關(guān)稅會計——商業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理.doc

關(guān)稅會計商業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理有進出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等），按其經(jīng)營方式的不同，其進出口業(yè)務可以分為自營和代理兩大類。不同的經(jīng)營方式下的進出口業(yè)務，有關(guān)關(guān)稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。（一）自營進出口業(yè)務關(guān)稅的核算商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設置“應交稅金-進口關(guān)稅”和“物資采購”賬戶加以反映的。應繳納的進口關(guān)稅，借記“物資采購”，貸記“應交稅金-進口關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應交稅金-進口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應交稅金-進口關(guān)稅”賬戶，而直接借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶（出口業(yè)務會計處理亦然）。商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設置“應交稅金-出口關(guān)稅”和“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶加以反映的。應繳納的出口關(guān)稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”，貸記“應交稅金-出口關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應交稅金-出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。例1某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口商品一批，CIF價格折合人民幣為400000元，進口關(guān)稅稅率為40，代征增值稅稅率17，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算應交關(guān)稅和物資采購成本如下：應交關(guān)稅40000040160000（元）物資采購成本400000160000560000（元）代征增值稅5600001795200（元）作會計分錄如下：計提關(guān)稅和增值稅時：借：物資采購560000貸：應交稅金-進口關(guān)稅160000應付賬款400000支付關(guān)稅和增值稅時：借：應交稅金-進口關(guān)稅160000貸：銀行存款160000借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）95200貸：銀行存款95200商品驗收入庫時：借：庫存商品560000貸：物資采購560000例2以例5資料，M公司應作會計分錄如下：借：物資采購797414應交稅金-應交增值稅（進項稅額）135560貸：銀行存款（或應付賬款）932974例3某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元，出口關(guān)稅稅率為20，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算出口關(guān)稅如下：出口關(guān)稅720000（120）20120000（元）作會計分錄如下：借：主營業(yè)務稅金及附加120000貸：應交稅金-出口關(guān)稅120000（二）代理進出口業(yè)務關(guān)稅的核算代理進出口業(yè)務，對受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務。因此，由于進出口而計繳的關(guān)稅均由委托單位負擔，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。代理進出口業(yè)務所計繳的關(guān)稅，在會計核算上也是通過設置“應交稅金”賬戶來反映的，其對應賬戶是“應付賬款”、“應收賬款”、“銀行存款”等。例4某單位委托某進出口公司進口商品一批，進口貨款2550000元已匯入進出口公司存款戶。該進口商品我國口岸CIF價格為USD240000，進口關(guān)稅稅率為20，當日的外匯牌價為USD1RMB8.64，代理手續(xù)費按貨價2收取，現(xiàn)該批商品已運達，向委托單位辦理結(jié)算。計算該批商品的人民幣貨價如下：2400008.642073600（元）計算進口關(guān)稅如下：207360020414720（元）計算代理手續(xù)費如下：2073600241472（元）根據(jù)上述計算資料，該進出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關(guān)稅和手續(xù)費等。作會計分錄如下：收到委托單位劃來進口貨款時：借：銀行存款2550000貸：應付賬款-單位2550000對外付匯進口商品時：借：應收賬款-外商2073600貸：銀行存款2073600支付進口關(guān)稅時：借：應付賬款-單位414720貸：應交稅金-進口關(guān)稅414720借：應交稅金-進口關(guān)稅414720貸：銀行存款414720將進口商品交付委托單位并收取手續(xù)費時：借：應付賬款-單位2115072貸：代購代銷收入-手續(xù)費41472應收賬款-外商2073600將委托單位剩余的進口貨款退回時：借：應付賬款-單位20208貸：銀行存款20208例5某進出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元，出口關(guān)稅稅率為20，手續(xù)費為10800元。計算應繳出口關(guān)稅如下：360000（120）2060000（元）作會計分錄如下：計繳出口關(guān)稅時：借：應收賬款-單位60000貸：應交稅金-出口關(guān)稅60000繳納出口關(guān)稅時：借：應交稅金-出口