8第八章風(fēng)險評估與應(yīng)對.ppt

第八章風(fēng)險評估與應(yīng)對,教學(xué)內(nèi)容：,第一節(jié)風(fēng)險評估第二節(jié)風(fēng)險應(yīng)對,審計方法的演進經(jīng)歷三個階段：賬項審計制度基礎(chǔ)審計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?教學(xué)目的與要求：要求學(xué)生掌握風(fēng)險評估程序；風(fēng)險評估內(nèi)容；如何進行重大錯報風(fēng)險評估。要求正確理解風(fēng)險應(yīng)對的思想；掌握控制測試；實質(zhì)性程序。教學(xué)重點與難點：評估重大錯報風(fēng)險控制測試；實質(zhì)性程序,涉及：第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險第1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序,審計風(fēng)險準(zhǔn)則線索：,1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則1201號計劃審計工作1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序1301號審計證據(jù)1314號審計抽樣和其他選取測試項目的方法1313號分析程序1131號審計工作底稿,審計風(fēng)險準(zhǔn)則變化：,1、加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。為識別報表層、認定層次重大錯報風(fēng)險提供更好基礎(chǔ)。2、所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。不得未經(jīng)評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。3、將識別的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。4、針對重大的各類交易、余額、列報實施實質(zhì)性程序，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何。5、形成審計記錄，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確責(zé)任。,重大錯報風(fēng)險,風(fēng)險評估程序,報表層次,認定層次,總體應(yīng)對措施,控制測試,實質(zhì)性程序,實質(zhì)性分析程序細節(jié)測試,風(fēng)險應(yīng)對,進一步審計程序,第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險,第一章總則第二章風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論第三章了解被審計單位及其環(huán)境第四章了解被審計單位的內(nèi)部控制第五章評估重大錯報風(fēng)險第六章與治理層和管理層的溝通第七章審計工作記錄第八章附則,第一章總則,第三條CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序。,第四條了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，作用：（一）確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（二）考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報（包括披露，下同）是否適當(dāng)；（三）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（四）確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；（五）設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；（六）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。,第二章風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論,第六條CPA應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序，初步了解被審計單位及其環(huán)境：（一）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（二）分析程序；（三）觀察和檢查。,內(nèi)容：所有權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制變化、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、重大并購、競爭對手、主要客戶人員：治理層、內(nèi)部審計人員、員工、內(nèi)部法律顧問、營銷人員、倉庫人員,信息來源：第十條如果根據(jù)職業(yè)判斷認為從被審計單位外部獲取的信息。（證券、評估、投資、財務(wù)等機構(gòu)或相關(guān)數(shù)據(jù)信息等）第十一條CPA應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息，以及向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗。第十二條對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，如果擬利用在以前期間獲取的信息，CPA應(yīng)當(dāng)確定被審計單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是否可能影響以前期間獲取的信息在本期審計中的相關(guān)性。,項目組內(nèi)部的討論：第十三條對財務(wù)報表存在重大錯報的可能性進行討論，并運用職業(yè)判斷確定討論的目標(biāo)、內(nèi)容、人員、時間和方式。第十四條通過討論了解，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。第十五條討論面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。,第十六條項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論。專家也應(yīng)參與討論。第十七條在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。第十八條項目組在討論時應(yīng)當(dāng)強調(diào)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并對這些跡象進行嚴(yán)格追蹤。,第三章了解被審計單位及其環(huán)境,第十九條CPA應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計單位的性質(zhì)；（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（四）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（五）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（六）被審計單位的內(nèi)部控制。,第四章了解被審計單位的內(nèi)部控制,第一節(jié)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素第四十六條內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。,內(nèi)控是管理制度，管理為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)，企業(yè)目標(biāo)是管理的目標(biāo)也是內(nèi)控的目標(biāo)。,業(yè)務(wù)正常進行,資產(chǎn)安全,信息記錄完整真實,合法合規(guī)合戰(zhàn)略,經(jīng)營效率,掙錢，掙更多的錢,專家系統(tǒng),主管系統(tǒng),決策系統(tǒng),內(nèi)部信息使用者,外部信息使用者,交易資料,非交易資料,AIS,不同審計程序的對比表,內(nèi)部控制要素,第四十七條：（一）控制環(huán)境；（二）風(fēng)險評估過程；（三）信息系統(tǒng)與溝通；（四）控制活動；（五）對控制的監(jiān)督。