財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程-第六章庫存商品銷售成本和毛利

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程第六章庫存商品銷售成本和毛利庫存商品，銷售成本和毛利學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到使用銷售成本公式使用各種存貨計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法分析存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)收益和負(fù)稅的影響計(jì)算存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤對(duì)銷售成本和凈收益的影響使用毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率存貨業(yè)務(wù)的核算用毛利率方法方法估計(jì)存貨百事股份有限公司PEPSICO,INC收益表（調(diào)整后）1997122719981226財(cái)年單位百萬美元19981997凈銷售收入2234820917費(fèi)用銷售成本93308525銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用99249241無形資產(chǎn)攤銷222199資產(chǎn)的非正常損失288290營(yíng)業(yè)利潤(rùn)25842662利息費(fèi)用395478利息收入74125稅前的正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)22632309所得稅準(zhǔn)備（所得稅費(fèi)用）270818正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)19931491稅后的非正常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)651凈利潤(rùn)19932142百事公司PEPSICO,INC包含三個(gè)部分的企業(yè)百事可樂（PEPSICOLA）、FRITOLAY，和TROPICANA。其中，F(xiàn)RITOLAY是利潤(rùn)最好的部分。FRITOLAY只使用百事公司PEPSICOS35的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個(gè)公司69的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)。FRITOLAY在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導(dǎo)地位。存貨是商品銷售公司的生命血液它最重要的資產(chǎn)。公司最重要的費(fèi)用是已售貨物的成本或者是銷售成本，既公司賣給顧客的存貨的成本。比如說，戴克斯公司報(bào)表中表明1998年其所售商品價(jià)值是65600000美圓，這一金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)在商品銷售過程中扮演著重要角色。最明顯的是簿記工作必須及時(shí)準(zhǔn)確反手中存貨的數(shù)量的滿足顧客的需要。除此之外，還有不同的存貨計(jì)價(jià)方法。選擇不同的存貨的計(jì)價(jià)方法將直接影響所得稅，從而影響公司的現(xiàn)金流量?？偠灾?，會(huì)計(jì)在存貨的應(yīng)用遠(yuǎn)不止簿記那麼簡(jiǎn)單。我們以比較一家服務(wù)性公司和一家銷售性公司損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的異同開始這一章。然后，轉(zhuǎn)入存貨成本介紹，接著將介紹存貨計(jì)價(jià)的基本原理。從服務(wù)業(yè)公司到銷售業(yè)公司的交易第章中都用了服務(wù)性公司和銷售性公司來舉例說明會(huì)計(jì)概念。第六章也將如此。在你進(jìn)行這筆交易時(shí)，下圖總結(jié)出了兩類公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的異同服務(wù)性公司銷售性公司損益表損益表年月日年月日服務(wù)收入銷售收入費(fèi)用銷貨成本工資毛利折舊費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用所得稅工資凈收入折舊所得稅凈收入服務(wù)性公司銷售性公司損益表損益表年月日年月日資產(chǎn)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金現(xiàn)金短期投資短期投資應(yīng)收帳款（凈值）應(yīng)收帳款（凈值）預(yù)付帳款存貨預(yù)付帳款存貨成本包含哪些戴克斯公司資產(chǎn)負(fù)債表中23700000的存貨成本顯示了將商品送達(dá)銷售點(diǎn)前所發(fā)生的所有費(fèi)用。假設(shè)戴克斯公司請(qǐng)一家香港公司生產(chǎn)TEVASANDALS，那么戴克斯公司生產(chǎn)一對(duì)SANDALS的成本將包括SANDALS的成本每對(duì)28。付給美國(guó)政府的進(jìn)口SANDALS的關(guān)稅。假設(shè)每對(duì)SANDALS加關(guān)稅1。將貨物從香港運(yùn)到加利福尼亞戴克斯公司的運(yùn)輸費(fèi)用。這種成本稱做運(yùn)入成本。假設(shè)每對(duì)SANDALS加運(yùn)入成本070。SANDALS運(yùn)輸過程中的保險(xiǎn)費(fèi)用每對(duì)030。因此，戴克斯公司每對(duì)SANDALS的成本加起來為30（2810703）。成本原則運(yùn)用到所有資產(chǎn)上既是任何資產(chǎn)的原值就是將資產(chǎn)帶到使用目的地之前所發(fā)生的成本費(fèi)用總和。對(duì)商品存貨，如TEVASANDALS來說，它對(duì)公司的使用目的就是銷售。當(dāng)貨物開始提供作為商品銷售后，所發(fā)生的其他費(fèi)用，如廣告費(fèi)、展示費(fèi)、銷售傭金等，都作為費(fèi)用支出而不列入成本。存貨的會(huì)計(jì)基本原理存貨的基本原理很簡(jiǎn)單。