論保險公司財務(wù)制度中IBNR準(zhǔn)備金計提規(guī)定的合理性

非壽險實務(wù)專題 精算通訊第四卷第四期 49 論保險公司財務(wù)制度中論保險公司財務(wù)制度中 IBNRIBNR 準(zhǔn)備金計提規(guī)定的合理性準(zhǔn)備金計提規(guī)定的合理性 張偉 上海財經(jīng)大學(xué)保險精算研究中心 摘要摘要 本文采用理論分析與實證研究相結(jié)合的方法 研究我國現(xiàn)行 保險公司財務(wù)制度 中關(guān)于 IBNR 準(zhǔn)備金計提方法的合理性 基于所采用理論方法和樣本數(shù)據(jù)基礎(chǔ) 本研究的結(jié)論表明 現(xiàn)行計提規(guī)定不太合理 可能低估保險公司的 IBNR 準(zhǔn)備金 建議參照國際通行的評估方法 盡快 制定明確的計提 IBNR 準(zhǔn)備金的方法 關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞 IBNR 準(zhǔn)備金 財務(wù)制度 精算方法 一 引言一 引言 IBNR 賠款準(zhǔn)備金是保險公司對已經(jīng)發(fā)生保險事 故但尚未報告的賠款給付所計提的責(zé)任準(zhǔn)備金 我 國各保險公司目前普遍按照財政部 1999 年 1 月頒 布的 保險公司財務(wù)制度 計提 IBNR 準(zhǔn)備金 具 體規(guī)定為 按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的 4 提 取 另外據(jù)悉 中國保險監(jiān)督管理委員會正在研究 制定并即將頒布 保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理 暫行辦法 也將規(guī)定計提 IBNR 準(zhǔn)備金的精算方法 在上述前提下 保險公司所面臨的問題是 應(yīng) 該按照財政部頒布的 保險公司財務(wù)制度 計提 還是應(yīng)該按照中國保監(jiān)會將規(guī)定的精算方法計提 IBNR 準(zhǔn)備金 這其實也是我國保險業(yè)經(jīng)常碰到的問 題 通常的處理辦法是協(xié)調(diào)兩個機(jī)構(gòu)的規(guī)定 并在 過渡期間按 兩者孰高 的方式計提 事實上 中 國保監(jiān)會 2003 年 3 月 24 日發(fā)布的 保險公司償付 能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定 中指出 對于 IBNR 準(zhǔn)備金 保險公司可按照 保險公司財務(wù)制度 的 有關(guān)規(guī)定提取 但如果按照精算方法計算的準(zhǔn)備金 大于按照 保險公司財務(wù)制度 提取的準(zhǔn)備金 則 取大者為保險公司償付能力報告的報表數(shù) 無論是按財務(wù)制度 按精算規(guī)定 還是按照 兩者孰高 的方式處理 都無法回避一個問題 現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的計提 IBNR 辦法是恰當(dāng) 或是 偏高 或是偏低 這里的 恰當(dāng) 偏高 偏低 的 含意是與實際狀態(tài)進(jìn)行比較 如果現(xiàn)行辦法普遍偏 高 或是普遍偏低 則按 兩者孰高 的處理方式 沒有意義 我國保險實務(wù)界人士已經(jīng)注意到這個問題 比 如 趙衛(wèi)星 1997 和孫剛 2001 曾分別在 保 險研究 上 見文獻(xiàn) 1 2 撰文指出 按照 標(biāo)準(zhǔn)精算方法得到的 IBNR 準(zhǔn)備金與按照我國財務(wù) 制度計提的值相差較大 文獻(xiàn) 