企業(yè)所得稅法及條例講解-16.ppt

1 企業(yè)所得稅法及條例講解 主講人 侯江玲高級(jí)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)會(huì)計(jì) mail houjiangling2003 2 新稅法特點(diǎn) 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并適當(dāng)降低的企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策統(tǒng)一的稅收征管新稅法 主席令第63號(hào) 及實(shí)施條例 國(guó)務(wù)院令512號(hào) 自2008年1月1日起實(shí)施 3 企業(yè)所得稅管理的總體要求 分類管理 優(yōu)化服務(wù) 核實(shí)稅基 完善匯繳 強(qiáng)化評(píng)估 防范避稅 關(guān)系 基本方法 基本要求 核心工作關(guān)鍵環(huán)節(jié) 重要手段 重要內(nèi)容關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)國(guó)稅發(fā) 2008 88號(hào)企業(yè)所得稅稽查同樣要求體現(xiàn)分類稽查特點(diǎn) 4 關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知國(guó)稅函 2009 55號(hào) 三 有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問(wèn)題對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性 程序性文件 凡不違背新稅法規(guī)定原則 在沒(méi)有制定新的規(guī)定前 可以繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行 對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件 應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章 規(guī)范性文件為準(zhǔn) 5 關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅函 2009 286號(hào) 為做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作 現(xiàn)就2008年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題通知如下 一 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 及其實(shí)施條例 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 及其實(shí)施細(xì)則和 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知 國(guó)稅發(fā) 2009 79號(hào) 的規(guī)定 認(rèn)真做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作 按規(guī)定程序和時(shí)間要求及時(shí)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳事項(xiàng) 切實(shí)提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量 二 對(duì)于2009年5月31日后確定的個(gè)別政策 如涉及納稅調(diào)整需要補(bǔ)退企業(yè)所得稅款的 納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào) 不加收滯納金和追究法律責(zé)任 三 本通知僅適用于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳 6 第一講總則 法 條例第1章 主要內(nèi)容 界定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人確立企業(yè)所得稅的管轄范圍設(shè)立企業(yè)所得稅的稅率 7 一 納稅義務(wù)人 一 基本規(guī)定納稅義務(wù)人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 企業(yè)和取得收入的其他組織 法一條 條例二條 依照中國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用 關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知財(cái)稅 2008 159號(hào) 8 二 居民企業(yè)與非居民企業(yè) 1 國(guó)際稅收管轄權(quán)的兩個(gè)基本概念居民稅收管轄 屬人原則下的全面納稅義務(wù) 對(duì)我國(guó)居民企業(yè)就其來(lái)源于境內(nèi)和來(lái)源于境外的所得征稅 法三條 所得來(lái)源地管轄 屬地原則下的有限納稅義務(wù) 對(duì)非居民企業(yè)僅就來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅 法三條 條例五 八條 2 居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn) 9 居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn) 法二條 條例三 四條 注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)其中 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 人員 賬務(wù) 財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu) 關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā) 2009 82號(hào) 10 國(guó)稅發(fā) 2009 82號(hào) 境外中資企業(yè) 境內(nèi)企業(yè)控股 境外注冊(cè) 同時(shí)符合以下條件的應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè) 一 企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門(mén)履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi) 二 企業(yè)的財(cái)務(wù)決策 如借款 放款 融資 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等 和人事決策 如任命 解聘和薪酬等 由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定 或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn) 三 企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn) 會(huì)計(jì)賬簿 公司印章 董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi) 四 企業(yè)1 2 含1 2 以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi) 對(duì)于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷 應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則 11 3 非居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn) 不符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的為非居民企業(yè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民 法二條三款 條例五條 與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民 僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得納稅 稅法第三條第三款 12 4 境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 條例第五條 一 管理機(jī)構(gòu) 營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu) 辦事機(jī)構(gòu) 二 工廠 農(nóng)場(chǎng) 開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所 三 提供勞務(wù)的場(chǎng)所 四 從事建筑 安裝 裝配 修理 勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所 五 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 13 5 