互聯(lián)網(wǎng)公司新三板掛牌審計重點關(guān)注事項

.互聯(lián)網(wǎng)公司新三板掛牌審計重點關(guān)注事項隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在業(yè)務(wù)模式和盈利方式上的創(chuàng)新給審計工作帶來新的挑戰(zhàn)。由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)相較于傳統(tǒng)行業(yè)具有較強的特殊性，為了協(xié)助執(zhí)業(yè)人員更好的認識和理解，上市公司審計專家委員會將就互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計陸續(xù)做出系列專題提示?！颈咎崾緝H供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則以及注冊會計師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計程序的時間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項目實際情況、風(fēng)險導(dǎo)向原則以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄?！?互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的行業(yè)特點互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是以現(xiàn)代新興的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)，專門從事網(wǎng)絡(luò)資源搜集和互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的研究、開發(fā)、利用、生產(chǎn)、貯存、傳遞和營銷信息商品，可為經(jīng)濟發(fā)展提供有效服務(wù)的綜合性生產(chǎn)活動的企業(yè)。對比傳統(tǒng)行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的不同之處，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：（一）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險遠高于傳統(tǒng)行業(yè)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)作為市場經(jīng)濟中新興的行業(yè)，處于受追逐和追捧的境地，而且互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)由于需要抓住瞬息萬變的市場機會，通常都是在短時間內(nèi)成立并且飛速發(fā)展起來。因此，這就導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)生命周期相比傳統(tǒng)行業(yè)迅速縮短，需要快速更新創(chuàng)意順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)潮流，這樣就導(dǎo)致在企業(yè)發(fā)展過程中一直伴隨著高風(fēng)險。此外，因互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的萬眾追隨，容易滋生創(chuàng)始人盲目擴張情緒，一旦因商業(yè)模式甚至創(chuàng)意未充分獲得投資方認可的情況下不能持續(xù)融資，以及不能夠?qū)夹g(shù)前景進行有效預(yù)測，并且對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的市場運作方式及商業(yè)模式不具備摸索和創(chuàng)新能力，就會導(dǎo)致在競爭中被淘汰。相比傳統(tǒng)行業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的失敗是瞬間倒閉而不可能有轟然倒下的過程。（二）毛利率奇高且收入成本配比性差互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)具有高技術(shù)含量、高附加值的特點，同時與成本、費用的直接關(guān)聯(lián)性較小，傳統(tǒng)行業(yè)常用的毛利率等指標的分析，對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不具有適用性和可比性。（三）產(chǎn)品或服務(wù)更新替代頻率高互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)不斷交替更新，新的產(chǎn)品和服務(wù)的研究開發(fā)活動會一直延續(xù)，與之相關(guān)的研發(fā)支出在企業(yè)經(jīng)營活動過程中占據(jù)重要部分。（四）專業(yè)化知識密集型產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對人員的素質(zhì)要求較高，人力資源構(gòu)成企業(yè)主要的競爭實力，經(jīng)營成本中人員成本支出的比重較大。2互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點（一）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通常都是“用戶流量為王”互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的價值是建立在擁有大量用戶的基礎(chǔ)上，再將用戶流量變現(xiàn)為各種類型的收益，如網(wǎng)頁用戶的PV(訪問量)、UV（獨立訪客）、IP（獨立IP）等指標，APP用戶的下載量、注冊量、活躍度、留存率等指標，這些指標是獨立于財務(wù)會計核算體系之外的，特別是對于初創(chuàng)期的互聯(lián)網(wǎng)公司，有用戶量的飛速增長，但財務(wù)賬面上沒有反映出任何與之相關(guān)的信息。