中級財務會計課件-負債.ppt

負債 中南財經政法大學會計學院 2 主講人 張琦 負債及或有負債 應付職工薪酬核算應付債券核算長期借款核算應交稅費核算長期應付款核算或有負債的理解預計負債的核算 中南財經政法大學會計學院 3 主講人 張琦 應付職工薪酬 本科目核算企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬 外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金 也在本科目核算 按照 工資 職工福利 社會保險費 住房公積金 工會經費 職工教育經費 解除職工勞動關系補償 股份支付 等應付職工薪酬項目進行明細核算 中南財經政法大學會計學院 4 主講人 張琦 借 生產成本 制造費用 勞務成本 生產部門人員的職工薪酬 管理費用 管理部門人員的職工薪酬 銷售費用 銷售人員的職工薪酬 在建工程 研發(fā)支出 應由在建工程 研發(fā)支出負擔的職工薪酬 管理費用 因解除與職工的勞動關系給予的補償 貸 應付職工薪酬 應計薪酬費用時 中南財經政法大學會計學院 5 主講人 張琦 支付薪酬 職工福利費 工會經費 繳納社保費與住房公積金借 應付職工薪酬貸 銀行存款扣款 代墊的家屬藥費 個人所得稅等 借 應付職工薪酬貸 其他應收款應交稅費 應交個人所得稅 中南財經政法大學會計學院 6 主講人 張琦 有關貨幣性薪酬支付的說明 對于職工提供服務的會計期末以后1年以上到期的應付職工薪酬 企業(yè)應該選擇合理的折現率 以折現后的金額計入相關資產的成本或當期損益 折現前后差異不大的 也可按照未折現金額計入資產成本或當期損益 中南財經政法大學會計學院 7 主講人 張琦 無償向職工提供住房等資產使用的 按應計提的折舊額 借記 管理費用 等科目 貸記本科目 同時 借記本科目 貸記 累計折舊 科目 租賃住房等資產供職工無償使用的 每期應支付的租金 借記 管理費用 等科目 貸記本科目 企業(yè)支付租賃住房等資產供職工無償使用所發(fā)生的租金借 應付職工薪酬貸 銀行存款 職工住房福利 中南財經政法大學會計學院 8 主講人 張琦 發(fā)生薪酬費用時 借 生產成本 管理費用等損益類科目貸 應付職工薪酬實際發(fā)放非貨幣性薪酬時 借 應付職工薪酬 非貨幣性資產的公允價值 貸 主營業(yè)務收入應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 同時結轉成本 將自產存貨作為職工薪酬發(fā)放時 中南財經政法大學會計學院 9 主講人 張琦 應付債券 核算原理基本同持有到期投資的核算核算要點 應在 應付債券 科目下設置 面值利息調整 名義利率與實際利率的差額 應計利息 中南財經政法大學會計學院 10 主講人 張琦 發(fā)行債券時 借 銀行存款 實際取得的款項 貸 應付債券 面值借或貸 應付債券 利息調整 借貸方差額 相當于溢 折價 中南財經政法大學會計學院 11 主講人 張琦 計息時 資產負債表日借 財務費用 在建工程 制造費用 研發(fā)支出 實際利息 貸 應付債券 應計利息 名義利息 一次性還本付息 或 貸 應付利息 名義利息 分期付息 到期還本 借 貸 應付債券 利息調整 名義利息與實際利息的差額 中南財經政法大學會計學院 12 主講人 張琦 債券到期時 一次性還本付息的債券到期借 應付債券 面值 應計利息貸 銀行存款分期付息 到期還本的債券到期每期付息 借 應付利息貸 銀行存款還本并支付最后一期利息 借 應付債券 面值在建工程 財務費用 制造費用 研發(fā)支出等 實際利息 貸 銀行存款借或貸 應付債券 利息調整 借貸方差額 中南財經政法大學會計學院 13 主講人 張琦 可轉換公司債券 發(fā)行時 借 銀行存款 實際收到款項 貸 應付債券 可轉換公司債券 面值 資本公積 其他資本公積 權益部分的公允價值 借 貸 應付債券 可轉換公司債券 利息調整 借貸方差額 注意 可轉換公司債券在轉換為股票之前 其所包含的負債成份 應當比照正常債券進行處理 中南財經政法大學會計學院 14 主講人 張琦 對上述分錄的解釋債券的負債部分公允價值 債券面值的折現值 債券票面利息的折現值 折現按照市場利率計算 因此不同于票面利率 債券的權益部分公允價值 發(fā)行價格 債券的負債部分公允價值債券的利息調整 