假設(shè)戴克斯公司生產(chǎn)對(duì)SANDALS,每對(duì)成本30，按20標(biāo)價(jià)，以50一對(duì)的價(jià)格賣出了對(duì)。戴克斯公司的資產(chǎn)負(fù)債表顯示出公司的存貨情況，損益表中說明了賣出貨物的成本情況，如下資產(chǎn)負(fù)債表（部分）損益表（部分）流動(dòng)資產(chǎn)銷售收入現(xiàn)金（對(duì)，每對(duì)50）100短期投資銷售成本應(yīng)收帳款（對(duì)，每對(duì)30）60存貨（每對(duì)30）30毛利40預(yù)付帳款毛利，也叫做銷售毛利、毛損，是指銷售收入減去銷售成本后的余額。它被叫做毛利是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)成本還未扣除。下頁的圖表將通過戴克斯公司的財(cái)務(wù)報(bào)表說明實(shí)際存貨和銷貨成本。戴克斯公司的23700000存貨余額代表存貨余額1998年12月31日的存貨數(shù)量存貨單價(jià)（資產(chǎn)負(fù)債表）戴克斯公司已售貨物成本（65600000）代表銷貨成本1998年銷貨數(shù)量存貨單價(jià)（損益表）圖表戴克斯室內(nèi)公司資產(chǎn)負(fù)債表（調(diào)整后）1997/12/31和1998/12/31單位千元資產(chǎn)19981997流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物2633238應(yīng)收帳款，分別減去核準(zhǔn)的1998/12/31和27180230371997/12/31呆壞帳1204和1092存貨2366518979戴克斯室內(nèi)公司損益表（調(diào)整后）1997/12/31和1998/12/31單位千元19981997銷售凈額102172106713銷售成本（等于銷貨成本）69559262453毛利3658044260停一停，想一想資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的計(jì)算與損益表中銷售成本計(jì)算的唯一不同是什么兩者的共同點(diǎn)是什么答案資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨代表手中的存貨，損益表中的貨物代表已經(jīng)售出的貨物。它們計(jì)算的共同點(diǎn)是都以存貨單價(jià)為計(jì)算基礎(chǔ)。存貨數(shù)量存貨的數(shù)量通過會(huì)計(jì)記錄和年終的實(shí)物盤點(diǎn)來反映。任何公司都不在其存貨中反映寄售其它公司商品數(shù)量，因?yàn)榧氖凵唐匪袡?quán)是別的公司的。但要反映本公司委托其他公司寄售的商品情況。存貨單價(jià)由于公司在一年中的不同時(shí)候購進(jìn)存貨，因此如何計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)來說是一個(gè)挑戰(zhàn)。年終資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨應(yīng)采用哪一個(gè)單價(jià)損益表中銷售成本又應(yīng)用哪個(gè)單價(jià)下面部分將介紹不同的存貨計(jì)價(jià)方法用于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的存貨計(jì)算、銷售成本計(jì)算。首先，你應(yīng)理解銷售成本模型。銷售成本模型銷售成本模型顯示出整個(gè)會(huì)計(jì)期間的所有存貨數(shù)據(jù)。期初結(jié)存存貨（來自上一會(huì)計(jì)期間存貨余額）本期購入存貨期末結(jié)存存貨（本期期末手中的存貨余額）我們的本期存貨單價(jià)保持不變的情況來說明銷貨成本模型。圖表通過假設(shè)的數(shù)據(jù)來具體說明銷貨成本模型的基本原理。圖表銷貨成本期初存貨（個(gè)，每個(gè)10）20本期購進(jìn)存貨（個(gè)，每個(gè)10）100能供銷售的存貨（個(gè)，每個(gè)10）120期末存貨（個(gè)，每個(gè)10）30本期銷售成本（個(gè)，每個(gè)10）90模型的邏輯思維是這樣的在期初你有一些存貨（期初存貨），本期你又購進(jìn)了一些（本期購進(jìn)存貨）。這兩塊存貨是本期可以用于銷售的。到期末，你手中又剩下了一些貨物（期末存貨）。用可供銷售的存貨減去期末存貨所得的必是本期銷售出去的貨物。因?yàn)槲覀兊呢浳锏某杀居?jì)價(jià)，兩者的差值必定是銷售成本。圖表圖解了銷售成本模型。期初存貨加本期購進(jìn)形成可供銷售的存貨。期末存貨加銷貨成本也等于可供銷售的存貨。圖表經(jīng)理如何來決定購進(jìn)貨物的數(shù)量假如你是瑪思商店的進(jìn)貨人。你在考慮將要買多少EVASANDALS。你選了不同的EVASANDALS。你的下一個(gè)存貨購進(jìn)計(jì)劃將是怎樣的你必須決定準(zhǔn)備購進(jìn)多少金額的貨物。如果你買的太多了，你可能賣不出去并發(fā)生損失。如果你買的太少了，你可能無法滿足客戶的需求從而流失客戶。你將怎樣做出夠貨決定呢購進(jìn)貨物的數(shù)量取決于三個(gè)因素銷貨成本（下一期間預(yù)算）6000期末存貨（下一期間預(yù)算）1500可供銷售存貨成本（預(yù)算）750期初存貨（前一期間實(shí)際余額）（1200）購進(jìn)存貨成本（經(jīng)理應(yīng)決定的余額）6300大多數(shù)經(jīng)理通過這個(gè)模型來決定應(yīng)在存貨上花多少錢。這個(gè)模型的基本原理是可供銷售的貨物（第行）是由期初存貨（第行），一個(gè)過去的存貨金額和本期購進(jìn)存貨（第行），經(jīng)理可以在以后決策的存貨情況構(gòu)成的。著眼于將來，經(jīng)理在購進(jìn)存貨時(shí)很謹(jǐn)慎。銷貨成本模型的作用在于它抓住了以下信息期初和期末存貨水平，本期購進(jìn)存貨和銷貨成本。下面來檢驗(yàn)不同的存貨成本。存貨計(jì)價(jià)方法當(dāng)會(huì)計(jì)期間內(nèi)存貨的單價(jià)保持不變時(shí)，計(jì)算存貨的成本單價(jià)較容易，就如我們?cè)趫D表中所見那樣。但單價(jià)經(jīng)常在變化。比如說，當(dāng)通貨膨脹時(shí)價(jià)格上漲。戴克斯公司的SANDALS月份變成31,10月份變成32。