1 還提到 按照 國際上通行精算方法關(guān)于 IBNR 賠款準(zhǔn)備金的估算 模型 國內(nèi)財險公司 1996 年的 IBNR 賠款準(zhǔn)備金的 保守估計值至少應(yīng)占毛保費(fèi)收入的 8 根據(jù)這個 估計 可以推斷國內(nèi)財險公司 1996 年應(yīng)計提的 IBNR 賠款準(zhǔn)備金應(yīng)超過當(dāng)年實際賠款支出額的 8 因為當(dāng)年實際賠付率小于 100 由于 1996 年全國財產(chǎn)險毛保費(fèi)收入為 452 49 億元 至少應(yīng) 計提 36 1992 億元的 IBNR 準(zhǔn)備金 而當(dāng)年總的實 際賠款支出額不超過 274 48494 億元 如果按照總 的實際賠款支出額的 4 來計提 IBNR 其值至多為 10 979397 億元 則 IBNR 準(zhǔn)備金缺口至少為 25 22 億元 這也就意味著 1996 年按照財務(wù)制度計提的 IBNR 準(zhǔn)備金嚴(yán)重不足 然而 文獻(xiàn) 1 沒有提供詳盡的數(shù)據(jù) 具體 的估算方法及其論證過程 而且其結(jié)果僅針對 1996 年國內(nèi)財險公司的情況 并不能使人十分信服其陳 述的結(jié)論 非壽險實務(wù)專題 精算通訊第四卷第四期 50 因此 為了充分論證保險公司財務(wù)制度對 IBNR 準(zhǔn)備金的計提規(guī)定是否合理 本文從 IBNR 準(zhǔn) 備金的計提基礎(chǔ)和計提比例這兩個方面做進(jìn)一步的 分析 先從理論上對現(xiàn)行 保險公司財務(wù)制度 關(guān) 于 IBNR 準(zhǔn)備金的計提規(guī)定進(jìn)行了探討 重點分析 計提基礎(chǔ)的合理性問題 然后通過實證方法來分析 現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的計提比例對于財險公司是否合 理 最后得出本研究的初步結(jié)論和建議 二 對財務(wù)制度中關(guān)于二 對財務(wù)制度中關(guān)于 IBNRIBNR 規(guī)定的理論分析規(guī)定的理論分析 首先明確 我國現(xiàn)行 保險公司財務(wù)制度 關(guān) 于 IBNR 賠款準(zhǔn)備金的計提要求 適用范圍包括保 險公司的壽險業(yè)務(wù)和非壽險業(yè)務(wù) 但壽險公司的壽 險業(yè)務(wù)的責(zé)任準(zhǔn)備金由中國保監(jiān)會制定的有關(guān)壽險 精算規(guī)定計提 IBNR 主要針對財產(chǎn)保險公司的財產(chǎn) 險業(yè)務(wù)和壽險公司的短期人身險業(yè)務(wù) 以 2003 年 的數(shù)據(jù)為例 全行業(yè)財產(chǎn)保險保費(fèi)收入為 3880 4 億元 賠款為 841 01 億元 人身意外傷害險與健 康險的保費(fèi)收入為 341 5 億元 賠款為 100 5 億元 財產(chǎn)險保費(fèi)收入為 869 4 億元 賠款為 476 3 億元 在全部財產(chǎn)險保費(fèi)收入中 機(jī)動車保險業(yè)務(wù)占 62 16 其賠款占全部財產(chǎn)險賠款支出的 71 47 因此 要回答我國現(xiàn)行財務(wù)制度中關(guān)于 IBNR 計提辦法是否合理 以車險業(yè)務(wù)為對象較有意 義 現(xiàn)行 保險公司財務(wù)制度 規(guī)定 IBNR 準(zhǔn)備金 的計提不超過當(dāng)年實際賠款支出額的 4 這一規(guī) 定包括了三個方面的假設(shè) 第一 僅規(guī)定了計提 IBNR 賠款準(zhǔn)備金的上限 保險公司可以按照低于或 等于這個上限來計提該項準(zhǔn)備金 第二 計提 IBNR 以當(dāng)年實際賠款支出為計算基礎(chǔ) 第三 計提比率 上限為 4 因此 要回答現(xiàn)行財務(wù)制度關(guān)于 IBNR 準(zhǔn)備金 的計提規(guī)定是否合理 需要從以上三個方面來分析 其合理性 對第一個方面的分析 所牽涉到的是評 估準(zhǔn)備金的目的 只需要在本節(jié)內(nèi)作適當(dāng)?shù)睦碚摲?