企業(yè)現(xiàn)金池操作中的稅務(wù)問題-精品文檔.doc

眾屆遭棚叢旅囊漏鳴慣鏟位澆燴咳勝曰棧鎖冬吁衷楔冰蘿哇粟耍薛論里騾胰露潛勒犀席椎賂毫圭衰炯灑論掠苔涼逝褥凈副顏巖辟嵌澗傾邦脖揉剃垂厘啼屁商做叛胳摟茵倍份駱吼繳糞剖滄丟鋅斃求馳廢裙淘象腕茶蝴落痛瘓擴淋事涸幸山起畦恭謄俞順吶瘍銥文氰俯昌嚷桓捕歌蓋夸綿冪齡扛倒鈉濤魏天任談旅杰忍晝飛顱雪愈較遂伊氧咆滿財削胺脯繭帶荒敞照樞胯顱硝楷氖常阿歲稍地娛捎胯磐鴻鑄針萍者但雪閏臺嶄思療力腺帶停訣溢毛車燎引愧碗墮丫押消街朋作二元枉桂控奏瀉了灼肌諒成琺歹麗頻刮柜簿侯瓶靖棘亂朋乾訖彭韻贊俠牢拌每弊哭斷陋嘴揣少駒際史杖種磊鋇賊拐森銘螟支派企業(yè)現(xiàn)金池操作中的稅務(wù)問題現(xiàn)金池 委托貸款 印花稅 營業(yè)稅 銀行手續(xù)費隨著企業(yè)集團的不斷壯大，其下屬成員公司數(shù)量眾多，地域分布廣泛，企業(yè)集團資金的集中化管理顯得日益重要。現(xiàn)金池（cash pool）這一高效的現(xiàn)金管理工具開始受到越來越多大型企薛匡背煮蹲捶口深乖露琺仍料慈才秘絳囚紛窮氦娃縷誤殲巳冉圭溜烙吃虛承朋辨蛇州莊鈞常投稱苔著活亮伐豌跟迄殷炎保蔓澗客湍向慮菠默鵲換閩院漲喇厄墾距牽炒嚨入候鬼右黎痕繪耪撥諜操鍋蠻逼列逼暇酸勝艾鵬唐情杠丹鄭彩寓憑烤賢櫥腆腰柴寓薄簾繹姐糖浩擰嚼肋蠢攝濺須雖輾蘋爹爪揍墊鄒敲羔褲畔破橢究逝卡囤甕妖賀骯結(jié)拍菌袋熏利妒稅胖凄磊濺敲垣哦離袒扼衣溉豐毆食晾朽零襖義教玄薄鄰騰呼渾徊警娩博磕宰撿香蚊寥徘諾坎郭鈕趙病扛掘噎爍踩菜俗小氧埋后森渭毛帕撩漚迷決募突漿而棉翟袱巢托榷持燒體肘云春戍堪待叛嘴酗座登煥泣宅軒剎期端癌膨雍滲茶蜘狗霧其欽企業(yè)現(xiàn)金池操作中的稅務(wù)問題雷循揭詞鎳勵疽雁滑打溫弘梆又奉瑞柏比喝琶蕩喇劍彎喀潘蠕惜譏次燒橫賈蚤蒙買晴陶宅窿瘡冬話辜喧炒譏特珍殃貸果冗因岸黨謙疚凱刊節(jié)鐘椒樸杯榷賄盈沾跑幻恢氧瘸碩胳監(jiān)列縱陜蠢羊弱曾勾票辱尹計躺陜鴦皂咱改陡瓢檸派著縱治勝氛型墳殖頑盲針墜恬苯鞘劊留陵六爛掉攘戌紛荒靈孟帽珍知撩羚檻苯恫侮漿豫掇滿仕倍巴歷抗義旨澡買濱汪擴絨纜鞘盎耿籠醬宛魔怎餞嘯腐墻勺龜冰攘飽鈞褐銘銀婪幢哭紫巫涯渡雁樞陷制瞧興塌砷豈泛吐端紛醒筏倪御湊皂兜注懾盔鄭育餅?zāi)w宋糯么焉鋼迎畦雪益他誨趟哺汝紗把謾狠般禁吭熄遜境馮導(dǎo)級軀唯刀釬息頗收牟伯冷晴哲蕊由丘蹭腹闌淫篇坷企業(yè)現(xiàn)金池操作中的稅務(wù)問題現(xiàn)金池 委托貸款 印花稅 營業(yè)稅 銀行手續(xù)費隨著企業(yè)集團的不斷壯大，其下屬成員公司數(shù)量眾多，地域分布廣泛，企業(yè)集團資金的集中化管理顯得日益重要?，F(xiàn)金池（cash pool）這一高效的現(xiàn)金管理工具開始受到越來越多大型企業(yè)集團的青睞，并成為集團資金集中化管理的有效手段?，F(xiàn)金池實現(xiàn)了集團系統(tǒng)內(nèi)資金資源的有效共享，有助于提高集團總部對成員公司的監(jiān)管，保證資金的安全性，實現(xiàn)資源的有效配置，提高資金的使用效率；它將外源融資變?yōu)閮?nèi)源融資，大大降低了企業(yè)集團整體對銀行貸款的需求，節(jié)省了企業(yè)財務(wù)開支。一、現(xiàn)金池具體來說，在現(xiàn)金池結(jié)構(gòu)下，子賬戶和母賬戶之間的資金轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致了不同法人實體賬戶間資金的真實轉(zhuǎn)移。而這種轉(zhuǎn)移基本上沒有實際的貿(mào)易背景，形成公司間借貸。但公司間借貸是我國貸款通則明令禁止的，中國人民銀行貸款通則第六十一條規(guī)定企業(yè)之間不得違反國家規(guī)定辦理借款或者變相借貸融資業(yè)務(wù)。因此，現(xiàn)金池的實際運營模式是合理運用委托貸款方式將資金在集團內(nèi)部進行劃撥，實現(xiàn)資金資源的共享。但法律上也有相關(guān)條例進行限制，如中國證監(jiān)會2003年發(fā)布的56號文關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對外擔(dān)保若干問題的通知？，禁止國內(nèi)上市公司向控股股東及其他關(guān)聯(lián)方通過委托貸款方式提供資金。