制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算.doc

第五章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1) 資金籌集業(yè)務(wù)(2) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)(3) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)(4) 銷售過程業(yè)務(wù)(5) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算該業(yè)務(wù)分為所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)和負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益（第六節(jié)中闡述）等所有者投入的資本包括：實(shí)收資本、資本公積（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1實(shí)收資本的含義 實(shí)收資本，是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金。注冊資本是公司的法定資本，應(yīng)與股本總額相等；實(shí)收資本是公司已收繳入賬的股本，只有足額繳入后才能等于注冊資本。我國目前實(shí)行注冊資本制度，要求企業(yè)產(chǎn)實(shí)收資本應(yīng)與注冊資本相一致；企業(yè)接受各方投入的資本金應(yīng)遵守資本保全（或稱資本維持）制度的要求，除法律法規(guī)有規(guī)定者外，不得隨意抽回。2實(shí)收資本的分類l 按投資主體分為：國家資本金、法人資本金（其它企業(yè)）、個人資本金（內(nèi)部職工）、外商資本金（國外、港澳臺）l 按資本的物質(zhì)形態(tài)為分：貨幣資金出資、非貨幣財產(chǎn)作價出資3實(shí)收資本入賬價值的確定投入資本是按實(shí)際收到的投資額入賬：對于收到的貨幣資金投資，應(yīng)以實(shí)際收到的貨幣資金額入賬對于收到的實(shí)物等其他形式投資，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值入賬對于實(shí)際收到貨幣資金額或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價值超過其在注冊資產(chǎn)中所占份額的部分，應(yīng)作為超面額繳入資本，計入資本公積金。（投資發(fā)生變化時，實(shí)收資本增加或減少的比例超過注冊資本的20%的，要到工商部門變更注冊資本）企業(yè)在經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧等都不得直接增減投入資本。l 設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶（所有者權(quán)益類）：貸記：所有者投入資本金的增加借記：所有者投入資本金的減少余額：在貸方按投資者的不同設(shè)明細(xì)賬（二）資本公積業(yè)務(wù)的核算1資本公積的含義資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本。本質(zhì)上屬于投入資本。資本公積與實(shí)收資本的區(qū)別：（1） 實(shí)收資本（或股本）是公司所有者（股東）為謀求價值增值而對公司的一種原始投入，從法律上講屬于公司的法定資本，而資本公積可以源于投資者的額外收入，也要以源于投資者之外的其他企業(yè)或個人等的投入。（2） 實(shí)收資本無論在來源上還是在金額上，都有著比較嚴(yán)格的限制，而不同來源的資本公積金卻歸所有投資者共同享有。2資本公積的來源主要來源：資本溢價、其他資本公積。資本公積直接計入所有者權(quán)益，不計入當(dāng)期損益。3資本公積的用途主要用途：轉(zhuǎn)增資本還用于增加資本的流動性，改變公司所有者投入資本的結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)公司穩(wěn)鍵性、持續(xù)發(fā)展的潛力等。4資本公積的核算l 設(shè)置“資本公積”賬戶（所有者權(quán)益類）：貸記：資本增加數(shù)（資本溢價、其他資本公積）借記：資本減少數(shù)（主要轉(zhuǎn)增資本）余額：在貸方應(yīng)按資本溢價、其他資本公積等設(shè)明細(xì)賬二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算僅介紹短期借款和長期借款，債務(wù)貸方必須是銀行存款（不能是庫存現(xiàn)金等）。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1短期借款的用途一般情況下取得短期借款是為了維持正常經(jīng)營活動所需要的資金或是抵償債務(wù)。2短期借款利息的確認(rèn)與計量短期借款的利息支出作為期間費(fèi)用（財務(wù)費(fèi)用）加以確認(rèn)。如果銀行對企業(yè)的短期借款按月計收利息，或者雖在借款到期收回本金時一并收回利息，但利息數(shù)額不大，則企業(yè)可以在收到銀行的計息通知或在實(shí)際支付利息時，直接將發(fā)生的利息費(fèi)用計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。月末計息付息：借記財務(wù)費(fèi)用，貸記銀行存款如果銀行對企業(yè)的短期款采取按季或半年等較長期間計收利息，或者是在借款到期收回本金時一并收利息且利息數(shù)額較大，采取預(yù)提的方法按月預(yù)提借款利息,計入期間損益（財務(wù)費(fèi)用），等季度或半年等結(jié)息期終了或到期支付利息時，再沖銷應(yīng)付利息這項負(fù)債。即季末或半年等較長期間末計算利息：借記財務(wù)費(fèi)用，貸記應(yīng)付利息實(shí)際支付利息時：借記應(yīng)付利息，貸記銀行存款如果實(shí)際支付的利息與應(yīng)付利息之間有差額：按已預(yù)提的利息金額，借記：應(yīng)付利息按實(shí)際支付利息金額與預(yù)提金額的差額（尚未提取的部分），借記：財務(wù)費(fèi)用按實(shí)際支付的利息金額，貸記：銀行存款借記貸記取得短期借款銀行存款短期借款期末計算利息財務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息支付利息財務(wù)費(fèi)用、應(yīng)付利息銀行存款償還借款本金短期借款銀行存款由于按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的要求，應(yīng)于每月末確認(rèn)當(dāng)月的利息費(fèi)用，因此這里的“時間”是一個月，而利率往往都是年利率，所以應(yīng)將其轉(zhuǎn)化成月利率，方可計算出一個月的利息額，年利率除以12即為月利率。如果在月內(nèi)的某一天取得的借款，則該日作為計息的起點(diǎn)時間，對于借款當(dāng)月和還款月則應(yīng)按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計算（不足整月），此時應(yīng)將月利率轉(zhuǎn)化為日利率。在將月利率轉(zhuǎn)化為日利率時，為簡化起見，一個月一般按30天計算，一年按360天計算。3短期借款的會計處理l 設(shè)置“短期借款”賬戶（負(fù)債類）：借記：短期借款的償還，即短期借款本金的減少貸記：短期借款的取得，即短期借款本金的增加余額：在貸方按債權(quán)人的不同設(shè)置明細(xì)賬l 設(shè)置“財務(wù)費(fèi)用”賬戶（損益類）：借記：發(fā)生的財用費(fèi)用（利息支出、兌換損失、手續(xù)費(fèi)等）貸記：發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息、兌換收益、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費(fèi)用凈額余額：無余額應(yīng)按費(fèi)用的項目設(shè)明細(xì)賬l 設(shè)置“應(yīng)付利息”賬戶（負(fù)債類）：借記：以后實(shí)際支付的款項貸記：預(yù)先提取計入成本或損益的費(fèi)用余額：在借方，表示已支付未預(yù)提的費(fèi)用（預(yù)付的） 在貸方，表示已預(yù)提未支付的費(fèi)用（預(yù)提的）詳情見初會P126（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算1長期借款的用途為了添置大型固定資產(chǎn)、購置地產(chǎn)、增添或補(bǔ)充廠房等，也就是為了擴(kuò)充經(jīng)營規(guī)模而增加各種長期耐用的固定資產(chǎn)的需要。