） 期末存貨的賬面價值為800萬元，其 中已計提減值準備20萬元（5） 無形資產(chǎn)的賬面余額300萬元，計稅基礎(chǔ)為0。 解析： （1） 計算09年應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額 = 應(yīng)納所得稅 = （2）計算09年遞延所得稅賬面價值計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異固定資產(chǎn)400500100存 貨80082020無形資產(chǎn)3000300合 計120300 遞延所得稅資產(chǎn)=遞延所得稅負債=遞延所得稅費用=（3） 所得稅費用的計算所得稅費用=借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用350 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 350借：遞延所得稅資產(chǎn) 30 所得稅費用遞延所得稅費用 45 貸：遞延所得稅負債 75例2、沿用例1資料，假設(shè)2010年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為400萬元，資產(chǎn)負債相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)見下表： 資產(chǎn)負債相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)表賬面價值計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異固定資產(chǎn)267400133存 貨1500156060無形資產(chǎn)2800280合 計1932801、2010年應(yīng)交所得稅=400萬元2、2010年遞延所得稅（1）年末遞延所得稅負債=28025%=70萬元 年初遞延所得稅負債=75萬元 遞延所得稅負債減少=5萬元（2） 年末遞延所得稅資產(chǎn)=19625%=49萬元 年初遞延所得稅資產(chǎn)=30萬元 遞延所得稅資產(chǎn)增加=19萬元 遞延所得稅費用=（70-75）-（49-30