3.財(cái)務(wù)報(bào)表淺談之應(yīng)收賬款.doc

財(cái)務(wù)報(bào)表淺談應(yīng)收賬款聽了公司舉辦的題為如何學(xué)會(huì)看財(cái)務(wù)報(bào)告的講座，感到受益匪淺。回家后就財(cái)務(wù)方面的問題進(jìn)行了溫故而知新，同時(shí)借財(cái)務(wù)月刊的一角，將經(jīng)驗(yàn)與大家分享。本次就應(yīng)收賬款與大家進(jìn)行交流，在接下來的幾個(gè)月中，我們可對(duì)其他科目逐一討論。一、應(yīng)收賬款的概念：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。會(huì)計(jì)上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。首先，應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債權(quán)人的利息等其他應(yīng)收款；其次，應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)，如購(gòu)買的長(zhǎng)期債券等；第三，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。二、應(yīng)收賬款的核算方法：應(yīng)收賬款按照實(shí)際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。在銷售過程中會(huì)產(chǎn)生商業(yè)折扣（根據(jù)市場(chǎng)供需情況或針對(duì)不同的顧客在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除）和現(xiàn)金折扣（為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除）。商業(yè)折扣應(yīng)在應(yīng)收賬款的發(fā)生額中扣除。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中將現(xiàn)金折扣計(jì)入應(yīng)收賬款的發(fā)生額，在現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。三、應(yīng)收賬款分析應(yīng)收賬款是反映公司經(jīng)營(yíng)管理能力和盈利真實(shí)狀態(tài)的重要指標(biāo)之一。在分析報(bào)表時(shí)，大家可能比較關(guān)注賬面盈利的增減，而對(duì)賬面盈利的真實(shí)性和可靠性關(guān)注不夠。公司的賬面盈利與實(shí)際納入囊中的盈利往往存在較大的差異，尤其是一旦應(yīng)收賬款中出現(xiàn)壞賬、事先又計(jì)提不足，當(dāng)年的實(shí)際盈利常會(huì)因此出現(xiàn)大幅波動(dòng)。因此，在分析過程中不僅要看盈利的增減變化，還要關(guān)注盈利的真實(shí)性和可靠程度。通過應(yīng)收賬款指標(biāo)揭示的信息，我們可以較好地做到這一點(diǎn)。1、應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)買單位收取但尚未收到的各種款項(xiàng)，并不表現(xiàn)為當(dāng)期的現(xiàn)金流入。如果公司的應(yīng)收賬款占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例過高，甚至應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)率超過主營(yíng)增長(zhǎng)率，公司的大部分盈利不是體現(xiàn)為真金白銀的現(xiàn)金流入，而是記在會(huì)計(jì)賬簿上的應(yīng)收款，那么公司盈利的真實(shí)性就值得我們進(jìn)一步推敲和分析。一般來講，應(yīng)收賬款占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入比例過高，不外于兩種情況：行業(yè)或公司的銷售習(xí)慣，如一些設(shè)備制造業(yè)的銷售回款期通常要有一年左右；不正常的關(guān)聯(lián)銷售其至虛假銷售所致。對(duì)前者要跟蹤的是回款的情況，對(duì)后者則規(guī)避為上。2、壞賬準(zhǔn)備也是我們需要關(guān)注的，由于我國(guó)對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例在制度上沒有強(qiáng)制性，這就造成了這就造成了部分公司通過不確定的計(jì)提比例，以應(yīng)收賬款的增減來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，多數(shù)表現(xiàn)為虛增利潤(rùn)。一旦提高計(jì)提比例或足額計(jì)提，或壞賬實(shí)際發(fā)生，往往導(dǎo)致公司突現(xiàn)虧損或盈利大幅下降。所以在分析時(shí)我們應(yīng)了解應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提原則及其比例。3、在關(guān)注應(yīng)收賬款的同時(shí)，我們還應(yīng)關(guān)注其他應(yīng)收款（企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)）。分析在其他應(yīng)收款中是否存在非法拆借資金、抽逃資本金、擔(dān)保代償款和掛賬費(fèi)用等，尤其應(yīng)關(guān)注與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的其他應(yīng)收款。四、案例分析：四川長(zhǎng)虹（600839）四川長(zhǎng)虹的2004年報(bào)令人大吃一驚，2003年還盈利2.06億元、每股收益0.095元的績(jī)優(yōu)股，在2004年竟然巨虧36.81億元、每股收益為-1.70元。分析其巨額虧損的原因，主要是計(jì)提了三項(xiàng)準(zhǔn)備，并且此三項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)與長(zhǎng)虹原來的財(cái)務(wù)制度不一致，全部是在2004年12月26日長(zhǎng)虹第5屆董事會(huì)第22次會(huì)議中審議通過的特殊處理：計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25.07億元（年初為0.98億元），計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2.22億元（年初為0.36億元），計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10.13億元（年初3.16億元），三項(xiàng)準(zhǔn)備合計(jì)37.42億元。由此可見，長(zhǎng)虹的第5屆董事會(huì)第22次會(huì)議決定了其2004年的業(yè)績(jī)。結(jié)合此次的專題，我想重點(diǎn)分析長(zhǎng)虹的應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備。查閱長(zhǎng)虹2004年報(bào)可知，長(zhǎng)虹與一個(gè)名為Apex Digial Inc.（下稱APEX公司）之間歷年的交易及貨款回收情況如下表：?jiǎn)挝唬簝|元期間 銷售金額 回款金額 應(yīng)收帳款余額2001年末 3.48 2002年度 50.59 15.73 38.34 2003年度 35.11 28.98 44.46 2004年度 2.98 9.03 38.42 我們?cè)賮砜匆幌麻L(zhǎng)虹2002年至2004年的營(yíng)業(yè)收入：2002年125.85億元、2003年141.33億元、2004年125.85億元。計(jì)算可得長(zhǎng)虹對(duì)APEX公司的銷售金額占其營(yíng)業(yè)收入的比例為：2002年40.20、2003年24.54、2004年2.37。長(zhǎng)虹的銷售對(duì)APEX公司的依賴度可以說是非常高的，并且對(duì)APEX公司的應(yīng)收賬款余額一直保持在一個(gè)非常高的水平。由于APEX公司由于經(jīng)營(yíng)管理不善及專利費(fèi)、美國(guó)對(duì)中國(guó)彩電反傾銷等因素，無法全額支付應(yīng)付賬款。長(zhǎng)虹于2004年12月15日在美國(guó)洛杉磯高等法院起訴APEX公司，同時(shí)對(duì)截止2004年末應(yīng)收APEX公司的貨款余額38.42億元，長(zhǎng)虹采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提了較大比例的壞賬準(zhǔn)備25.98億元