第四章 人工費用的核算.ppt

成本會計,王阿娜,成本會計,2014年,第一節(jié)人工費用核算的概述,第三節(jié)人工費用的分配,第二節(jié)人工費用的歸集,第四章人工費用的核算,職工的范圍,雖未簽訂正式的勞動合同或未有正式任命、但在企業(yè)的計劃、領導以及控制下提供類似服務的人員。,3,1,與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；,由企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會、內(nèi)部審計委員會成員等）；,第一節(jié)人工費用核算的概述及人工費用的歸集,產(chǎn)品成本、期間費用,人工費用,職工薪酬,職工范圍,工資總額,職工福利費,社會保險費,住房公積金,工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,非貨幣性福利,辭退福利,其他,計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資,職工薪酬:是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。,注意：以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。,例題計時工資,某制造企業(yè)李敏的月工資標準為2100元。該工人10月份休病假1天，事假4天（含兩天雙休日），法定節(jié)假日及雙休日9天，出勤17天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90%計發(fā)。,練習,某制造企業(yè)王名的月工資標準為3150元。該工人5月休病假1天，事假4天（含2天雙休日），法定節(jié)假日及雙休7天，出勤19天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90%計發(fā)。按月薪制計算應付該職工5月份的標準工資。,日工資=315021.75=144.83（元/天）應扣缺勤病假工資=144.83110%=14.48元應扣缺勤事假工資=144.832=289.66元應付標準工資=315014.48289.66=2845.86元,某工人本月加工A、B兩種零件，有關資料如圖表4-1所示,例題計件工資,應付工人計件工資=（合格品數(shù)量+料廢數(shù)量）計件單價,根據(jù)上述資料，應付給該工人的計件工資為：應付職工計件工資(100+6)8+(80+4)71436(元),某生產(chǎn)小組6月份共完成應計計件工資產(chǎn)量2000件，計件單價7元，共計14000元。該小組組員4人，出勤情況及每人應得計件工資計算結(jié)果如圖表4-2所示。,例題集體計件工資,分配標準,工資分配率待分配計件工資總額/按實際工時和小時工資率計算的工資總額14000/7847.71.7840,小時工資率該工人的工資標準/（21.758）則：甲工人的小時工資率1650/（21.758）9.4828乙工人的小時工資率1800/（21.758）10.3448丙工人的小時工資率1850/（21.758）10.6322丁工人的小時工資率1900/（21.758）10.9195按實際工時和小時工資率計算的工資額該工人的小時工資率該工人的實際工時工資分配率待分配計件工資總額/按實際工時和小時工資率計算的工資總額14000/7847.71.7840每人應得計件工資該工人按實際工時和小時工資率計算的工資額工資分配率,五險一金,醫(yī)療保險,養(yǎng)老保險,住房公積金,工傷保險,生育保險,失業(yè)保險,五險一金,累計交滿15年，退休后就可以享受養(yǎng)老保險啦！,1,、,養(yǎng)老保險,14%,8%,；,2,、,醫(yī)療保險,8%,；,個人繳納比例：,2%,；,3,、,失業(yè)保險,2%,；,個人繳納比例：,1%,；,4,、,工傷保險,繳納比例：公司繳納比例：對照本單位工傷保險費率，由用人單位全額繳,納；,5,、,生育保險,繳納比例：公司繳納比例：以職工個人,2010,年度月平均工資為繳費基數(shù)，,按,0.8%,的繳費比例，由單位全額繳納。,1、養(yǎng)老保險繳納比例：14%+8%；2、醫(yī)療保險繳納比例：8%+2%；3、失業(yè)保險繳納比例：2%+1%；4、工傷保險繳納比例：公司0.8%，個人不繳；5、生育保險繳納比例：單位全額繳納。6、住房公積金：8%12%。,廈門本市人員五險一金,1.職工參加的學歷教育以及個人取得學位，而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占職工的教育經(jīng)費。2.對于2008年之前已經(jīng)計提尚未使用的職工教育經(jīng)費的余額，從2008年開始類似于福利費的處理，先沖減余額然后再按規(guī)定進行稅前扣除。,工會經(jīng)費會計準則：工作經(jīng)費作為職工薪酬并沒有標準和單據(jù)上的限制。稅法：企業(yè)實際撥繳的工會經(jīng)費不能超過工資薪金的2%，并且要有相應的收據(jù)。,職工教育經(jīng)費會計：仍然執(zhí)行計提和實際使用的做法。新稅法：1、列支標準提到了2.5%，這是實際支付前提下的標準；2、變化超過2.5%的部分，今年調(diào)增，將來要調(diào)減。,注意：,非貨幣性福利的處理方法,以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：應計入成本或費用金額，要視同銷售，要通過應付職工薪酬這個科目去進行相應的賬務處理。,無償向職工提供住房：根據(jù)應計提折舊，計入資產(chǎn)成本或費用。賬務處理時，對資產(chǎn)計提折舊。過去是“借記管理費用，貸記累計折舊”新準則要求：根據(jù)職工的類別計提。,提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用。,如整棟樓居住的都是生產(chǎn)工人，應“借記制造費用，貸記應付職工薪酬非貨幣性福利“，”借記應付職工薪酬，貸記累計折舊“。如不能準確分清居住的是管理人員、生產(chǎn)人員還是銷售人員，直接記到當期損益，記到管理費用里面。