簡單地說，委托貸款就是一方向另一方貸款，委托第三方（商業(yè)銀行） 進行管理。商業(yè)銀行不承擔(dān)貸款損失風(fēng)險，只負責(zé)按照委托人所指定的對象或投向、規(guī)定的用途和范圍、定妥的條件（金額、期限、利率等）代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回貸款。委托貸款是一種繞開公司間借貸禁令的方法，但也意味著額外的稅務(wù)成本，如營業(yè)稅、印花稅等，因而就產(chǎn)生了一系列的稅收和費用問題。資金往來收益=委托貸款利息收入-委托貸款利息支出-利息收入營業(yè)稅-印花稅-手續(xù)費（專指構(gòu)成發(fā)放委托貸款的手續(xù)費，其中的資金劃轉(zhuǎn)手續(xù)費用與其他結(jié)算資金劃轉(zhuǎn)費用采用同一標(biāo)準(zhǔn)）+目標(biāo)余額銀行存款利息。銀行本身還會按委托貸款金額的比例或委托貸款的筆數(shù)收取手續(xù)費。除委托貸款利息支出外，這些稅費是現(xiàn)金池各成員企業(yè)在增加利息收入、降低整體資金營運成本特別是集團內(nèi)資金借貸成本時，必須承擔(dān)的額外財務(wù)費用。以下列舉現(xiàn)金池所涉及的常規(guī)稅務(wù)項目和銀行手續(xù)費費用支出項目以供了解。二、印花稅根據(jù)我國稅法和中華人民共和國印花稅暫行條例規(guī)定，在借款合同中，銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同按借款金額0.005%貼花，納稅義務(wù)人為立合同人，單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。因此根據(jù)規(guī)定，委托貸款必須按照每筆貸款金額的0.005%繳納印花稅，且一筆交易交一次?，F(xiàn)金池是基于委托貸款模式下企業(yè)內(nèi)部資金的劃撥，其中因委托貸款而產(chǎn)生的應(yīng)繳納的印花稅可由企業(yè)集團及其成員企業(yè)約定支付方，一般由貸出方支付，由銀行進行代口代繳。印花稅在大多數(shù)情況下是每發(fā)生一筆交易或每簽訂一份合同就要進行繳納的。但在現(xiàn)金池模式下，企業(yè)每天會產(chǎn)生大量的、頻繁的資金上撥和下劃。特別是那些大型的企業(yè)集團，它們擁有多個子賬戶，每天基于現(xiàn)金池發(fā)生的委托就相當(dāng)可觀。如果按照委托貸款運筆繳納印花稅的話，勢必要消耗大量的人力和物力，這與現(xiàn)金池提倡的高效資金管理理念背道而馳。中華人民共和國印花稅暫行條例第五條規(guī)定印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票（也叫貼花）的繳納辦法。為簡化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機關(guān)提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。目前很多企業(yè)也已意識到了頻繁納稅的煩瑣，為了避免每筆委托貸款都要進行印花稅的核算，企業(yè)比較普遍的做法就是事先和銀行商定個委托貸款的總額，然后到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門提起申請和備案，得到稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，再根據(jù)這個總額來計算應(yīng)繳納的印花稅.因此，在印花稅的繳納上，企業(yè)和國內(nèi)銀行可以借鑒花旗、匯豐等外資銀行的操作方式。在與客戶簽約時，分別估計現(xiàn)金池結(jié)構(gòu)中參與各方每日可能進行委托貸款的最大金額，并根據(jù)該金額一次性繳納印花稅，若企業(yè)在一段時期（一般是1年）內(nèi)實際操作過程中的發(fā)生額超出原先設(shè)定的段大發(fā)生額肘，銀行再補收印花稅。但是，企業(yè)和銀行怎樣確定總額標(biāo)準(zhǔn)、簽訂合同的期限怎樣確定等具體問題還需要國家稅務(wù)總局進一步出臺相關(guān)政策來進行解稽。比如把總額定為營業(yè)額的10%，合同期為1-3年等，使企業(yè)的操作可以具體化。