假設(shè)戴克斯公司在11月份賣出100對(duì)SANDALS，哪些的成本是30，哪些是31，哪些又是32呢為計(jì)算銷貨成本和存貨成本，我們必須指明每件貨物的實(shí)際成本。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供了四種計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法公司可以選用人一種方法。許多公司將不同的方法用于不同類別的存貨。個(gè)別計(jì)價(jià)法。有些公司將貨物單獨(dú)區(qū)分開，如汽車、珠寶和不動(dòng)產(chǎn)。這些公司通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。比如說，一個(gè)CHEVROLET的零售商可能在展示廳里有兩輛車一輛是散件的樣車成本是14000，一輛是裝好的成本是17000。如果零售商將成本是17000的賣到19000，毛利是20001900017000。如果樣車是期末唯一的存貨，那么期末存貨成本是14000，零售商手中個(gè)別存貨的成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法也叫做特別成本區(qū)分法。這種方法不適用于有大量共同特性的存貨計(jì)價(jià)，比如蒲式耳計(jì)小麥、加侖裝涂料和盒裝洗滌濟(jì)。加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法與個(gè)別計(jì)價(jià)法的基礎(chǔ)完全不同。這些方法不單獨(dú)區(qū)分每件存貨成本。它們用不同的進(jìn)貨成本和銷貨成本來計(jì)算。加權(quán)平均法。加權(quán)平均法又叫做平均成本法，以會(huì)計(jì)期間內(nèi)存貨的加權(quán)平均成本為計(jì)算依據(jù)。加權(quán)平均法是這樣確定的用可供銷售成本（期初加期末）除以可供銷售數(shù)量（期初加期末），然后用數(shù)量乘以加權(quán)平均單價(jià)的方法計(jì)算期末存貨成本和銷售成本。假設(shè)戴克斯公司有60件存貨，運(yùn)動(dòng)襪可供銷售。期末存貨是20雙，計(jì)算40雙襪子的銷貨成本。圖表64的A組給出了期末存貨和銷貨成本的數(shù)據(jù)。注意“”所示的期末存貨和銷貨單價(jià)。B組用加權(quán)平均法計(jì)算成本。圖表組演示數(shù)據(jù)期初存貨（10雙，每雙10）100購進(jìn)存貨第一次（25雙，每雙14）350第二次（25雙，每雙18）450總的購進(jìn)存貨成本800可供銷售成本的存貨成本900期末存貨成本（20雙，每雙）銷售成本（40雙，每雙）B組期初存貨成本和銷售成本加權(quán)平均法可供銷售的存貨成本見A組（60雙，每雙平均成本15）900期末存貨成本（20雙，每雙15）（300）銷貨成本（40雙，每雙15）600可供銷售的存貨成本900可供銷售的存貨數(shù)量60雙先進(jìn)先出法可供銷售的存貨成本（60雙見A組）900期末存貨（最后20雙的可供銷售的存貨成本）20雙，每雙18（第二次購進(jìn)的）（360）銷貨成本（前40雙可供銷售的存貨成本）10雙，每雙10所有的期初存貨10025雙，每雙14（第一次購進(jìn)的貨物）3505雙，每雙18（第二次購進(jìn)的部分貨物）90銷貨成本540后進(jìn)先出法可供銷售的存貨成本（60雙見A組）900期末存貨（前20雙可供銷售的存貨成本）10雙，每雙10（所有的期初存貨）10010雙，每雙14（第一次購進(jìn)的部分存貨）140期末存貨240銷貨成本（最后40雙可供銷售的存貨成本）25雙，每雙18（第二次購進(jìn)的貨物）45015雙，每雙14（第一次購進(jìn)的部分存貨）210銷貨成本660先進(jìn)先出成本法。在先進(jìn)先出法下，先購進(jìn)的存貨成本用作先賣出存貨的成本，正如方法的名字所述的那樣。期末存貨的成本是以后購進(jìn)的存貨成本為基礎(chǔ)。在圖表64的舉例中，先進(jìn)先出法下期末存貨成本是360，銷售成本是540。A組提供了數(shù)據(jù)，B組提供了計(jì)算方法。后進(jìn)先出成本法。后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法恰恰相反。在后進(jìn)先出法下，期末存貨的成本是以先購進(jìn)的存貨成本為基礎(chǔ)的。即期末存貨中留下的是期初存貨和本期先購進(jìn)存貨的成本。在圖表64的舉例中，后進(jìn)先出法下期末存貨的成本是240，銷貨成本是660。先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法對(duì)收入的影響。在我們舉例中，存貨成本在會(huì)計(jì)期間內(nèi)由10變成14又變成18。如圖表64所示，當(dāng)存貨單價(jià)這樣變化時(shí)，不同的存貨計(jì)價(jià)方法下產(chǎn)生不同的銷貨成本和期末存貨成本。當(dāng)存貨單價(jià)上漲時(shí)，先進(jìn)先出法下期末存貨成本最高，因?yàn)槠谀┐尕洺杀咀罱咏袃r(jià)，而當(dāng)前市價(jià)是最高的。后進(jìn)先出法下期末存貨成本最低，因?yàn)槠谀┐尕浀某杀臼且宰钤绲拇尕洺杀緸榛A(chǔ)，而過去的單價(jià)成本。當(dāng)存貨下降時(shí)，先進(jìn)先出法下期末存貨成本最低。后進(jìn)先出法下期末存貨成本最高。圖表65總結(jié)了三種方法下對(duì)收入的影響，所用數(shù)據(jù)來自圖表64。仔細(xì)研究圖表，注意一下期末存貨成本、銷售成本和毛利的不同。圖表65先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法銷售收入（假設(shè)）100010001000銷貨成本可供銷售存貨成本（假設(shè)）900900900期末存貨成本（360）（240）（300）銷貨成本540660600毛利460340400對(duì)收入影響的總結(jié)當(dāng)前存貨單價(jià)上漲時(shí)先進(jìn)先出法高期末存貨成本后進(jìn)先出法低期末存貨成本低銷貨成本高銷貨成本高毛利率低毛利率加權(quán)平均法都介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的最高最低值之間。