析即可 對第二和第三方面的分析 則應(yīng)針對有代 表性的業(yè)務(wù)進(jìn)行實證研究 我國財政部制定 保險公司財務(wù)制度 和 保 險公司會計制度 的目的是為保險公司核算其經(jīng)營 成果提供依據(jù)和規(guī)則 包括為保險公司支付企業(yè)所 得稅制定標(biāo)準(zhǔn) 在過去的多年中 我國財產(chǎn)保險公 司的保險業(yè)務(wù)和壽險公司的短期人身險業(yè)務(wù)一直是 盈利業(yè)務(wù) 向國家和地方財政支付了大量的企業(yè)所 得稅 注 稅率為 33 如果對保險公司的 IBNR 準(zhǔn)備金缺乏具體 明確的規(guī)定 保險公司有可能出 于利潤的考慮而過多的計提該項責(zé)任準(zhǔn)備金 以達(dá) 到少交或遞延所得稅的目的 另一方面 IBNR 準(zhǔn)備 金是各項責(zé)任準(zhǔn)備金中不確定程度相對較高的科目 對其進(jìn)行評估的主觀性程度相對較大 國際上通常 采用專業(yè)性較強(qiáng)的精算方法評估 稅務(wù)機(jī)關(guān)一般很 難判斷該準(zhǔn)備金計提的準(zhǔn)確性和合理性 因此 財 務(wù)制度更傾向于對準(zhǔn)備金規(guī)定提取值的上限 事實 上 在財務(wù)核算時 各家保險公司通常按照上限來 計提該準(zhǔn)備金 但如果我們提取責(zé)任準(zhǔn)備金的目的是為了符合 審慎經(jīng)營 保證償付能力的目的 僅僅規(guī)定一個上 限就顯得不夠了 最好能夠具體規(guī)定計提 IBNR 準(zhǔn) 備金所使用的方法 謹(jǐn)慎性要求和相應(yīng)的披露說明 三 關(guān)于計算基礎(chǔ)的選擇三 關(guān)于計算基礎(chǔ)的選擇 采用 當(dāng)年實際賠款支出 作為計算 IBNR 準(zhǔn) 備金的基礎(chǔ) 從理論上講 特別是對于業(yè)務(wù)量不大 的短尾業(yè)務(wù) 應(yīng)該說是一種可供選擇的方法 但存 在兩個問題 1 我國財險業(yè)務(wù)規(guī)模近些年來一直保持著高 速增長 許多保險公司都面臨著資本金不足的問題 與此同時 保險監(jiān)管部門又在不斷增加對保險公司 償付能力的監(jiān)管力度 保險公司在資本金的壓力下 有可能通過調(diào)整賬面賠付支出來達(dá)到滿足最低償付 能力額度的要求 2 國內(nèi)財險公司至今還沒有真正建立科學(xué)規(guī) 范的保險統(tǒng)計制度 使得保險公司利用制度本身的 非壽險實務(wù)專題 精算通訊第四卷第四期 51 不完善來進(jìn)行這種調(diào)節(jié)的行為常有發(fā)生 而且更重 要的問題是賠案的理賠延遲和報案延遲本身就客觀 存在 實際很難區(qū)分真正客觀的理賠延遲和人為 惡意 調(diào)整的理賠延遲 在實務(wù)中 常用的手法 是通過賠付支出延遲和立案延遲 下表 1 是我們對 某財險公司車險業(yè)務(wù)部門進(jìn)行實地考察的一個例子 用以說明保險公司如何調(diào)整年末的實際賠款支出 表 1 立案數(shù)流量三角形表 立案延遲期 事故發(fā)生月 0123456 2003 年 6 月 11220000 2003 年 