所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn) 條例七條 銷售貨物和提供勞務(wù)所得 交易 勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地利息所得 支付利息機(jī)構(gòu)所在地股息紅利所得 分配機(jī)構(gòu)所在地租金所得 實(shí)際支付機(jī)構(gòu)所在地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 不動(dòng)產(chǎn)所在地和動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu)所在地權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以被投資機(jī)構(gòu)所在地特許權(quán)使用費(fèi)所得 支付機(jī)構(gòu) 個(gè)人所在地其他所得 由國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)確定 14 二 扣繳義務(wù)人 法定扣繳 稅法第三十七條對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅 實(shí)行源泉扣繳 以支付人為扣繳義務(wù)人 稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí) 從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳 指定扣繳 稅法第三十八條對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人 特定扣繳 稅法第三十九條依照本法第三十七條 第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅 扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的 由納稅人在所得發(fā)生地繳納 納稅人未依法繳納的 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中 追繳該納稅人的應(yīng)納稅款 15 國(guó)地稅征管范圍調(diào)整 關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā) 2008 120號(hào)以2008年為基年 2008年底之前國(guó)家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整 2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中 應(yīng)繳納增值稅的企業(yè) 其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理 應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè) 其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理 同時(shí) 2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實(shí)行以下規(guī)定 一 企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國(guó)家稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè) 其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理 二 銀行 信用社 保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理 除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理 三 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理 關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知國(guó)稅函 2009 50號(hào) 還應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的其他非居民企業(yè) 16 關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā) 2008 120號(hào) 二 對(duì)若干具體問(wèn)題的規(guī)定 一 境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 第三條第三款規(guī)定的所得的 該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管 分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé) 三 按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè) 按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬 既不繳納增值稅也不繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè) 其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理 五 2009年起新增企業(yè) 是指按照 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知 財(cái)稅 2006 1號(hào) 及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè) 17 三 稅率 第四條企業(yè)所得稅的稅率為25 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得 適用稅率為20 條例減征為10 第二十八條 國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15 稅率征收 符合條件的微利企業(yè)減按20 的稅率征收 18 減免稅額 法定稅率與實(shí)際執(zhí)行稅率的差額部分 財(cái)稅 2008 1號(hào)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè) 兩免三減半或10 六加一地區(qū)新設(shè)立的高新企業(yè) 兩免三減半 國(guó)發(fā) 07 40號(hào) 老企業(yè)過(guò)渡優(yōu)惠稅率 原15 18 20 22 24 25 原24 和33 25 國(guó)發(fā) 07 39號(hào) 財(cái)稅 08 1號(hào) 財(cái)稅 08 21號(hào) 19 第二講應(yīng)納稅所得額 法 條例2章 主要內(nèi)容 一般規(guī)定 法5條 條例1節(jié) 收入 法6 7條 條例2節(jié) 扣除 法8 10條 條例3節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 法11 16條 條例4節(jié) 20 一 一般規(guī)定 一 應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式法第五條 二 納稅調(diào)整原則 稅法優(yōu)先原則 法21條 三 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則條例第九條 四 實(shí)質(zhì)課稅原則 21 應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式 內(nèi)資原規(guī)定 收入總額 扣除項(xiàng)目總額內(nèi)資原申報(bào)表上 收入總額 扣除 允許彌補(bǔ)以前年度虧損 免稅收入 國(guó)稅發(fā) 2006 56號(hào) 新稅法 收入總額 不征稅收入 免稅收入 扣除 允許彌補(bǔ)以前年度虧損 新稅法第5條 新申報(bào)表上 會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 納稅調(diào)整 允許彌補(bǔ)以前年度虧損 22 二 收入 應(yīng)稅收入總額的確定 法第六條 會(huì)計(jì)上收入的確定原則實(shí)施條例中分收入不同形式的確認(rèn) 條例二章二節(jié) 免稅收入 法26條 條例82 83條 和不征稅收入 法7條 條例26條 23 收入總額 企業(yè)以各種形式從各種來(lái)源取得的收入 一 銷售貨物收入 二 提供勞務(wù)收入 三 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 四 股息 紅利等權(quán)益性投資收益 五 利息收入 六 租金收入 七 特許權(quán)使用費(fèi)收入 八 接受捐贈(zèng)收入 九 其他收入 24 收入的確認(rèn) 銷售貨物收入 確認(rèn)條件 確認(rèn)時(shí)間 計(jì)量 不同結(jié)算方式 提供勞務(wù)收入 不跨年度收入 跨年度收入 交易結(jié)果能可靠估計(jì)的關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函 2008 875號(hào)收入確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則 