發(fā)行價格 債券權益部分的公允價值 債券的面值 中南財經政法大學會計學院 15 主講人 張琦 行使轉換權利時 借 應付債券 可轉換公司債券資本公積 其他資本公積貸 股本 按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額 現金 實際用現金支付的不可轉換股票的部分 資本公積 股本溢價 上述借貸方差額 注意 未轉換股票的可轉換公司債券到期還本付息 應當比照上述一般長期債券進行處理 中南財經政法大學會計學院 16 主講人 張琦 長期借款 基本原理同應付債券的核算核算要點 應在 長期借款 科目下設置 本金利息調整 名義利率與實際利率的差額 應計利息 中南財經政法大學會計學院 17 主講人 張琦 取得長期借款時 借 銀行存款 實際取得的款項 通常扣除了相關的費用 長期借款 利息調整 相當于折價 貸 長期借款 本金 借款本金 中南財經政法大學會計學院 18 主講人 張琦 資產負債表日計息時 借 財務費用 在建工程 研發(fā)支出 實際利息 貸 長期借款 應計利息 名義利息 一次性還本付息 或 貸 應付利息 名義利息 分期付息 到期還本 貸 長期借款 利息調整 名義利息與實際利息的差額 中南財經政法大學會計學院 19 主講人 張琦 歸還長期借款時 一次性還本付息的長期借款借 長期借款 本金長期借款 應計利息貸 銀行存款分期付息到期還本的長期借款借 應付利息貸 銀行存款還本并支付最后一期利息 借 長期借款 本金在建工程 財務費用 制造費用 研發(fā)支出等 實際利息 貸 銀行存款借或貸 長期借款 利息調整 借貸方差額 中南財經政法大學會計學院 20 主講人 張琦 短期借款 核算要點 資產負債表日按照實際利率計提利息 借 財務費用貸 應付利息或銀行存款如實際利率與名義利率差異較小 也可以采用名義利率 中南財經政法大學會計學院 21 主講人 張琦 應付票據 1 注意帶息 應付票據 的期末計息 2 應付票據到期無力支付 1 銀行承兌匯票借 應付票據貸 短期借款 2 商業(yè)承兌匯票借 應付票據貸 應付賬款 中南財經政法大學會計學院 22 主講人 張琦 應付票據 3 商業(yè)匯票跨過12月31日 必須計息 記入財務費用和應付票據的賬面價值 借 財務費用貸 應付票據4 銀行承兌匯票手續(xù)費的處理 借 財務費用貸 銀行存款 中南財經政法大學會計學院 23 主講人 張琦 應付賬款 1 了解準則 預付中間有應付 應付中間有預付 即 在預付賬款不多的企業(yè) 可以不設 預付賬款 科目 而將其計入 應付賬款 科目的借方 但在資產負債表上應分開列示 2 應付賬款的內容 價款 代墊運雜費 增值稅的進項稅額 中南財經政法大學會計學院 24 主講人 張琦 應付賬款與預收賬款 應付賬款 借 原材料 庫存商品 生產成本 管理費用 接受供應單位提供的勞務 應交稅費 應交增值稅 進項 貸 應付賬款預收賬款 三步曲 收定金 發(fā)貨 收尾款 中南財經政法大學會計學院 25 主講人 張琦 應付利息 本科目核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息 包括分期付息到期還本的長期借款 企業(yè)債券等應支付的利息 發(fā)生利息時 借 財務費用 在建工程 研發(fā)支出 名義利率與實際利率 貸 應付利息 名義利率 如果采用實際利率法借貸方差額計入 長期借款 利息調整 等科目 中南財經政法大學會計學院 26 主講人 張琦 應付股利 本科目核算企業(yè)分配的現金股利或利潤 企業(yè)應根據股東大會 而非董事會 或類似機構通過的利潤分配方案 按應支付的現金股利或利潤 借記 利潤分配 科目 貸記本科目 董事會通過只進行披露 不作賬務處理 注意股票股利的處理 中南財經政法大學會計學院 27 主講人 張琦 其他應付款 本科目核算企業(yè)除應付票據 應付賬款 預收賬款 應付職工薪酬 應付利息 應付股利 應交稅費 長期應付款等經營活動以外的其他各項應付 暫收的款項 企業(yè)發(fā)生其他各種應付 暫收款項時 借 銀行存款 暫收 管理費用 應付勞務 貸 其他應付款 中南財經政法大學會計學院 28 主講人 張琦 長期應付款的核算 參見固定資產部分 融資租賃取得固定資產的核算參見無形資產部分 延遲付款取得無形資產的核算 中南財經政法大學會計學院 29 主講人 張琦 