2長期借款的會計處理工程項目完工之前，應(yīng)將其資本化后，計入 “在建工程”賬戶：工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)之后，產(chǎn)生的利息支出，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化而予以費(fèi)用化，在利息費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期直接計入“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。l 設(shè)置“長期借款”賬戶（負(fù)債類）：借記：長期借款的減少數(shù)（償還本金和利息）貸記：長期借款的增加數(shù)（本金和各期未付出的利息）余額：在貸方又分為“長期借款本金”、“長期借款應(yīng)計利息”等科目按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬l 設(shè)置“財務(wù)費(fèi)用”賬戶（損益類）：借記：發(fā)生的財用費(fèi)用貸記：發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用的利息收入、兌換收益、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費(fèi)用凈額余額：無余額為購建固定資產(chǎn)而籌集長期資金所發(fā)生的諸如借款利息支出等費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)對其資本化，再計入固定資產(chǎn)的在建成本，不計入財務(wù)費(fèi)用：在固定資產(chǎn)建造工程完工投入使用之后再發(fā)生的利息支出，應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用.l 設(shè)置“在建工程”賬戶（資產(chǎn)類）：借記：工程支出的增加貸記：結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本余額：在借方，表示未完工工程的成本按工程內(nèi)容（如建筑工程、安裝工程）設(shè)置明細(xì)賬借記貸記取得長期借款銀行存款長期借款計算利息在建工程、財務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息償還借款、支付利息財務(wù)費(fèi)用、長期借款（本金、應(yīng)計利息）銀行存款詳情見初會P152第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算在供應(yīng)過程中,企業(yè)用貨幣資金購買機(jī)器設(shè)備等勞動資料形成固定資產(chǎn),購買原材料等勞動對象形成儲備資金。貨幣資金分別轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)資金形態(tài)和儲備資金形態(tài)。由于勞動資料大多是固定資產(chǎn)，一經(jīng)購買將長期提供企業(yè)使用，因而供應(yīng)過程的核算內(nèi)容主要是用貨幣資金（或形成結(jié)算債務(wù)）購買原材料的業(yè)務(wù)，包括支付材料和稅款，發(fā)生采購費(fèi)用，計算采購成本，材料驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本等。一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算1固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)必須同時具備以下特征：1、 為生產(chǎn)商品、提供服務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的2、 使用壽命超過一個會計年度的固定資產(chǎn)的確認(rèn)：1、 固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、 該固定資產(chǎn)的成本能可靠地計量固定資產(chǎn)的計價可以按取得時的實(shí)際成本和折舊之后的凈值同時表現(xiàn)2企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定固定資產(chǎn)取得時的實(shí)際成本是指企業(yè)購置固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定資產(chǎn)處于可使用狀態(tài)時的實(shí)際成本。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件而延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實(shí)際支付的價款與購買價款之間的差額除應(yīng)資本化的以外，還應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。3固定資產(chǎn)的核算l 設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶（資產(chǎn)類）：借記：固定資產(chǎn)取得成本的增加貸記：固定資產(chǎn)原價的減少余額：在借方，表示固定資產(chǎn)原價的結(jié)余額按固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬l 設(shè)置“在建工程”賬戶（資產(chǎn)類）：借記：工程支出的增加貸記：結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本余額：在借方，表示未完工工程的成本按工程內(nèi)容（如建筑工程、安裝工程）設(shè)置明細(xì)賬企業(yè)購置固定資產(chǎn)，對于其中需要安裝的部分，在交付使用之前（即達(dá)到可使用狀態(tài)之前），計入“在建工程”賬戶：待工程達(dá)到可使用狀態(tài)形成固定資產(chǎn)之后，將工程成本從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。如果有發(fā)票，則購置固定資產(chǎn)的成本應(yīng)不計進(jìn)項稅，反之進(jìn)項稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。見初會P105二、材料采購業(yè)務(wù)的核算在材料采購過程中，一方面是企業(yè)從供應(yīng)單位購進(jìn)各種材料，計算購進(jìn)材料的采購成本；另一方面企業(yè)要按要經(jīng)濟(jì)合同和約定的結(jié)算辦法支付材料的買價和各種采購費(fèi)用，并與供應(yīng)單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷品。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計算，存貨成本包括采購成本、加工成本、其他成本。采購成本包括：1、 購買價款,是指購貨發(fā)票所注明的貨款金額2、 運(yùn)雜費(fèi),包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲費(fèi)等，不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計算的可抵扣的增值稅稅額(進(jìn)項稅)3、 合理耗損材料在運(yùn)輸過程中發(fā)生的損耗包括：合理損耗：計入材料采購成本不合理損耗：向責(zé)任人或責(zé)任單位索取賠償意外損耗：扣除保險公司給予的賠償及殘值后的凈損失計入營業(yè)外支出其他損耗：計入管理費(fèi)用4、 入庫之前的挑選費(fèi)用，包括整理挑選中發(fā)生的人工費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳料價值5、 稅金（不包括進(jìn)項稅）6、 其它費(fèi)用，其中市內(nèi)零星的運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)以及采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)等不構(gòu)成材料的采購費(fèi)用，而計入期間費(fèi)用其中，凡能分清某種材料是直接負(fù)擔(dān)的，可以直接計入材料的采購成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量等標(biāo)準(zhǔn)分配計入材料的采購成本。