關(guān)稅會計——商業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理.doc

關(guān)稅會計商業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等），按其經(jīng)營方式的不同，其進(jìn)出口業(yè)務(wù)可以分為自營和代理兩大類。不同的經(jīng)營方式下的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，有關(guān)關(guān)稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。（一）自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算商品流通企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅金-進(jìn)口關(guān)稅”和“物資采購”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，借記“物資采購”，貸記“應(yīng)交稅金-進(jìn)口關(guān)稅”；實(shí)際繳納時，借記“應(yīng)交稅金-進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應(yīng)交稅金-進(jìn)口關(guān)稅”賬戶，而直接借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶（出口業(yè)務(wù)會計處理亦然）。商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅金-出口關(guān)稅”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金-出口關(guān)稅”；實(shí)際繳納時，借記“應(yīng)交稅金-出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。例1某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進(jìn)口商品一批，CIF價格折合人民幣為400000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為40，代征增值稅稅率17，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算應(yīng)交關(guān)稅和物資采購成本如下：應(yīng)交關(guān)稅40000040160000（元）物資采購成本400000160000560000（元）代征增值稅5600001795200（元）作會計分錄如下：計提關(guān)稅和增值稅時：借：物資采購560000貸：應(yīng)交稅金-進(jìn)口關(guān)稅160000應(yīng)付賬款400000支付關(guān)稅和增值稅時：借：應(yīng)交稅金-進(jìn)口關(guān)稅160000貸：銀行存款160000借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）95200貸：銀行存款95200商品驗(yàn)收入庫時：借：庫存商品560000貸：物資采購560000例2以例5資料，M公司應(yīng)作會計分錄如下：借：物資采購797414應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）135560貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）932974例3某進(jìn)出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元，出口關(guān)稅稅率為20，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算出口關(guān)稅如下：出口關(guān)稅720000（120）20120000（元）作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加120000貸：應(yīng)交稅金-出口關(guān)稅120000（二）代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，對受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進(jìn)出口而計繳的關(guān)稅均由委托單位負(fù)擔(dān)，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上也是通過設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶來反映的，其對應(yīng)賬戶是“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等。例4某單位委托某進(jìn)出口公司進(jìn)口商品一批，進(jìn)口貨款2550000元已匯入進(jìn)出口公司存款戶。該進(jìn)口商品我國口岸CIF價格為USD240000，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20，當(dāng)日的外匯牌價為USD1RMB8.64，代理手續(xù)費(fèi)按貨價2收取，現(xiàn)該批商品已運(yùn)達(dá)，向委托單位辦理結(jié)算。計算該批商品的人民幣貨價如下：2400008.642073600（元）計算進(jìn)口關(guān)稅如下：207360020414720（元）計算代理手續(xù)費(fèi)如下：2073600241472（元）根據(jù)上述計算資料，該進(jìn)出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關(guān)稅和手續(xù)費(fèi)等。作會計分錄如下：收到委托單位劃來進(jìn)口貨款時：借：銀行存款2550000貸：應(yīng)付賬款-單位2550000對外付匯進(jìn)口商品時：借：應(yīng)收賬款-外商2073600貸：銀行存款2073600支付進(jìn)口關(guān)稅時：借：應(yīng)付賬款-單位414720貸：應(yīng)交稅金-進(jìn)口關(guān)稅414720借：應(yīng)交稅金-進(jìn)口關(guān)稅414720貸：銀行存款414720將進(jìn)口商品交付委托單位并收取手續(xù)費(fèi)時：借：應(yīng)付賬款-單位2115072貸：代購代銷收入-手續(xù)費(fèi)41472應(yīng)收賬款-外商2073600將委托單位剩余的進(jìn)口貨款退回時：借：應(yīng)付賬款-單位20208貸：銀行存款20208例5某進(jìn)出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元，出口關(guān)稅稅率為20，手續(xù)費(fèi)為10800元。計算應(yīng)繳出口關(guān)稅如下：360000（120）2060000（元）作會計分錄如下：計繳出口關(guān)稅時：借：應(yīng)收賬款-單位60000貸：應(yīng)交稅金-出口關(guān)稅60000繳納出口關(guān)稅時：借：應(yīng)交稅金-出口