另一方面，用戶量變化可能會在深層次的影響著企業(yè)未來的收入和收益。因此注冊會計師需關(guān)注這些非財務(wù)指標，特別是這些指標趨勢與財務(wù)會計核算的收入趨勢出現(xiàn)背離的情況。（二）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入確認大部分來自于系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不同于傳統(tǒng)的行業(yè)，在下游的用戶不具有固定性，并且面對的用戶群體是非常龐大的，存在著業(yè)務(wù)量大，單筆業(yè)務(wù)金額小的特點。只有依靠系統(tǒng)后臺數(shù)據(jù)的統(tǒng)計匯總作為收入確認的依據(jù)，如視頻網(wǎng)站與商家對廣告收入按照CPA（實際點擊付費）、CPS（實際銷售付費）等模式來結(jié)算收入，這就需要依靠雙方認可的后臺系統(tǒng)中統(tǒng)計的廣告實際點擊量和通過廣告來實際消費的情況，再如游戲運營商的游戲產(chǎn)品的收入確認，是通過會員或玩家實際消費的點卡或游戲幣或充值卡金額來計算的，對于這種虛擬的貨幣使用情況依然是通過后臺系統(tǒng)來統(tǒng)計匯總。注冊會計師一方面缺乏對系統(tǒng)技術(shù)的了解，同時也難以對系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)的真實性進行驗證，注冊會計師可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)專家的力量進行IT審計和復(fù)核。這其中主要包括系統(tǒng)流程控制，數(shù)據(jù)集成準確性，數(shù)據(jù)備份安全性，數(shù)據(jù)查詢檢查等幾個方面。但更重要的是，注冊會計師從謹慎性的角度，對系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的邏輯性、與財務(wù)對應(yīng)的匹配情況來考慮收入是否存在重大錯報。此外還應(yīng)考慮獲取更多的外部證據(jù)作為支撐，如經(jīng)電信運營商確認的系統(tǒng)數(shù)據(jù)比企業(yè)自行生成的數(shù)據(jù)更具有可靠性。（三）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)合作分成的運營模式正在發(fā)生變化傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)主要的盈利模式還是依靠廣告，但隨著移動互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，合作分成的模式越來越被接受，如網(wǎng)絡(luò)游戲開發(fā)商除了自主運營外，還通過其他游戲平臺聯(lián)合運營，這兩種運營模式的主要義務(wù)責(zé)任人均為游戲開發(fā)公司，兩者的區(qū)別在于玩家下載、進入游戲及充值的平臺不同。對注冊會計師而言，需判斷相關(guān)交易主體的權(quán)利和責(zé)任的主要承擔(dān)者，相應(yīng)的在會計核算上會產(chǎn)生收入總額法和凈額法確認的差異。（四）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)間業(yè)務(wù)互換的情況不斷增加互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在實際運營的過程中，為降低宣傳推廣成本、同時利用現(xiàn)有資源，與相關(guān)合作方進行業(yè)務(wù)上的互換，如許多網(wǎng)絡(luò)視頻網(wǎng)站開展了影片版權(quán)互換業(yè)務(wù)，不同的視頻類互聯(lián)網(wǎng)公司相互讓渡影視作品的使用權(quán)，即進行使用權(quán)的交換，但同時自身仍保留相應(yīng)版權(quán)的所有權(quán)和使用權(quán)，再有如APP開發(fā)商在與應(yīng)用市場結(jié)算宣傳推廣費用的過程中，一部分用所開發(fā)的APP向應(yīng)用市場提供推廣服務(wù)進行抵償。這些業(yè)務(wù)上的互換需注冊會計師從交易的實質(zhì)上、相關(guān)產(chǎn)品的公允價值，來判斷是否屬于非貨幣性交換以及是否確認收入。3互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)形式和盈利模式互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)按照主營業(yè)務(wù)內(nèi)容可分為五類：從事電子商務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、從事互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、從事網(wǎng)絡(luò)娛樂服務(wù)業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、從事互聯(lián)網(wǎng)通信聯(lián)系行業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)和從事互聯(lián)網(wǎng)信息安全產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。其中，根據(jù)盈利模式又可分為以下六大類：（一）搜索引擎業(yè)務(wù)類主要通過競價排名服務(wù)來實現(xiàn)收入。這是一種按效果付費的網(wǎng)絡(luò)推廣方式，用少量的投入就可以給企業(yè)帶來大量潛在客戶，有效提升企業(yè)銷售額。例如：企業(yè)在百度里注冊與產(chǎn)品相關(guān)的關(guān)鍵詞后，企業(yè)就會通過搜索引擎被查找這些產(chǎn)品的客戶找到。競價排名按照給企業(yè)帶來的潛在客戶訪問數(shù)量計費，企業(yè)可以靈活控制網(wǎng)絡(luò)推廣投入，獲得最大回報。