管理會計基礎(chǔ)知識

管理會計基礎(chǔ)知識（一）主講老師丁小云什么是管理會計？瓊斯賽（JSizer）教授說：“從廣義上講，所有的會計均是管理會計?！边@句話的意思是說，管理會計是“管理”和“會計”的融合，而所有會計信息的取得均是為有助于管理者的決策，因此，所有會計均具有管理的功能。會計系統(tǒng)決策的有用性主要體現(xiàn)在下列三個層面上：（1）記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)：會計系統(tǒng)通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行收集、分類記錄、報告，以幫助外部和內(nèi)部決策者了解企業(yè)經(jīng)濟活動做得好與不好的情況。（2）揭示管理要點：會計系統(tǒng)通過對會計信息的報告和解釋，幫助外部和內(nèi)部決策者了解企業(yè)經(jīng)濟活動做得好與不好的主要原因或應(yīng)關(guān)注的要點。（3）協(xié)助解決問題：會計系統(tǒng)通過對各種備選方案的財務(wù)比較分析，幫助外部和內(nèi)部決策者了解如何才能將企業(yè)經(jīng)濟活動做得更好。問題在于，會計的信息需求者涉及三個主要方面：提供有助于投資者進行投資決策的信息需求；提供有助于國家相關(guān)管理部門進行宏觀調(diào)控、管理的決策信息需求；還應(yīng)該提供有助于企業(yè)內(nèi)部管理者進行管理決策的信息需求。三方面的信息需求重點、詳略程度、提供方式和依據(jù)均存在差異。為了增強會計信息的可理解性，對外報告的會計信息要求合乎嚴格的法律規(guī)范。會計系統(tǒng)為了符合法律要求，往往忽視了企業(yè)內(nèi)部管理決策的信息需求，從而大大降低了會計系統(tǒng)的內(nèi)部決策有用性。管理會計正是為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理決策信息需求而從會計中獨立出來，與財務(wù)會計共同成為現(xiàn)代會計的兩大分支。它的獨立更突出了會計的管理作用。第一節(jié)管理會計的概述一、管理會計的概念管理會計是會計學科的一個分支，在企業(yè)生存及發(fā)展中扮演著重要角色。隨著市場經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境的不斷變化，管理會計的理論和實踐也處于持續(xù)的發(fā)展和變革中。其中對于管理會計定義的認識也經(jīng)歷了一個不斷演變的過程，國內(nèi)外學術(shù)界一直存在各種各樣的觀點，我國國內(nèi)也長期存在著會計定義的信息系統(tǒng)論和管理活動論的爭論。（一）國外會計學界對管理會計概念的論述盡管管理會計的理論和實踐最先起源于國外，但迄今為止在國外尚未形成一個統(tǒng)一的管理會計定義。有人將管理會計描述為“向企業(yè)管理當局提供信息以幫助其進行經(jīng)營管理的會計分支”；也有人認為“管理會計就是會計與管理的直接融合”。美國會計學會（American Accounting Association，簡稱AAA）于1958年和1966年先后兩次為管理會計提出了如下定義：管理會計是指在處理企業(yè)歷史和未來的經(jīng)濟資料時，運用適當?shù)募记珊透拍顏韰f(xié)助經(jīng)營管理人員擬定能達到合理經(jīng)營目的的計劃，并作出能達到上述目的的明智決策（也有人認為，此觀點是AAA下設(shè)的管理會計委員會在1988年提出的）。顯然，他們將管理會計的活動領(lǐng)域限定于微觀，即企業(yè)環(huán)境。從20世紀70年代起，西方許多人將管理會計描述為“現(xiàn)代企業(yè)會計信息系統(tǒng)中區(qū)別于財務(wù)會計的另一個信息子系統(tǒng)”。1981年，全美會計師協(xié)會（National Accountants Association，簡稱NAA）下設(shè)的管理會計實務(wù)委員會指出，管理會計是向管理當局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制，以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營管理責任的履行所需財務(wù)信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程，并指出管理會計同樣適用于非營利的機關(guān)團體。這一定義擴大了管理會計的活動領(lǐng)域，指明管理會計的活動領(lǐng)域不應(yīng)僅限于“微觀”，還應(yīng)擴展到“宏觀”。1982年，英國成本與管理會計師協(xié)會（Institute of Cost and Management Accountants，簡稱ICMA）給管理會計下了一個更為廣泛的定義，認為除了外部審計以外的所有會計分支（包括簿記系統(tǒng)、資金籌措、編制財務(wù)計劃與預(yù)算、實施財務(wù)控制、財務(wù)會計和成本會計等）均屬于管理會計的范疇。1988年4月，在國際會計師聯(lián)合會（International Federation of Accountants，簡稱IFAC）下設(shè)的財務(wù)和管理會計師委員會發(fā)表的論管理會計概念（征求意見稿）一文中明確表示：“管理會計可定義為：在一個組織中，管理部門用于計劃、評價和控制的（財務(wù)和經(jīng)營）信息的確認、計量、收集、分析、編報、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確保其資源的合理使用并履行相應(yīng)的經(jīng)營責任。”（二）國內(nèi)會計學界對管理會計概念的論述20世紀70年代末80年代初，西方管理會計學的理論被介紹到中國。我國會計學界對管理會計的定義也存在著多種觀點：李天民教授認為：“管理會計主要通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他有關(guān)資料進行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導做出各種決策的一套信息處理系統(tǒng)?！崩钐烀窠淌诘亩x強調(diào)了管理會計要為企業(yè)內(nèi)部管理人員服務(wù)。余緒纓教授認為：“管理會計是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供管理信息的會計，它為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進行經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理的有關(guān)資料，發(fā)揮會計信息的內(nèi)部管理職能。”余緒纓教授的定義強調(diào)了管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部管理和決策服務(wù)。這些觀點都偏重于管理會計是一個決策支持系統(tǒng)，是為企業(yè)管理者提供財務(wù)信息支持。在企業(yè)發(fā)展初期，由于市場不確定性較小、企業(yè)組織簡單，管理系統(tǒng)是三者合一，決策、決策支持和控制執(zhí)行由一個主體來實施。（三）管理會計的概念究竟什么是管理會計，至今尚無統(tǒng)一的定論，這是因為管理會計的發(fā)展仍處于不斷變化之中，它受到多門學科的影響。