企業(yè)原材料可以按實(shí)際成本計價組織收發(fā)核算，也可以按計劃成本計價組織收發(fā)核算，具體用哪一種由企業(yè)實(shí)際情況決定。（一）原材料按實(shí)際成本計價的核算適用于：企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，原材料種類不多，原材料收發(fā)不頻繁特點(diǎn)：從材料的收、發(fā)憑證到材料明細(xì)賬和總賬全部按實(shí)際成本計價實(shí)際采購成本 = 實(shí)際買價 + 采購費(fèi)用應(yīng)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付票據(jù)銀行存款庫存現(xiàn)金在途物資買價采購費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅款原材料驗收入庫成本l 設(shè)置“在途物資”賬戶（資產(chǎn)類）： 借記：買價、采購費(fèi)用貸記：轉(zhuǎn)結(jié)驗收入庫材料的實(shí)際成本余額：在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或已運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未驗收入庫的在途材料的成本按購入材料的種類設(shè)明細(xì)賬注意：1、對于購入的材料，不管是否已經(jīng)付款，一般先計入該賬戶，在材料驗收入庫時，再轉(zhuǎn)入原材料賬戶 2、凡能分清某種材料是直接負(fù)擔(dān)的，可以直接計入材料的采購成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量等標(biāo)準(zhǔn)分配計入材料的采購成本。材料采購費(fèi)用分配率=共同性采購費(fèi)用額分配標(biāo)準(zhǔn)合計數(shù)某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用額=該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)材料采購費(fèi)用分配率l 設(shè)置“原材料”賬戶（資產(chǎn)類）：借記：驗收入庫材料實(shí)際成本的增加貸記：庫存材料實(shí)際成本的減少余額：在借方，表示庫存材料實(shí)際成本的期末結(jié)余額按材料的保管地點(diǎn)、材料的種類設(shè)明細(xì)賬借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等l 設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶（負(fù)債類）：借記：償還應(yīng)付供應(yīng)單位款項（減少）貸記：應(yīng)付供應(yīng)單位款項的增加余額：在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬l 設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶（資產(chǎn)類）：借記：預(yù)付款的增加貸記：預(yù)付款的減少余額：在借方，表示預(yù)付款的結(jié)余額按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬l 設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（負(fù)債類）：借記：到期應(yīng)付票據(jù)的減少（不論是否已經(jīng)付款）貸記：企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加余額：在貸方，表示尚到期商業(yè)匯票的結(jié)余額按債權(quán)人的不同設(shè)明細(xì)賬同時設(shè)置“應(yīng)付付票據(jù)備查簿”（登記商業(yè)匯票種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同和收款人姓名或收款單位名稱以及付款日期和金額等貨款資料），應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，在備查簿中注銷。 l 設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶（負(fù)債類）：借記：實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)（增值稅進(jìn)項稅額）貸記：計算出的應(yīng)交而未交稅費(fèi)（增值稅銷項稅額）余額：在借方，多交的稅費(fèi)在貸方，未交的稅費(fèi)按稅費(fèi)的品種（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個人所得稅等）設(shè)明細(xì)賬該賬戶是用來核算應(yīng)交稅費(fèi)，不包括印花稅等不需要預(yù)計稅額的稅種增值稅：對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。銷項稅：納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。進(jìn)項稅：納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期稍項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額計算應(yīng)交稅費(fèi)時：借：營業(yè)稅金及附加（消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等）管理費(fèi)用（車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)（二）原材料按計劃成本計價的核算適用于：大、中型制造業(yè)企業(yè)特點(diǎn)：材料的收、發(fā)憑證，材料明細(xì)賬及總賬均按計劃成本登記。通過增設(shè)“材料成本差異”賬戶來核算材料實(shí)際成本與計劃成本之間的差異額，并在會計期末對計劃成本進(jìn)行調(diào)整，以確定庫存材料的實(shí)際成本和發(fā)出材料應(yīng)付擔(dān)的差異額，進(jìn)而確定發(fā)出材料的實(shí)際成本。材料按計劃成本組織收、發(fā)核算基本程序：1、 結(jié)合各種材料的特點(diǎn)、實(shí)際采購成本等資料確定原材料的計劃單位成本（計劃單位成本一經(jīng)確定，在年度內(nèi)一般不做調(diào)整）2、 平時購入或其他方式取得的原材料，按其計劃成本和計劃成本與實(shí)際成本之間的差額分別在有關(guān)賬戶中進(jìn)行分類登記。3、 平時發(fā)出的材料按計劃成本核算，月末再將本月發(fā)出材料應(yīng)付擔(dān)的差額進(jìn)行分?jǐn)?不得在季末或年末一次分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出材料的計劃成本記入有關(guān)賬戶。其目的在于將計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。為了計算產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，在會計期末需要將計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，其方法是運(yùn)用差異率對計劃成本進(jìn)行調(diào)整。材料成本差異率的計算方法有兩種： 100%月初庫存材料計劃成本+本月入庫材料計劃成本1、月初材料成本差異率 =月初庫存材料成本差異額月初庫存材料的計劃成本 100%2、本月材料成本差異率 =月初庫存材料成本差異額+本月購入材料成本差異額（差異額中節(jié)約的記減，超支的記加）發(fā)出材料差異額 = 成本差異率發(fā)生材料的計劃成本對于計劃成本與實(shí)際成本之間的差異額，除委托外部加工物資而發(fā)出的材料，或當(dāng)月差異率與上月差異率相差不大時(用月初材料成本差異率)，者應(yīng)使用本月材料成本差異率。