25 收入的確認(rèn) 股息 紅利等權(quán)益性投資收益 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外 應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤(rùn)分配決定的時(shí)間確定收入的實(shí)現(xiàn) 利息 租金 特許權(quán)使用費(fèi)收入 確認(rèn)條件一致 按照合同約定的債務(wù)人 承租人 特許權(quán)使用人應(yīng)付款的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知國(guó)稅函 2009 98號(hào)三 關(guān)于利息收入 租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn) 接受捐贈(zèng)收入 應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的 以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定 26 收入 續(xù) 其他收入 包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入 逾期未退包裝物押金收入 確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng) 已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng) 債務(wù)重組收入 補(bǔ)貼收入 違約金收入 匯兌收益等 條例22條視同銷售條例25條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 以及將貨物 財(cái)產(chǎn) 勞務(wù)用于捐贈(zèng) 償債 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù) 但國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外 關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知國(guó)稅函 2009 202號(hào)企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi) 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí) 其銷售 營(yíng)業(yè) 收入額應(yīng)包括 實(shí)施條例 第二十五條規(guī)定的視同銷售 營(yíng)業(yè) 收入額 27 收入 續(xù) 稅法第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái) 不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整 關(guān)于印發(fā) 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法 試行 的通知國(guó)稅發(fā) 2009 2號(hào) 28 不征稅收入 稅法第7條 一 財(cái)政撥款 二 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金 三 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知財(cái)稅 2008 136號(hào)關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知財(cái)稅 2008 151號(hào)財(cái)政部關(guān)于公布2008年全國(guó)政府性基金項(xiàng)目目錄的通知財(cái)綜 2009 12號(hào) 29 免稅收入 稅法第26條 一 國(guó)債利息收入 二 符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 三 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 四 符合條件的非營(yíng)利組織的收入 30 三 稅前扣除 一 稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)一般肯定條款 法第8條 確定了稅前扣除的相關(guān)性 合理性原則特殊否定條款 法第10條 規(guī)定不得扣除范圍 特殊肯定條款 規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件法第9條等 31 二 稅前扣除的基本原則 真實(shí)性相關(guān)性合法性合理性注意 其他原則同樣遵循 32 三 稅前扣除的主要內(nèi)容 納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生各項(xiàng)支出包括成本 費(fèi)用 稅金 損失和其他支出 稅法所指的成本和費(fèi)用的概念與一般會(huì)計(jì)意義上的概念有所不同 33 不得扣除項(xiàng)目法第10條 一 向投資者支付的股息 紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 二 企業(yè)所得稅稅款 三 稅收滯納金 四 罰金 罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 五 本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出 六 贊助支出 七 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 八 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出 34 稅前扣除的主要內(nèi)容 工資薪金 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除 工資薪金 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬 包括基本工資 獎(jiǎng)金 津貼 補(bǔ)貼 年終加薪 加班工資 以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出 關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知國(guó)稅函 2009 3號(hào)關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知國(guó)稅函 2009 98號(hào)中關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備基金的處理關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知國(guó)稅函 2009 259號(hào) 35 稅前扣除的主要內(nèi)容 社會(huì)保障費(fèi)用 按國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的允許扣除基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 基本醫(yī)療保險(xiǎn) 失業(yè)保險(xiǎn) 工傷保險(xiǎn) 生育保險(xiǎn) 住房公積金 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 36 稅前扣除的主要內(nèi)容 工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)基數(shù) 工資薪金總額職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2 職工福利費(fèi)用 14 職工教育經(jīng)費(fèi) 2 5 超過(guò)部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知國(guó)稅函 2009 98號(hào)關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理和關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知國(guó)稅函 2009 202號(hào)中關(guān)于軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題 職工培訓(xùn)費(fèi) 37 稅前扣除的主要內(nèi)容 利息支出 條例第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)為購(gòu)置 建造固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的 在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置 建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本 并依照本條例的規(guī)定扣除 38 稅前扣除的主要內(nèi)容 利息支出 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 不超過(guò)按照金融企業(yè)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分 