7 月 2661463991485 5 2003 年 8 月 2192372718103 36 6 2003 年 9 月 39421451279 98 88 8 2003 年 10 月 38617667141422226 62 2 2003 年 11 月 3861703434434322227 71 1 2003 年 12 月 33984849999353513138 85 5 表 1 中的數(shù)據(jù)是某財險分公司車險業(yè)務(wù)在 2003 年下半年的立案數(shù)記錄 其中加粗黑體的數(shù)字表示 2003 年 12 月 31 日以后的立案數(shù)延遲流量 在此只 選擇了 6 個延遲期的流量記錄 從這個表可以算出 延遲月 2 和延遲月 3 對應(yīng)的加權(quán)平均延遲因子分別 為 0 238034 和 0 461538 但是在 2003 年的事故發(fā) 生期 12 月 其延遲期 2 和延遲期 1 對應(yīng)的立案數(shù) 分別為 99 和 84 明顯可看出 99 84 1 17857 比 0 238034 大的多 而在事故發(fā)生期 11 月 其延遲 期 3 和延遲期 2 對應(yīng)的立案數(shù)分別為 43 和 34 而 43 34 1 2647 也遠(yuǎn)大于 0 461538 上述數(shù)據(jù)說明 在 2003 年 11 月和 12 月立案水平是異常的 這與 從該公司業(yè)務(wù)人員處了解到的情況剛好吻合 在 2003 年最后一個季度確實存在故意壓案或異常延遲 立案的現(xiàn)象 于是 通過人為調(diào)整立案速度的做法 就可以達(dá)到最后一個季度的減少實際賠付支出額的 目的 從保險公司業(yè)務(wù)部門這個層面來看 之所以 產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因在于業(yè)務(wù)人員要達(dá)到公司內(nèi)外 部下達(dá)的各項賠付指標(biāo) 從保險公司管理層來看 下達(dá)一定賠付指標(biāo)的主要動機(jī)在于滿足預(yù)期利潤的 要求 因此 現(xiàn)行制度下 保險公司可以對實際賠款 支出額進(jìn)行一定的操縱 導(dǎo)致保險公司的負(fù)債水平 利潤和償付能力可能不夠真實 以 實際賠款支出 為計提基數(shù)的規(guī)定存在一定的缺陷 四 對四 對 IBNR 賠款準(zhǔn)備金計提比例的實證分析賠款準(zhǔn)備金計提比例的實證分析 關(guān)于將計算比率定為 4 的規(guī)定 主要是基于 保 險賠案的年度平均報告延遲時間不超過半個月 這 半個月約占每年 365 天天數(shù)的 4 要回答這 4 的 規(guī)定是否合理 主要看兩個方面 其一 從出險到 報告賠案的時間差 總體上是不是 15 天左右 其 二 應(yīng)該計提的 IBNR 賠款準(zhǔn)備金與當(dāng)年實際賠款 支出額之比是否會超過 4 以下將通過實證分析 兩個樣本來回答這個問題 本研究選擇國內(nèi)兩家財產(chǎn)保險公司的車險業(yè)務(wù) 作為研究對象 其中一家較小的公司稱為 A 公司 考察其一家分公司的車險業(yè)務(wù) A 公司規(guī)模小 但 保費(fèi)收入增長很快 在國內(nèi)小型財險公司中 有一 定的代表性 另一家大型財險公司稱為 B 公司 2003 年底在香港上市 業(yè)務(wù)規(guī)模占中國財險市場份 非壽險實務(wù)專題 精算通訊第四卷第四期 52 額 70 左右 選擇該公司作為研究對象 除了業(yè)務(wù) 規(guī)模的影響外 還因為可以采用其公開發(fā)布的招股 說明書中的數(shù)據(jù)信息 1 A 公司的例子 A 