l 設(shè)置“材料采購”賬戶（資產(chǎn)類）：(用來登記購入材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫的計劃成本)借記：購入材料(不包稅)的實(shí)際成本、結(jié)轉(zhuǎn)入庫的節(jié)約差異額貸記：結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料(不包稅)的計劃成本、結(jié)轉(zhuǎn)入庫的超支差異額余額：在借方，表示在途材料成本（不設(shè)“在途物資”）按材料的種類設(shè)明細(xì)賬l 設(shè)置“原材料”賬戶（資產(chǎn)類）：借記：驗收入庫材料計劃成本的增加貸記：庫存材料計劃成本的減少余額：在借方，表示庫存材料計劃成本的期末結(jié)余額l 設(shè)置“材料成本差異”賬戶（資產(chǎn)類）：借記：結(jié)轉(zhuǎn)入庫的超支差異額、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異額貸記：結(jié)轉(zhuǎn)入庫的節(jié)約差異額、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異額余額：在借方，表示庫存材料超支差異額在貸方，表示庫存材料節(jié)約差異額（超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字）第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)成本與費(fèi)用的關(guān)系：各種生產(chǎn)費(fèi)用的總和對象化就形成了產(chǎn)品的成本。費(fèi)用的發(fā)生過程也就是成本的形成過程。費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”，成本強(qiáng)調(diào)“對象”。企業(yè)之所以要發(fā)生費(fèi)用，其內(nèi)因就是要取得收入，所以費(fèi)用要與收入配比。簡單地按收益性支出與資本性支出時間跨度太大，無法確定會計上的最基本時間單位（月）的費(fèi)用界限，于是就需要一個更具體地確認(rèn)基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。會計上，收入和費(fèi)用的確認(rèn)基礎(chǔ)包括劃分收益性支出和資本性支出、配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制等。一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的概述生產(chǎn)成本按計入產(chǎn)品成本的方式分為：直接費(fèi)用：直接材料：指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接人工：指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補(bǔ)貼和福利費(fèi)等。間接費(fèi)用（即制造費(fèi)用）：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用，包括間接的管理人員工資費(fèi)用、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)（其中車間固定資產(chǎn)的修理費(fèi)計入管理費(fèi)用）、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、季節(jié)性停工損失等。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的主要業(yè)務(wù)：費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配對于某種于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)，應(yīng)直接計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)項目。對于由幾種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同承擔(dān)的材料費(fèi)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配之后，計入各有關(guān)成本計算對象。對于為創(chuàng)造生產(chǎn)條件等需要而間接消耗的各種材料費(fèi)，應(yīng)先在“制造費(fèi)用”賬戶中進(jìn)行歸集，然后再同其他間接費(fèi)用一起分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本中。l 設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶（成本類）：借記：生產(chǎn)成本的各項費(fèi)用，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用貸記：結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本余額：在借方，表示在產(chǎn)品成本應(yīng)按產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬l 設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶（成本類）：（用來歸集生產(chǎn)車間（基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間）的制造費(fèi)用）借記：實(shí)際發(fā)生的各項制造費(fèi)用貸記：期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的制造費(fèi)用余額：一般沒有余額應(yīng)按不同的生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬l 設(shè)置“原材料”賬戶（資產(chǎn)類）：借記：驗收入庫材料計劃成本的增加貸記：庫存材料計劃成本的減少余額：在借方，表示庫存材料計劃成本的期末結(jié)余額借：生產(chǎn)成本直接材料費(fèi)（可分清某種產(chǎn)品消耗的或按分配標(biāo)準(zhǔn)分配后的直接材料費(fèi)）制造費(fèi)用間接材料費(fèi)貸：原材料費(fèi)用發(fā)生、歸集、分配過程：生產(chǎn)部門領(lǐng)料單倉庫領(lǐng)料憑證會計部門發(fā)出材料匯總表（二）人工費(fèi)用的歸集與分配應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞動成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本；其它職工薪酬計入當(dāng)期損益。如果企業(yè)采用計件工資制，生產(chǎn)工人的計件工資和福利費(fèi)屬于直接費(fèi)用，直接計入產(chǎn)品的成本；生產(chǎn)工人以外的其他生產(chǎn)管理人員的工資和福利費(fèi)則屬于間接費(fèi)用，計入“制造費(fèi)用”賬戶。如果企業(yè)采用計時工資制，若只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)也是直接費(fèi)用，直接計入產(chǎn)品成本：若生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則需采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)際生產(chǎn)工時或定額生產(chǎn)工時），將生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)分配計入產(chǎn)品成本。借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)車間工人的費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)車間管理人員的費(fèi)用管理費(fèi)用管理部門管理人員的費(fèi)用銷售費(fèi)用為銷售商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬l 設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（負(fù)債類）：借記：實(shí)際支付的工資薪酬數(shù)貸記：應(yīng)付職工薪酬總額，應(yīng)注明工資、獎金、福利費(fèi)、津貼等，同時應(yīng)付職工薪酬應(yīng)被作為一項費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途記入有關(guān)的成本、費(fèi)用賬戶。余額：在貸方，表示應(yīng)付未付的工資薪酬按工資、職工福利、社會保險費(fèi)、住房公積金等設(shè)明細(xì)賬（三）制造費(fèi)用的歸集與分配主要內(nèi)容：企業(yè)的生產(chǎn)部門（包括基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)活動以及為生產(chǎn)活動服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。