準(zhǔn)予扣除 39 稅前扣除的主要內(nèi)容 利息支出 稅法第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資 直接和間接 與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 不得扣除利息支出 年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息 1 標(biāo)準(zhǔn)比例 關(guān)聯(lián)債資比例 關(guān)聯(lián)債資比例 年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和 年度各月平均權(quán)益投資之和關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知財(cái)稅 2008 121號(hào) 40 關(guān)聯(lián)方的界定標(biāo)準(zhǔn) 條例第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方 是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè) 其他組織或者個(gè)人 一 在資金 經(jīng)營(yíng) 購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系 二 直接或者間接地同為第三者控制 三 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系 具體參見(jiàn)關(guān)于印發(fā) 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法 試行 的通知國(guó)稅發(fā) 2009 2號(hào)第九條規(guī)定 41 企業(yè)與其他企業(yè) 組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系 一 一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25 以上 或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25 以上 若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份 只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25 以上 則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算 二 一方與另一方 獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外 之間借貸資金占一方實(shí)收資本50 以上 或者一方借貸資金總額的10 以上是由另一方 獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外 擔(dān)保 三 一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員 包括董事會(huì)成員和經(jīng)理 或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派 或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員 包括董事會(huì)成員和經(jīng)理 或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派 四 一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員 包括董事會(huì)成員和經(jīng)理 同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員 包括董事會(huì)成員和經(jīng)理 或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員 五 一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán) 專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行 六 一方的購(gòu)買(mǎi)或銷售活動(dòng)主要由另一方控制 七 一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制 八 一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 交易具有實(shí)質(zhì)控制 或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系 包括雖未達(dá)到本條第 一 項(xiàng)持股比例 但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益 以及家族 親屬關(guān)系等 42 稅前扣除的主要內(nèi)容 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 按照發(fā)生額的60 扣除 但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售 營(yíng)業(yè) 收入的5 43 稅前扣除的主要內(nèi)容 廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外 不超過(guò)當(dāng)年銷售 營(yíng)業(yè) 收入15 的部分 準(zhǔn)予扣除 超過(guò)部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 國(guó)稅函 2009 98號(hào)以前年度結(jié)余問(wèn)題 44 稅前扣除的主要內(nèi)容 專項(xiàng)資金 企業(yè)按照國(guó)家法律 行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境 生態(tài)恢復(fù)等的專項(xiàng)資金 準(zhǔn)予稅前扣除上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的 不得扣除 45 稅前扣除的主要內(nèi)容 租賃費(fèi) 經(jīng)營(yíng)性租賃 按租賃期限均勻扣除租賃的劃分遵照會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 融資租賃 按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用 分期扣除 46 稅前扣除的主要內(nèi)容 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 就其境外總機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的與本機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用 能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍 定額 分配依據(jù)和方法等證明文件 并合理分?jǐn)偟?準(zhǔn)予扣除 47 稅前扣除的主要內(nèi)容 企業(yè)內(nèi)部費(fèi)用 企業(yè)之間支付的管理費(fèi) 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi) 以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 不得扣除 關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā) 2008 86號(hào) 48 稅前扣除的主要內(nèi)容 公益性捐贈(zèng) 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng) 是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén) 用于 中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng) 基數(shù) 年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額比例 12 49 稅前扣除的主要內(nèi)容 公益性捐贈(zèng) 關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知國(guó)稅函 2009 202號(hào)三 關(guān)于特定事項(xiàng)捐贈(zèng)的稅前扣除問(wèn)題企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建 舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng) 按照 財(cái)政部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2008 104號(hào) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2003 10號(hào) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2005 180號(hào) 