公司經(jīng)營的業(yè)務(wù)包括車險 包括第三者責(zé)任 險 企財險 貨運(yùn)險 責(zé)任險 家財險等 車險 業(yè)務(wù)約占全部業(yè)務(wù)的 70 左右 其他單獨各險種的 份額都較少 因此 在綜合考慮各險種的市場占有 率和賠付額的大小兩個方面之后 這里只考慮該分 公司車險業(yè)務(wù) IBNR 準(zhǔn)備金計提比率 可以從兩個角度來分析車險業(yè)務(wù)的 IBNR 準(zhǔn)備 金的計提比例 一個角度是基于賠案報告延遲來考 慮 IBNR 準(zhǔn)備金與當(dāng)年實際賠款額的比例 另一個 角度直接從計算實際應(yīng)該計提的 IBNR 準(zhǔn)備金入手 進(jìn)一步分析它與當(dāng)年實際賠款支出額的關(guān)系 由于數(shù)據(jù)的有限性和可獲得性的限制 本研究 僅考察該分公司從 2003 年 1 月 1 日到 2004 年 5 月 31 日的車險賠案數(shù)據(jù) 這期間 車險賠案總數(shù)為 6478 件 至 2004 年 10 月 22 日 這些賠案全部結(jié) 案 但是由于發(fā)生在 2003 年 1 月 1 日到 2003 年 5 月 31 日期間的賠案數(shù)很少 只有 11 件 情況異于 通常年份的車險業(yè)務(wù)表現(xiàn) 所以在考慮車險賠案的 報告延遲時將這 11 件賠案剔除 實際只考慮從 2003 年 6 月 1 日到 2004 年 5 月 31 日期間發(fā)生的 6477 件賠案 此外 該分公司所屬的總公司對車險理賠的處 理是按分級權(quán)限進(jìn)行的 分級權(quán)限以賠款額的大小 來劃分 分級臨界點分別為 2000 元 5000 元 10 萬元 30 萬元 其中該分公司只能處理 10 萬元以 下的 賠案 10 萬元以上的大賠案由總公司來處理 該分 公司的賠案一般只有在立案之后才進(jìn)入公司的業(yè)務(wù) 信息系統(tǒng)與財務(wù)信息系統(tǒng) 沒有立案的案件在信息 系統(tǒng)中沒有相應(yīng)的記錄 所以從這個意義上講 精 算人員以及財務(wù)人員所考慮的賠案報告時點實際不 是事故通知日期 而是立案日期 因此 該分公司 計提的 IBNR 準(zhǔn)備金 具有已發(fā)生未立案索賠額的 含義 一般來說 金額小的賠案一般報告比較迅速 報告延遲時間較短 而金額較大或很大的賠案報告 延遲較長 因此大小賠案件數(shù)的分布直接影響賠案 報告延遲的統(tǒng)計特征 為此 首先要看一看從 2003 年 6 月 1 日到 2004 年 5 月 31 日這期間發(fā)生的 6477 件車險賠案數(shù)的分布情況 參見表 2 表 2 A 公司車險賠案件數(shù)分布 金額單位為萬元 賠案金額分布區(qū)間 0 0 2 0 2 0 5 0 5 10 10 30 30 以上 賠案件數(shù) 5069770610199 與總索賠件數(shù)之比 78 3 11 9 9 37 0 29 0 14 從表 2 可以清楚地看到 小賠案 2 千元以下 的賠案件數(shù)為 5069 占總賠款件數(shù)的比例為 78 3 中等類型 2 千元至 5 千元之間 的賠案為 770 件 占比為 11 9 而大賠案 5 千元以上 共 非壽險實務(wù)專題 精算通訊第四卷第四期 53 638 件 占比為 9 8 盡管小賠案占所有賠案的大 多數(shù) 但是大賠案的賠案數(shù)也不容忽視 畢竟它的 占比在 10 左右 而且更重要的問題是大賠案的索 賠金額比較大 參見表 3 大約在 1600 萬以上 而 中小型賠案的索賠金額總和才 500 萬左右 所以大 賠案的報告延遲對 IBNR 準(zhǔn)備金的影響最大 表 3 A 公司車險賠案金額分布 金額單位為萬元 