在多種產(chǎn)品企業(yè)里，制造費(fèi)用一般無法判定其應(yīng)歸屬的成本核算對象，因而不能直接計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，必須在“制造費(fèi)用”賬戶中歸集，然后按一定的標(biāo)準(zhǔn)（如生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時）在各種產(chǎn)品之間分配，確定各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用具體內(nèi)容包括：1、 間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用：機(jī)物料消耗費(fèi)用，車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)（車間固定資產(chǎn)的修理費(fèi)計入管理費(fèi)用）、保險費(fèi)，車間生產(chǎn)用照明費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等2、 直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品，但管理上不要求或不便于單獨(dú)核算，因而沒有單獨(dú)設(shè)置成本項目進(jìn)行核算的某些費(fèi)用：生產(chǎn)工具的攤銷費(fèi)、設(shè)計制圖費(fèi)、試驗費(fèi)，生產(chǎn)工藝用的動力費(fèi)等3、 車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用：車間管理人員的工資和福利費(fèi)，車間管理用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)，車間管理用具的攤銷費(fèi)，車間管理用的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等l 設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶（成本類）：借記：實(shí)際發(fā)生的各項制造費(fèi)用貸記：期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的制造費(fèi)用余額：一般沒有余額應(yīng)按不同的生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬l 設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶（資產(chǎn)類）：借記：預(yù)付款的增加貸記：預(yù)付款的減少余額：在借方，表示預(yù)付款的結(jié)余額按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬l 設(shè)置“應(yīng)付利息”賬戶（負(fù)債類）：借記：以后實(shí)際支付的款項貸記：預(yù)先提取計入成本或損益的費(fèi)用余額：在借方，表示已支付未預(yù)提的費(fèi)用在貸方，表示已預(yù)提未支付的費(fèi)用l 設(shè)置“累計折舊”賬戶（資產(chǎn)類）：借記：固定資產(chǎn)折舊的減少（注銷）貸記：按月提取的折舊額（累計折舊的增加）余額：在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額不設(shè)明細(xì)賬，如果要查固定資產(chǎn)已計提折舊的具體情況，可以通過固定資產(chǎn)卡片（臺賬）。對于固定資產(chǎn)因出售、報廢等原因引起的取得成本的減少，在注銷固定資產(chǎn)的取得成本時，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶，借記“累計折舊”賬戶。固定資產(chǎn)凈值 = “固定資產(chǎn)”借方余額 “累計折舊”貸方余額 計提固定資產(chǎn)折舊時：借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用貸：累計折舊注銷固定資產(chǎn)時：借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)在將制造費(fèi)用分配由各種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)之后，“生產(chǎn)成本”賬戶的借方歸集了各種產(chǎn)品發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用的全部內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行產(chǎn)品成本的計算。進(jìn)行產(chǎn)品成本計算是將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用按產(chǎn)品的品種、類別等（即成本計算對象）進(jìn)行歸集和分配，以便計算產(chǎn)品的總成本和單位成本。 生產(chǎn)成本明細(xì)賬的設(shè)置：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，只需為了這種產(chǎn)品開設(shè)一本明細(xì)賬，其生產(chǎn)費(fèi)用直接記入該明細(xì)賬；如果產(chǎn)品不只一種，就應(yīng)按產(chǎn)品品種分設(shè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬：發(fā)生的費(fèi)用凡能分得清為哪種產(chǎn)品所消耗的，應(yīng)根據(jù)相關(guān)憑證直接計入該種產(chǎn)品的明細(xì)賬；凡分不清的，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞒杀居嬎銓ο笾g分配，再記入明細(xì)賬。如果月末某種產(chǎn)品全部完工，則其生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是其總成本，用其總成本除以完工總產(chǎn)量即其單位成本；如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，則其生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是其總成本；如果月末產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時其生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 =本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用期初在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本l 設(shè)置“庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類）：借記：驗收入庫商品成本的增加貸記：庫存商品成本的減少（發(fā)出）余額：在借方，結(jié)存的商品成本（即庫存商品的期末結(jié)余額）l 設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶（成本類）：借記：生產(chǎn)成本的各項費(fèi)用，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用貸記：結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本余額：在借方，表示在產(chǎn)品成本應(yīng)按產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、主營業(yè)務(wù)收支核算主營業(yè)務(wù)范圍：銷售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工業(yè)性勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容：收入的確認(rèn)與計量、成本（即其生產(chǎn)成本）的計算與轉(zhuǎn)結(jié)、銷售費(fèi)用的發(fā)生與歸集、營業(yè)稅金的計算與繳納、貨款的回收等（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計量實(shí)際上是解決什么時間入賬、以多大金額入賬的問題n 企業(yè)商品銷售收入的確認(rèn)：（必須同時滿足以下條件）1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方特殊地，所有權(quán)憑證或?qū)嵨镆呀桓叮饕L(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移，則不能確認(rèn)收入如，商品的質(zhì)量、品種、規(guī)格等不符合要求又未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移，所有權(quán)憑證或?qū)嵨镂唇桓叮瑒t應(yīng)確認(rèn)收入如，交款提貨銷售2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效性控制若主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移，但企業(yè)仍保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對已售出的商品實(shí)施控制，則不能確認(rèn)收入。 