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文檔簡介
新會計準則和新制度的意義 一 一 新準則和新制度的特征 一 新準則和新制度是進一步貫徹和落實 會計法 和 企業(yè)財務會計報告條例 的重 要措施 會計法 7 章 52 條中多處提到國家實施統(tǒng)一的會計制度問題 企業(yè)財務會計報 告條例 也多處提到了國家統(tǒng)一的會計制度 也可以這樣理解 這次頒布的新準則和新制 度是 會計法 和 企業(yè)財務會計報告條例 的重要配套法規(guī) 是 會計法 和 企業(yè)財 務會計報告條例 的延續(xù) 法是比較原則的 條例也是比較原則的 在會計核算方面的具 體要求就體現(xiàn)在新準則和新制度中 二 新準則和新制度的頒布實施與我們國家的經(jīng)濟發(fā)展和國民經(jīng)濟第十個五年計劃綱要 密切相關 國民經(jīng)濟第十個五年計劃綱要內容相當豐富 十五 計劃綱要中很多內容和會計 工作相關 比如說 綱要中對企業(yè)改革有這樣的規(guī)定 月門對國有大中型企業(yè)進行規(guī)范的 公司制改革 除少數(shù)國家壟斷經(jīng)營的企業(yè)可改制為國家獨資公司 鼓勵其他國有大中型企 業(yè)通過規(guī)范上市 中外合資 互相參股等形式 逐步改制為多元持股的有限責任公司或股 份有限公司 此次會計改革形成的 企業(yè)會計制度 暫在股份有限公司實行 但這不是終 點 它的適用范圍將要逐步擴大到其他企業(yè)包括國有企業(yè) 此次會計改革是為了國民經(jīng)濟 發(fā)展和國有企業(yè)公司制改造奠定基礎 提供服務 我們簡要地回頗一下 1993 年 兩則 兩 制 的改革 實現(xiàn)了 40 多年計劃經(jīng)濟的會計模式轉向市場經(jīng)濟的模式性轉換 實踐證明 如果沒有 1993 年的會計改革 后來進行的國有企業(yè)公司制改組和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立是無 法想象的 計劃經(jīng)濟條件下的會計體系很難適應現(xiàn)代企業(yè)投資主體多元化的需要 此次會 計改革仍然是為了配合我國進一步深化企業(yè)改革所進行的 大家要充分認識到這一點 三 此次改革具有非常強的針對性 主要是針對我國資本市場的發(fā)展中在會計方面出現(xiàn) 的不規(guī)范行為 比如包裝上市 會計做假 泡沫行為等等 同時也是針對資本市場以外的 企業(yè)包括一些少數(shù)國有企業(yè)實際存在的資產虛增 利潤虛增的情況 從會計政策和會計制 度這個角度來促進和規(guī)范我國的資本市場的健康發(fā)展 四 適應加人世界貿易組織 WTO 的要求 從這次改革的深層次分析 我們己經(jīng)為加 入 WTO 做好了充分準備 過去我們沒有到位的地方現(xiàn)在到位了 此次會計改革實現(xiàn)了與國 際會計慣例的充分協(xié)調 1993 年的會計改革是初步的 是模式性的轉換 深層次的問題并 沒有完全解決 此次制度改革不是解決模式問題 是解決深層次問題 是在會計政策上和 國際慣例進行了充分協(xié)調 二 新準則和新制度的內容與結構 企業(yè)會計制度 和會計準則都是 會計法 中提到的國家統(tǒng)一會計核算制度的組成部分 會計法 第五十條規(guī)定 國家統(tǒng)一的會計制度 是指國務院財政部門根據(jù)本法制定的關 于會計核算 會計監(jiān)督 會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度 會計核算制度僅 僅是統(tǒng)一會計制度的一部分 會計核算制度包括會計準則和企業(yè)會計制度 企業(yè)會計制度 的發(fā)布實施是我國會計核算制度改革總體思路的重要組成部分 改革的 總體思路是 1 打破行業(yè) 所有制 組織方式和經(jīng)營方式的界限 建立統(tǒng)一的企業(yè)會計 制度 適用于除金融保險企業(yè)以外的大 中型企業(yè) 并在此基礎上對各個行業(yè) 企業(yè)的個 性業(yè)務 擬定各個專業(yè)核算辦法 2 針對小規(guī)模企業(yè)的特點 制定小企業(yè)會計制度 3 考慮到金融保險企業(yè)經(jīng)營的特殊性 制定金融保險企業(yè)會計制度 已經(jīng)發(fā)布的 企業(yè)會計制度 不是對現(xiàn)有行業(yè)會計制度的簡單相加 而是以 股份有限公 司會計制度 及其補充規(guī)定和具體會計準則為基礎加以制定的 目前 財政部正準備起草 特殊業(yè)務的專業(yè)核算辦法 比如 工交企業(yè)成本核算辦法 商品購銷存核算辦法 進出口 業(yè)務核算辦法 房地產商品開發(fā)業(yè)務核算辦法 等等 這些特殊業(yè)務的專業(yè)核算辦法也將 作為 企業(yè)會計制度 的統(tǒng)一整體 