具有針對性強、推廣關(guān)鍵詞無限制的特點。（二）門戶網(wǎng)站類主要是通過廣告獲取收入，包括時長收費，或點擊量收費。以大量的免費各類資訊、大小熱點新聞去吸引大量的瀏覽者，形成固定的客戶群，以保持較高的點擊率和知名度，然后吸引企業(yè)在門戶網(wǎng)站上投放廣告，通過廣告推廣再推廣自己的產(chǎn)品。同時還有大大小小的增值服務(wù)，包括：VIP郵箱，企業(yè)郵箱，網(wǎng)上商城等，與商家合作從中獲取收入。（三）第三方平臺交易平臺及支付平臺類，例如淘寶，京東，阿里巴巴等通過收取商品交易扣點、服務(wù)費等獲益，而第三方支付平臺則通過收取手續(xù)費獲益。目前第三方平臺的主要盈利模式可分為五類：1.各項服務(wù)費用：包括分交易平臺賣家的技術(shù)服務(wù)費以及支付平臺的收款和付款服務(wù)費，比如目前支付寶-銀行卡轉(zhuǎn)賬服務(wù)已經(jīng)由原來的全部免費轉(zhuǎn)變?yōu)閮H支持手機轉(zhuǎn)賬免費；2.利息收入：盈利主要來源于交易中的手續(xù)費和常駐資金的銀行存款利息，這種盈利方式可以說是“借雞生蛋”；3.服務(wù)傭金 ：從第三方支付平臺行業(yè)來看，這類業(yè)務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)密切相關(guān)，在某種程度上支付平臺就像是一個在網(wǎng)絡(luò)中搭建的銀行，它與銀行之間以及與其他第三方支付工具之間的轉(zhuǎn)賬活動猶如現(xiàn)實世界中的跨行轉(zhuǎn)賬活動，當然最終也會像銀行一樣收取一定的手續(xù)費；4.廣告收入： 在支付平臺主頁上發(fā)布的廣告針對性強，包括橫幅廣告，按鈕廣告，插頁廣告等；5.其他金融增值性服務(wù)：代理第三方理財產(chǎn)品，包括各類公司基金等，年利率均高于銀行存款，非常具有吸引力。比如支付寶涉足基金理財，與天弘基金合作為個人用戶打造的一項余額增值服務(wù)-余額寶。（四）網(wǎng)絡(luò)游戲運營類網(wǎng)絡(luò)游戲運營類，主要盈利模式包含：1.公司自主經(jīng)營收入，來源于游戲玩家在網(wǎng)絡(luò)游戲中購買虛擬游戲裝備、某些特殊游戲功能模塊或為游戲在線時間支付費用的方式取得在線網(wǎng)絡(luò)游戲運營收入；2.與游戲平臺聯(lián)合運營的收入；3.與電信服務(wù)商、分服運營商的合作運營收入等。（五）提供數(shù)據(jù)庫，發(fā)展會員提供數(shù)據(jù)庫，發(fā)展會員，通過會員費收費類，主要以出售有價值的數(shù)據(jù)來幫助企業(yè)進行智能化決策和精準化營銷，最重要的還是對于數(shù)據(jù)的分析，從里面尋找有價值的數(shù)據(jù)幫助企業(yè)作出更好的商業(yè)決策。比如超市通過了解客戶的消費記錄可以判斷這個消費者消費習(xí)慣，從而可以精準的向客戶提供他所需要的商品折扣信息。（六）提供網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)為企業(yè)提供網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)類，如阿里云等，發(fā)布彈性計算平臺、開放數(shù)據(jù)處理服務(wù)、ACE平臺、云應(yīng)用平臺、開放存儲服務(wù)和CDN、開放結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)服務(wù)等。為依賴于大規(guī)模數(shù)據(jù)分析的阿里巴巴金融、萬網(wǎng)、shopex等典型客戶服務(wù)并間接為20多萬家客戶提供基于云計算的服務(wù)。比如：當前國內(nèi)金融行業(yè)多數(shù)采用小型機或大型機，由于其成本高昂以及可擴展性較差，該方案正被云計算架構(gòu)的解決方案所替代。阿里云可以幫助商業(yè)銀行搭建部署構(gòu)架使其實現(xiàn)與支付平臺的快速對接，為其卡用戶增加便利的網(wǎng)絡(luò)支付渠道，增強了卡用戶活躍度和粘性。目前已有渤海銀行、東海銀行、吳江商業(yè)銀行等上百家金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)運行在阿里云計算上。4互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計需重點關(guān)注事項（一）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實性、完整性審核需放到首位財務(wù)報表是否真實、準確、完整、及時地反映企業(yè)實際財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，是各行各業(yè)財務(wù)報表審計的核心目的，而達到這一目的，關(guān)鍵在于判斷財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的匹配性?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)模式相對復(fù)雜，比如，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收取款項（資金）時的渠道多種多樣，注冊會計師需要在充分了解其業(yè)務(wù)模式、資金流向的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注其是否存在把款項，如充值收入、購買某項權(quán)利或產(chǎn)品的收入等，存入個人卡或賬外賬戶的情況。再比如，與傳統(tǒng)企業(yè)不同，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在前期存在大額研發(fā)支出，該類支出可能存在賬外支出的情況等，注冊會計師對此也需要在充分了解其研發(fā)項目投入產(chǎn)出、市場投放的進展情況、研發(fā)團隊規(guī)模等具體情況的基礎(chǔ)上關(guān)注其研究費用、開發(fā)支出的確認是否與其研發(fā)項目進展相匹配。