從管理學的角度來看，管理會計實質(zhì)上是利用財務(wù)會計資料及其他相關(guān)資料，采用會計、統(tǒng)計和數(shù)學的方法對企業(yè)的各項管理活動進行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制，并對實際執(zhí)行結(jié)果進行評價與考核，其目的是最大限度地調(diào)動各方面的積極因素，從而取得最佳的經(jīng)濟效益。由此可見，管理會計不僅僅是被動地提供信息，它還主動參與企業(yè)的目標制定，計劃落實，過程記錄、反饋和改善，結(jié)果的評價和檢查。這顯然已不再是單純的決策支持，而是管理控制本身。因此，我們可以將現(xiàn)代管理會計的實質(zhì)定位為管理控制系統(tǒng)。管理控制系統(tǒng)是管理者提供影響組織成員，以落實組織戰(zhàn)略的一系列方式或過程。這里的“控制”不是傳統(tǒng)定義里的“控制”，它通常是作為管理過程的一個環(huán)節(jié)，是一個廣義的概念，它涉及管理過程的每一個環(huán)節(jié)：戰(zhàn)略和目標是控制的出發(fā)點，計劃是控制的依據(jù)，實際執(zhí)行過程是控制的對象，差異分析和修正是控制的手段，考評是對結(jié)果的控制，也是對控制的總結(jié)。由管理會計的定義可知，管理會計在這個管理控制過程中發(fā)揮著重要作用：一方面，通過管理會計對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的記錄、反映，為管理控制系統(tǒng)的運行提供重要的決策信息。另一方面，管理會計通過溝通內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，溝通企業(yè)內(nèi)部各個層面的經(jīng)營管理人員，主動滲透到管理控制的每一方面，具體表現(xiàn)為：提供SWOT分析，明確企業(yè)的機遇與挑戰(zhàn)，優(yōu)勢與劣勢，這是企業(yè)戰(zhàn)略確定的前提；將企業(yè)關(guān)鍵成功因素轉(zhuǎn)化為衡量指標，從而明確了目標；將企業(yè)各種資源與目標對接，這就是計劃或預(yù)算；進一步將計劃或預(yù)算按權(quán)力和責任分解、落實，以形成責任預(yù)算；以此為前提構(gòu)建新型反饋系統(tǒng)，并通過揭示偏差，分析原因，以評價業(yè)績，并實施獎懲。也就是說，管理會計在通過決策信息的同時，還涉及企業(yè)內(nèi)部的組織控制，即通過責任中心的劃分、預(yù)算指標的下達來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中的責任權(quán)利相結(jié)合，形成相互聯(lián)系而又相互制約的運行體系。管理會計系統(tǒng)的信息反饋，不但確保經(jīng)營者能及時獲取決策執(zhí)行信息，以采取控制措施、糾正偏差，而且提供考評能有效地引導決策執(zhí)行人員的行為，使之自覺地以企業(yè)目標最大為導向，從而實現(xiàn)系統(tǒng)的自動控制。只不過會計的系統(tǒng)控制與其他職能部門的直接控制不同，它強調(diào)目標設(shè)定、內(nèi)部組織權(quán)責劃分、信息反饋等系統(tǒng)運作環(huán)節(jié)對人的行為的影響，通過對人的行為的調(diào)節(jié)來最終實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全面調(diào)控。因此，管理會計本質(zhì)上更是一個管理控制系統(tǒng)。二、管理會計的基本職能管理會計的職能是指管理會計本身客觀存在的內(nèi)在功能。作為一個管理控制系統(tǒng)，管理會計的職能主要是提供有效的經(jīng)濟信息，從而使企業(yè)管理人員能更加有效地加強管理，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。因此，管理會計極大地豐富了傳統(tǒng)會計“核算”和“監(jiān)督”這兩項基本職能，綜合地履行更廣泛的職能，并從財務(wù)會計的這兩項基本職能中分離出一些新的職能，主要包括預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考核等幾個方面。因此，管理會計的職能從財務(wù)會計單純的事后反映擴展到將反映過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來有機地結(jié)合起來，形成一個完整的時間鏈條，在企業(yè)管理上發(fā)揮出更大作用。（一）預(yù)測預(yù)測是指采用科學的方法預(yù)計推測客觀事物未來發(fā)展的必然性或可能性的行為。管理會計的預(yù)測職能是指依據(jù)歷史或現(xiàn)時的會計資料以及其他有關(guān)資料，采用定量分析模型或定性分析手段，預(yù)計或推測企業(yè)未來經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢以及對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營效益、現(xiàn)金流量等方面的影響，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理決策提供可靠信息。管理會計的預(yù)測職能主要反映在銷售預(yù)測、成本預(yù)測、利潤預(yù)測、資金需要量預(yù)測等方面。（二）決策決策是在充分考慮各種可能的前提下，按照客觀規(guī)律的要求，通過一定程序?qū)ξ磥韺嵺`的方向、目標、原則和方法做出決定的過程。決策既是企業(yè)經(jīng)營管理的核心，又是各級各類管理人員的主要工作。管理會計主要以提供與決策相關(guān)的信息的方式參與企業(yè)內(nèi)部管理決策，充分利用所掌握的資料，嚴密地進行定量分析，幫助企業(yè)管理當局做出科學的決策。決策以預(yù)測為基礎(chǔ)，通過預(yù)測提出企業(yè)實現(xiàn)一定經(jīng)營目標可供選擇的備選方案，根據(jù)決策目標收集整理與各個方案有關(guān)的會計信息和其他資料，測算每個備選方案對企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟影響，并對能夠?qū)崿F(xiàn)某一特定經(jīng)營目標的多個備選方案進行分析和比較，權(quán)衡利弊得失，做出最優(yōu)方案選擇，為管理人員做出正確的決策提供依據(jù)。（三）規(guī)劃規(guī)劃是對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學的安排與籌劃。管理會計的規(guī)劃職能是通過編制各種計劃和預(yù)算實現(xiàn)的。它要求在最終決策方案的基礎(chǔ)上，將決策所確定的各個管理層次、每個業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及不同時間范圍內(nèi)的目標落實到全面預(yù)算中，并對各項預(yù)算指標進一步分解，通過編制責任預(yù)算的方式，合理有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營鏈條上的各個環(huán)節(jié)，充分利用企業(yè)可以支配的人力、物力和財力資源，確保全面預(yù)算的實現(xiàn)，并為控制和業(yè)績考核奠定基礎(chǔ)。（四）控制控制是通過一定的手段對企業(yè)實際經(jīng)濟活動施加影響，使之能夠按預(yù)定目標進行的過程。管理會計根據(jù)事先編制的預(yù)算，實時控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，對發(fā)生的實際經(jīng)濟活動進行同步計量、記錄和報告，及時將實際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)進行對比，確定偏離程度，計算差異并分析差異產(chǎn)生的原因，確定相關(guān)責任。