賠案金額分布區(qū)間 0 0 2 0 2 0 5 0 5 10 10 30 30 以上 賠案金額 293 02446239 995031087 20561289 70469351 4598 接下來將這 6477 個賠案的報告延遲的統(tǒng)計結(jié)果列示于下表 表 4 報告延遲時間統(tǒng)計 單位 天 統(tǒng)計量報告延遲時間 簡單算術(shù)平均值 30 0 最小值 0 最大值 423 中值 14 標(biāo)準(zhǔn)差 45 99 以賠款額為權(quán)的加權(quán)算術(shù)平均數(shù) 44 0 加權(quán)標(biāo)準(zhǔn)差 2 65 53 其中 以賠款額為權(quán)的加權(quán)算術(shù)平均數(shù)與加權(quán) 標(biāo)準(zhǔn)差 2 這兩項指標(biāo)的設(shè)置正是考慮了表 2 和表 3 的分布 由該表可知報告延遲的簡單算術(shù)平均約為 一個月 而加權(quán)平均則達(dá)到 44 天 這說明大額賠 案的延遲平均來說要高于小額賠案 更令人驚訝的 是報告延遲時間的最大值為 423 天 究其原因在于 該分公司對理賠實行分級管理 越是難以確定保險 責(zé)任的案件 特別是大賠案 在每級機(jī)構(gòu)的報案延 遲也就越長 為了更詳細(xì)地說明這一點 筆者對大 中 小 三類賠案的報告延遲時間分別進(jìn)行了統(tǒng)計并匯總于 表 5 表 5 報告延遲時間統(tǒng)計 延遲時間單位為天 金額單位為萬元 賠案金額分布區(qū)間 0 0 2 0 2 0 5 0 5 以上 統(tǒng)計量報告延遲時間 簡單算術(shù)平均值 27 630 648 5 最小值 000 最大值 372423423 中值 111528 標(biāo)準(zhǔn)差 43 744 059 7 以賠款額為權(quán)的加權(quán)算術(shù) 平均數(shù) 27 831 548 2 加權(quán)標(biāo)準(zhǔn)差 2 42 245 270 4 表 5 表現(xiàn)出兩個明顯的特點 1 報告延遲 時間的平均值隨著賠案金額的遞增而遞增 2 報告延遲時間的簡單算術(shù)平均值都低于相應(yīng)的加權(quán) 平均值 這兩點都印證了上面所說的觀點 賠案金 額越大 報告延遲時間越長 綜合表 2 5 的統(tǒng)計結(jié)果可知 賠案報告延遲平 均時間基本上為一個月 中等和大的賠案的平均延 遲時間超過 40 天 它們都超過半個月 這意味著 根據(jù)本文在第二節(jié)的討論 IBNR 準(zhǔn)備金與當(dāng)年實 際賠款支出額的比例應(yīng)該超過 8 而不是 4 非壽險實務(wù)專題 精算通訊第四卷第四期 54 由于在 2003 年度發(fā)生的賠案到 2004 年 10 月 22 日全部已結(jié)案 所以可以根據(jù)這些賠案信息 直 接計算出在 2003 年 12 月 31 日該分公司應(yīng)該計提 的 IBNR 準(zhǔn)備金以及相關(guān)的數(shù)據(jù) 其結(jié)果如下表 6 表 6 2003 年度車險業(yè)務(wù)賠案索賠及準(zhǔn)備金匯總 單位 萬元 科目總索賠額未決賠款實際支出額IBNR 準(zhǔn)備金 金額 1032 93191812 316759220 615151333 053262 由表 6 可看出 IBNR 準(zhǔn)備金的值明顯大于 2003 年度的實際賠款支出額 應(yīng)該計提的 IBNR 準(zhǔn) 備金于當(dāng)年實際賠款支出額之比竟達(dá) 151 通過對 A 公司賠付數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析表明 