注意是與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)，與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)不受本條件限制，如房產(chǎn)售后的物業(yè)管理權(quán)。3、收入的金額能可靠地計量企業(yè)在銷售商品時，由于某種不確定因素使出售價格發(fā)生變動，則在新的售價未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。由于收入的金額必須能可靠地計量，如企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)等無法對其進(jìn)行確認(rèn)。4、與利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)銷售商品的貨款能否有把握地收回。如果收回的可能性不大（“能夠”指發(fā)生的概率大于50%），則不應(yīng)確認(rèn)收入。一般地，企業(yè)出售的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明商品的價款能夠收回。如果企業(yè)判斷價款不能收回，應(yīng)提供可靠的證據(jù)。5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能可靠地計量若收入確認(rèn)的其它條件均符合，且價款已收到，但成本不能可靠地計量，則該價款應(yīng)作為負(fù)債予以確認(rèn)。n 企業(yè)商品銷售收入的計量：銷售商品收入的計量，應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額,已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公平的除外。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大的，應(yīng)按公允價值確定銷售金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。計量收入時應(yīng)注意銷售退回、銷售折讓、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等：商品銷售收入=不含稅單價銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣銷售退回：指售出的商品由于質(zhì)量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨。如果發(fā)生在確認(rèn)收入之前，只需將其轉(zhuǎn)回存貨商品。如果發(fā)生在確認(rèn)收入之后，本年度或以前年度銷售的商品，則在年度終了前退回，沖減退回月份的收入并轉(zhuǎn)回相關(guān)的成本、稅金；報告年度或以前年度銷售的商品，在年度報告批準(zhǔn)報出前退回的，則沖減報告年度的收入并轉(zhuǎn)回相關(guān)的成本、稅金。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款等借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本銷售折讓：指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓，實(shí)際發(fā)生折讓時應(yīng)沖減當(dāng)期的銷售商品收入。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款等商業(yè)折扣：指企業(yè)為促銷而給予的價格扣除。則折扣的金額在確認(rèn)收入時予以扣除。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款等現(xiàn)金折扣：指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。按總價法對現(xiàn)金折扣進(jìn)行處理，即在確認(rèn)收入時不考慮現(xiàn)金折扣，而將折扣計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款（二）銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理1、主營業(yè)務(wù)收入的核算借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅）l 設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（損益類）：借記：銷售退回等應(yīng)沖減本期的主營業(yè)務(wù)收入和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈收入貸記：實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)的收入余額：無余額按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)明細(xì)賬l 設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶（資產(chǎn)類）：借記：發(fā)生的應(yīng)收賬款（增加）貸記：收回的應(yīng)收賬款（減少）余額：在借方，表示應(yīng)收未收款在貸方，表示預(yù)收款按購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)明細(xì)賬l 設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶（負(fù)債類）：借記：銷售實(shí)現(xiàn)時沖減的預(yù)收貨款貸記：預(yù)收款的增加余額：在借方，表示購貨單位應(yīng)補(bǔ)的款項在貸方，表示預(yù)收款的結(jié)余按購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)明細(xì)賬對于預(yù)收款項不多的企業(yè),可不單獨(dú)設(shè)預(yù)收賬款賬戶,而將預(yù)收賬款記入應(yīng)收賬款賬戶，此時“應(yīng)收賬款”賬戶成為雙重性質(zhì)的賬戶。l 設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶（資產(chǎn)類）：核算商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票）的增減情況借記:企業(yè)票據(jù)應(yīng)收款的增加貸記:到期或提前貼現(xiàn)的票據(jù)余額:在借方,表示尚未收回的票據(jù)應(yīng)收款不設(shè)明細(xì)賬企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查薄” ，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后應(yīng)在備查薄中注銷。 商業(yè)匯票：是由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或持票人無條件支付款項的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌票。商業(yè)匯票結(jié)算方式適用于企業(yè)先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的具有真實(shí)的交易關(guān)系或債務(wù)關(guān)系等款項的結(jié)算，同城結(jié)算或異地結(jié)算均可使用。