中南財(cái)經(jīng)政法李微國(guó)際稅法-第四章國(guó)際逃稅避稅

2020/4/28,李微,1,國(guó)際稅法,李微,2020/4/28,李微,2,第四節(jié)國(guó)際逃稅與避稅,一、國(guó)際逃稅和國(guó)際避稅的區(qū)別二、國(guó)際逃避稅的主要方式三、國(guó)際逃避稅的國(guó)內(nèi)法管制措施四、防止國(guó)際逃避稅的國(guó)際合作,2020/4/28,李微,3,一、國(guó)際逃稅和國(guó)際避稅的區(qū)別,（一）國(guó)際逃稅（InternationalTaxEvasion）是指跨國(guó)納稅人故意或有意識(shí)地違反稅法規(guī)定，采取向有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局隱瞞、謊報(bào)、虛報(bào)等非法手段，減輕或逃避有關(guān)國(guó)家稅法或稅收協(xié)定說(shuō)所規(guī)定的要求其承擔(dān)納稅義務(wù)的行為；或者跨國(guó)納稅人因疏忽或過(guò)失而沒(méi)有履行法律所規(guī)定的要求其承擔(dān)納稅義務(wù)的行為。,2020/4/28,李微,4,一、國(guó)際逃稅和國(guó)際避稅的區(qū)別,（二）國(guó)際避稅（InternationalTaxAvoidance）是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法或稅收協(xié)定規(guī)定的欠缺或含混之處，采取某種公開(kāi)的或形式上不違法的方式,減輕或規(guī)避法律要求其承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為.,2020/4/28,李微,5,一、國(guó)際逃稅和國(guó)際避稅的區(qū)別,（三）國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅的聯(lián)系與區(qū)別：聯(lián)系：動(dòng)機(jī)相同減少或不承擔(dān)稅法上原來(lái)規(guī)定本應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)經(jīng)濟(jì)效果相同減少?lài)?guó)家稅收收入?yún)^(qū)別：第一，法律性質(zhì)不同。第二，采取的手段不同。第三，法律后果不同。,2020/4/28,李微,6,（四）各國(guó)管制國(guó)際逃稅、避稅的法律原則1.管制國(guó)際逃稅的原則承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，根據(jù)情節(jié)輕重給予不同的處罰,2020/4/28,李微,7,2.管制國(guó)際避稅的原則實(shí)質(zhì)優(yōu)于形式原則要求依據(jù)法律的立法意圖，而不僅局限于法律條文的規(guī)定作為判斷問(wèn)題的標(biāo)準(zhǔn)。,2020/4/28,李微,8,二、國(guó)際逃避稅的主要方式,(一)國(guó)際逃稅的主要方式(二)國(guó)際避稅的主要方式,2020/4/28,李微,9,(一)國(guó)際逃稅的主要方式,1、不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅資料2、謊報(bào)所得和虛構(gòu)扣除3、偽造賬冊(cè)和收付憑證,2020/4/28,李微,10,(二)國(guó)際避稅的主要方式,1、通過(guò)納稅主體的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅2、通過(guò)征稅對(duì)象的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅（1）跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行避稅（2）跨國(guó)納稅人利用避稅港進(jìn)行避稅（3）弱化股份投資進(jìn)行國(guó)際避稅（4）跨國(guó)公司利用公司內(nèi)部重組、收購(gòu)、兼并或清理進(jìn)行國(guó)際避稅3、套用稅收協(xié)定,2020/4/28,李微,11,1.通過(guò)納稅主體的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅（1）主要避稅方法改變稅收居所,2020/4/28,李微,12,（2）法律管制移居國(guó)外前繳清全部應(yīng)繳稅款特別規(guī)定規(guī)定判斷法人居所的雙重標(biāo)準(zhǔn),2020/4/28,李微,13,（1）跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行避稅,轉(zhuǎn)移定價(jià)，是指跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)之間從事內(nèi)部交易時(shí)采取的價(jià)格。國(guó)際避稅意義上轉(zhuǎn)移定價(jià)指位于不同國(guó)家之間的聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)格與國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格之間存在差異，進(jìn)而存在避稅可能的情況。,2020/4/28,李微,14,1、聯(lián)屬企業(yè)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面彼此間存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系的企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織。