等相關(guān)規(guī)定 可以據(jù)實(shí)全額扣除 企業(yè)發(fā)生的其他捐贈(zèng) 應(yīng)按 企業(yè)所得稅法 第九條及 實(shí)施條例 第五十一 五十二 五十三條的規(guī)定計(jì)算扣除 50 稅前扣除中的其他項(xiàng)目 手續(xù)費(fèi)等 手續(xù)費(fèi)及傭金支出財(cái)稅 2009 29號(hào)一 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出 不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分 準(zhǔn)予扣除 超過(guò)部分 不得扣除 1 保險(xiǎn)企業(yè) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15 含本數(shù) 下同 計(jì)算限額 人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10 計(jì)算限額 2 其他企業(yè) 按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人 不含交易雙方及其雇員 代理人和代表人等 所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5 計(jì)算限額 除委托個(gè)人代理外 以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除 企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額 并如實(shí)入賬 企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法取得合法真實(shí)憑證 51 稅前扣除中的其他項(xiàng)目 開(kāi)辦費(fèi) 關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知國(guó)稅函 2009 98號(hào)新稅法中開(kāi) 籌 辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除 也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理 但一經(jīng)選定 不得改變 企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開(kāi)辦費(fèi) 也可根據(jù)上述規(guī)定處理 52 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn) 包括固定資產(chǎn) 生物資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 投資資產(chǎn) 存貨 油氣田資產(chǎn)等 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外 不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 53 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 固定資產(chǎn)條例58條 一 外購(gòu)的固定資產(chǎn) 以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 二 自行建造的固定資產(chǎn) 以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 三 融資租入的固定資產(chǎn) 以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ) 四 盤(pán)盈的固定資產(chǎn) 以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ) 五 通過(guò)捐贈(zèng) 投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn) 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) 六 改建的固定資產(chǎn) 除企業(yè)所得稅法第十三條第 一 項(xiàng)和第 二 項(xiàng)規(guī)定的支出外 以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ) 54 固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與稅法差異 區(qū)分準(zhǔn)則和制度不同核算 1 資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn) 區(qū)分取得形式 公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題2 折舊方法3 折舊年限財(cái)稅 008 1號(hào)企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件折舊年限規(guī)定4 折舊范圍5 后續(xù)支出 1 改建支出 2 大修理支出 3 減值損失關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知國(guó)稅函 2009 202號(hào)中2008年1月1日以前計(jì)提的各類準(zhǔn)備金余額處理問(wèn)題 4 借款費(fèi)用6 預(yù)計(jì)殘值國(guó)稅函 2009 98號(hào) 繼續(xù)使用的允許重新確定殘值 折舊年限和折舊方法 55 資產(chǎn)相關(guān)政策 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知國(guó)稅函 2008 828號(hào)油氣開(kāi)發(fā)和油氣勘探投資稅務(wù)處理財(cái)稅 2009 49號(hào)存貨取消后進(jìn)先出法核算無(wú)形資產(chǎn) 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策國(guó)稅發(fā) 2008 116號(hào) 關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理國(guó)稅函 2009 98號(hào) 56 股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理國(guó)稅函 2008 264號(hào) 針對(duì)07年度 一 企業(yè)因收回 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失 可以在稅前扣除 但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得 超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的 準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除 二 企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓 處置持有5年以上的股權(quán)投資所得 非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得 債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得 占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50 及以上的 可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額 57 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 稅法第十三條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 按照規(guī)定攤銷的 準(zhǔn)予扣除 一 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 二 租入固定資產(chǎn)的改建支出 三 固定資產(chǎn)的大修理支出 四 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出 條例第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第 一 項(xiàng)和第 二 項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出 是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu) 延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出 企業(yè)所得稅法第十三條第 一 項(xiàng)規(guī)定的支出 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷 第 二 項(xiàng)規(guī)定的支出 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷 改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的 除企業(yè)所得稅法第十三條第 一 項(xiàng)和第 