持票人如果急需資金，可以持未到期的票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)。應(yīng)收票據(jù)的“貼現(xiàn)”，又稱銀行貼現(xiàn)，是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余款付給持票人的行為，也就是貼現(xiàn)銀行作為受讓方買入耒到期的票據(jù)，預(yù)先扣除貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的利息，而將余額付給貼現(xiàn)者的一種交易行為。l 設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶增值稅是指企業(yè)銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而應(yīng)收取的增值稅稅額。增值稅銷項稅額 = 銷售貨物的不含稅售價增值稅稅率應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬年憑證號數(shù)內(nèi)容摘要借方貸方借或貸余額月日進(jìn)項稅額已交稅額合計銷項稅額進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出合計2、主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本的計算公式：本期應(yīng)轉(zhuǎn)結(jié)的主營業(yè)務(wù)成本=本期銷售的商品數(shù)量單位商品的生產(chǎn)成本其中，單位成本的確定應(yīng)考慮庫存商品成本和本期入庫的產(chǎn)品或成本情況，可以分別采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法和個別計價法等方法來確定，方法一經(jīng)確定，不得隨意變動。l 設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（損益類）：借記：發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本貸記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本余額：無余額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3、營業(yè)稅金及附加的核算企業(yè)的營業(yè)稅金及附加一般是根據(jù)當(dāng)月銷售額或應(yīng)稅額，按規(guī)定的稅率計算，于下月初繳納。因而計算稅金及附加時，一方面將其作為費(fèi)用支出，一方面形成負(fù)債。應(yīng)交消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅稅率應(yīng)交城建稅=（當(dāng)期的營業(yè)稅+消費(fèi)稅+增值稅）城建稅稅率教育費(fèi)附加的計算方式同于城建稅，只是比例不同。l 設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”賬戶（損益類）：借記：按計稅依據(jù)計算出的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等貸記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加余額：無余額當(dāng)月計算：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加下月繳納：借：應(yīng)交稅費(fèi)貨：銀行存款二、其他業(yè)務(wù)收支核算其他業(yè)務(wù)范圍：銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租商品、用材料進(jìn)行非貨幣性交換、債務(wù)重組等。（一）其他業(yè)務(wù)收入的核算l 設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（損益類）：借記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入貸記：其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)（增加）余額：無余額（二）其他業(yè)務(wù)成本的核算包括：銷售材料成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等l 設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶（損益類）：借記：其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生（增加）貸記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本余額：無余額 注意：這里除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。第六節(jié) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算一、財務(wù)成果的含義二、利潤的構(gòu)成與計算營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入投資收益主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益利潤（或虧損）總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額所得稅費(fèi)用式中，營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，營業(yè)利潤這一指標(biāo)能比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營為業(yè)績。營業(yè)外收入是企業(yè)的一種純收入，不需要也不可能與費(fèi)用進(jìn)行配比，事實(shí)上企業(yè)為此并沒有付出代價。發(fā)生營業(yè)外收入時，應(yīng)按其實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行核算，并直接增加企業(yè)的利潤總額。營業(yè)外支出與營業(yè)外收入應(yīng)分別核算，不能直接相互沖減，應(yīng)各直接沖減企業(yè)當(dāng)期的利潤總額。三、營業(yè)利潤形成過程的核算（一）期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。它是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中隨著時間的推移而不斷地發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)活動的管理和銷售有一定關(guān)系，但與產(chǎn)品的制造過程沒有直接關(guān)系的各種費(fèi)用。難以確定其直接的負(fù)擔(dān)者，所以期間費(fèi)用不計入產(chǎn)品制造成本，而是從當(dāng)期損益中扣除。期間費(fèi)用包括為管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門發(fā)生的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)、差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項用。包括保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、為銷售商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用包括利息支出、兌換損失、手續(xù)費(fèi)等，在本章第二節(jié)中已介紹。