,必須滿足的條件：1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃并將實施。正式的計劃應由企業(yè)的有權部門去批準，實質(zhì)性辭退工作應當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認條件。2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃。,辭退福利,在職工勞動合同到期之前，企業(yè)決定與職工解除勞動關系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)再職的權利。,對職工自愿接受辭退建議，按照或有事項的準則，根據(jù)預計接受裁減建議的職工數(shù)量進行合理的估計，以對辭退福利進行計量。,對職工無選擇權的辭退計劃，根據(jù)辭退計劃規(guī)定的數(shù)量和標準，計提應付職工薪酬。,工資結(jié)算單,車間：第一基本生產(chǎn)車間20年3月單位：元,工資結(jié)算憑證分為工資結(jié)算單和工資結(jié)算匯總表兩種。,(注：為簡化核算，表中省略了有關資料),賬戶設置：應付職工薪酬工資職工福利社會保險費住房公積金工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費非貨幣性福利辭退福利股份支付,工資核算的原始記錄,直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資及計提的福利費,基本生產(chǎn)車間管理人員的工資及計提的福利費,輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資及計提的福利費,企業(yè)行政管理人員的工資及計提的福利費,醫(yī)務福利部門人員的工資,醫(yī)務福利部門人員的工資計提的福利費,專設銷售機構(gòu)人員的工資及計提的福利費,輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資及計提的福利費,一、直接人工費用按用途分配,第三節(jié)人工費用的分配,長期病假人員的工資,根據(jù)“工資費用分配表”，編制會計分錄：,人工費用分配匯總表206年6月,根據(jù)人工費用分配匯總表登記總賬和有關明細分類賬借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-第一車間40000生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-第二車間113000制造費用-第一車間8600制造費用-第二車間12500生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本15400管理費用11500銷售費用4800營業(yè)外支出850貸：應付職工薪酬206650,練習,某企業(yè)根據(jù)某月份工資結(jié)算憑證匯總的人工費用為：基本生產(chǎn)車間甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的計時工資共計39200元，管理人員工資2840元。甲產(chǎn)品完工數(shù)量為10000件，乙產(chǎn)品完工數(shù)量為8000件。單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品2.5小時，乙產(chǎn)品3小時。要求：按定額工時比例分配甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資；編制會計分錄。,208年6月，甲公司當月應發(fā)工資1000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資100萬元；公司管理人員工資180萬元；公司專設產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資50萬元；建造廠房人員工資110萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。根據(jù)207年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計208年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的2%，職工福利費的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段，并符合無形資產(chǎn)準則規(guī)定的資本化為無形資產(chǎn)的條件。不考慮所得稅影響。,練習,應計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=500+500(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=700(萬元)應計入制造費用的職工薪酬金額=100+100(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140(萬元)應計入管理費用的職工薪酬金額=180+180(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=252(萬元)應計入銷售費用的職工薪酬金額=50+50(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=70(萬元)應計入在建工程成本的職工薪酬金額=110+110(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=154(萬元)應計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額=60+60(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=84(萬元),借：生產(chǎn)成本7000000制造費用1