第四章 人工費(fèi)用的核算.ppt

成本會(huì)計(jì),王阿娜,成本會(huì)計(jì),2014年,第一節(jié)人工費(fèi)用核算的概述,第三節(jié)人工費(fèi)用的分配,第二節(jié)人工費(fèi)用的歸集,第四章人工費(fèi)用的核算,職工的范圍,雖未簽訂正式的勞動(dòng)合同或未有正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)以及控制下提供類似服務(wù)的人員。,3,1,與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；,由企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等）；,第一節(jié)人工費(fèi)用核算的概述及人工費(fèi)用的歸集,產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用,人工費(fèi)用,職工薪酬,職工范圍,工資總額,職工福利費(fèi),社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),住房公積金,工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),非貨幣性福利,辭退福利,其他,計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資,職工薪酬:是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。,注意：以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。,例題計(jì)時(shí)工資,某制造企業(yè)李敏的月工資標(biāo)準(zhǔn)為2100元。該工人10月份休病假1天，事假4天（含兩天雙休日），法定節(jié)假日及雙休日9天，出勤17天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計(jì)發(fā)。,練習(xí),某制造企業(yè)王名的月工資標(biāo)準(zhǔn)為3150元。該工人5月休病假1天，事假4天（含2天雙休日），法定節(jié)假日及雙休7天，出勤19天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計(jì)發(fā)。按月薪制計(jì)算應(yīng)付該職工5月份的標(biāo)準(zhǔn)工資。,日工資=315021.75=144.83（元/天）應(yīng)扣缺勤病假工資=144.83110%=14.48元應(yīng)扣缺勤事假工資=144.832=289.66元應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資=315014.48289.66=2845.86元,某工人本月加工A、B兩種零件，有關(guān)資料如圖表4-1所示,例題計(jì)件工資,應(yīng)付工人計(jì)件工資=（合格品數(shù)量+料廢數(shù)量）計(jì)件單價(jià),根據(jù)上述資料，應(yīng)付給該工人的計(jì)件工資為：應(yīng)付職工計(jì)件工資(100+6)8+(80+4)71436(元),某生產(chǎn)小組6月份共完成應(yīng)計(jì)計(jì)件工資產(chǎn)量2000件，計(jì)件單價(jià)7元，共計(jì)14000元。該小組組員4人，出勤情況及每人應(yīng)得計(jì)件工資計(jì)算結(jié)果如圖表4-2所示。,例題集體計(jì)件工資,分配標(biāo)準(zhǔn),工資分配率待分配計(jì)件工資總額/按實(shí)際工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算的工資總額14000/7847.71.7840,小時(shí)工資率該工人的工資標(biāo)準(zhǔn)/（21.758）則：甲工人的小時(shí)工資率1650/（21.758）9.4828乙工人的小時(shí)工資率1800/（21.758）10.3448丙工人的小時(shí)工資率1850/（21.758）10.6322丁工人的小時(shí)工資率1900/（21.758）10.9195按實(shí)際工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算的工資額該工人的小時(shí)工資率該工人的實(shí)際工時(shí)工資分配率待分配計(jì)件工資總額/按實(shí)際工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算的工資總額14000/7847.71.7840每人應(yīng)得計(jì)件工資該工人按實(shí)際工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算的工資額工資分配率,五險(xiǎn)一金,醫(yī)療保險(xiǎn),養(yǎng)老保險(xiǎn),住房公積金,工傷保險(xiǎn),生育保險(xiǎn),失業(yè)保險(xiǎn),五險(xiǎn)一金,累計(jì)交滿15年，退休后就可以享受養(yǎng)老保險(xiǎn)啦！,1,、,養(yǎng)老保險(xiǎn),14%,8%,；,2,、,醫(yī)療保險(xiǎn),8%,；,個(gè)人繳納比例：,2%,；,3,、,失業(yè)保險(xiǎn),2%,；,個(gè)人繳納比例：,1%,；,4,、,工傷保險(xiǎn),繳納比例：公司繳納比例：對(duì)照本單位工傷保險(xiǎn)費(fèi)率，由用人單位全額繳,納；,5,、,生育保險(xiǎn),繳納比例：公司繳納比例：以職工個(gè)人,2010,年度月平均工資為繳費(fèi)基數(shù)，,按,0.8%,的繳費(fèi)比例，由單位全額繳納。,1、養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納比例：14%+8%；2、醫(yī)療保險(xiǎn)繳納比例：8%+2%；3、失業(yè)保險(xiǎn)繳納比例：2%+1%；4、工傷保險(xiǎn)繳納比例：公司0.8%，個(gè)人不繳；5、生育保險(xiǎn)繳納比例：?jiǎn)挝蝗~繳納。6、住房公積金：8%12%。,廈門本市人員五險(xiǎn)一金,1.職工參加的學(xué)歷教育以及個(gè)人取得學(xué)位，而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占職工的教育經(jīng)費(fèi)。2.對(duì)于2008年之前已經(jīng)計(jì)提尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額，從2008年開(kāi)始類似于福利費(fèi)的處理，先沖減余額然后再按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。,工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：工作經(jīng)費(fèi)作為職工薪酬并沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)和單據(jù)上的限制。稅法：企業(yè)實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不能超過(guò)工資薪金的2%，并且要有相應(yīng)的收據(jù)。,職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)：仍然執(zhí)行計(jì)提和實(shí)際使用的做法。新稅法：1、列支標(biāo)準(zhǔn)提到了2.5%，這是實(shí)際支付前提下的標(biāo)準(zhǔn)；2、變化超過(guò)2.5%的部分，今年調(diào)增，將來(lái)要調(diào)減。,注意：,非貨幣性福利的處理方法,以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：應(yīng)計(jì)入成本或費(fèi)用金額，要視同銷售，要通過(guò)應(yīng)付職工薪酬這個(gè)科目去進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。,無(wú)償向職工提供住房：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用。賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊。過(guò)去是“借記管理費(fèi)用，貸記累計(jì)折舊”新準(zhǔn)則要求：根據(jù)職工的類別計(jì)提。,提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用。,如整棟樓居住的都是生產(chǎn)工人，應(yīng)“借記制造費(fèi)用，貸記應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利“，”借記應(yīng)付職工薪酬，貸記累計(jì)折舊“。如不能準(zhǔn)確分清居住的是管理人員、生產(chǎn)人員還是銷售人員，直接記到當(dāng)期損益，記到管理費(fèi)用里面。,必須滿足的條件：1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃并將實(shí)施。正式的計(jì)劃應(yīng)由企業(yè)的有權(quán)部門去批準(zhǔn)，實(shí)質(zhì)性辭退工作應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件。2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃。,辭退福利,在職工勞動(dòng)合同到期之前，企業(yè)決定與職工解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工沒(méi)有選擇繼續(xù)再職的權(quán)利。,對(duì)職工自愿接受辭退建議，按照或有事項(xiàng)的準(zhǔn)則，根據(jù)預(yù)計(jì)接受裁減建議的職工數(shù)量進(jìn)行合理的估計(jì)，以對(duì)辭退福利進(jìn)行計(jì)量。,對(duì)職工無(wú)選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，根據(jù)辭退計(jì)劃規(guī)定的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。,工資結(jié)算單,車間：第一基本生產(chǎn)車間20年3月單位：元,工資結(jié)算憑證分為工資結(jié)算單和工資結(jié)算匯總表兩種。,(注：為簡(jiǎn)化核算，表中省略了有關(guān)資料),賬戶設(shè)置：應(yīng)付職工薪酬工資職工福利社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利辭退福利股份支付,工資核算的原始記錄,直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資及計(jì)提的福利費(fèi),基本生產(chǎn)車間管理人員的工資及計(jì)提的福利費(fèi),輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資及計(jì)提的福利費(fèi),企業(yè)行政管理人員的工資及計(jì)提的福利費(fèi),醫(yī)務(wù)福利部門人員的工資,醫(yī)務(wù)福利部門人員的工資計(jì)提的福利費(fèi),專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資及計(jì)提的福利費(fèi),輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資及計(jì)提的福利費(fèi),一、直接人工費(fèi)用按用途分配,第三節(jié)人工費(fèi)用的分配,長(zhǎng)期病假人員的工資,根據(jù)“工資費(fèi)用分配表”，編制會(huì)計(jì)分錄：,人工費(fèi)用分配匯總表206年6月,根據(jù)人工費(fèi)用分配匯總表登記總賬和有關(guān)明細(xì)分類賬借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-第一車間40000生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-第二車間113000制造費(fèi)用-第一車間8600制造費(fèi)用-第二車間12500生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本15400管理費(fèi)用11500銷售費(fèi)用4800營(yíng)業(yè)外支出850貸：應(yīng)付職工薪酬206650,練習(xí),某企業(yè)根據(jù)某月份工資結(jié)算憑證匯總的人工費(fèi)用為：基本生產(chǎn)車間甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資共計(jì)39200元，管理人員工資2840元。甲產(chǎn)品完工數(shù)量為10000件，乙產(chǎn)品完工數(shù)量為8000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品2.5小時(shí)，乙產(chǎn)品3小時(shí)。要求：按定額工時(shí)比例分配甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資；編制會(huì)計(jì)分錄。,208年6月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬(wàn)元；生產(chǎn)部門管理人員工資100萬(wàn)元；公司管理人員工資180萬(wàn)元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬(wàn)元；建造廠房人員工資110萬(wàn)元；內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬(wàn)元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)207年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)208年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利費(fèi)的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開(kāi)發(fā)階段，并符合無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條件。不考慮所得稅影響。,練習(xí),應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=500+500(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=700(萬(wàn)元)應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=100+100(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140(萬(wàn)元)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=180+180(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=252(萬(wàn)元)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額=50+50(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=70(萬(wàn)元)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額=110+110(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=154(萬(wàn)元)應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額=60+60(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=84(萬(wàn)元),借：生產(chǎn)成本7000000制造費(fèi)用1