,兩個層面的了解：,第二節(jié)與審計相關(guān)的控制第四十五條CPA應(yīng)當(dāng)了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制以識別潛在錯報的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計和實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第五十條與審計相關(guān)的控制，包括被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制。CPA應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序有關(guān)。,第五十三條用以保護資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性和經(jīng)營效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制。CPA在了解保護資產(chǎn)的內(nèi)部控制各項要素時，可僅考慮其中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。,第三節(jié)對內(nèi)部控制了解的深度第五十四條cpa在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。,是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。,是指某項控制存在且被審計單位正在使用。,cpa在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計。,第五十五條CPA通常實施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：（一）詢問被審計單位的人員；（二）觀察特定控制的運用；（三）檢查文件和報告；（四）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。,第五節(jié)內(nèi)部控制的局限性第六十四條內(nèi)部控制存在下列固有局限性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證：（一）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；（二）可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。等！,第六節(jié)控制環(huán)境第六十六條CPA應(yīng)當(dāng)了解控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。第六十七條在評價控制環(huán)境的設(shè)計和實施情況時，CPA應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當(dāng)控制。,第六十八條在評價控制環(huán)境的設(shè)計時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計單位業(yè)務(wù)流程：（一）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；（二）對勝任能力的重視；（三）治理層的參與程度；（四）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；（五）組織結(jié)構(gòu)；（六）職權(quán)與責(zé)任的分配；（七）人力資源政策與實務(wù)。,兩個層面的了解：,第七十條控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響，CPA應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。第七十一條控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報，CPA在評估重大錯報風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。,第七節(jié)被審計單位的風(fēng)險評估過程第七十三條CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的風(fēng)險評估過程和結(jié)果。（1）風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，（2）以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。,第八節(jié)信息系統(tǒng)與溝通第七十七條與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。第七十八條與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)所生成信息的質(zhì)量，對管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理決策以及編制可靠的財務(wù)報告具有重大影響。,第九節(jié)控制活動第八十三條CPA應(yīng)當(dāng)了解控制活動，以足夠評估認定層次的重大錯報風(fēng)險和針對評估的風(fēng)險設(shè)計進一步審計程序?？刂苹顒邮侵赣兄诖_保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括：與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。,常見的不相容職務(wù)包括：(1)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)職務(wù)和執(zhí)行職務(wù)。如銷售商品的審批人員不能兼任發(fā)貨職務(wù)。(2)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行職務(wù)與記錄職務(wù)。如材料采購人員不能兼任材料記賬工作。(3)財產(chǎn)的保管職務(wù)與記錄職務(wù)。如材料保管人員不能兼記材料明紉賬。(4)記錄總賬職務(wù)與記錄明細賬職務(wù)。如記錄現(xiàn)金日記賬的人員不能兼任記錄現(xiàn)金總賬工作，應(yīng)收賬款總賬和明細賬應(yīng)由不同的人來記錄等。(5)財產(chǎn)的保管職務(wù)與財產(chǎn)的核對職務(wù)。如財產(chǎn)清查核實工作不能單獨由材料保管員負責(zé)。,第十節(jié)對控制的監(jiān)督第九十二條CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的監(jiān)督活動，并了解如何采取糾正措施。對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。,第九十三條CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門的評價活動。持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于被審計單位的日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中。被審計單位可能使用內(nèi)部審計人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進行專門的評價。被審計單位也可能利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督相關(guān)的控制活動。,兩個層面的了解：,在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制,審計人員需要確定在被審計單位財務(wù)報表中可能存在重大錯報風(fēng)險的重大賬戶及其相關(guān)認定。步驟：（1）確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；（2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；（4）識別和了解相關(guān)控制；（5）執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解；（6）進行初步評價和風(fēng)險評估。