（二）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險較高，存在著經(jīng)營失敗而導(dǎo)致的審計失敗的風(fēng)險在企業(yè)飛速增長的過程中，技術(shù)、資金、人員能否及時跟進，是否對市場的變化做出正確的判斷，均構(gòu)成互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的重要因素，同樣經(jīng)營的不穩(wěn)定相應(yīng)的增加了審計風(fēng)險。若注冊會計師在被審計單位不具有持續(xù)經(jīng)營能力的情況下，對其財務(wù)報表發(fā)表無保留的審計意見，可能造成相關(guān)報表使用人對注冊會計師的訴訟。（三）鑒于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)交易過程的特殊性，該類企業(yè)的財務(wù)造假行為更具隱蔽性互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為維持業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的高速增長的趨勢，達到投資人的預(yù)期或者獲得新的投資人融資，在財務(wù)會計上選擇激進的會計政策和會計估計，同時利用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)生成的先天優(yōu)勢進行造假，隱蔽性更強，相應(yīng)的增加了注冊會計師的審計風(fēng)險。（四）特殊的交易方式可能帶來收入確認的風(fēng)險由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)具有業(yè)務(wù)模式多樣、結(jié)算方式不一、業(yè)績波動普遍等特點，審計人員應(yīng)關(guān)注其收入確認政策的合理性和謹慎性?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)特殊的交易方式，給收入確認審計帶來一定風(fēng)險。比如撮合企業(yè)和個人交易的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，由于下游個人無法開具發(fā)票，而上游企業(yè)必須要發(fā)票，那么互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)雖然本質(zhì)上只是代理收入，但需要全額開具發(fā)票繳納稅款?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)為了降低稅負，可能會形成賬外收入。此外，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的人工成本很高，為了降低個人所得稅稅負，會用一些發(fā)票頂替，或者用賬外收入支付，導(dǎo)致人工成本不實及逃漏個稅。注冊會計師應(yīng)充分考慮互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在成立之初由于經(jīng)營運作不規(guī)范而可能出現(xiàn)的賬外收入、賬外投資，把款項如充值收入、購買某項權(quán)利或產(chǎn)品的收入存入個人卡或賬外賬戶等事項，全面分析業(yè)績波動的合理性等。（五）高額研發(fā)費用的重點考慮由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的研究開發(fā)投入普遍較高，實務(wù)中普遍存在研究費用與開發(fā)支出混淆的情況，審計人員應(yīng)結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)研究開發(fā)過程中，重點關(guān)注研究階段、開發(fā)階段、開發(fā)完成等各階段的劃分是否合理；開發(fā)支出是否滿足資本化條件；開始資本化及停止資本化時點的確定是否合理，及其會計處理的合理性。（六）審計人員對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、技術(shù)缺乏充分的了解，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)可能利用審計人員對其公司業(yè)務(wù)和技術(shù)的不熟悉而采取各種方式來蒙蔽審計人員，同時審計人員也不能夠針對其實施有效的審計程序，相應(yīng)的增加了審計風(fēng)險。在審計實務(wù)中，要特別關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計、制定的合理性及執(zhí)行的有效性，以確定內(nèi)控是否可信、有效運行；利用行業(yè)專家的工作，以幫助注冊會計師做出專業(yè)性的判斷；或者聘用專門的IT專家實施IT審計，以適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)量大、信息多的特點；此外，還需要考慮網(wǎng)絡(luò)安全問題對于審計的影響。5互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計的通用技能（一）充分了解企業(yè)的行業(yè)、技術(shù)、業(yè)務(wù)，提升相關(guān)知識和能力注冊會計師只有在自己對相關(guān)的技術(shù)與業(yè)務(wù)有較深入的了解的基礎(chǔ)上，才能分析與判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況、業(yè)務(wù)的真實性，才能運用符合互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)特性的審計手段去發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，從而降低審計風(fēng)險。例如掌握互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的專業(yè)用語如GMV指成交總額，用戶活躍度、灰色用戶、活躍用戶、付費用戶，還有用戶留存率可能指產(chǎn)生消費的用戶或是用戶已達到一定級別或登陸天數(shù)等情況，還有游戲分類有端游、頁游、手游及HTML5游戲。