l 設(shè)置“財務(wù)費(fèi)用”賬戶（損益類）l 設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶（損益類）：借記：發(fā)生的管理費(fèi)用貸記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用余額：無余額l 設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶（損益類）：借記：發(fā)生的銷售費(fèi)用貸記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用余額：無余額（二）投資收益的核算l 設(shè)置“投資收益”賬戶（損益類）：借記：發(fā)生投資的損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資收益貸記：實(shí)現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資損失余額：無余額四、凈利潤形成過程的核算（一）營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收入包括：處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、盤盈利得、政府補(bǔ)助、損贈利得等。營業(yè)外支出包括：處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。l 設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶（損益類）借記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入貸記：實(shí)現(xiàn)的營業(yè)外收入（增加）余額：無余額l 設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶（損益類）借記：營業(yè)外支出的發(fā)生（增加）貸記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出余額：無余額（二）所得稅費(fèi)用的核算1、利潤總額的計算2、所得稅費(fèi)用的計算所得稅費(fèi)用是企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的所得稅稅率計算繳納的一種稅款。所得稅是企業(yè)使用政府所提供的各種服務(wù)而應(yīng)向政府盡的義務(wù)。所得稅根據(jù)企業(yè)的所得額征收，而企業(yè)的所得額又可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)分別計算確定，即會計所得和納稅所得。會計所得是由企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則、制度等的要求確認(rèn)的收入與費(fèi)用進(jìn)行配比計算得出的稅前會計利潤；納稅所得是根據(jù)稅法規(guī)定的收入和準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用計算得出的企業(yè)納稅所得，即應(yīng)稅利潤。由于會計法規(guī)和稅收法規(guī)是兩人不同經(jīng)濟(jì)范疇，兩者的適度分離是允許的。會計和稅法的目標(biāo)上的不同導(dǎo)致了收益確定上的差異。因此，按照會計法規(guī)計算確定的會計利潤與按照稅收法規(guī)確定的應(yīng)稅利潤對同一人企業(yè)的同一人會計期間來說，其計算結(jié)果往往不一致，在計算口徑和確認(rèn)時間方面存在一定的差異，即計稅差異，我們一般將這個差異稱為納稅調(diào)整項目。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=利潤總額所得稅前利潤中予以調(diào)整的項目（ 納稅所得 = 會計所得 納稅調(diào)整項目）所得稅前利潤中予以調(diào)整的項目包括納稅調(diào)整增加項目和納稅調(diào)整減少項目。納稅調(diào)整增加項目主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目，企業(yè)已計入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額，如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、稅收罰款滯納金、非公益性捐贈支出等。 納稅調(diào)減少整項目主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如5年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損、國債的利息收入等。由于納稅調(diào)整項目的內(nèi)容比較復(fù)雜，在本教材中，假設(shè)納稅調(diào)整項目為零。企業(yè)所得稅稅率通常為25%。各期預(yù)交所得稅公式為：當(dāng)前期累計應(yīng)交所得稅=當(dāng)前期累計應(yīng)納稅所得額所得稅稅率當(dāng)前期應(yīng)交所得稅=當(dāng)前期累計應(yīng)交所得稅上期累計已交所得稅l 設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶（損益類）：借記：計算出的所得稅費(fèi)用額貸記：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用額余額：無余額企業(yè)的利潤總額、凈利潤是由企業(yè)的收益與支出進(jìn)行配比、抵減而確定的，這里就涉及何時配比、抵減，如何配比、抵減的問題。何時配比、抵減：企業(yè)一般應(yīng)按當(dāng)月核算利潤，按月核算利潤有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)，也可以按季或按年核算利潤。如何配比、抵減：企業(yè)確定本期利潤總額、凈利潤，年累計利潤總額、累計凈利潤的具體方法有“賬結(jié)法”和“表結(jié)法”。賬結(jié)法：在每個會計期末（一般是月末）將各損益類賬戶記錄的金額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，通過“本年利潤”賬戶借、貸方的記錄結(jié)算出本期損益和本年度累計損益額。表結(jié)法：在每個會計期末（月末）各損益類賬戶余額先不轉(zhuǎn)賬，而通過利潤表進(jìn)行利潤的結(jié)算，即根據(jù)損益類項目的本期發(fā)生額、本年累計數(shù)額填報會計報表（主要是利潤表），在會計報表中直接計算確定損益額（利潤總額、凈利潤），年終在會計決算時再用賬結(jié)法將各損益類賬戶全年累計發(fā)生額通過編制結(jié)賬分錄轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。l 設(shè)置“本年利潤”賬戶（所有者權(quán)益類）：“本年利潤”賬戶集中反映了全年累計凈利潤的實(shí)現(xiàn)或虧損的發(fā)生情況。借記：期末轉(zhuǎn)入的各項費(fèi)用貸記：期末轉(zhuǎn)入的各項收入余額：在借方，表示累計虧損在貸方，表示累計凈利潤會計期末（月末或年末）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶，貸記“本年利潤”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)各項費(fèi)用時，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶。如果“投資收益”賬戶反映的為投資凈損失，則應(yīng)進(jìn)行相反的結(jié)轉(zhuǎn)。五、企業(yè)凈利潤分配業(yè)務(wù)的核算利潤分配就是企業(yè)根據(jù)股東大會或類似權(quán)利的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的、對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的形為。（一）凈利潤分配的順序企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，首先應(yīng)彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，對于剩余的部分，應(yīng)按以下須序進(jìn)行分配：（1）提取法定盈余公積法定盈余公積應(yīng)按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例提取。公司法規(guī)定公司制企業(yè)按凈利潤的10%提?。黄渌髽I(yè)可以根據(jù)需要確定提取比例，但不得低于10%。企業(yè)提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。（即，法定盈余公積累計額在超過注冊資本50%以上前，按凈利潤的10%提取。）借：利潤分配提取法定盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積（2）向投資者分配利潤或股利可供投資者分配的利潤=凈利潤彌補(bǔ)以前的年度虧損提取的法定盈