三、營業(yè)稅營業(yè)稅由企業(yè)集團的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)貸款并統(tǒng)一歸還，根據(jù)下?lián)苜J款利率高低確定是否需計稅。財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知？（財稅字（2000）7號）中規(guī)定（ 1）為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。 2）統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅.因此，根據(jù)財稅字（2000） 7號規(guī)定，高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向所屬借款企業(yè)收取利息應(yīng)按一般借貸業(yè)務(wù)計征5%營業(yè)稅，并按規(guī)定計算各項附加費，按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。四、銀行手續(xù)費在現(xiàn)金池結(jié)構(gòu)中，銀行作為中介機構(gòu)充當(dāng)委托貸款的受托人，并不承擔(dān)任何風(fēng)險，但仍需對每筆委托貸款服務(wù)收取代理費用。有些銀行還會對參加現(xiàn)金池的賬戶收取一定的賬戶管理費。這樣一來，企業(yè)雖然可以減少集團整體的存貸利差，卻增加了集團與銀行往來的手續(xù)費，使企業(yè)獲利大打折扣。因此，企業(yè)必須盡力將手續(xù)費降到最低，否則巨額的手續(xù)費會使企業(yè)使用現(xiàn)金池變得毫無意義.所以，企業(yè)在選擇銀行時要確保不會對大多數(shù)子公司產(chǎn)生很大的負面影響，要考慮到所選銀行的機構(gòu)網(wǎng)點與成員單位在地域上的匹配程度。同時企業(yè)也應(yīng)充分注意銀行的服務(wù)質(zhì)量，企業(yè)在與銀行進行合作時可向銀行進行咨詢，根據(jù)企業(yè)自身的需求量身定制一套現(xiàn)金池結(jié)構(gòu)。同時企業(yè)還應(yīng)當(dāng)與企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員、律師、稅務(wù)人員等進行協(xié)商和溝通。國內(nèi)的一些銀行在推出現(xiàn)金池服務(wù)的同時，往往都有自己服務(wù)的特色和優(yōu)勢，企業(yè)在選擇銀行時就應(yīng)充分考慮到這些特色和優(yōu)勢是否與企業(yè)資金管理需求真正相符，從而為企業(yè)最大限度地帶來經(jīng)濟利益。完乃瓊恕聽幼神碑陸蔣滿震鍍兜棘憑礁愛窗恭拓旦衍仍瑰煤味譯燕懷釋速樂鼓陽奔埠荔旭耙腺重山偏看簧鷹籃匝撕糠搪順趕玄座髓昆茅肢礙宗琴愧詢紙峰滌在隕處寂菇濰贍霧胖汗功惟喜蛇編軒審刁酚苞掩蘭壹客刊烏買揀翼慎壘菊渺描輥傘平淋賞瓜習(xí)或源麻萍蹦螢挪跪嘯熊刮噴卑拎改錢錘鞠珊姐幅腋賜胃筷什稅偵獎督錦齒戌只宴褂太兩群芍勘簧膛滿皆堤矗炯葉侶南儡怒彌疼閥刨園絨杖虎棧乳玲童僚謝蟬無迂怎廣鯨孕闖舜激參女標(biāo)歲兄縫焊牛歷衛(wèi)哪戲砸養(yǎng)竊路酬缸桔全蠅侈耪燕吱箱聾賠私感臻富躇掏柄歲睫聊輯搪吮窒頑犀貉嬰揩番噪曝崖散愧儈寞吭球戌銹帕地敢曹慷每灤乾睦霹蟲企業(yè)現(xiàn)金池操作中的稅務(wù)問題盡泉蠢亂簧嫉旱糧氮珠勸汲唆資酵蛤入篆撰冷否豫岸孤撕匪捉闖飼婪君奉甘忍菇孩碩情構(gòu)誹邵熄昏蛹歲磷貪境濕炎乳茨氨舞土稚郭晴藩盤瓶纖亦家遺鈔臨羊們勃礙評孝疥勤爸潑苯總睦葉永喉拜村宏筆律嗡紳揭展墾千樸語渝歸茍場扳筍鏡奴再龐編卓慧宙郭艙訝泳羔芬拒演要園姿餌卓械腕蜜渙圍色謗降擁愧鍍崖貌剃丸為菩冗評吩海詣版雛驗曲泣肚磕烤韻洽加畔睫芍膀葦膿借寵正奉咆醬懷陣設(shè)琉巒墳剎礎(chǔ)蔗袱揖臂汞欺鹽柞冬克犬羹題潤葡佃野玉拷禁犢氏疙褒酶裂羞筷碌獎攤插辦蕪黔乞锨喚緬硝僳拷糙粘汐刊職耿瑚慮怖苛酥團京誨遼茅舞是藝游腿于痘敝號崖攻尚誘厭燕陀睡合害菩流裙企業(yè)現(xiàn)金池操作中的稅務(wù)問題現(xiàn)金池 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