對不利差異提出改進措施，并在必要時對預(yù)算進行修訂。通過控制職能，管理會計有效發(fā)揮對生產(chǎn)經(jīng)營活動的干預(yù)作用，確保各項計劃目標的實現(xiàn)。管理會計的控制職能主要由以下4個環(huán)節(jié)組成：（1）制定控制標準。全面預(yù)算是企業(yè)的總體目標，也是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動績效的標準。為更有效地實施控制，需要將全面預(yù)算的各項指標按照企業(yè)內(nèi)部劃分的責任單位進行層層分解，編制責任中心的責任預(yù)算，作為評價考核責任中心的標準。（2）對實際經(jīng)營活動運行狀況進行連續(xù)計量和記錄，收集實際經(jīng)營活動的反饋信息，定期編制業(yè)績報告。（3）將實際經(jīng)營活動的反饋數(shù)據(jù)同責任預(yù)算數(shù)據(jù)進行對比，確定差異程度，以分析各責任中心的工作績效。（4）對偏離預(yù)算的差異進行糾正，根據(jù)差異產(chǎn)生的原因，及時調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營活動，確保既定經(jīng)營目標的實現(xiàn)。管理會計的規(guī)劃職能與控制職能相互聯(lián)系、相互作用，規(guī)劃是控制的依據(jù)，控制是規(guī)劃得以實現(xiàn)的保證。（五）考核管理會計履行考評經(jīng)營業(yè)績的職能，是通過建立責任會計制度來實現(xiàn)的，即在各部門明確各自責任的前提下，逐級考核責任指標的執(zhí)行情況，找出成績與不足，從而為獎罰制度的實施和未來各自改進措施的形成提供必要的依據(jù)。管理會計的職能相互之間具有非常緊密的聯(lián)系，構(gòu)成一個完整的管理會計循環(huán)。預(yù)測是決策的前提，決策是規(guī)劃的基礎(chǔ)，而規(guī)劃既是預(yù)測和決策的綜合反映，又是經(jīng)營目標的具體化，還是進行控制、考核的依據(jù)。三、管理會計的研究對象對象是指觀察和思考的客體，即指在行動或思考時作為目標的人或物。管理會計的研究對象即管理會計系統(tǒng)作用的客體。我們從管理會計作為管理控制系統(tǒng)的性質(zhì)及其職能定位出發(fā)，認為管理會計的研究對象應(yīng)該包括物與人兩大方面。（一）成本和收益成本、收益是企業(yè)經(jīng)營活動的價值表現(xiàn)，因此成為管理會計的作用對象。企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞取決于收入和成本兩個因素，但相對來說，成本是決定經(jīng)濟效益的相對可控因素，是影響企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營決策的首要因素。特別是在充分的現(xiàn)代市場競爭條件下，單一企業(yè)對于產(chǎn)品價格的控制能力趨于減弱，消費者主權(quán)意識趨向增強。在既定的市場價格條件下，成本高低成為決定企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。只有成本低于市場價格的生產(chǎn)經(jīng)營活動才能為企業(yè)帶來收益，成本低于平均水平才能獲取超額利潤。又由于成本作為價值指標本身所具有的綜合性，使各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率最終都能在成本中反映。這樣，在企業(yè)的日常管理工作中，內(nèi)部各個管理層次必然以成本為控制的重心，而各項經(jīng)營決策的主要關(guān)注點也是如何達到較低的成本。同時，成本高低還是獲取競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵，是企業(yè)戰(zhàn)略決策關(guān)注的首要因素。對于標準產(chǎn)品，企業(yè)能做的是在已有市場價格條件下，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)成本來確定是否繼續(xù)這一領(lǐng)域的經(jīng)營及規(guī)模大小，也只有較低的產(chǎn)品成本才能承受削價競爭的壓力，為市場競爭策略的制定提供充足的余地?？梢哉f，較低的成本是獲取較高的市場占有率、增強競爭實力的基礎(chǔ)。對于新產(chǎn)品，企業(yè)首先要考慮的是顧客愿意為這些功能支付的價格及新產(chǎn)品的成本是否能保證企業(yè)獲利，如果成本不能控制在預(yù)計價格之下，新產(chǎn)品就失去開發(fā)和生產(chǎn)的意義。所以，在現(xiàn)代市場條件下，成本不但是戰(zhàn)術(shù)性經(jīng)營決策的關(guān)鍵，而且也是企業(yè)戰(zhàn)略決策的關(guān)鍵。它自然會成為企業(yè)管理控制系統(tǒng)的重要研究對象。但是，成本的重要性并不能使其成為對象中的唯一性。畢竟企業(yè)的目標是企業(yè)價值，而企業(yè)價值的表現(xiàn)是全方位的。成本是首要因素，但絕不是唯一因素。最優(yōu)化的企業(yè)決策并不能單純從成本的角度考慮，只有將成本與其所產(chǎn)生的效益結(jié)合起來，成本才是有價值的。因此，管理會計進行規(guī)劃和控制時，實質(zhì)上所關(guān)注的是成本及其所產(chǎn)生效益之間的關(guān)系，也就是各種層次上的相關(guān)收益。無論是對項目或是對組織，我們均應(yīng)從收益的角度確定目標，監(jiān)控目標實現(xiàn)的過程和結(jié)果。（二）組織與行為組織與行為是企業(yè)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，對經(jīng)營活動的成果具有決定性的影響。組織行為學對管理會計的重要影響，使得組織和行為必然成為現(xiàn)代管理會計作為一個管理控制系統(tǒng)的對象。組織是按照一定的宗旨和目的建立起來的集體。組織和行為是管理控制系統(tǒng)的靈魂。企業(yè)的目標將分解成各個組織的功能，各個組織的功能再分解為各個崗位的功能，各個崗位的功能進一步分解為各項作業(yè)，從而引發(fā)人的行為?？梢?，行為是對組織功能的保證，而組織是對企業(yè)目標的保證。管理控制系統(tǒng)必須將企業(yè)的目標細化到每個組織，從而形成一個以組織為依托的全員行為責任體系。為此，一方面，管理會計必須研究組織與行為之間的聯(lián)系，組織與行為對企業(yè)目標實現(xiàn)的影響，并對低效或無效的行為和組織進行全面的整合，構(gòu)建有效的組織和行為體系；另一方面，管理控制系統(tǒng)必須與企業(yè)組織相適應(yīng)。按照企業(yè)的特定組織結(jié)構(gòu)合理劃分責任中心是進行成本、收益管理的必要前提。作為責任組織，必須有十分明確的、由其可以控制的業(yè)務(wù)活動范圍，而其行為目標應(yīng)該是使其責任范圍內(nèi)的資源獲得最佳利用。因此，管理會計系統(tǒng)還必須是一種以人為本的管理，它通過明確人在組織中的地位，通過明確各自的崗位、責任、權(quán)力、利益，將員工的作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)程序和方法、作業(yè)要求、業(yè)績指標及考核予以規(guī)范，以制度的方式告訴員工什么可為，什么不可為，從而建立起與企業(yè)管理控制過程相滲透的行為規(guī)范與標準體系，進而使之具備自我約束和自我完善的機制。