再如某互聯(lián)網(wǎng)物流平臺公司，其業(yè)務(wù)主要系用戶（車主和貨源方）使用自身開發(fā)的APP，用戶在APP平臺上上傳相應(yīng)的車源、貨源、目的地、時間等信息，該公司后臺系統(tǒng)通過匹配信息來撮合雙方的交易。上述業(yè)務(wù)的特點實際上與傳統(tǒng)的物流中轉(zhuǎn)站信息交換功能相同，不同點在于利用移動互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，不受地域、時間、空間限制，迅速的擴展用戶量。對于注冊會計師而言，需關(guān)注的是用戶獲取過程中費用支出與用戶獲取量的匹配性，并與同行業(yè)的單位用戶獲取成本是否存在重大差異，以此來判斷被審計單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)邏輯的合理性。（二）重視企業(yè)基本面的分析和邏輯判斷注冊會計師在深入了解客戶經(jīng)營現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，更要對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營、面臨的經(jīng)營風(fēng)險、高管人員的背景等進行詳細了解與評價；對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的控制環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境、產(chǎn)品的制造研發(fā)過程進行深入了解與評價；對企業(yè)主管機關(guān)或供應(yīng)商的報告、內(nèi)部審計報告加以研究或重視。只有在充分了解與分析客戶的基礎(chǔ)上，才能對客戶現(xiàn)狀及未來做出準確的判斷與評價，從而將審計風(fēng)險控制在可接受的水平。例如注冊會計師需密切關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)團隊建設(shè)情況，特別是團隊負責(zé)人即CEO的管理和經(jīng)營風(fēng)格，是否存在對實現(xiàn)業(yè)務(wù)爆發(fā)式增長的迫切需求，由此在業(yè)務(wù)上采取激進的營銷推廣策略，同時在財務(wù)處理上有選擇性的迎合投資人的期望。（三）重視企業(yè)的非財務(wù)信息，從非財務(wù)信息印證財務(wù)信息注冊會計師應(yīng)注重互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與業(yè)務(wù)相關(guān)的非財務(wù)信息，尋找財務(wù)信息與非財務(wù)信息的連接點，從邏輯、趨勢上判斷數(shù)據(jù)的合理性、真實性，充分識別相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，采取有針對性的措施實施審計計劃和審計程序。例如某互聯(lián)網(wǎng)車輛在線拍賣平臺，在買賣雙方通過平臺交易成功后，公司根據(jù)每次成功的交易收取交易傭金，公司會計上的營業(yè)收入來源于后臺系統(tǒng)的自動生成，注冊會計師需關(guān)注的是當期總的交易成功量與單次定額收費的乘積是否能夠與當期該項收入匹配，是否存在大量成功交易未收取交易費，注冊會計師需判斷未收取交易費的方式是否符合公司正常的銷售政策，同時還需結(jié)合交易傭金費銀行流水情況來判斷真實的交易量。（四）特別關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計、制定的合理性及執(zhí)行的有效性，以確定內(nèi)控是否可信、有效運行；在審計實務(wù)中可以利用行業(yè)專家的工作，以幫助注冊會計師做出專業(yè)性的判斷；或者聘用專門的IT專家實施IT審計，以適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)量多、信息多的特點；此外，還需要考慮網(wǎng)絡(luò)安全問題對于審計的影響。6審計新三板掛牌企業(yè)程序（一）公司治理機制健全，合法規(guī)范經(jīng)營1公司是否已建立由股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層（以下簡稱“三會一層”）組成的公司治理結(jié)構(gòu)，并按照公司法、非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法及非上市公眾公司監(jiān)管指引第3號章程必備條款等規(guī)定建立公司治理制度。2公司“三會一層”是否已按照公司治理制度進行規(guī)范運作。在報告期內(nèi)的有限公司階段應(yīng)遵守公司法的相關(guān)規(guī)定。3公司是否存在重大違法違規(guī)行為。在最近24個月內(nèi)有沒有因違犯國家法律、行政法規(guī)、規(guī)章的行為，受到過刑事處罰或適用于重大違法違規(guī)情形的行政處罰。（1）行政處罰是指經(jīng)濟管理部門對涉及公司經(jīng)營活動的違法違規(guī)行為給予的行政處罰。（2）重大違法違規(guī)情形是指，凡被行政處罰的實施機關(guān)給予沒收違法所得、沒收非法財物以上行政處罰的行為，屬于重大違法違規(guī)情形，但處罰機關(guān)依法認定不屬于的除外；被行政處罰的實施機關(guān)給予罰款的行為，除主辦券商和律師能依法合理說明或處罰機關(guān)認定該行為不屬于重大違法違規(guī)行為以外，都視為重大違法違規(guī)情形。（3）公司最近24個月內(nèi)不存在涉嫌犯罪被司法機關(guān)立案偵查，尚未有明確結(jié)論意見的情形。4控股股東、實際控制人是否合法合規(guī)。最近24個月內(nèi)不存在涉及以下情形的重大違法違規(guī)行為：（1）控股股東、實際控制人受刑事處罰；（2）受到與公司規(guī)范經(jīng)營相關(guān)的行政處罰，且情節(jié)嚴重；情節(jié)嚴重的界定參照前述規(guī)定；（3）涉嫌犯罪被司法機關(guān)立案偵查，尚未有明確結(jié)論意見。