（1）是否存在直接或間接的股份控制關(guān)系（2）是否同時(shí)與另一家公司直接或間接存在股份控制關(guān)系（3）是否存在事實(shí)上的控制關(guān)系,2020/4/28,李微,15,利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的主要避稅方法在低稅國(guó)低進(jìn)高出在高稅國(guó)高進(jìn)低出不合理分?jǐn)偝杀竞唾M(fèi)用,2020/4/28,李微,16,例題,A、B是跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)。A公司為甲國(guó)居民公司，甲國(guó)所得稅稅率為40%，A公司在乙國(guó)有全資子公司B，乙國(guó)稅率為30%。A公司賣(mài)給B公司一批成本80萬(wàn)美元的貨物，正常作價(jià)100萬(wàn)美元，B公司再以120萬(wàn)美元賣(mài)給第三者。計(jì)算該跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)的總稅負(fù)。該跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)欲通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅。具體做法是：A將這批貨物以80萬(wàn)美元的價(jià)格賣(mài)給B公司，B仍以120萬(wàn)美元價(jià)格賣(mài)給第三者。計(jì)算計(jì)算該跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)的總稅負(fù)。,2020/4/28,李微,17,（2）跨國(guó)納稅人利用避稅港進(jìn)行避稅,所謂避稅港，一般是指那些對(duì)財(cái)產(chǎn)和所得不征稅或按很低的稅率征稅的國(guó)家或地區(qū)?；毓荆菏侵改切┰诒芏惛墼O(shè)立而實(shí)際受到外國(guó)股東控制的公司（受控外國(guó)公司，ControlledForeignCompany)，這類(lèi)公司的全部或主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在避稅港境外進(jìn)行。,2020/4/28,李微,18,基地公司作為中轉(zhuǎn)銷(xiāo)售中心避稅,英國(guó)子公司（60）(50%),百慕大采購(gòu)中心子公司（60）(0%),法國(guó)子公司（120）(40%),美國(guó)母公司,控股,控股,控股,高價(jià),法國(guó)A公司（120）,平價(jià),低價(jià),2020/4/28,李微,19,（3）弱化股份投資進(jìn)行國(guó)際避稅,資本弱化，是指跨國(guó)投資人有意弱化在國(guó)外聯(lián)屬企業(yè)中的股份投資而增加貸款融資比例，從中達(dá)到避稅的目的。股份融資和貸款融資在稅收待遇上有區(qū)別：A，股息不能在稅前扣除，貸款利息可以在稅前扣除。B，通過(guò)股份資本取得的收益要經(jīng)歷經(jīng)濟(jì)性的重復(fù)征稅，而貸款融資不會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性的重復(fù)征稅。,2020/4/28,李微,20,例題,一非居民公司A公司擁有居民公司B公司的所有股份，B公司需要100萬(wàn)以從事其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。A公司作為股東，可以有兩種方式為B公司提供資金：一是額外以100萬(wàn)購(gòu)進(jìn)B公司的股份，二是可向B公司貸款100萬(wàn)（貸款年利率10%）。B公司用這100萬(wàn)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在支付利息或股息前，取得了10萬(wàn)所得，B公司所在國(guó)企業(yè)所得稅率為40%。說(shuō)明用股權(quán)融資和用貸款融資在稅收待遇上的區(qū)別。,2020/4/28,李微,21,3、套用稅收協(xié)定,也稱(chēng)為濫用稅收協(xié)定，是指本無(wú)資格享受某一特定的稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的第三國(guó)居民，為獲取該稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇，通過(guò)在協(xié)定的締約國(guó)一方境內(nèi)設(shè)立具有該國(guó)居民身份的傳輸公司（通常采用子公司形式），從而間接享受了該稅收協(xié)定提供的優(yōu)惠待遇，減輕或避免了其跨國(guó)所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。