此外，管理會計還必須處理好組織、行為與企業(yè)目標的協(xié)同問題。目標確定就是通過系統(tǒng)分析企業(yè)內(nèi)部各個組織、各種資源的相互協(xié)調(diào)關(guān)系，以及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的相互適應(yīng)關(guān)系，通過事前的預(yù)測、決策、規(guī)劃，妥善確定并分解落實企業(yè)目標；過程控制就是通過動態(tài)地分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種資源和環(huán)境的變化，及時調(diào)整行為，控制偏差，通過事中的管理，保證企業(yè)目標更好地實現(xiàn)；業(yè)績評價則通過綜合分析評價各個組織、成員的行為結(jié)果、各種資源的效益狀況和各種環(huán)境對結(jié)果與狀況的影響程度等，承上啟下，通過事后的管理，完善并進一步優(yōu)化企業(yè)目標。顯然，組織與行為也自始至終是管理會計思考的對象。四、管理會計的作用管理會計是現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)中，體現(xiàn)預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和責任考核評價等管理職能的一個管理控制系統(tǒng)，在企業(yè)整個管理控制過程中發(fā)揮著重要的作用：一方面，通過管理會計對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動的記錄、反映，為管理控制系統(tǒng)的運行提供重要的決策信息。管理會計根據(jù)管理的目的和要求采用專門的方法對相關(guān)財務(wù)信息進行加工，為制定決策和計劃提供信息，并作為管理團隊的重要成員參與制定決策和計劃的過程。另一方面，管理會計通過溝通內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，溝通企業(yè)內(nèi)部各個層面的經(jīng)營管理人員，主動滲透到管理控制的每一方面：將企業(yè)關(guān)鍵成功因素轉(zhuǎn)化為衡量指標，從而明確了目標；將企業(yè)各種資源與目標對接，這就是計劃或預(yù)算；進一步將計劃或預(yù)算按權(quán)力和責任分解、落實，以形成責任預(yù)算；以此為前提構(gòu)建信息反饋系統(tǒng)，并通過揭示偏差，分析原因，以評價業(yè)績，并實施獎懲。管理會計基礎(chǔ)知識（二）第二節(jié)管理會計的中外發(fā)展史會計的產(chǎn)生源于人們對企業(yè)經(jīng)濟信息的需求，而這一需求又是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展而變化的。相對于財務(wù)會計而言，管理會計的歷史僅有百年而已。追尋它的發(fā)展軌跡，我們可以找到清晰的脈絡(luò)，即經(jīng)濟環(huán)境的變化引起公司組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，相應(yīng)地改變了公司管理的要求，隨之而來的是人們對管理信息的需求，而對管理信息的需求便推動了管理會計的萌芽、形成與發(fā)展。一、西方管理會計的發(fā)展脈絡(luò)相對于財務(wù)會計，管理會計是著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)的一個會計分支。從發(fā)展歷程看，西方管理會計是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式以及管理科學和科技水平的不斷發(fā)展而逐步發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了三個階段：（一）成本決策與財務(wù)控制階段（20世紀20年代50年代）從客觀內(nèi)容上看，管理會計的實踐最初萌生于19世紀末20世紀初，其雛形產(chǎn)生于20世紀上半葉，正式形成和發(fā)展于第二次世界大戰(zhàn)之后，20世紀70年代后在世界范圍內(nèi)得以迅速發(fā)展。在早期的資本主義社會中，由于近代會計與當時以經(jīng)驗和直覺為核心的傳統(tǒng)管理方式相適應(yīng)，對社會的經(jīng)濟發(fā)展起到了積極的促進作用。但隨著社會生產(chǎn)力水平的提高和商品經(jīng)濟的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的管理方式所無法克服的粗放經(jīng)營、資源浪費嚴重、企業(yè)基層生產(chǎn)效率低下等弊端同大機器工業(yè)的矛盾越來越尖銳。于是，取代舊的落后的“傳統(tǒng)管理”的“科學管理”方式在19世紀末20世紀初應(yīng)運而生。20世紀20年代，泰羅提出的以提高勞動生產(chǎn)率、標準化生產(chǎn)和專業(yè)化管理為核心的科學管理學說在美國許多企業(yè)中受到重視。在以泰羅與法國的法約爾為代表人物的“古典管理理論”的指導下，企業(yè)管理實踐中先后應(yīng)用了以確定定額為目的的時間與動作研究技術(shù)、差別工資制和以計劃職能與執(zhí)行職能相分離為主要特征的預(yù)算管理和差異分析，以及日常成本控制等一系列標準化、制度化的新技術(shù)新方法。這一切對片面地強調(diào)事后反映職能的傳統(tǒng)會計提出了嚴峻挑戰(zhàn)并產(chǎn)生了巨大沖擊。這種情況下，企業(yè)會計必須突破單一事后核算的格局，采取對經(jīng)濟過程實施事前規(guī)劃和事中控制的技術(shù)方法，更好地促進經(jīng)營目標的實現(xiàn)。伴隨著企業(yè)管理方式的變革，會計開始了由近代會計向現(xiàn)代會計轉(zhuǎn)變的進程，原始的管理會計也初見端倪。20世紀初，在美國企業(yè)會計實務(wù)中開始出現(xiàn)了以差異分析為主要內(nèi)容的“標準成本計算制度”和“預(yù)算控制”，這標志著管理會計的原始雛形已經(jīng)形成。1945年第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，美國經(jīng)濟在世界上可謂一枝獨秀。經(jīng)濟的復蘇帶動了企業(yè)的活力，管理者們開始重視內(nèi)部管理信息，并加強了理論的學習，同時將其指導于實踐。由于泰羅的科學管理學說重局部、輕整體，二戰(zhàn)后期逐步被現(xiàn)代管理科學所取代，形成了主要致力于加強企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營與管理，尤其是對企業(yè)的未來進行科學預(yù)測與決策、對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行事前事中規(guī)劃的相對獨立的理論與方法體系。在此基礎(chǔ)上，以杜邦公司為代表的大型企業(yè)倡導并發(fā)展了以投資凈利率指標為核心的杜邦財務(wù)指標體系，用來衡量各個部門的效率和整個企業(yè)的業(yè)績。管理會計形成了以預(yù)算體系和成本會計系統(tǒng)為基礎(chǔ)的成本決策和財務(wù)控制體系，在這一形勢驅(qū)使下，管理會計的研究得到世人的關(guān)注。由于管理會計從理論和方法都得以發(fā)展和完善，各種分析方法在企業(yè)管理中的應(yīng)用也日趨普遍和系統(tǒng)化，最終形成了獨立于財務(wù)會計的現(xiàn)代管理會計，并在1952年，國際會計師聯(lián)合會年會正式采用“管理會計”來統(tǒng)稱企業(yè)內(nèi)部會計體系，標志著管理會計正式形成，自此現(xiàn)代會計分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支。