對(duì)收入影響的總結(jié)當(dāng)前存貨單價(jià)下降時(shí)先進(jìn)先出法低期末存貨成本后進(jìn)先出法高期末存貨成本高期末存貨成本低銷貨成本低毛利率高毛利率加權(quán)平均法都介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法的最高最低值之間。后進(jìn)先出法的所得稅優(yōu)勢(shì)存貨計(jì)價(jià)方法戲劇性的影響所得稅，從而直接影響現(xiàn)金流量。當(dāng)存貨單價(jià)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法導(dǎo)致最低的應(yīng)稅所得和所得稅。讓我們用圖表65的毛利率來說明。先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法毛利潤(rùn)460340400營(yíng)業(yè)費(fèi)用（假設(shè)）260260260稅前所得額20080140所得稅（40）803256在后進(jìn)先出法下，所得稅費(fèi)用最低（32）,在先進(jìn)先出法下，所得稅費(fèi)用最高（80）。后進(jìn)先出法最吸引人的地方就在于低所得稅費(fèi)用，這也是為什么超過三分之一的公司采用這種方法。在通貨膨脹的情況下，大多數(shù)公司考慮到稅收優(yōu)勢(shì)而采用后進(jìn)先出法。圖表66，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過對(duì)600家公司的調(diào)查顯示，先進(jìn)先出法仍是最普遍的存貨計(jì)價(jià)方法。圖表66不同存貨計(jì)價(jià)方法的使用公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)際的考慮存貨計(jì)價(jià)方法的比較我們可以提三個(gè)問題來比較先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。每種方法是如何將存貨費(fèi)用銷貨成本與銷售收入配比的后進(jìn)先出法最好的將銷貨成本來實(shí)現(xiàn)。因此，后進(jìn)先出法下銷貨成本提供了公司購買新貨物取代已售存貨的最接近的數(shù)據(jù)。相比較而言，先進(jìn)先出法將最早的存貨成本與當(dāng)期收入配比沒有很好地將當(dāng)期收入與當(dāng)起費(fèi)用相配比。哪一種方法最能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映存貨最貼近實(shí)際價(jià)值先進(jìn)先出法最能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映存貨的當(dāng)前價(jià)值。后進(jìn)先出法會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表中產(chǎn)生對(duì)存貨成本的誤導(dǎo)，因?yàn)樗从车氖瞧谀┐尕涀钤绲倪M(jìn)價(jià)成本。這些方法對(duì)所得稅的影響如前面所示，當(dāng)存貨單價(jià)在上漲時(shí)后進(jìn)先出法下所得稅費(fèi)用最低，先進(jìn)先出法下最高。當(dāng)存貨單價(jià)在下降時(shí)，后進(jìn)先出法下所得稅費(fèi)用最高，先進(jìn)先出法最低。加權(quán)平均法所得稅費(fèi)用始終在后進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法的極值不同。先進(jìn)先出法產(chǎn)生存貨利潤(rùn)。先進(jìn)先出法經(jīng)常受到指責(zé)，因?yàn)樵谕ㄘ浥蛎洉r(shí)間已過高估計(jì)收入，從而需增存貨利潤(rùn)。簡(jiǎn)而言之，存貨利潤(rùn)是先進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法的毛利率的差額。圖表65顯示出了存貨利潤(rùn)。公司必須夠進(jìn)貨物補(bǔ)充存貨。新夠進(jìn)商品的價(jià)值更接近于后進(jìn)先出法下存貨成本（660），而不是先進(jìn)先出法下的銷貨成本（540）。后進(jìn)先出法讓經(jīng)理控制收入的報(bào)告或高或低。后進(jìn)先出法經(jīng)常被指責(zé)，因?yàn)樗菇?jīng)理可以操作經(jīng)收入。當(dāng)存貨單價(jià)在快速上升時(shí)，公司如果想讓當(dāng)年的收入顯示低水平（出于少交所得稅的目的），經(jīng)理可以在接近年終的時(shí)候購進(jìn)大量的存貨。在后進(jìn)先出法下，這些高價(jià)存貨立即變成費(fèi)用銷貨成本。結(jié)果，損益表中顯示出較低的凈收入。相反，如果當(dāng)年公司經(jīng)營(yíng)狀況不好，經(jīng)理也許希望增加報(bào)告收入。為達(dá)這一目的，經(jīng)理可以推遲高價(jià)存貨的大量夠進(jìn)到第二年。這樣這些高價(jià)存貨就不會(huì)成為銷貨成本。從而經(jīng)理避免了當(dāng)年報(bào)表中收入的降低。在此過程中，公司降低了存貨的數(shù)量，被稱之為存貨流動(dòng)性。后進(jìn)先出法中存貨清理。當(dāng)運(yùn)用后進(jìn)先出法時(shí)，存貨數(shù)量低于先期水平情況我們稱之為存貨清理。為了計(jì)算銷貨成本，公司必須清楚原先存貨成本。運(yùn)用后進(jìn)先出法在存貨成本上升時(shí)期，這一舉措將會(huì)把原來較低的存貨成本計(jì)入銷售成本。結(jié)果凈收入就會(huì)比沒有采用后進(jìn)先出法時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告所顯示的收入高。經(jīng)理們都將盡量避免后進(jìn)先出法中出現(xiàn)的存貨清理情況，以避免多報(bào)告收入從而多交所得稅。歐文，世界最大的玻璃纖維材料供應(yīng)商，報(bào)告說后進(jìn)先出法存貨清理使它的凈收入增加了270萬美圓。全球透視。許多公司在國(guó)外生產(chǎn)它們所需的存貨，這些采取后進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)的公司都必須采取另外的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法對(duì)它們?cè)趪?guó)外的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。