二 項(xiàng)規(guī)定外 應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限 58 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理 條例第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第 三 項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出 是指同時(shí)符合下列條件的支出 一 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50 以上 二 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上 企業(yè)所得稅法第十三條第 三 項(xiàng)規(guī)定的支出 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 條例第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第 四 項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出 自支出發(fā)生月份的次月起 分期攤銷 攤銷年限不得低于3年 59 資產(chǎn)準(zhǔn)備金政策 國(guó)稅函 2009 202號(hào)根據(jù) 實(shí)施條例 第五十五條規(guī)定 除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外 其他行業(yè) 企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除 2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金 2008年1月1日以后 未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的 企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失 應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額 關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅 2009 33號(hào)關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅 2009 48號(hào)關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅 2009 64號(hào) 60 財(cái)產(chǎn)損失政策 資產(chǎn)損失 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的 與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失 包括現(xiàn)金損失 存款損失 壞賬損失 貸款損失 股權(quán)投資損失 固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧 毀損 報(bào)廢 被盜損失 自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 原總局13號(hào)令僅適用于內(nèi)資企業(yè) 原總局4號(hào)令適用于金融類企業(yè) 08以前年度適用 關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知財(cái)稅 2009 57號(hào) 關(guān)于印發(fā) 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 的通知國(guó)稅發(fā) 2009 88號(hào) 08年及以后年度適用 61 第五條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失 下列資產(chǎn)損失 屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失 一 企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售 轉(zhuǎn)讓 變賣(mài)固定資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失 二 企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗 三 企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失 四 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失 五 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所 銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券 股票 基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失 六 其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失上述以外的資產(chǎn)損失 屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失 62 企業(yè)重組與清算 條例第七十五條除國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外 企業(yè)在重組過(guò)程中 應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失 相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ) 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知財(cái)稅 2009 59號(hào)關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知財(cái)稅 2009 60號(hào) 63 企業(yè)所得稅核定征收辦法 試行 國(guó)稅發(fā) 2008 30號(hào) 適用于居民企業(yè) 64 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知財(cái)稅 2009 69號(hào) 八 企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇 應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè) 按照 企業(yè)所得稅核定征收辦法 國(guó)稅發(fā) 2008 30號(hào) 繳納企業(yè)所得稅的企業(yè) 在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前 暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率 65 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)稅政策 關(guān)于印發(fā) 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 的通知國(guó)稅發(fā) 2009 31號(hào)第八條企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省 自治 直轄市國(guó)家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定 一 開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于省 自治區(qū) 直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的 不得低于15 二 開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于地及地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的 不得低于10 三 開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的 不得低于5 四 屬于經(jīng)濟(jì)適用房 限價(jià)房和危改房的 不得低于3 66 虧損彌補(bǔ)政策 條例第十條企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損 是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入 免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額 稅法第十七條企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí) 其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利 稅法第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損 準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn) 