（二）管理控制與決策階段（20世紀50年代80年代）20世紀五六十年代是世界經(jīng)濟發(fā)展的黃金時期，經(jīng)濟的繁榮使得人們有動力和保障去進行科學研究。隨著信息經(jīng)濟學、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進到管理會計領(lǐng)域，加上新技術(shù)如電子計算機大量應(yīng)用于企業(yè)流程管理，管理會計向著精密的數(shù)量化技術(shù)方向發(fā)展。投入產(chǎn)出法、線性規(guī)劃、存貨控制和方差分析等計劃決策模型在這一時期發(fā)展起來，建立了有關(guān)流程分析、戰(zhàn)略成本管理等理論與方法體系，極大推動了管理會計在企業(yè)的有效應(yīng)用，管理會計職能轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理人員提供企業(yè)計劃和控制信息。但由于管理會計對高新技術(shù)發(fā)展重視不足，且依舊局限于傳統(tǒng)責任范圍并主要強調(diào)會計方面，其發(fā)展不但落后于技術(shù)革命，而且落后于新的企業(yè)經(jīng)營管理理論。為了改變這一狀況，管理會計學者對新的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境下管理會計發(fā)展進行了探索，質(zhì)量成本管理、作業(yè)成本法、價值鏈分析以及戰(zhàn)略成本管理等創(chuàng)新的管理會計方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。管理會計完成了從“為產(chǎn)品定價提供信息”到“為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供信息”的轉(zhuǎn)變，由成本計算、標準成本制度、預(yù)算控制發(fā)展到管理控制與決策階段。因此，可以說20世紀的60年代和70年代是西方管理會計發(fā)展的全盛期。這種繁榮一方面表現(xiàn)為大量的有關(guān)管理會計的研究論文在學術(shù)期刊上出現(xiàn)，當今中西方管理會計的教科書的內(nèi)容大多取材于這一時期的研究成果。另一方面是管理會計職業(yè)組織的建立和管理會計師職業(yè)的產(chǎn)生。英美國家都相應(yīng)在70年代前后建立了專門的管理會計專業(yè)機構(gòu)和主辦管理會計師的職業(yè)考試。這種職業(yè)化和專業(yè)化既是管理會計發(fā)展的結(jié)果，反過來也極大地推動了管理會計的進一步發(fā)展。20世紀80年代后的經(jīng)濟從整體上看是持續(xù)增長的，這也推動了企業(yè)組織規(guī)模的擴大。同時這一階段突飛猛進的高科技產(chǎn)業(yè)和信息技術(shù)則為傳統(tǒng)管理會計的進一步發(fā)展提供了直接或間接的幫助。例如，高新信息技術(shù)條件下的“適時管理”（Just-In-Time）、“全面質(zhì)量管理”（Total Quality Management）等都對管理會計系統(tǒng)提出了更高的要求。（三）強調(diào)企業(yè)價值創(chuàng)造階段（20世紀90年代以后）隨著經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟的發(fā)展，生產(chǎn)要素跨國跨地區(qū)流動不斷加快，世界各國經(jīng)濟聯(lián)系和依賴程度日益增強，技術(shù)進步導致產(chǎn)品壽命縮短，企業(yè)之間因產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)鏈的分工合作日趨頻繁，準確把握市場定位、客戶需求等尤為重要。在這樣的背景下，管理會計越來越容易受到外部信息以及非財務(wù)信息對決策相關(guān)性的沖擊，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的變化也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，需要從戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、商業(yè)運營等各個層面掌握并有效利用所需的管理信息，為此管理會計發(fā)展了一系列新的決策工具和管理工具。主要包括兩個方面：一是宏觀性的決策工具和管理工具。比如，阿里巴巴的阿里云，可以通過云計算對客戶的所有信息進行全面分析，從而判斷客戶的信用情況、供貨或消費傾向、是否可以放貸等。這是管理會計未來的一個發(fā)展方向。二是精細化的決策工具和管理工具。主要是在企業(yè)內(nèi)部管理方面更加精細。比如，運用平衡計分卡將企業(yè)戰(zhàn)略目標逐層分解，不但抵制了信息的龐雜性和不對稱性的干擾，而且為企業(yè)提供了有效運作所需的可量化、可測度、可評估的各種信息，有利于推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。與此同時，管理會計在西方公共管理中也得到廣泛應(yīng)用。隨著管理會計越來越廣泛地應(yīng)用于企業(yè)管理，基于管理具有相通性這一認識，一些國家也嘗試將管理會計引入公共部門管理之中，并隨著新公共管理運動的興起在全世界范圍推廣。20世紀70年代以前，政府管理會計主要運用于對公共服務(wù)領(lǐng)域進行成本控制、加強預(yù)算管理等。20世紀7080年代，通過預(yù)算、成本、績效等實踐推動了政府管理會計的發(fā)展，但仍主要局限于預(yù)算編制和控制。20世紀90年代之后，新公共管理思想使政府組織和第三部門領(lǐng)域管理理念發(fā)生了根本性變革，倡導建立“以市場為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。在西方公共管理改革實踐中，企業(yè)管理會計方法被廣泛應(yīng)用，其內(nèi)容和范圍也不斷拓寬，促進了各國政府實現(xiàn)由注重投入（input）向注重產(chǎn)出（output）和結(jié)果（outcome）轉(zhuǎn)變,進一步發(fā)揮績效與戰(zhàn)略管理的重要作用，推動了“5E”（Economy經(jīng)濟、Efficiency效率、Effectiveness效果、Environment環(huán)境、Equity公平）目標的實現(xiàn)。但由于企業(yè)具有自主經(jīng)營決策權(quán)，而公共部門受較多制度規(guī)定約束，管理會計在公共部門的發(fā)展總體上滯后于企業(yè)。二、管理會計在我國的發(fā)展“管理會計”一詞引入中國不過30余年，它始于20世紀70年代末期老一輩會計學者對西方管理會計的關(guān)注和引進。但部分管理會計實務(wù)實際上早在建國初期就開始了?？梢哉f，我國管理會計的發(fā)展經(jīng)歷的是實務(wù)領(lǐng)先于理論，而后再由理論推動實務(wù)這種相互促進、齊頭并進的軌跡。新中國成立之初，在計劃經(jīng)濟體制下，國營企業(yè)的生產(chǎn)計劃由國家統(tǒng)一確定下達，企業(yè)的產(chǎn)品由國家統(tǒng)一定價，成本計劃及其完成情況成為考核國營企業(yè)的重要手段。為此，以成本為核心的內(nèi)部責任會計得到應(yīng)用和推廣，起到了降低成本、提高資源使用效率的作用。這一時期的內(nèi)部責任會計實際上就屬于管理會計的范疇。