應交稅費 本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費 包括 增值稅 消費稅 營業(yè)稅 所得稅 資源稅 土地增值稅 城市維護建設稅 房產稅 土地使用稅 車船使用稅 教育費附加 礦產資源補償費等 企業(yè)代扣代交個人所得稅 也通過本科目核算 房產稅 土地使用稅 車船稅 礦產資源補償費的核算 直接借 管理費用貸 應交稅費 中南財經政法大學會計學院 30 主講人 張琦 增值稅 概述 重點 增值稅的原理與核算機理減免增值稅是補貼收入 補貼收入是利潤的構成部分 且應交所得稅 1 抵扣憑證 專用發(fā)票 完稅憑證 購進農產品和廢舊物資的收購憑證 運費結算單 2 科目設置 見下頁 小規(guī)模納稅人只需要設置 應交增值稅 明細科目 不需要設置三級科目 中南財經政法大學會計學院 31 主講人 張琦 中南財經政法大學會計學院 32 主講人 張琦 增值稅 一般納稅人的增值稅核算 第一 進貨 牢記兩條 自己是一般納稅人 能否抵扣 看對方是否提供專用發(fā)票 自己是小規(guī)模納稅人 什么都不看 增值稅一律進成本 第二 收購農產品和廢舊貨物 以收購價格直接乘抵扣率作進項稅額 剩余部分作為購貨成本 第三 運費 按運費結算單中的運費總額乘7 作進項稅額 另93 作為購貨成本 第四 銷貨 有專用發(fā)票的銷貨 主營業(yè)務收入和銷項稅額分開 含稅價則應價稅分離 中南財經政法大學會計學院 33 主講人 張琦 第五 視同銷售 弄清三個是否 產品是否外購 是否轉移出企業(yè) 是否成本結轉 下列行為視同銷售 將貨物交付他人代銷 收到代銷清單時 銷售代銷貨物 將貨物從一個分支結構移送至另一個不在同一縣市的分支機構 將自產的或委托加工的貨物用于非應稅項目 將自產 委托加工或購買的貨物用于投資 將自產 委托加工的貨物用于集體福利和個人消費 將自產 委托加工或購買的貨物無償贈送他人 將自產 委托加工或購買的貨物分配給股東 上述視同銷售的行為 應確認銷項稅 中南財經政法大學會計學院 34 主講人 張琦 對于視同銷售業(yè)務的說明 第1類是不具有銷售實質的行為 包括無償贈送他人 非應稅項目 或免稅項目 的行為 但不含購進貨物用于非應稅項目 或免稅項目 的情形 用于無償贈送他人時 貨物的所有權雖然發(fā)生了轉移 但企業(yè)不僅沒有取得資產或抵償債務 反而發(fā)生了一筆費用 因此 也不能作為銷售 用于非應稅項目 或免稅項目 時 貨物的所有權仍在企業(yè) 并未發(fā)生轉移 只是資產實物的表現形式發(fā)生了變化 因此 也不能確認為銷售實現 不具備銷售實質 而在計交增值稅時視同銷售 主要是為了防止稅收流失 發(fā)生這類視同銷售行為時 應按不含稅售價計算增值稅銷項稅額 并連同貨物成本一起計入該類項目成本 中南財經政法大學會計學院 35 主講人 張琦 具體會計分錄 借 營業(yè)外支出在建工程等貨 存貨科目應交稅費 應交增 銷項稅額 中南財經政法大學會計學院 36 主講人 張琦 第2類是具有銷售實質的行為 包括對外投資 用于分配給股東或投資者 用于集體福利和個人消費等行為 但不含購進貨物用于集體福利和個人消費的情形 用于對外投資 分配給股東或投資者 集體福利和個人消費時 貨物的所有權已歸他人 債務得以減少 與現金資產等價的經濟利益已經實現 具備銷售的實質 企業(yè)應按不含稅售價確認收入 并計交增值稅銷項稅額 全部用于內外債務的清償 其帳務處理如下 借 長期股權投資 應付帳款 應付股利 應付職工薪酬等貸 主營業(yè)務收入應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 中南財經政法大學會計學院 37 主講人 張琦 第六 不予抵扣的項目 1 購進固定資產的增值稅進固定資產成本 2 購進工程物資的增值稅進工程物資成本 3 工程領用原材料 原材料的增值稅 作為進項稅額轉出進工程成本 4 集體福利項目運用原材料 作為進項稅額轉出進福利項目成本 5 原材料發(fā)生非常災害 原材料進項稅額和成本同時進 待處理財產損益 6 注意 產品發(fā)生非常損失的處理只有產成品耗用的原材料部分才能有進項稅額轉出 中南財經政法大學會計學院 38 主講人 張琦 注意 應區(qū)分 購進時即認定 直接計入購貨或者勞務成本 購進時不能直接認定的 