,（1）確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；制造企業(yè)幾個重要的業(yè)務(wù)循環(huán)：銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)、工資與人員循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等。,（2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解了解重要交易相關(guān)的流程通常包括：生成、記錄、處理、報告等活動。如：輸入銷售訂單編制貨運單據(jù)和發(fā)票更新應(yīng)收賬款信息記錄記錄：文字說明、系統(tǒng)圖表以流程圖，以確定哪些環(huán)節(jié)可能發(fā)生錯報。,（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)控制目標(biāo)與財務(wù)報表重大賬戶的相關(guān)認定相聯(lián)系,審計人員設(shè)計問題，確定加以控制的環(huán)節(jié)，如：,（4）識別和了解相關(guān)控制（預(yù)防性控制、檢查性控制）？是否有效？如：實現(xiàn)銷售的“存在性”控制目標(biāo)：包括：出庫單只為已經(jīng)發(fā)出的貨物編制；保證銷售發(fā)票只有在與一張出庫單相匹配時才能開出并登記入賬。（銷售發(fā)票、出庫單？）特定控制足以實現(xiàn)控制目標(biāo)：如：實際發(fā)貨數(shù)量與開票數(shù)量定期核對。對“存在性”、及“完整性”可能提供合理保證。,（5）執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解概念：為了解各類重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過程執(zhí)行穿行測試。目的：如果不打算依賴控制，仍需要執(zhí)行穿行測試以確認了解的準(zhǔn)確性和完整性。對重要業(yè)務(wù)流程均要對整個流程執(zhí)行穿行測試。,（6）進行初步評價和風(fēng)險評估A.對控制的初步評價。B.風(fēng)險評估需考慮的因素。C.評價決策?？刂票旧碓O(shè)計是否合理；控制是否得到執(zhí)行；是否更多地依賴控制并擬實施控制測試。,第五章評估重大錯報風(fēng)險,第九十六條CPA應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（一）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；（二）將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；（如：未經(jīng)簽字的報銷？）（三）考慮識別的風(fēng)險是否重大；（四）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。,第九十七條CPA應(yīng)當(dāng)利用（1）實施風(fēng)險評估程序獲取的信息，包括在（2）評價控制設(shè)計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風(fēng)險評估結(jié)果的審計證據(jù)。CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。,第九十八條CPA應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險：,第九十九條CPA應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。第一百條財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，CPA應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。,第101條在評估重大錯報風(fēng)險時，CPA應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系?？刂婆c認定直接或間接相關(guān)；關(guān)系越間接，控制對防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定錯報的效果越小。,第102條如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，CPA應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：（一）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；（二）對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。,第二節(jié)需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險第103條簡稱特別風(fēng)險。第104條在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，CPA應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。,第一百零五條在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：（一）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；（二）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（三）交易的復(fù)雜程度；（四）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（五）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；（六）風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。,106條：特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項通常包括作出的會計估計。,第三節(jié)僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險第111條作為風(fēng)險評估的一部分，如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，CPA應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。,第112條在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，CPA應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。如果認為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性。,第四節(jié)對風(fēng)險評估的修正第113條CPA對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，CPA應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進一步審計程序。,第七章審計工作記錄,第116條CPA應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計工作記錄：（一）項目組對舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，及得出的重要結(jié)論；（二）據(jù)19條的規(guī)定，對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點、信息來源以及實施的風(fēng)險評估程序；（三）據(jù)96條的規(guī)定，在財務(wù)報表層次和認定層次識別、評估出的重大錯報風(fēng)險；（四）據(jù)109條和第111條的規(guī)定，識別出的特別風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，以及對相關(guān)控制的評估。