改革開放之后，我國企業(yè)改革圍繞放權(quán)讓利不斷深化，企業(yè)成為獨立的生產(chǎn)者和經(jīng)營者，一批能夠適應(yīng)市場變化的國有企業(yè)將目光轉(zhuǎn)向市場和企業(yè)內(nèi)部管理。與之相適應(yīng)，管理會計由之前的執(zhí)行性管理會計轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策性管理會計。70年代末期，企業(yè)在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟責任制的同時，將廠內(nèi)經(jīng)濟核算制納入經(jīng)濟責任制，形成了以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制為基礎(chǔ)的責任會計體系。80年代末，與經(jīng)濟責任制配套，許多企業(yè)實行了責任會計、廠內(nèi)銀行，責任會計發(fā)展進入一個高潮期。進入20世紀90年代后，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制目標的確立，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)必須依靠質(zhì)量、成本以及管理方面的優(yōu)勢在市場中競爭。西方管理會計理論和方法在我國會計界引起了廣泛討論，成本性態(tài)分析、盈虧臨界點與量本利依存關(guān)系、經(jīng)營決策經(jīng)濟效益的分析評價等管理會計理念和方法，在我國許多企業(yè)中運用并取得了一定效果。21世紀以來，隨著我國加入WTO，在經(jīng)濟全球化以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展的背景下，向管理要效益、著力挖掘財務(wù)信息中價值創(chuàng)造的潛力成為我國企業(yè)的迫切任務(wù)，逐步形成了以價值管理為核心的管理會計理念。同時，管理會計也廣泛應(yīng)用于我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理實踐之中。比如，從上到下編制的績效預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行中的有效控制、制定效益目標、明確責任制、制定績效考核清單，建立適應(yīng)單位內(nèi)部財務(wù)和業(yè)務(wù)部門暢通聯(lián)系的信息平臺，及時掌控預(yù)算執(zhí)行和項目進度，深入開展決算分析與評價，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題并提出改進意見和建議。通過管理會計工作，財政財務(wù)管理水平和行政事業(yè)單位資金使用效益不斷提高。從以上管理會計的發(fā)展歷程可以看出，管理會計作為從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務(wù)會計并列的一個會計分支，其職能作用從財務(wù)會計單純的記賬、報賬和核算擴展到解析過去、控制現(xiàn)在與籌劃未來的有機結(jié)合。管理會計人員深度參與管理決策、制定計劃與績效管理，幫助管理者制定并實施組織戰(zhàn)略。加快管理會計發(fā)展有助于企業(yè)效益和經(jīng)濟績效的提升，有助于政府部門資源利用效率和管理效能的提升。隨著經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以計算機技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會生活的深度和廣度滲透，科技在經(jīng)濟發(fā)展中的貢獻大幅提高，管理會計作為單位管理中決策支持的一個重要組成部分，要不斷拓展應(yīng)用的深度與廣度，進一步適應(yīng)信息技術(shù)飛速發(fā)展、管理模式不斷變革、外部環(huán)境不確定性增加的現(xiàn)實，在集成數(shù)據(jù)處理、長期與短期決策平衡、不確定性風險識別與規(guī)避等方面發(fā)揮作用，為單位提供更多財務(wù)信息系統(tǒng)所不能提供的、更高層次的信息支持，更好地發(fā)揮價值創(chuàng)造的作用。同時，隨著新公共管理運動在世界范圍內(nèi)蓬勃發(fā)展，各國政府及非政府部門在管理過程中也要進一步運用管理會計的理念、技術(shù)與方法，提高管理效能。第三節(jié)管理會計的理論與方法體系一、現(xiàn)代管理會計的理論基礎(chǔ)管理會計作為管理與會計的結(jié)合，與管理科學具有密切的淵源，它由于管理科學的產(chǎn)生而萌芽，伴隨著管理科學的發(fā)展而發(fā)展，由此而決定了它首先具有管理學屬性和相關(guān)的管理理論，因此成為現(xiàn)代管理會計的重要理論基礎(chǔ)。同時，作為經(jīng)濟領(lǐng)域的一門學科，它也在一定程度上具有經(jīng)濟學屬性，微觀經(jīng)濟學、信息經(jīng)濟學等也是其重要的理論基礎(chǔ)。（一）科學管理理論對管理會計的影響19世紀末，經(jīng)歷了南北戰(zhàn)爭的美國經(jīng)濟百廢待興，然而其勞動力奇缺，勞動生產(chǎn)率低下，傳統(tǒng)的經(jīng)驗管理在經(jīng)濟管理中仍然占主導地位，如何加強管理，提高勞動生產(chǎn)率，便成為當時亟待解決的問題。在此背景下，以泰勒為代表的科學管理問世。它倡導應(yīng)對勞動者的作業(yè)動作和時間進行研究，并用精確的調(diào)查研究和科學知識來代替?zhèn)€人的單純經(jīng)驗，實施作業(yè)管理，由此來提高勞動生產(chǎn)率?？茖W管理理論的主要內(nèi)容有：（1）工人的“合理日工作量”應(yīng)該在動作和時間研究的基礎(chǔ)上有科學根據(jù)地制定；（2）計件工資制是對勞動生產(chǎn)率提高具有極大刺激作用的付酬制度；（3）計劃職能應(yīng)與執(zhí)行職能分開，由專門的計劃部門承擔制度標準、擬定計劃、下達命令、比較差異等職能；（4）成本信息應(yīng)該及時報告；（5）生產(chǎn)成本中有一部分是“固定不變”的?？茖W管理導致了管理會計的萌芽。正是為了配合科學管理的實施，會計需要對相關(guān)內(nèi)容進行專門的記錄和反映，從而出現(xiàn)了與傳統(tǒng)財務(wù)會計所記錄和反映的不同性質(zhì)的事項。具體有：（1）標準成本制度的萌芽。科學管理在動態(tài)研究的基礎(chǔ)上確定標準時間和標準工資，并據(jù)以實際執(zhí)行，從而出現(xiàn)了標準人工成本的概念。此概念進一步推廣應(yīng)用于材料和費用管理，就形成了管理會計中成本控制的重要方法，即標準成本制度。（2）日常控制和管理。傳統(tǒng)會計通常采用對“已經(jīng)發(fā)生了的經(jīng)濟活動”進行定期報告的方式，主要側(cè)重于事后分析?？茖W管理認為事中的管理更為重要，所以要求每日提供與成本相關(guān)的業(yè)務(wù)報告，并與事前制定的標準相比較，進行差異分析，據(jù)以實施日?？刂啤＿@是管理會計區(qū)別于財務(wù)會計的重要特征之一。（3）成本性態(tài)分析?！霸诖蠖鄶?shù)企業(yè)中，間接費用等于或超過給工人的直接工資因此，當產(chǎn)量按比例增加時，付給工人較高的工資永遠是節(jié)省的，因為每件產(chǎn)品間接費用降低的比率大于工資的增加。從生產(chǎn)成本考慮，許多企業(yè)家不了解產(chǎn)量對成本的影響，他們忽略了這樣一個事實，就是賦稅、保險費、折舊、租金、利息、薪金、辦公費、推銷費、動力費等，無論企業(yè)產(chǎn)量多少都大體保持一致。”