5現(xiàn)任董事、監(jiān)事和高級管理人員是否具備和遵守公司法規(guī)定的任職資格和義務(wù)，不存在最近24個月內(nèi)受到中國證監(jiān)會行政處罰或者被采取證券市場禁入措施的情形。6公司報告期內(nèi)是否存在股東包括控股股東、實際控制人及其關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或其他資源的情形。如有，應(yīng)在申請掛牌前予以歸還或規(guī)范。7公司是否設(shè)有獨立財務(wù)部門進行獨立的財務(wù)會計核算，相關(guān)會計政策是否能如實反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。8、新三板公司的內(nèi)部控制制度是否健全且被有效執(zhí)行。（1）關(guān)注內(nèi)部控制制度的具體標準設(shè)定是否健全。尤其在責(zé)任控制、業(yè)務(wù)處理程序、內(nèi)部牽制、會計控制、內(nèi)部審計等方面是否制定了合理、可行的規(guī)章制度；確保：業(yè)務(wù)記錄與會計記錄有勾稽關(guān)系，定期核對和監(jiān)督制度健全；業(yè)務(wù)記錄系統(tǒng)完整；業(yè)務(wù)授權(quán)和執(zhí)行分工明確。（2）審查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查內(nèi)控制度是否在實際工作中得到了貫徹執(zhí)行。新三板公司股權(quán)集中，可能少數(shù)人控制生產(chǎn)管理和經(jīng)營決策，行為處事具有暗箱操作的特征和意愿，常常導(dǎo)致內(nèi)控制度流于形式，不能得到有效執(zhí)行。（3）對于組織分散經(jīng)營的企業(yè)，關(guān)注是否能夠形成有效的內(nèi)部控制機制。（4）對財務(wù)負責(zé)人和核心技術(shù)人員更替頻率高的企業(yè)，關(guān)注人員變動對內(nèi)控的影響。（5）特別關(guān)注資金管理，尤其是公司與股東或關(guān)聯(lián)方的資金往來真實性和交易背景。包括：公司有無完善的資金管理制度；是否設(shè)置獨立的財務(wù)部門，在銀行獨立開戶；個人股東與公司的資產(chǎn)、財務(wù)收支是否分開；資金是否被控股股東、實際控制人及控制的其他企業(yè)，以借款、代償債務(wù)、代墊款項以及其他方式占用的現(xiàn)象。（6）關(guān)注對外擔(dān)保的審批權(quán)限和審議程序，是否存在為控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)進行違規(guī)擔(dān)保的情形。9、還應(yīng)特別關(guān)注有無因股權(quán)集中而導(dǎo)致的管理層凌駕于內(nèi)控制度之上的風(fēng)險。如有，應(yīng)作為特別風(fēng)險應(yīng)對。（二）股權(quán)出資股權(quán)明晰，股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)1、關(guān)注公司股東和出資是否符合公司法及其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，關(guān)注公司設(shè)立的主體、程序合法、合規(guī)，股本結(jié)構(gòu)設(shè)置是否存在潛在糾紛，有無用公司資產(chǎn)再出資的行為。如（1）國有企業(yè)需提供相應(yīng)的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)或國務(wù)院、地方政府授權(quán)的其他部門、機構(gòu)關(guān)于國有股權(quán)設(shè)置的批復(fù)文件。（2）外商投資企業(yè)須提供商務(wù)主管部門出具的設(shè)立批復(fù)文件。（3）公司法修改（2006年1月1日）前設(shè)立的股份公司，須取得國務(wù)院授權(quán)部門或者省級人民政府的批準文件。2、關(guān)注公司股東的出資合法、合規(guī)，出資方式及比例應(yīng)符合公司法相關(guān)規(guī)定。（1）以實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當評估作價，核實財產(chǎn)，明確權(quán)屬，財產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。（2）以國有資產(chǎn)出資的，應(yīng)遵守有關(guān)國有資產(chǎn)評估的規(guī)定。（3）公司注冊資本繳足，不存在出資不實情形。3、有限責(zé)任公司改制成股份有限公司的，關(guān)注凈資產(chǎn)折股是否符合相關(guān)規(guī)定，計算是否正確。有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司的，存續(xù)時間可以從有限責(zé)任公司成立之日起計算。整體變更不應(yīng)改變歷史成本計價原則，不應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進行賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)以改制基準日經(jīng)審計的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司股本。申報財務(wù)報表最近一期截止日不得早于改制基準日。4、集體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個人的，關(guān)注是否得到原來集體人員的一致同意，并親筆簽名，律師見證，不存在潛在的糾紛。5、集體資產(chǎn)量化或獎勵給個人的，關(guān)注集體資產(chǎn)量化或獎勵給個人的合法性，上報時應(yīng)提供省級政府出具的確認文件。