用以后年度的所得彌補(bǔ) 但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年 67 第三講應(yīng)納稅額 法 條例第3章 主要內(nèi)容 境內(nèi)外所得總額的應(yīng)納稅額的計(jì)算 稅法第三 二十二條直接抵免法 稅法第二十三條分國(guó)不分項(xiàng)限額抵免 條例第七十八間接抵免法 稅法第二十四條 68 一 境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額的計(jì)算 稅法第三 二十二條 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 減免稅額 抵免稅額應(yīng)納稅所得額 年度申報(bào)時(shí)為境內(nèi)外所得總額 境外所得不采取年度期間預(yù)繳減免稅額和抵免稅額 稅收優(yōu)惠規(guī)定中直接減 免 抵的稅額 不包括減計(jì)的收入額和加計(jì)的費(fèi)用額公式中的應(yīng)納稅額再抵免境外所得已納的境外所得稅額后為實(shí)際應(yīng)繳的稅額 69 二 境外稅額抵免 確定適用人 法二十三條 劃分境 內(nèi)外所得及境外實(shí)際聯(lián)系所得 條例七條 確認(rèn)可予抵免的外國(guó)稅額 條例七十七 八十一條 計(jì)算抵免限額 條例七十八條 實(shí)際抵免 法二十三 條例七十九 八十一條 間接抵免 法二十四條 條例八十條 70 第四講稅收優(yōu)惠法 條例4章第二十五條國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目 給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠 分類 7大類44項(xiàng) 免稅 減計(jì) 加計(jì) 減免所得 抵扣所得 減免稅 抵免稅關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知財(cái)稅 2009 69號(hào)關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā) 2008 111號(hào) 71 條例第一百零二條企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的 其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得 并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用 沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的 不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 72 關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知國(guó)稅函 2009 255號(hào)二 除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過(guò)渡類優(yōu)惠政策 執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策 以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外 其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 均實(shí)行備案管理 三 備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種 73 74 75 第五講源泉扣繳法 條例5章 股息紅利等權(quán)益性投資收益和利息 租金 特許權(quán)使用費(fèi)所得 以收入全額為應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額其他所得 參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額 76 源泉扣繳 扣繳義務(wù)人的確定 無(wú)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)取得境內(nèi)所得采用由支付人源泉扣繳制度 幾種扣繳方式 法定扣繳 指定扣繳 特定扣繳等非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法國(guó)稅發(fā) 2009 3號(hào) 77 指定扣繳 條例第一百零六條企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形 包括 一 預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度 且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的 二 沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記 且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的 三 未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的 前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人 由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定 并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù) 計(jì)算方法 扣繳期限和扣繳方式 78 第六講特別納稅調(diào)整法 條例6章強(qiáng)化反避稅手段 提高稅法的威懾力注意 反避稅措施主要針對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易關(guān)于印發(fā) 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法 試行 的通知國(guó)稅發(fā) 2009 2號(hào) 79 特別納稅調(diào)整主要內(nèi)容 轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理成本分?jǐn)傤A(yù)約定價(jià)受控外國(guó)企業(yè)防范資本弱化一般范避稅條款罰則 80 特別納稅調(diào)整 受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則 明顯低于指受控外國(guó)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù) 低于新稅法規(guī)定稅率的50 對(duì)受控外國(guó)企業(yè) 并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的 上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于居民企業(yè)的部分 應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入 關(guān)于簡(jiǎn)化判定中國(guó)居民股東控制外國(guó)企業(yè)所在國(guó)實(shí)際稅負(fù)的通知國(guó)稅函 2009 37號(hào)中國(guó)居民企業(yè)或居民個(gè)人能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)設(shè)立在美國(guó) 英國(guó) 法國(guó) 德國(guó) 日本 意大利 加拿大 澳大利亞 印度 南非 新西蘭和挪威的 可免于將該外國(guó)企業(yè)不作分配或者減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額 計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)的當(dāng)期所得 81 一般反避稅條款 慎用 條例第一百二十條企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的 是指以減少 免除或者推遲繳納稅款為主要目的 82 特別納稅調(diào)整 處罰規(guī)定 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定做出納稅調(diào)整 需要補(bǔ)征稅款的 應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款 并自稅款所屬納稅年度次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間 按日加收利息 利率水平 按稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算 對(duì)企業(yè)能夠有效地按照相關(guān)規(guī)定提供有關(guān)資料的 利息可只按前款規(guī)定的基準(zhǔn)利率計(jì)算 83 特別納稅調(diào)整 處罰規(guī)定 條例第一百二十三條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái) 不符合獨(dú)立交易原則 或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi) 進(jìn)