為什么美國(guó)主體采用后進(jìn)先出法，但是不一定所有的國(guó)家都遵守美國(guó)的會(huì)計(jì)政策。舉例而言，澳大利亞和英國(guó)就不允許采用后進(jìn)先出法，幾乎所有的國(guó)家都允許采用后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。圖表67所示了一些允許或者不允許采用后進(jìn)先出法的國(guó)家名稱。表67國(guó)家是否允許采用后進(jìn)先出法國(guó)家是否允許采用后進(jìn)先出法澳大利亞否新西蘭是巴西是尼日利亞否加拿大是新加坡否法國(guó)是南非是德國(guó)是瑞典否香港否瑞士否日本是英國(guó)否墨西哥是美國(guó)是高估收入還是降低稅收一個(gè)公司可能愿意報(bào)告最高的收入，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，正如我們所見先進(jìn)先出法可以達(dá)到這一目的。但在此種情況下，公司也得采納最多的所得稅。當(dāng)物價(jià)下跌時(shí)，后進(jìn)先出法將產(chǎn)生最高的收入。哪一種方法更好呢后進(jìn)先出法還是先進(jìn)先出法這得有統(tǒng)一的回答。不同的公司基于不同的動(dòng)機(jī)選擇不同的方法。POLAROIDCORPARATION采用先進(jìn)先出法，JCPENNEYCOMPANY采用后進(jìn)先出法，而摩托羅拉采用加權(quán)平均法。還有其它公司不止采用一種存貨計(jì)價(jià)方法。如以動(dòng)力工具和小型器具聞名的BLACKCORPORTION公司同時(shí)采用后進(jìn)先出法。下面就是取自該公司某一年度報(bào)告（以百萬為單位）的說明存貨390對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋注釋1會(huì)計(jì)政策（摘要）存貨美國(guó)存貨成本以后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，其它存貨以先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。章中復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)題例假定IBM的一家處理電腦組件的分支機(jī)構(gòu)20X1年1月的存貨記錄如下日期項(xiàng)目數(shù)量單價(jià)銷售價(jià)格1月1日期初存貨10081月6日購入6091月13日銷售70201月21日購入15091月24日銷售210221月27日購入90101月30日銷售3025公司會(huì)計(jì)記錄表明一月份營(yíng)業(yè)費(fèi)用為1,900。要求1、編制一月份損益表，分別采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算存貨成本，同時(shí)在底部把營(yíng)業(yè)費(fèi)用列示進(jìn)去（數(shù)字四舍五入取整）。列示你的計(jì)算過程，并且運(yùn)用P293的表62格式，計(jì)算銷貨成本。2、假定你是IBM的財(cái)務(wù)副總裁，出于如下動(dòng)機(jī)，你將分別選擇哪種方法A所得稅最小化B報(bào)告最高的營(yíng)業(yè)收入C使報(bào)告的營(yíng)業(yè)收入處于分別采用先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間D資產(chǎn)負(fù)債表上揭示的存貨價(jià)值最接近于現(xiàn)值E能最恰當(dāng)?shù)睾饬繐p益表中凈收入的方法。為你的答案注明理由。解答1、IBM公司分支公司損益表20X1年1月先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法銷售收入6,7706,7706,770銷貨成本期初存貨800800800購入存貨2,7902,7902,790可供銷售的存貨成本3,5903,5903,590期末存貨900720808銷貨成本2,6902,8702,782毛利4,0803,9003,988營(yíng)業(yè)費(fèi)用1,9001,9001,900營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2,1802,0002,088計(jì)算過程銷售收入（7020）（21022）（3025）6,770期初存貨1008800購入存貨（609）1509（9010）2,790期末存貨先進(jìn)先出法9010900后進(jìn)先出法908720加權(quán)平均法908795808（80775，四舍五入取整）期末存貨數(shù)量10060701502109030903,590/4008975能用于銷售的數(shù)量10060150904002A減少所得稅采用后進(jìn)先出法。當(dāng)單位存貨價(jià)格上升時(shí)（正如本題中從8上升到10），采用后進(jìn)先出法將使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)最低。（如果單位存貨價(jià)格下降，先進(jìn)先出法將使收入降至最低。）B采用先進(jìn)先出法使報(bào)告的營(yíng)業(yè)收入最高。當(dāng)單位存貨價(jià)格上升時(shí)，正如在本題中，先進(jìn)先出法將會(huì)使?fàn)I業(yè)收入最高。C采用加權(quán)平均法。當(dāng)單位存貨價(jià)格升或降時(shí)都將如此。D采用先進(jìn)先出法將使存貨成本最接近于現(xiàn)值。最先入庫的存貨將最早進(jìn)入銷貨成本，留在期末存貨價(jià)值中的將是最近入庫的存貨。E后進(jìn)先出法能最好地衡量?jī)羰杖?。后進(jìn)先出法使當(dāng)期費(fèi)用和當(dāng)期收入配比，最近的存貨成本被計(jì)入銷貨成本與銷售收入匹配。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其在存貨中的運(yùn)用公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有一些是適用于存貨的，它們包括一致性原則、披露原則、重要性原則和會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。