先進入進項稅額 認定的確不能抵扣時再轉入 在建工程 應付職工薪酬 待處理財產損溢 等科目 中南財經政法大學會計學院 39 主講人 張琦 區(qū)別外購還是自制 含委托加工 外購外購用于企業(yè)內部 進項稅轉出外購用于企業(yè)外部 確認銷項稅 有例外 用于集體福利與個人消費 自制無論用于企業(yè)內外 確認銷項稅但是 確認銷項稅的業(yè)務只有滿足下列調節(jié)才能確認收入 應滿足收入確認條件 即經濟利益很可能流入企業(yè) 因此 對外捐贈是不確認收入 存貨所有權轉移出企業(yè)增加資產或者減少債務注意債務重組與非貨幣性資產交換業(yè)務特例 投資中同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并與以賬面價值計價的非貨幣性資產交換 小結 中南財經政法大學會計學院 40 主講人 張琦 消費稅與營業(yè)稅 參見存貨部分 委托加工物資核算參見固定資產部分 不動產清理中的營業(yè)稅處理無形資產部分 無形資產轉讓與出租中的營業(yè)稅處理 中級財務會計 中南財經政法大學會計學院 41 委托加工商品的核算 具體核算 中級財務會計 中南財經政法大學會計學院 42 委托加工商品的核算 具體核算 中南財經政法大學會計學院 43 主講人 張琦 或有事項 需要明確的概念 資產負債或有事項或有資產或有負債預計負債 中南財經政法大學會計學院 44 主講人 張琦 舉例 未決訴訟雙方的處理 潛在義務現實義務 但不用賠款現實義務 且賠款 但金額不確定現實義務 且賠款 金額可以預計現實義務 且賠款 金額可以預計 但可能取得保險補償 但補償金額不確定現實義務 且賠款 金額可以預計 但可能取得保險補償 但賠償金額可以預計下年的處理 中南財經政法大學會計學院 45 主講人 張琦 或有事項 或有事項 是指過去交易或事項形成的一種狀況 其結果須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 常見的或有事項主要有 售后質量保證 未決訴訟 債務擔保 票據貼現和背書轉讓 待執(zhí)行合同和企業(yè)重組等 中南財經政法大學會計學院 46 主講人 張琦 或有事項 特征 1 或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況 它是資產負債表日的一種客觀存在 如以下情況不是或有事項 企業(yè)未來可能發(fā)生的自然災害 企業(yè)未來可能發(fā)生的經營虧損 中南財經政法大學會計學院 47 主講人 張琦 或有事項 特征 2 或有事項具有不確定性 其結果具有不確定性 或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性 或有事項的結果即使預料會發(fā)生 但具體發(fā)生的時間或發(fā)生的金額具有不確定性 中南財經政法大學會計學院 48 主講人 張琦 或有事項 特征 3 或有事項的結果只能由未來發(fā)生的事項確定 或有事項的結果 在或有事項發(fā)生時 是難以證實的 必須由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實 隨著影響或有事項結果的因素發(fā)生變化 或有事項最終會轉化為確定事項 4 影響或有事項結果的不確定因素不能由企業(yè)控制 如未決訴訟的結果如何 不是由企業(yè)能控制的 中南財經政法大學會計學院 49 主講人 張琦 或有事項 可能性的分類 可能性的區(qū)間 基本確定 95 100 很可能 50 95 有可能 5 50 極小可能 0 5 中南財經政法大學會計學院 50 主講人 張琦 或有負債 確認 或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務 其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生予以證實 或過去的交易或事項形成的現時義務 履行該義務不是很可很導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量 中南財經政法大學會計學院 51 主講人 張琦 或有負債 確認 或有負債的特點 1 或有負債由過去的交易或事項產生 2 或有負債的結果具有不確