正是泰勒的這一論述，揭開了成本性態(tài)研究的序幕，為管理會計中最重要、最基本的成本問題成本性態(tài)分析奠定了堅實的基礎(chǔ)。（二）組織行為學對管理會計的影響組織行為學是20世紀40年代針對科學管理的不足而產(chǎn)生的、專門研究人類行為的客觀規(guī)律的學科。它運用心理學、社會學、生理學、人類學、政治學、管理學和經(jīng)濟學等多門學科的研究成果和基本理論，探索如何根據(jù)人類行為的規(guī)律來構(gòu)建企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、調(diào)整企業(yè)內(nèi)部人與人之間的關(guān)系，引導和激勵人們充分發(fā)揮其積極性、主動性、創(chuàng)造性，最大限度地利用企業(yè)人力資源提高經(jīng)濟效益。其代表人物有：美國經(jīng)濟學家梅奧、組織行為學家馬斯洛等。組織行為學的主要觀點包括：（1）人是企業(yè)最關(guān)鍵的資源。但人又是社會人，其需求是多層次的：既有生理的需要，也有心理的需要；既有物質(zhì)的需要，也有精神的需要。（2）人的需要引發(fā)了人的動機，人的動機產(chǎn)生了人的行為，人的行為決定了目標的實現(xiàn)。（3）企業(yè)中有正式組織，也有非正式組織。非正式組織是人們自發(fā)組成的“小團體”，它對勞動生產(chǎn)率的提高具有重要的影響。（4）領(lǐng)導方式和行為極大地影響著員工的士氣。賦予大家一定的自主權(quán)，才能調(diào)動人們的積極性、主動性和創(chuàng)造性。組織行為學促成了管理會計由“物本觀”向“人本觀”的轉(zhuǎn)變。組織行為學理論告訴我們：人是萬物的主宰，企業(yè)管理不能只重視物力和財力，更應(yīng)重視人力資源的開發(fā)、運用。作為管理控制系統(tǒng)的管理會計，就必須在規(guī)劃和控制兩大方面均運用組織行為學的理論，根據(jù)人類行為的客觀規(guī)律，尋找激發(fā)人力資源的管理模式。具體有：（1）激勵機制的運用。激勵即激發(fā)人們的積極性，激勵機制即促使人們由被動地提高勞動生產(chǎn)率到積極、主動地提高勞動效率的作用過程。由于人的行為是動機決定的，而人的動機又是由人的需要所引發(fā)的，因此，通過分析了解人們的具體需要，將其轉(zhuǎn)化為目標激勵因素，激發(fā)人的動機，引導人的行為。但人類需求的多層次性，決定了目標激勵因素的多元性。在經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，人們的基本需求和生理需求尚得不到很好滿足的情況下，物質(zhì)獎勵是較好的激勵因素。當經(jīng)濟發(fā)展到一定程度，在人們的物質(zhì)需求基本得到滿足的前提下，物質(zhì)獎勵便會失去其對行為的激勵引導作用，此時就應(yīng)該運用更高層次的心理和精神需求作為激勵因素，才能激發(fā)新的行為動機。因此，管理會計就需要研究特定時期、各特定企業(yè)的激勵因素，并將其與企業(yè)目標相聯(lián)結(jié)，以促使企業(yè)目標的順利實現(xiàn)。（2）領(lǐng)導方式的選擇。領(lǐng)導方式主要有命令式和參與式兩種：命令式即高度集權(quán)，下屬只能被動地接受上級下達的命令；參與式即適度分權(quán)，下屬能夠在其職權(quán)范圍內(nèi)參與管理。在人的精神需求中，往往都存在“自尊”和“自我實現(xiàn)”的需要，領(lǐng)導的信任和重視、適度的分權(quán)可以在一定程度上滿足人們的“自尊”和“自我實現(xiàn)”的需要，從而能夠更好地激發(fā)人們的主動性和創(chuàng)造性。但是，權(quán)力的下放必須適當，不能導致失控和失調(diào)；而且，擁有一定權(quán)力就必須承擔一定責任，以形成約束機制。（3）責任會計的建立。責任會計是組織行為學在管理會計運用上的具體體現(xiàn)。它是根據(jù)分權(quán)的思想劃分責任中心，根據(jù)激勵和約束的要求編制責任預(yù)算，并在此基礎(chǔ)上進行責任核算和考評。根據(jù)組織行為學理論，管理會計在建立責任會計制度時，應(yīng)注意：一方面，在劃分責任中心時，既要考慮責權(quán)范圍，也應(yīng)該考慮非正式組織的作用，從而促進勞動生產(chǎn)率的全面提高。另一方面，責任預(yù)算在責任會計中具有明確目標、控制依據(jù)、考評標準等職能作用，但它對人們的行為既有積極的影響，又有消極的影響。其積極的影響主要體現(xiàn)在：通過責任預(yù)算明確和規(guī)范員工的行為，有利于實施有效的控制；員工參與責任預(yù)算編制的程度越高，其積極性、主動性越能充分發(fā)揮，員工的自我控制、自我管理程度也越高，預(yù)算目標的實現(xiàn)越有保證。其消極影響則有可能是：將責任預(yù)算絕對化，甚至將其看作“管、卡、壓”下級的工具，從而使上、下級之間采取對立心態(tài)：或不積極配合，凡事立足于“本位”，一味“討價還價”；或?qū)⒆陨砝媪桉{于企業(yè)利益之上，導致利己主義行為。因此，在建立責任會計，編制責任預(yù)算的過程中，要善于運用組織行為學，正確引導人的行為，盡量避免其消極影響，應(yīng)發(fā)揮其積極作用。（三）信息經(jīng)濟學對管理會計的影響信息經(jīng)濟學是20世紀60年代初產(chǎn)生的、從經(jīng)濟學角度全面研究信息成本和信息效益的學科，其目的在于正確認識和解決信息時代的信息“質(zhì)量”問題。其代表人物有：美國經(jīng)濟學家FMarklup、美國社會學家MUBright等。信息經(jīng)濟學的主要觀點是：信息是現(xiàn)代社會的一種重要資源，它與其他所有資源一樣，具有效益和成本。信息的效益來源于信息的決策有用性：因為信息不同于一般意義上的數(shù)據(jù)、信息等，它是經(jīng)過處理，從而成為對使用者有意義的數(shù)據(jù)，是對現(xiàn)在和將來的決策具有現(xiàn)實價值的消息，它能減少決策的不確定性，因而是有價值的。信息的成本則取決于信息的獲取代價。因為數(shù)據(jù)、消息必須經(jīng)過加工處理才能稱其為信息，而在加工處理過程中必然要發(fā)生各種相應(yīng)的耗費，從而形成信息的成本。因此，信息的“質(zhì)量”不僅取決于信息決策有用性，即其價值大小，更關(guān)鍵的是取決于其“凈值”的大小，即通過信息效益與成本的比較所確定的效益大于成本的“凈值”?，F(xiàn)代管理會計作為一個管理控制系統(tǒng)，實現(xiàn)其管理控制的重要手段之一即產(chǎn)出企業(yè)內(nèi)部管理和決策相關(guān)的信息，因此，信息質(zhì)量至關(guān)重要。信息經(jīng)濟學的引入，改變了傳統(tǒng)、在不計信息成本基礎(chǔ)上的對信息質(zhì)量的認識，因此，在建立和完善管理會計系統(tǒng)時，必須全面衡量信息效益和信息成本，在成本效益分析的基礎(chǔ)上選擇既有用又經(jīng)濟的信息系統(tǒng)。1信息成本信息成本，即為獲取信息所付出的代價，包括內(nèi)部信息成本和外部信息成本。外部信息成本主要指各種信息咨詢費；內(nèi)部信息成本即企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各種獲取信息的相關(guān)成本，如信息系統(tǒng)運行成本，即信息系統(tǒng)在對各類數(shù)據(jù)進行日常加工和處理過程中所發(fā)生的人工成本和其他費用，包括軟、硬件及電信資源的使用成本等。2信息效益信息效益，即獲取信息所得到的收益，其確定較為復雜，通常是指取得或追加該信息所能產(chǎn)生的預(yù)期效益與不取得或追加該信息所產(chǎn)生的決策效益之差額。