控制測試和實質(zhì)性程序.doc

報表層次重大錯報風(fēng)險總體應(yīng)對措施（5個）認定層次重大錯報風(fēng)險進一步審計程序總體審計方案2個 具體審計程序u 報表層次重大錯報風(fēng)險總體應(yīng)對措施（5個）u 舞弊總體應(yīng)對（4個）1.向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；2.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；3.提供更多的督導(dǎo)；4.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素； （1）對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序； （2）調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期； （3）采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同； （4）選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。5.對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍做出總體修改。 （1）在期末而非期中實施更多的審計程序； （2）通過實施實質(zhì)性程序獲取更為廣泛的審計證據(jù)； （3）增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。u 認定層次重大錯報風(fēng)險進一步審計程序1、總體審計方案（2個）（1）實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；（2）綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。 2、總體應(yīng)對措施影響進一步審計程序的總體方案（1）總體審計方案針對的是“進一步審計程序”而言的概念。（2）對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估為確定總體審計方案奠定了基礎(chǔ)，注冊會計師根據(jù)對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當選用實質(zhì)性方案或綜合性方案。（3）通常情況下，出于成本效益的考慮，注冊會計師可以采用綜合性方案。（4）如果評估的是“僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險”，則注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認定的重大錯報風(fēng)險。（5）如果注冊會計師的風(fēng)險評估程序未能識別出與認定相關(guān)的任何控制，或注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)摹?3、具體審計程序控制測試和實質(zhì)性程序程序分類程序的目的程序的類型（7/7，教材P123-124）風(fēng)險評估程序識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險詢問觀察檢查分析程序控制測試確定內(nèi)部控制運行的有效性（教材P257）詢問觀察檢查重新執(zhí)行（教材P259）實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報（教材P265）檢查觀察詢問函證重新計算分析程序（教材P268）u 控制測試n 控制測試控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的運行有效性的審計程序。1.控制測試的目的是為了獲取審計證據(jù)證明已經(jīng)設(shè)計并正在運行的某認定相關(guān)的內(nèi)部控制運行是否有效，即是否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正了財務(wù)報表重大錯報。強調(diào)結(jié)果2.了解內(nèi)部控制的目的是為了獲取審計證據(jù)證明針對某認定是否設(shè)計相關(guān)內(nèi)部控制，如果已經(jīng)設(shè)計相關(guān)控制，這些控制是否正在運行，并且已設(shè)計的內(nèi)部控制如果運行的話是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表重大錯報。評價內(nèi)控設(shè)計是否得到執(zhí)行評價內(nèi)控運行有效性n 需要實施控制測試的情形注冊會計師在以下兩種情形中應(yīng)當實施控制測試：1.在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的?！鞠嚓P(guān)說明】“預(yù)期控制的運行是有效的”說明的是被審計單位針對某認定已經(jīng)設(shè)計了相關(guān)內(nèi)部控制，這些控制正在運行，而且已經(jīng)設(shè)計和正在運行的控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表重大錯報。 了解內(nèi)控，評價內(nèi)控制 1.設(shè)計，正在運行OK 2.設(shè)計，沒有 3.沒有設(shè)計/無效 2. 僅通過實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。n 雙重目的控制測試（教材P260）1.控制測試的目的是獲取審計證據(jù)評價控制是否有效運行。2.細節(jié)測試的目的是獲取審計證據(jù)證明某認定是否存在重大錯報。3.盡管控制測試和細節(jié)測試兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。u 實質(zhì)性程序（細節(jié)測試+實質(zhì)性分析程序） 3種分析程序的一種（風(fēng)險評估、實質(zhì)性、總體復(fù)核） 細節(jié)測試適用于認定測試（存在、發(fā)生、計價、準確性）實質(zhì)性程序（必須） 實質(zhì)性分析程序更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大 量交易。 收入/固定資產(chǎn)，與折舊存在預(yù)期關(guān)系 非必須（成本節(jié)約角度）實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括下列兩類程序：（1）對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試；（2）實質(zhì)性分析程序。n 細節(jié)測試特別風(fēng)險必須實施細節(jié)測試1.細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。 n 實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認定是否存在錯報。 用作實質(zhì)性程序的分析程序（一）用作實質(zhì)性程序的分析程序的目的當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。 【相關(guān)鏈接】請結(jié)合第十三章第三節(jié)“主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性分析程序”理解。 （二）設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序應(yīng)當考慮的因素1考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風(fēng)險和實施的細節(jié)測試，確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)@些認定的適用性；2考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性；3對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報；4確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進一步調(diào)查的差異額。（三）確定實施實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的考慮1評估的重大錯報風(fēng)險鑒于實質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師應(yīng)當越謹慎使用實質(zhì)性分析程序。2針對同一認定的細節(jié)測試在對同一認定實施細節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序可能是適當?shù)摹＃ㄋ模嵸|(zhì)性分析程序?qū)κ褂脭?shù)據(jù)的要求1可獲得信息的來源數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性愈強，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將愈高；來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠。2可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。3可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。4與信息編制相關(guān)的控制。（