小規(guī)模企業(yè)和金融保險企業(yè)有其若干特殊性 難以執(zhí)行 企業(yè)會計制度 財政部在繼 企 業(yè)會計制度 發(fā)布實施之后 將著手考慮小企業(yè)會計制度和金融保險企業(yè) 特別是商業(yè)銀 行 的會計制度建設問題 三 新準則和新制度保持了會計的中國特色 財政部此次發(fā)布實施的新準則和新制度 是會計中國特色的重要體現(xiàn) 從準則和制度所依 存的法律環(huán)境 制度形式 制度內容等諸多方面進行考察 它是符合我國現(xiàn)階段實際情況 的 一 新準則和新制度與我國的法律環(huán)境和法規(guī)體系相適應 我國的法律體系類似于大陸法系 通過會計立法來規(guī)范會計行為是中國會計的重要特征 中華人民共和國會計法 是會計工作的根本大法 是我國會計法規(guī)體系的最高層次 國 家統(tǒng)一的會計制度作為我國會計法規(guī)體系的一部分 其制定權限是以法律形式固定下來的 新修訂的 會計法 第八條規(guī)定 國家實行統(tǒng)一的會計制度 國家統(tǒng)一的會計制度由國務 院財政部門根據(jù)本法制定并公布 國務院有關部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制 定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充 規(guī)定 報國務院財政部門審核批準 中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的 會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法 報國務院財政部門備案 因此 企業(yè)會計制度 作為會計核算的重要規(guī)范 由財政部制定下發(fā) 而不是曲某個事業(yè)單位 或民間社會團體制定公布 這與中國的法律環(huán)境和法規(guī)體系是相適應 在我國 企業(yè)會計制度 以及 企業(yè)會計準則 都是國家統(tǒng)一的會計核算制度 其定位屬 于行政法規(guī)性的規(guī)范性文件 而不是公認會計原則 行政法規(guī)具有強制性的特點 有關企 業(yè)必須執(zhí)行 公認會計原則不具有法規(guī)性和強制性 而是作為公眾普遍接受和認可的會計 原則或慣例 作為具有行政法規(guī)性的文件 對于經(jīng)濟業(yè)務事項的會計處理 要求明確規(guī)定 企業(yè)應當怎樣做 不應當怎樣做 不允許企業(yè)有更多的選擇會計政策的余地 公認會計原 則卻具有較大的靈活性 實際執(zhí)行中在很大程度上取決于企業(yè)和會計中介機構的職業(yè)判斷 我認為 企業(yè)會計準則 和 企業(yè)會計制度 與西方國家的公認會計原則是有本質區(qū)別的 照搬美國由財務會計準則委員會 FASB 制定并公布上百項會計準則以取代會計制度 不 僅在短時間內難以做到 即使能夠達到 將會計準則作為公認會計原則 要求企業(yè)按照這 些原則進行會計核算 不太符中國的國情 即背離中國的法律環(huán)境 又會導致會計規(guī)范的 弱化 會計人員將無所適從 二 繼續(xù)保留了 會計制度 這種形式制定會計規(guī)范 符合中國人的思維方式和習慣 便 于理解和實際操作 我國著名會計學家葛家滑教授指出 從建國以后 我國的會計規(guī)范就采取 制定 的形式 這種形式不但在我國由來已久 為人們所親見樂聞 而且制度向來被認為是法規(guī)的組成部 分 具有明顯的統(tǒng)一性和強制性 因此這同國家需要直接管理全國會計事務 統(tǒng)一會計制 度的制訂 更好地適應統(tǒng)一財政經(jīng)濟體制的需要是完全吻合的 90 年代初期 我國實行了以 兩則 兩制 為主要內容的會計改革 實現(xiàn)了與國際會計慣例 的初步協(xié)調 自 1997 年以來 又陸續(xù)發(fā)布了 13 項具體會計準則 但是 會計制度這種形 式一直延續(xù)至今 用來直接規(guī)范企業(yè)的會計核算 在實際工作中具有很強的生命力 近些 年的實踐表明 廣大會計實務工作者仍然需要 會計制度 這種形式 通過 會計制度 明確 規(guī)定應當使用哪些會計科目 記入借方還是貸方 期末如何編制會計報表 等等 較為現(xiàn) 實 可行的做法是 將那些結合我國國情并借鑒國際會計慣例的改革內容 有機地深人會 計科目及使用說明 會計報表格式及編制說明之中 只有這樣 才便于企業(yè)廣大會計人員 實際操作 便會計改革的內容能夠落到實處 鑒于上述情況 此次會計改革繼續(xù)沿用了 會計制度 這種形式 這主要是絕大多數(shù)實務工 作者的意見 有一種觀點認為 采用 準則 的形式才體現(xiàn)會計改革 制度 形式具有倒退的 跡象 另有一種觀點 認為 制度 象是計劃經(jīng)濟的 準則 的與市場經(jīng)濟相適應 也有觀 點認為 中國應當直接按照美國會計辦法 