6、國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個人的，關(guān)注轉(zhuǎn)讓價格的確認情況，是否履行了評估確認手續(xù)，轉(zhuǎn)讓行為是否經(jīng)有權(quán)的國有資產(chǎn)管理部門的批準，轉(zhuǎn)讓款的來源及支付情況。7、公司的股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓是否依法履行必要內(nèi)部決議、外部審批（如有）程序，股票轉(zhuǎn)讓須符合限售的規(guī)定。（1）公司股票發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為合法合規(guī)，不存在下列情形：A最近36個月內(nèi)未經(jīng)法定機關(guān)核準，擅自公開或者變相公開發(fā)行過證券；B違法行為雖然發(fā)生在36個月前，目前仍處于持續(xù)狀態(tài)，但非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法實施前形成的股東超200人的股份有限公司經(jīng)證監(jiān)會確認的除外。（2）公司股票限售安排是否符合公司法和全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則（試行）的有關(guān)規(guī)定。8、在區(qū)域股權(quán)市場及其他交易市場進行權(quán)益轉(zhuǎn)讓的公司，申請股票在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌前的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓等行為是否合法合規(guī)。9、公司的控股子公司或納入合并報表的其他企業(yè)的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓行為是否符合全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)股票掛牌條件適用基本標準指引（試行）的規(guī)定。（三）業(yè)務(wù)明確，具有持續(xù)經(jīng)營能力1.了解公司是否能夠明確、具體地闡述其經(jīng)營的業(yè)務(wù)、產(chǎn)品或服務(wù)、用途及其商業(yè)模式等信息。通過分析公司所處細分行業(yè)的情況和風(fēng)險，調(diào)查公司商業(yè)模式、經(jīng)營目標和計劃。審慎、客觀分析公司所處細分行業(yè)的基本情況和特有風(fēng)險（如行業(yè)風(fēng)險、市場風(fēng)險、政策風(fēng)險等）。通過與公司經(jīng)營管理層交談，實地考察公司產(chǎn)品或服務(wù)，訪談公司客戶等方法，調(diào)查公司產(chǎn)品或服務(wù)及其用途，了解產(chǎn)品種類、功能或服務(wù)種類及其滿足的客戶需求。2.了解公司經(jīng)營業(yè)務(wù)（可同時經(jīng)營一種或多種業(yè)務(wù)），了解每種業(yè)務(wù)是否有相應(yīng)的關(guān)鍵資源要素，相關(guān)要素組成是否具有投入、處理和產(chǎn)出能力，能夠與商業(yè)合同、收入或成本費用等相匹配。3了解公司基于報告期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，在可預(yù)見的將來，是否有能力按照既定目標持續(xù)經(jīng)營下去。（1）了解公司業(yè)務(wù)在報告期內(nèi)是否有持續(xù)的營運記錄，不僅僅存在偶發(fā)性交易或事項。營運記錄包括現(xiàn)金流量、營業(yè)收入、交易客戶、研發(fā)費用支出等。商業(yè)合同，走訪客戶和供應(yīng)商等方法，結(jié)合對公司產(chǎn)品或服務(wù)、關(guān)鍵資源和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的調(diào)查，了解公司如何獲得收益。包括但不限于：收入構(gòu)成情況，包括產(chǎn)品或服務(wù)的規(guī)模、訂價方式和依據(jù)；收入變化情況和影響其變化的原因；成本結(jié)構(gòu)及其變動情況和變動原因；分析每種產(chǎn)品或服務(wù)的毛利率及其變動趨勢和變動原因；公司的現(xiàn)金流情況，尤其是與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流量，即經(jīng)營的現(xiàn)金收入是否能抵補有關(guān)支出；在公司所處的細分行業(yè)中，分析比較公司與競爭對手之間在產(chǎn)品或服務(wù)分布、成本結(jié)構(gòu)、營銷模式和產(chǎn)品或服務(wù)毛利率等方面的優(yōu)勢劣勢，并預(yù)估公司在細分行業(yè)的發(fā)展趨勢（主要地區(qū)或市場的占有率及其變化）。如果競爭對手的信息不存在，可分析公司與行業(yè)平均水平相比的優(yōu)劣態(tài)勢。通過與公司管理層交談，查閱董事會會議記錄、重大業(yè)務(wù)合同等方法，結(jié)合公司所處行業(yè)的發(fā)展趨勢及公司目前所處的發(fā)展階段，了解公司整體發(fā)展規(guī)劃和各個業(yè)務(wù)板塊的中長期發(fā)展目標，分析公司經(jīng)營目標和計劃是否與現(xiàn)有商業(yè)模式一致，揭示公司業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的主要風(fēng)險（區(qū)別一般風(fēng)險和特殊風(fēng)險）及風(fēng)險管理機制。（2）了解公司是否存在中國注冊會計師審計準則第1324號持續(xù)經(jīng)營中列舉的影響其持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)事項，并了解相關(guān)事項是否影響標準無保留意見的審計報告的出具。影響持續(xù)經(jīng)營能力的相關(guān)事項包括：3公司是否存在依據(jù)公司法第一百八十一條規(guī)定解散的情形，或法院依法受理重整、和解或者破產(chǎn)申請。