現(xiàn)行 保險公司財務(wù)制度 中對 IBNR 準(zhǔn)備金的記提規(guī) 定 對于像 A 公司這樣的小財險公司是不合理的 因為如果按照財務(wù)制度來計提 IBNR 準(zhǔn)備金將嚴(yán)重 不足 然而 由于大小公司處理賠案的效率不同 像 人保股份 太保產(chǎn)險 平安產(chǎn)險這樣的大公司 理 賠效率可能比較高 為此有必要考察 B 公司關(guān)于 IBNR 準(zhǔn)備金計提的情況 2 B 公司的例子 2003 年 11 月 6 日 B 公司在香港成功上市 一家著名的國際咨詢公司對其責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行了評 估 并幫助其發(fā)布了招股說明書等公開披露信息 本研究根據(jù)所獲得的公開信息 特別是關(guān)于 B 公司 1999 2000 2001 2002 年度 以及 2003 年上半 年度 評估日為 2003 年 6 月 30 日 的未決賠款準(zhǔn) 備金評估報告 將其評估結(jié)果整理如下表 表 7 B 公司各年度應(yīng)該計提的未決賠款準(zhǔn)備金凈額 金額單位 百萬 財務(wù)年度 2002200120001999 未決賠款準(zhǔn)備金凈額 10278 1918472 9117441 6056644 941 除了航空險和能源險 B 公司公開信息中沒有 提 供其它各險種的各年度已發(fā)生已報告準(zhǔn)備金數(shù)據(jù) 為了計算應(yīng)計提的 IBNR 準(zhǔn)備金 首先要計算出各 年 度的已發(fā)生已報告準(zhǔn)備金 其過程分兩步進(jìn)行 第一步 根據(jù) 中國保險年鑒 提供的數(shù)據(jù) 整理出 B 公司這幾個年度的相關(guān)數(shù)據(jù) 如表 8 所示 表 8 B 公司各年度財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù) 金額單位 百萬 財務(wù)年度 2002200120001999 未決賠款準(zhǔn)備金凈額 7463716274096705 實際賠款支出凈額 22708203511974419345 第二步 根據(jù) B 公司的年度財務(wù)報表計算已發(fā) 生已報告準(zhǔn)備金 由于受到保險公司財務(wù)制度的約 束 B 公司按當(dāng)年實際賠款額的 4 來計提 IBNR 準(zhǔn) 備金 即 當(dāng)年的已發(fā)生已報告準(zhǔn)備金 當(dāng)年年 末財務(wù)報表上的未決賠款準(zhǔn)備金值 當(dāng)年實際賠 款支出額 4 得到下表 9 中的結(jié)果 表 9 已發(fā)生已報告準(zhǔn)備金 金額單位 百萬 財務(wù)年度 2002200120001999 已發(fā)生已報告準(zhǔn)備金凈額 6554 686347 966619 245931 2 至此 可以根據(jù) 2003 年 6 月 30 日計算出的各 非壽險實務(wù)專題 精算通訊第四卷第四期 55 年度應(yīng)該計提的未決賠款準(zhǔn)備金的凈額值來推算出 各年度應(yīng)該計提的 IBNR 準(zhǔn)備金凈額 即 各年度 應(yīng) 該計提的 IBNR 準(zhǔn)備金凈額 各年度應(yīng)該計提的未決 賠款準(zhǔn)備金凈額值 各年度的已發(fā)生已報告準(zhǔn)備金 凈額 得到下表 10 中的結(jié)果 表 10 B 公司各年度應(yīng)該計提的 IBNR 準(zhǔn)備金凈額 金額單位 百萬 財務(wù)年度 2002200120001999 IBNR 準(zhǔn)備金凈額 3723 