,2020/4/28,李微,22,套用稅收協(xié)定（直接傳輸公司）,A國(guó)A公司,C國(guó)C公司（股息100）20%預(yù)提稅率,B國(guó)B公司境外所得免稅,存在稅收協(xié)定，5%預(yù)提稅,沒(méi)有稅收協(xié)定,存在稅收協(xié)定，5%預(yù)提稅,2020/4/28,李微,23,套用稅收協(xié)定（踏腳石傳輸公司）,2020/4/28,李微,24,三、國(guó)際逃避稅的國(guó)內(nèi)法管制措施,（一）一般國(guó)內(nèi)法措施（二）特別國(guó)內(nèi)法措施,2020/4/28,李微,25,（一）一般國(guó)內(nèi)法措施,1、加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)申報(bào)制度2、加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查3、強(qiáng)化會(huì)計(jì)審查制度4、實(shí)行評(píng)估所得制度,2020/4/28,李微,26,（二）特別國(guó)內(nèi)法措施,1、各國(guó)管制納稅主體跨國(guó)移動(dòng)的法律措施2、各國(guó)管制納稅對(duì)象跨國(guó)移動(dòng)的法律措施轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則（“正常交易”原則）、受控外國(guó)公司（CFC）立法、資本弱化規(guī)則（如安全港比率）、對(duì)濫用稅收協(xié)定的國(guó)內(nèi)法規(guī)制,2020/4/28,李微,27,轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則（“正常交易”原則）,（一）所謂正常交易原則，是將聯(lián)屬企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)交往當(dāng)作獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)之間的關(guān)系處理。如果聯(lián)屬企業(yè)的受控交易定價(jià)中有人為抬價(jià)或壓價(jià)的現(xiàn)象，致使其偏離非受控交易價(jià)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)稅所得。,2020/4/28,李微,28,（二）評(píng)價(jià)1、不足（1）缺乏獨(dú)立企業(yè)交易的可比價(jià)格（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料的困難、復(fù)雜（3）涉及稅務(wù)相應(yīng)調(diào)整問(wèn)題,2020/4/28,李微,29,2、分配原則：將聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)部交易的利潤(rùn)按某種事先設(shè)定的指標(biāo)或某類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)在交易雙方進(jìn)行分配，而不考慮該內(nèi)部交易的特定情況。,2020/4/28,李微,30,3、正常交易原則的發(fā)展（1）擴(kuò)大可比對(duì)象的范圍比較價(jià)格法比較利潤(rùn)法（2）彈性處理“可比性”要求（3）在一定程度上采取分配法中的某些合理因素,2020/4/28,李微,31,受控外國(guó)公司（CFC）立法,目的是消除一個(gè)受控外國(guó)公司的部分或全部外國(guó)來(lái)源所得在本國(guó)延遲納稅所帶來(lái)的好處，即無(wú)論受控外國(guó)公司是否把收入分給了股東，均按股東占該外國(guó)公司的股份份額將收入歸結(jié)到股東身上。（針對(duì)利用避稅港避稅，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典F分部）,2020/4/28,李微,32,美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典F分部,1.認(rèn)定受控外國(guó)公司2.適用并入原則，取消延遲納稅的好處3.反規(guī)避措施,2020/4/28,李微,33,資本弱化規(guī)則（如安全港比率）,如一國(guó)稅法規(guī)定，國(guó)內(nèi)子公司支付給外國(guó)公司的貸款利息，只有在貸款與股本的比率不大于1.5:1的情況下，才允許在子公司的應(yīng)稅所得額中列支扣除。,2020/4/28,李微,34,反濫用稅收協(xié)定措施,1.主觀標(biāo)準(zhǔn)法（善意法）2.客觀標(biāo)準(zhǔn)法（1）回避法（2）排除法（3）透視法（4）渠道法（5）征稅法,2020/4/28,李微,35,四、防止國(guó)際逃避稅的國(guó)際合作,（一）建立國(guó)際稅收情報(bào)交換制度（二）在稅款征收方面的相互協(xié)助（三）預(yù)約定價(jià)制(AdvancePricingAgreement,APA),2020/4/28,李微,36,預(yù)約定價(jià)制(AdvancePricingAgreement,APA)：跨國(guó)納稅人事先取得其內(nèi)部交易所涉及國(guó)家稅務(wù)主管當(dāng)局對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的價(jià)格的認(rèn)可，并遵照由此簽訂的預(yù)約定價(jià)協(xié)議所規(guī)定的條款進(jìn)行交易，以避免各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后調(diào)整。,2020/4/28,李微,37,例題,某跨國(guó)公司在甲、乙、丙國(guó)有A、B、C三個(gè)關(guān)聯(lián)公司，三個(gè)國(guó)家的公司所得稅稅率分別為20%、30%、50%。A公司為C公司生產(chǎn)組裝電視機(jī)的零部件。A公司以200美元的成本生產(chǎn)了一批零部件，本應(yīng)以240萬(wàn)美元的價(jià)格直接售給C公