一致性原則一致性原則要求企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用相同的會(huì)計(jì)方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表具有可比性。假定你分析一個(gè)企業(yè)兩年會(huì)計(jì)年度中的凈收入，如果該企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方式在此期間由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長(zhǎng)，但這只是會(huì)計(jì)方法改變的結(jié)果。如果你不知道這一變更，你也許會(huì)以為收入的增長(zhǎng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)改善的結(jié)果，而實(shí)際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會(huì)計(jì)方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會(huì)計(jì)方法，但是，一家企業(yè)變更會(huì)計(jì)方法時(shí)需要對(duì)外披露由此變更造成的對(duì)凈利潤(rùn)的影響。SUNCOMPANY，INC，一家石油公司，在其年報(bào)附注中如此披露引用于SUN公司財(cái)務(wù)報(bào)告附注6SUN公司對(duì)原油和加工產(chǎn)品這部分存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行了變更從先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。SUN公司認(rèn)為采用后進(jìn)先出法將更好地實(shí)現(xiàn)當(dāng)期費(fèi)用于當(dāng)期收入的配比這一會(huì)計(jì)方法的變更減少了19X1年的凈虧損3,000,000披露原則披露原則認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)為報(bào)表的外部使用者作出決策提供從分的信息。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的相關(guān)的、可靠的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所采用的存貨計(jì)價(jià)方法。沒有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法的信息，一個(gè)銀行家可能得出對(duì)一個(gè)企業(yè)錯(cuò)誤的印象從而作出不明智的貸款決策。舉個(gè)例子，如果一位銀行家正在對(duì)兩家企業(yè)進(jìn)行比較一家采用后進(jìn)先出法，而另一家則采用先進(jìn)先出法。采用先進(jìn)先出法的企業(yè)報(bào)告的凈利潤(rùn)高，但只是因?yàn)椴捎玫拇尕浻?jì)價(jià)方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)方法的差別，銀行家可能貸款錯(cuò)誤，或者拒絕給有信譽(yù)的顧客提供貸款。重要性原則重要性原則意味著企業(yè)只對(duì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法。重要的信息，用會(huì)計(jì)術(shù)語來說，即重要性，指信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟?bào)表使用者作出決策。非重要項(xiàng)目信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫?huì)影響任何人的決策。重要性概念使會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算和報(bào)告每一項(xiàng)事項(xiàng)中解脫出來。這樣，重要性原則降低了會(huì)計(jì)工作的成本。企業(yè)如何劃分重要性和非重要性呢這個(gè)決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。例如，WENDYS，快餐連鎖服務(wù)，有將近5億美元資產(chǎn)，管理層可能對(duì)100美元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。因?yàn)檫@一損失對(duì)于WENDYS的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會(huì)計(jì)人員可能不會(huì)對(duì)此作單獨(dú)報(bào)告。這一會(huì)計(jì)處理是否會(huì)影響某個(gè)人對(duì)于WENDYS的決策呢大概不會(huì)，所以是否單獨(dú)披露這一損失無關(guān)緊要。穩(wěn)健原則會(huì)計(jì)中的穩(wěn)健原則意味著在財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)最謹(jǐn)慎財(cái)務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對(duì)同一項(xiàng)目有數(shù)種會(huì)計(jì)方法選擇時(shí)才能有所體現(xiàn)。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來何種好處管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營(yíng)表面的繁榮景象，并且常?？浯笃髽I(yè)的收入和資產(chǎn)。眾多會(huì)計(jì)人員視穩(wěn)健原則為對(duì)管理層樂觀傾向的適當(dāng)平衡。