進出口業(yè)務核算辦法 房地產商品開發(fā)業(yè)務核 算辦法 等等 這些特殊業(yè)務的專業(yè)核算辦法也將作為 企業(yè)會計制度 的統(tǒng)一整體 三 就改革的內容而言 新準則 新制度在很多方面也體現(xiàn)了會計的中國特色 這是由 我國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀所決定的 比如說 公允價值 是目前國際上最為流行的計量屬性 但在我國市場經(jīng)濟尚未健全和規(guī)范 的情況下 超前地引人 公允價值 極有可能出現(xiàn)人為操縱利潤的情況 因此 新準則和 新制度對有關經(jīng)濟業(yè)務事項的處理 盡可能地回避了按 公允價值 計價 而改按帳面價值 入帳 1 關于債務重組的處理 根據(jù)新規(guī)定 債務人與債權人進行債務重組時 以現(xiàn)金清償債務 時所支付的現(xiàn)金小于應付債務帳面價值的差額 或以非現(xiàn)金資產清償債務時用于抵債的非 現(xiàn)金資產的帳面價值小于應付債務的帳面價值的差額 或以修棗其他債務條件進行債務重 組時未來應付金額小于債務重組前應付債務帳面價值的差額 不確認重組收益而計人資本 公積 如果債務人以非現(xiàn)金資產清償債務 債權人均按應收債權的帳面價值等作為受讓的 非現(xiàn)金的入帳價值 如果是將債權轉為股權的情況下 債權人應按應收債權的帳面價值等 作為受讓股權的入帳價值 2 關于非貨幣性交易的處理 針對我國非貨幣性交易的現(xiàn)實情況 新規(guī)定不再進行 同類 貨幣性交易 和 非同類貨幣性交易 劃分的規(guī)定 而改為凡屬于非貨幣性交易 均以換出資 產的帳面價值加上相關稅費作為換人資產的人帳價值 也就是說 企業(yè)在資產重組 改制 上市過程中發(fā)生的資產置換 一般情況下不確認收益 這與美國等一些西方國家的做法不 同 3 關于以 放棄非現(xiàn)金資產 的方式取得的長期股權投資的處理 新規(guī)定同樣也不再以放棄 非現(xiàn)金資產的 公允價值 作為長期股權投資的投資成本 而改按放棄的非現(xiàn)金資產的帳面 價值確認為初始投資成本 以上是此次新準則 新制度改革體現(xiàn)中國特色的事要內容 之所以進行這些方面的改革 主要是為了規(guī)范我國資本市場的會計秩序 遏制資本市場中利用債務重組 資產置換 相 互參股等包裝上市的違法違規(guī)行為而加以規(guī)定的 這些規(guī)定具有非常重要的現(xiàn)實意義 四 企業(yè)會計準則 與 企業(yè)會計制度 并存 是我國現(xiàn)階段企業(yè)會計改革的合理模式 新中國會計準則的建設從 1988 年起步 已走過了 13 今年頭 1993 年實施了 企業(yè)會計準 則 基本準則 適用于所有企業(yè) 從 1997 年的第一項具體準則 企業(yè)會計準則 關 聯(lián)方關系及其交易的披露 起 至今已發(fā)布實施了 13 項具體會計準則 具體準則主要適用 于上市公司 有些也適用于其他企業(yè) 目前 會計準則仍在繼續(xù)研究制定和陸續(xù)發(fā)布的過 程中 1 企業(yè)會計準則 與 企業(yè)會計制度 的異同 如前所述爪企業(yè)會計準則 與 企業(yè)會 計制度 是國家統(tǒng)一的會計核算制度的組成部分 均屬于具有行政法規(guī)性的規(guī)范性文件 對會計要素的確認 計量 披露或報告等作出規(guī)定 由財政部制定并公布 但是 兩者之 間存在若干重大差別 首先在適用范圍上 具體會計準則大多只適用于股份有限公司 有 些也適用于其他企業(yè) 企業(yè)會計制度 要求除股份有限公司外 符合條件的其他企業(yè)也 可執(zhí)行 國有企業(yè)經(jīng)批準后執(zhí)行 其次爪企業(yè)會計制度 自成體系 涵蓋企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè) 務 縣 凡屬于納入 企業(yè)會計制度 適用范圍的企業(yè) 研發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務的會計處理 均應按照 企業(yè)會計制度 有關規(guī)定執(zhí)行 具體會計準則只就企業(yè)的某項業(yè)務或某一方面 核算內容作出規(guī)定 到目前為止 發(fā)布的 13 項具體會計準則只是規(guī)范有關企業(yè)中的部分經(jīng) 濟業(yè)務 第三具體會計準則在會計要素的確認 計量 披露或報告方面的規(guī)定更加原則爪 企業(yè)會計制度 的規(guī)定較為具體 具體會計準則沒有也不宜作出會計如何記錄的規(guī)定 企 業(yè)會計制度 對于會計記錄是以會計科目及使用說明的形式作了較為詳細的規(guī)定 第四 會計準則的
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