5112124 951822 365713 741 如果考慮各年度應(yīng)該計提的 IBNR 準(zhǔn)備金凈 額與各年度當(dāng)年實際賠款支出凈額的比例 則有表 11 中的結(jié)果 表 11 B 公司各年度 IBNR 準(zhǔn)備金凈額與各年度當(dāng)年實際賠款支出凈額的比例 財務(wù)年度 2002200120001999 IBNR 凈額 當(dāng)年實際賠款支出 16 4 10 44 4 17 3 69 表 11 顯示 各年度應(yīng)該計提的 IBNR 準(zhǔn)備金凈 額與當(dāng)年實際賠款支出凈額之比差異較大 而且除 了 1999 年外 其它各年度的比例都超過 4 對于 2002 年和 2001 年 即使已發(fā)生已報告準(zhǔn)備金分別 為 7463 百萬元 7162 百萬元 我們得到的最低的 IBNR 準(zhǔn)備金凈額與當(dāng)年實際賠款支出凈額之比 則分別為 12 4 和 6 44 仍然都超過 4 因此 如果 B 公司按照財務(wù)制度來計提 IBNR 準(zhǔn) 備金 就會導(dǎo)致該公司準(zhǔn)備金的計提不足 五 結(jié)論與建議五 結(jié)論與建議 第二和第三部分的分析表明 在固定比例計提 上限條件下 以 實際賠款支出 為計提基數(shù)由于 易受到保險公司的操縱而使得財務(wù)制度的規(guī)定存在 著一定的缺陷 第四部分對兩家樣本公司的實證分 析結(jié)果則表明 財險公司應(yīng)計提的 IBNR 準(zhǔn)備金實 際已經(jīng)超過財務(wù)制度計提規(guī)定的上限 據(jù)此看來 1999 年財政部發(fā)布的 保險公司財務(wù)制度 已經(jīng)不 符合目前國內(nèi)財產(chǎn)保險公司 IBNR 賠款準(zhǔn)備金的現(xiàn) 實情況 保險公司財務(wù)制度中關(guān)于 IBNR 準(zhǔn)備金計 提的規(guī)定是不合理的 結(jié)合本文的研究結(jié)論 筆者提出以下建議 1 在保險公司財務(wù) 會計 制度中明確計提 IBNR 的目的 并說明在財務(wù)核算和計算所得稅目 的下 與用于評估償付能力目的而采用精算方法評 估的 IBNR 準(zhǔn)備金的關(guān)系應(yīng)如何處理 2 重新考慮財務(wù)制度中關(guān)于計提 IBNR 的 4 上限的規(guī)定 或者通過更多的測算和調(diào)研來調(diào) 整該上限比率 或者取消設(shè)置上限 代之以指定明 確 規(guī)范的幾種精算方法評估 如損失率法 案均賠款 法 準(zhǔn)備金進(jìn)展法 B F 方法等等 根據(jù)險種的分 類 風(fēng)險特征以及經(jīng)驗數(shù)據(jù)選用至少兩種以上的方 法來評估該項準(zhǔn)備金 然后基于謹(jǐn)慎性要求獲得 IBNR 準(zhǔn)備金的最佳估計值 3 應(yīng)允許和要求保險公司準(zhǔn)備和分別提交針 對一般財務(wù)報表以及針對償付能力報告的專門的責(zé) 任準(zhǔn)備金評估報告 在責(zé)任準(zhǔn)備金報告中應(yīng)明確披 露以下主要內(nèi)容 A 聲明所使用數(shù)據(jù)的完整性與真實性 并說明數(shù) 據(jù)中可能存在的問題 B 為避免對實際賠款支出的人為調(diào)整 要求分別 披露包括實際賠款支出 已發(fā)生已報告準(zhǔn)備金 索 賠次數(shù) 結(jié)案數(shù)等數(shù)據(jù)的流量三角形表以及各年度 的已賺保費(fèi)流量 而且要求延遲年一般不得低于 5 年 非壽險實務(wù)專題 精算通訊第四卷第四期 56 C 明確的說明精算評估方法 精算假設(shè) 精算方 法與其假設(shè)的變