目標(biāo)是使財(cái)務(wù)報(bào)表能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會(huì)計(jì)思想“不夸大任何的收入，但估計(jì)所有可能的損失”，如果存在懷疑，那么對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列，而對(duì)一項(xiàng)負(fù)債以最高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在一項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值高于常規(guī)時(shí)，減少它的會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)r(jià)值，即便在沒有任何交易發(fā)生的情況下。假設(shè)一個(gè)企業(yè)取得存貨時(shí)支付了35,000，但現(xiàn)在的價(jià)值卻只有12,000。穩(wěn)健原則就要求會(huì)計(jì)人員將存貨價(jià)值減記至12,000。成本與市價(jià)孰低原則成本與市價(jià)孰低原則（簡(jiǎn)寫為L(zhǎng)CM）是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價(jià)孰低原則要求在任何時(shí)候，在存貨歷史成本和市價(jià)中取其低者在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。在涉及到存貨時(shí)，所謂的市場(chǎng)價(jià)值通常指當(dāng)前重置成本（也即，企業(yè)如果重新購買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時(shí)所需要支付的數(shù)額。）如果該存貨的重置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的帳面價(jià)值，因?yàn)榇尕浀倪@一損失在很大程度將會(huì)發(fā)生。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此作出的要求是對(duì)會(huì)計(jì)歷史成本原則的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價(jià)孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià)。在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，所有的這一切都將自動(dòng)實(shí)現(xiàn)。那么這一存貨價(jià)值的減記是怎么實(shí)現(xiàn)的呢假定“裝飾者”戶外裝修公司（DECKEROUTDOORCORPORATION）在9月26日支付了3,000購買存貨。到了11月31日，存貨已經(jīng)發(fā)生減值。此時(shí)存貨的重置成本為2,200。市價(jià)跌至成本線以下，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨欄內(nèi)即以2,200填列。通常，由于市價(jià)高于存貨的歷史成本，所以大部分企業(yè)都以存貨歷史成本列示。表68顯示了成本與市價(jià)孰低法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響。該表表明成本與市價(jià)（重置成本）孰低法給出了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表存貨欄的相關(guān)性最強(qiáng)的數(shù)字。表68資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金XXX短期投資XXX應(yīng)收帳款XXX存貨（市價(jià)）（低于3,000）2,200待攤費(fèi)用XXX流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)XXXX損益表銷售收入20,000銷貨成本期初存貨（成本）2,800購入11,000可供銷售的存貨13,800期末存貨歷史成本3,000重置成本（市價(jià)）2,200成本與市價(jià)孰低市價(jià)2,200銷貨成本11,600毛利8,400檢查表68中的損益表，減記的800存貨的影響計(jì)入了那個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目由于期末存貨減少了800，因此，銷貨成本上升了800。企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露成本與市價(jià)孰低會(huì)計(jì)方法的采用，正如CBS，INC注1重要會(huì)計(jì)政策的披露存貨存貨采用成本與市價(jià)孰低法（成本主要指平均成本）。存貨計(jì)量錯(cuò)誤的影響企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量。在這過程中，計(jì)算數(shù)量，乘上單價(jià)，這中間往往產(chǎn)生錯(cuò)誤。下表69中，會(huì)計(jì)期間1中在期末存貨計(jì)量上發(fā)生錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致銷貨成本和毛利都發(fā)生錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)期間1內(nèi)，期末存貨被高估了5,000，銷貨成本則低估了5,000，比較會(huì)計(jì)期間1和會(huì)計(jì)期間3，看看哪個(gè)是正確的。會(huì)計(jì)期間1看起來應(yīng)當(dāng)和會(huì)計(jì)期間3毫無二致。表69存貨計(jì)量錯(cuò)誤的一個(gè)例子會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2會(huì)計(jì)期間3期末存貨被高估5,000期末存貨被高估5,000正確銷售收入100,000100,000100,000銷貨成本期初存貨10,00015,00010,000購入50,00050,00050,000可供銷售的存貨60,00065,00060,000期末存貨（15,000）10,00010,000銷貨成本45,00055,00050,000毛利55,00040,00050,000100,000來源作者為此例感謝CARLHIGH一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末存貨就是下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期初存貨。