,總體思路：,了解環(huán)境及內(nèi)控有效性,評估重大錯報風(fēng)險,報表層次,認定層次,總體應(yīng)對措施,進一步審計程序,總方案,控制測試,實質(zhì)性程序,細節(jié)測試,分析性程序,雙重目的測試,應(yīng)對措施,降低審計風(fēng)險,印證有效性,粗線條,全面的,實質(zhì)性方案、綜合方案,26,31,37,8,31,69,58,5,9,7,54,69,32,29,第二節(jié)應(yīng)對風(fēng)險第1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序,重大錯報風(fēng)險,風(fēng)險評估程序,報表層次,認定層次,總體應(yīng)對措施,控制測試,實質(zhì)性測試,實質(zhì)性分析程序細節(jié)測試,風(fēng)險應(yīng)對,進一步審計程序,第1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序,第一章總則第二章針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施第三章針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序第四章控制測試第五章實質(zhì)性程序第六章評價列報的適當(dāng)性第七章評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性第八章審計工作記錄第九章附則,第一章總則,第三條CPA應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。,第二章針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施,第五條CPA應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：（一）向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（二）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；（三）提供更多的督導(dǎo)；（四）在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；（五）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。,第六條CPA對控制環(huán)境的了解影響其對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估。有效的控制環(huán)境可以使CPA增強對內(nèi)部控制和被審計單位內(nèi)部產(chǎn)生的證據(jù)的信賴程度。如果控制環(huán)境存在缺陷，CPA在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：（一）在期末而非期中實施更多的審計程序；（二）主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)；（三）修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)；（四）擴大審計程序的范圍。,第七條CPA評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施進一步審計程序的總體方案具有重大影響。擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。實質(zhì)性方案是指CPA實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；綜合性方案是指CPA在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。,第三章針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序,第八條進一步審計程序是指CPA針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。,第九條CPA設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。在應(yīng)對評估的風(fēng)險時，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的。,第十條在設(shè)計進一步審計程序時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）風(fēng)險的重要性；（二）重大錯報發(fā)生的可能性；（三）涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征；（四）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)；（五）CPA是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。,第十一條CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實質(zhì)性方案或綜合性方案。無論選擇何種方案，CPA都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。第十二條小型被審計單位進一步審計程序可能主要是實質(zhì)性程序。,第二節(jié)進一步審計程序的性質(zhì)第十三條進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。不同的審計程序應(yīng)對特定認定錯報風(fēng)險的效力不同。,第十四條CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果選擇審計程序。評估的認定層次重大錯報風(fēng)險越高，對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可能影響進一步審計程序的類型及其綜合運用。,第十七條進一步審計程序的時間是指CPA何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。第十八條CPA可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。第十九條如果在期中實施了進一步審計程序，CPA還應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取審計證據(jù),第二十條在確定何時實施審計程序時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：?（一）控制環(huán)境；（二）何時能得到相關(guān)信息；（三）錯報風(fēng)險的性質(zhì)；（四）審計證據(jù)適用的期間或時點。,第二十一條某些審計程序只能在期末或期末以后實施，包括將財務(wù)報表與會計記錄相核對，檢查財務(wù)報表編制過程中所作的會計調(diào)整等。如果被審計單位在期末或接近期末發(fā)生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，CPA應(yīng)當(dāng)考慮交易的發(fā)生或截止等認定可能存在的重大錯報風(fēng)險，并在期末或期末以后檢查此類交易。,第二十二條進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。確定審計程序的范圍時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）確定的重要性水平；（二）評估的重大錯報風(fēng)險；（三）計劃獲取的保證程度。隨著重大錯報風(fēng)險的增加，CPA應(yīng)當(dāng)考慮擴大審計程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計程序本身與特定風(fēng)險相關(guān)時，擴大審計程序的范圍才是有效的。,第二十四條CPA使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？梢缘贸鲇行ЫY(jié)論。如果存在下列情形，CPA依據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與對總體實施同樣的審計程序得出的結(jié)論不同，出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險：（一）從總體中選擇的樣本量過小；（二）選擇的抽樣方法對實現(xiàn)特定目標(biāo)不適當(dāng)；（三）未對發(fā)現(xiàn)的例外事項進行恰當(dāng)?shù)淖凡椤?