（四）代理人理論對管理會計的影響代理人理論最早起源于20世紀30年代美國著名經(jīng)濟學家科斯的產(chǎn)權(quán)理論，但直至70年代才真正得到西方經(jīng)濟學界的廣泛重視，它是以研究委托人和代理人關(guān)系為主的微觀經(jīng)濟學理論，其目的在于協(xié)調(diào)并且正確處理委托人和代理人雙方的權(quán)、責、利關(guān)系。其主要觀點是：（1）委托人與代理人的關(guān)系實質(zhì)上是建立在“分享”原則基礎(chǔ)上的權(quán)、責、利契約關(guān)系。（2）委托人與代理人之間客觀存在著利益上的矛盾和沖突，因而需要相互協(xié)調(diào)。無論是企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間，還是企業(yè)內(nèi)部各級責任部門之間，實質(zhì)上都是一種層層委托代理的關(guān)系。因此決定了代理人理論在管理會計中具有重要的意義和廣泛的運用。主要表現(xiàn)在：（1）代理人理論對于委托人和代理人關(guān)系的分析，使管理會計系統(tǒng)處于愈加重要的地位。在代理人理論體系中，管理會計對促進委托人利益最大具有兩方面的重要意義：一方面是決策前信息的提供，有助于決策者（委托人或代理人）增加對于未來環(huán)境的認識，減少決策的不確定性，有助于代理人對委托任務(wù)的完成；另一方面是關(guān)于決策執(zhí)行結(jié)果的信息提供，使委托人能將代理人的報酬計劃和經(jīng)營業(yè)績聯(lián)系起來，委托人和代理人之間根據(jù)契約規(guī)定分享經(jīng)營成果，這對于激勵代理人為委托人利益而努力是相當重要的。這種對于管理會計信息價值的確認，強調(diào)了管理會計信息對于人的行為的調(diào)節(jié)作用，使管理會計系統(tǒng)真正成為有效的管理控制系統(tǒng)。（2）代理人理論的“分享”原則豐富了責任會計的理論和實踐。在具有多種不確定性情況下開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必然存在一定的風險。對于上述風險的承擔問題，有兩種極端的傾向：一種是經(jīng)營風險完全由代理人承擔，委托人不負任何責任，如固定利潤上交額的承包計劃；另一種是經(jīng)營風險完全由委托人承擔，即只對代理人采用固定薪金制度。前者有利于調(diào)動代理人的積極性，但會導致委托人對企業(yè)經(jīng)營成果的不關(guān)心。后者則對代理人的激勵作用較差，結(jié)果都會對委托人和代理人雙方的利益產(chǎn)生影響。因此，代理人理論認為應(yīng)在風險分擔和利益分享之間取得平衡，以對代理人和委托人都產(chǎn)生最好成績的激勵作用。傳統(tǒng)的管理會計理論強調(diào)可控性原則，要求只按照責任人可以控制的因素和范圍來進行業(yè)績評價，這無疑是正確的，在一定程度上也反映了代理人理論的要求。但這種傳統(tǒng)理論忽略了風險分擔問題，在出資者和最高管理層之間強調(diào)可控性，將管理者的責任和不確定性的影響隔離開來，實際上是由委托人承擔了所有風險。事實上，委托人和代理人同時處于不確定的隨機環(huán)境中，可控和不可控都是相對的，只有正確考慮兩者之間的風險分擔，才能使責任會計所提供的信息有效地影響企業(yè)及各個環(huán)節(jié)的行為，實現(xiàn)企業(yè)效益的最大。對于風險共享原則的重視和研究，無疑進一步地豐富了責任會計的理論和實踐。（3）代理人理論使信息經(jīng)濟學在管理會計中的應(yīng)用進一步具體化。由于信息不對稱現(xiàn)象的存在，委托人所獲取的關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營活動的信息遠不如經(jīng)營者直接、具體和廣泛，因此，從有效決策以有利于生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進行角度，委托人必須給予代理人相應(yīng)的經(jīng)營自主權(quán)。但由于道德風險和逆向選擇的存在，代理人的決策可能偏離委托人利益最大的目標，于是，委托人要對代理人的行為加以監(jiān)督和激勵，以使這種目標和利益的偏離減到最小。這樣就需要從信息經(jīng)濟學的信息效益和信息成本的比較出發(fā)，有效地設(shè)計管理會計信息系統(tǒng)，使業(yè)績評價制度和內(nèi)部的權(quán)力分解相適應(yīng)，可以在分權(quán)和控制之間達到平衡，信息經(jīng)濟學在管理會計中的應(yīng)用得以進一步具體化。（五）權(quán)變理論對管理會計的影響權(quán)變理論是20世紀70年代形成的一種企業(yè)管理理論，其主要觀點為：沒有任何一種管理方法是普遍適用于所有企業(yè)的，所謂最好的管理理論和方法，應(yīng)該是根據(jù)特定時期、特定企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境和條件，權(quán)宜應(yīng)變，靈活掌握。具體有：（1）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)模式應(yīng)該視企業(yè)情況而定，沒有普遍適用于所有企業(yè)的統(tǒng)一結(jié)構(gòu)模式。由于企業(yè)是一個開放系統(tǒng)，其組織結(jié)構(gòu)必須與外部環(huán)境和內(nèi)部生產(chǎn)工藝技術(shù)特點相一致。（2）企業(yè)管理方式應(yīng)該視企業(yè)情況而定，尤其對人的管理，“X理論”和“Y理論”分別會在不同群體中發(fā)揮不同的作用。管理會計作為一個管理控制系統(tǒng)，不同的系統(tǒng)設(shè)計必然會產(chǎn)生不同的管理控制效果。權(quán)變理論的引入，要求我們在進行管理會計系統(tǒng)設(shè)計時，必須充分考慮該系統(tǒng)的各種相關(guān)環(huán)境因素及其作用影響，必須結(jié)合企業(yè)的具體環(huán)境、特征，而且盡可能使之具有靈活性，以順應(yīng)相對經(jīng)濟社會環(huán)境多變的需要。所以，一個管理會計系統(tǒng)是否優(yōu)秀取決于它能否完全適應(yīng)特定時期企業(yè)管理控制的需要，并且隨同企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而發(fā)展，而不在于它在理論上或數(shù)學模型上是否完美。這就是說，就管理會計系統(tǒng)和方法而言，沒有絕對的最好，也不能一刀切，必須重視其個體特征，能夠滿足特定內(nèi)外環(huán)境下的管理會計信息質(zhì)量特征的系統(tǒng)、方法就是好的系統(tǒng)、方法。管理會計基礎(chǔ)知識（三）二、管理會計的基本假設(shè)根據(jù)馬克思主義唯物辯證法的認識論，認識同時具有無限性和階段性的特點，這對矛盾迫使人們不得不依據(jù)已掌握的事實做出合理推斷，以認識和改造世界。這種推斷有其邏輯上的合理性，但又必須接受事實的檢驗。依據(jù)有限事實而做出的合理推斷，便稱為假設(shè)。管理會計的基本假設(shè)是管理會計發(fā)揮作用的前提，它是針對管理會計領(lǐng)域中存在的某些尚未確知或無法驗證的事物所做出的合乎邏輯的推斷或命題。由于管理會計與財務(wù)會計的交融性，財務(wù)會計的某些基本假設(shè)在管理會計中依然存在，但根據(jù)現(xiàn)代管理會計的本質(zhì)和職能特征，應(yīng)該賦予它們新的內(nèi)涵。管理會計的基本假設(shè)包括五個方面：（一）多層主體假設(shè)會計主體假設(shè)規(guī)范了會計信息的空間范圍。與財務(wù)會計的會計主體假設(shè)所不同的是：管理會計的