（四）公司主要資產(chǎn)狀況1、公司資產(chǎn)是否獨立于股東和實際控制人；2、主要資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰；取得手續(xù)是否合法；是否存在重大權(quán)屬糾紛；3、產(chǎn)權(quán)證明是否完善。關(guān)注重組、股東投資、資產(chǎn)交換、以物抵債、接受捐贈等取得的資產(chǎn)是否已辦理過戶手續(xù)；4、資產(chǎn)是否完整，關(guān)注有無賬外資產(chǎn)或股東占用資產(chǎn)、公私混用的情形；5、公司的重要資產(chǎn)不存在質(zhì)押等限制性條件，沒有因訴訟、仲裁等重大爭議、潛在糾紛等不確定因素。6、特別關(guān)注土地問題：（1）以前劃撥地未入賬，改制時應(yīng)辦為出讓地；（2）集體土地問題，當?shù)厥欠裨试S集體土地流轉(zhuǎn)，如允許，核查相關(guān)規(guī)定，看是否履行了相關(guān)規(guī)定。7、關(guān)注商標和專利權(quán)。公司是否擁有與主營業(yè)務(wù)相關(guān)的商標、專利、非專利技術(shù)所有權(quán)。8、關(guān)注公司對無形資產(chǎn)的核算是否正確。對使用壽命不確定的，關(guān)注判斷是否恰當。（1）沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn)，如永久性特許經(jīng)營權(quán)和非專利技術(shù)等。要謹慎判斷使用期限。應(yīng)當綜合各方面情況,如聘請相關(guān)專家進行論證或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等。（2）對于劃分為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷,如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的,應(yīng)當在每個會計期間進行減值測試。同時，應(yīng)當在財務(wù)報表附注中說明該無形資產(chǎn)的有關(guān)情況，包括是否具有合同或法律規(guī)定、能否自市場上取得相關(guān)信息等。（五）同業(yè)競爭和關(guān)聯(lián)交易1、關(guān)注公司業(yè)務(wù)是否獨立，與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)是否存在同業(yè)競爭。通過詢問公司控股股東、實際控制人，查閱營業(yè)執(zhí)照，實地走訪生產(chǎn)或銷售部門等方式，調(diào)查公司控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，從業(yè)務(wù)性質(zhì)、客戶對象、可替代性、市場差別等方面判斷是否與公司從事相同、相似業(yè)務(wù)，從而構(gòu)成同業(yè)競爭。對存在同業(yè)競爭的，要求公司就其合理性作出解釋，并了解公司為避免同業(yè)競爭采取的措施以及作出的承諾。2、關(guān)聯(lián)方界定是否全面，從嚴把握。特別注意：（1）創(chuàng)新型企業(yè)的關(guān)鍵管理人員包括核心技術(shù)人員。（2）下列情形之一的法人或自然人，視同為公司的關(guān)聯(lián)人：與公司或其關(guān)聯(lián)人簽署協(xié)議或作出安排，在協(xié)議或安排生效后，或在未來十二個月內(nèi)，成為公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的；過去十二個月內(nèi)，曾經(jīng)是公司的關(guān)聯(lián)法人或自然人的。3、關(guān)聯(lián)交易金額和比例（1）與控股股東及其全資或控股企業(yè)，在產(chǎn)品銷售或原材料采購方面的交易額，占主營業(yè)務(wù)收入或外購原材料金額的比例，分析是否存在影響公司獨立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，如果金額和比例大，說明公司直接面向市場獨立經(jīng)營的能力較差。業(yè)務(wù)獨立：通過查閱公司組織結(jié)構(gòu)文件，結(jié)合公司的生產(chǎn)、采購和銷售記錄考察公司的產(chǎn)、供、銷系統(tǒng)，分析公司是否具有完整的業(yè)務(wù)流程、獨立的生產(chǎn)經(jīng)營場所以及供應(yīng)、銷售部門和渠道，通過計算公司的關(guān)聯(lián)采購額和關(guān)聯(lián)銷售額分別占公司當期采購總額和銷售總額的比例，分析是否存在影響公司獨立性的重大或頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，判斷公司業(yè)務(wù)獨立性。（2）以承包、委托經(jīng)營、租賃或其他類似方式，依賴控股股東及其全資或控股企業(yè)的資產(chǎn)進行生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的收入占其主營業(yè)務(wù)收入的比例。如果金額和比例過大，說明公司缺乏開展生產(chǎn)經(jīng)營所必備的資產(chǎn)。4、關(guān)注關(guān)聯(lián)交易定價是否公允，未支付對價的也應(yīng)關(guān)注。5、關(guān)注公司是否完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易。（六）內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量新三板公司多為新興的中小型高科技企業(yè)，內(nèi)部研發(fā)費用占收入的比重較高，金額一般比較大。同時，新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開發(fā)有很多的不確定性，且技術(shù)更新產(chǎn)品換代的周期越來越短，新技術(shù)、新產(chǎn)品很快就可能面臨著被淘汰。因此，1、關(guān)注資本化條件和依據(jù)（1）研究階段和開發(fā)階段界定時點是否合理，研究階段支出全部費用化；（2）開發(fā)階段的支出