第四章控制測試,第一節(jié)控制測試的內(nèi)涵和要求第二十六條當(dāng)存在下列情形之一時，CPA應(yīng)當(dāng)實施控制測試：（一）在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；（二）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。,第二十七條如果在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運行是有效的，CPA應(yīng)當(dāng)實施控制測試，就控制在相關(guān)期間或時點的運行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。只有認為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報，CPA才有必要對控制運行的有效性實施測試。,第二十九條測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是不同的。在實施風(fēng)險評估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計證據(jù)時，CPA應(yīng)當(dāng)確定某項控制是否存在，被審計單位是否正在使用。在測試控制運行的有效性時，CPA應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：（一）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；（二）控制是否得到一貫執(zhí)行；（三）控制由誰執(zhí)行；（四）控制以何種方式運行。,效率：,第三十條為評價控制設(shè)計和確定控制是否得到執(zhí)行而實施的某些風(fēng)險評估程序并非專為控制測試而設(shè)計，但可能提供有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮這些審計證據(jù)是否足以實現(xiàn)控制測試的目的。CPA可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率。（同步）,第二節(jié)控制測試的性質(zhì)第三十一條CPA應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)類型的審計程序以獲取有關(guān)控制運行有效性的保證。計劃的保證水平越高，對有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)的可靠性要求越高。當(dāng)擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平時，CPA應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平。,第三十二條控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試。此外，控制測試的程序還包括重新執(zhí)行。第三十三條詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，CPA應(yīng)當(dāng)將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實施詢問和觀察獲取更高的保證；觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，本身不足以測試控制運行的有效性。,第三十四條CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型。某些控制可能存在反映控制運行有效性的文件記錄，CPA應(yīng)當(dāng)考慮檢查這些文件記錄以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)；某些控制可能不存在文件記錄，或文件記錄與證實控制運行有效性不相關(guān)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮實施檢查以外的其他審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。,第三十五條在設(shè)計控制測試時，CPA不僅應(yīng)當(dāng)考慮與認定直接相關(guān)的控制，還應(yīng)當(dāng)考慮這些控制所依賴的與認定間接相關(guān)的控制，以獲取支持控制運行有效性的審計證據(jù)。,第三十七條控制測試的目的是評價控制是否有效運行；細節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。盡管兩者目的不同，但CPA可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。,第三節(jié)控制測試的時間第三十九條CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時點或期間。第四十條如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性，CPA只需要獲取該時點的審計證據(jù)。如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不充分的，CPA應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督。,第四十一條如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，CPA應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（一）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；（二）確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。在執(zhí)行本條前款第（二）項的規(guī)定時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）評估的認定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度；（二）在期中測試的特定控制；（三）在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度；（四）剩余期間的長度；（五）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍；（六）控制環(huán)境。,第四節(jié)控制測試的范圍第五十條CPA通?？紤]下列因素：（一）在整個擬信賴的期間，執(zhí)行控制的頻率；（二）在所審計期間，CPA擬信賴控制運行有效性的時間長度；（三）為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；（四）通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍；（五）在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；（六）控制的預(yù)期偏差。,第五十一條CPA在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大。第五十二條控制的預(yù)期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。如果控制的預(yù)期偏差率過高，CPA應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，從而針對某一認定實施的控制測試可能是無效的。,第五章實質(zhì)性程序,第一節(jié)實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求第54條CPA應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。第55條CPA對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，CPA都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。,第五十六條C