因此，會(huì)計(jì)期間1發(fā)生的錯(cuò)誤將會(huì)移至?xí)?jì)期間2。會(huì)計(jì)期間2應(yīng)當(dāng)和會(huì)計(jì)期間3也無二致。在一個(gè)會(huì)計(jì)期間，高估的期末存貨減少了當(dāng)期銷貨成本，但同時(shí)同樣的數(shù)量轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)期間將增加期初存貨，會(huì)增加下一會(huì)計(jì)期間的銷貨成本，因此在會(huì)計(jì)期間2期末，錯(cuò)誤自動(dòng)被更正了。會(huì)計(jì)期間2中夸大的銷貨成本彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)期間1中低估的銷貨成本，因此，會(huì)計(jì)期間1和會(huì)計(jì)期間2的毛利總和是正確的。這一影響結(jié)果將在表610中予以說明。表610存貨計(jì)量中的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)期間1會(huì)計(jì)期間2銷貨成本毛利和凈利潤(rùn)銷貨成本毛利和凈利潤(rùn)會(huì)計(jì)期間1期末存貨被高估低估高估高估低估會(huì)計(jì)期間1期末存貨被低估高估低估低估高估然而，不能因?yàn)殄e(cuò)誤的自動(dòng)糾正就不予重視。假設(shè)你分析DECKERS的經(jīng)營(yíng)狀況，表69將顯示從會(huì)計(jì)期間1到會(huì)計(jì)期間2毛利增長(zhǎng)，又在會(huì)計(jì)期間3下降了。但事實(shí)上，這個(gè)表所描述的狀況是不正確的，每一會(huì)計(jì)期間都是50,000。為決策提供準(zhǔn)確的信息要求更正所有類似的錯(cuò)誤。存貨會(huì)計(jì)中的道德風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)中沒有比存貨更能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域了。當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)不能達(dá)到股東期望時(shí)，經(jīng)理們就可能會(huì)采取粉飾報(bào)表來增加報(bào)告中的利潤(rùn)。報(bào)告利潤(rùn)的增加將會(huì)使投資者和貸款者改善對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，好與企業(yè)實(shí)際情況。經(jīng)理們?cè)跁?huì)計(jì)舞弊中期望得到什么好處呢有時(shí)是為了保住他們的工作，有時(shí)因?yàn)樗麄兊莫?jiǎng)金與企業(yè)利潤(rùn)相掛鉤企業(yè)凈利潤(rùn)越高，經(jīng)理的獎(jiǎng)金越多。還有的情況是企業(yè)需要貸款。有高的利潤(rùn)和存貨價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)表將更能打動(dòng)施貸者。粉飾報(bào)表主要有兩種渠道。最簡(jiǎn)單的就是高估期末存貨，在前面有關(guān)存貨計(jì)量錯(cuò)誤的影響部分，我們了解了期末存貨計(jì)價(jià)中的錯(cuò)誤是如何影響凈利潤(rùn)的。一家企業(yè)可能有意識(shí)的高估期末存貨。這樣的“錯(cuò)誤”將低估銷貨成本從而虛增凈利潤(rùn)和留存收益，如下面的會(huì)計(jì)等式所顯示的。向上的箭頭表示高估對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益的計(jì)量高于真實(shí)情況。資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益0記住一個(gè)存貨錯(cuò)誤將在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間自動(dòng)糾正，因此，經(jīng)理們?cè)谄谀┐尕浬献魑恼?，只能在短期?nèi)操縱利潤(rùn)，以此來“賺取時(shí)間”。作為本會(huì)計(jì)期間錯(cuò)誤的結(jié)果，下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈收入將降低。同其他欺騙手段相比，由于存貨的錯(cuò)誤估計(jì)帶來的影響將自動(dòng)轉(zhuǎn)回，因此可謂神不知鬼不覺。第二種利用存貨進(jìn)行報(bào)表粉飾則包括了銷售。利用銷售來做文章就單純地高估期末存貨復(fù)雜多了。DATAPOINTCORPORATION和MICISCRIBE，兩者都與電腦相關(guān)，被控告為虛構(gòu)銷售來增加利潤(rùn)。DATAPOINT公司被指控為雇傭人手將存貨轉(zhuǎn)運(yùn)至SANANTONIO以逃避存貨的盤點(diǎn)。DATAPOINT公司的動(dòng)機(jī)不外是如此減少存貨數(shù)量，將此作為銷售的數(shù)量，增加銷售收入。此項(xiàng)作弊在卡車將貨物運(yùn)回該公司的貨倉時(shí)被識(shí)破。DATAPOINT銷售退回的數(shù)量不切實(shí)際。你能想象一個(gè)擁有10,000,000銷售額的公司有3,000,000的商品被顧客退回MICISCRIBE被控告為在年底前將一箱箱的電腦組件船運(yùn)至分銷商處。這偽造的交易增加了為數(shù)4,000,000的公司資產(chǎn)和股東權(quán)益（但僅僅是暫時(shí)的）。當(dāng)然這個(gè)數(shù)字也將在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間被轉(zhuǎn)回，因?yàn)?，公司將記錄大量的銷售退回。從縱向來看，會(huì)計(jì)建立了驅(qū)使人們?nèi)鐚?shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)則。財(cái)務(wù)報(bào)表分析成功管理的關(guān)鍵因素之一是以最好的方式銷售企業(yè)的存貨。股東，經(jīng)理、債權(quán)人往往采用一些比例和指標(biāo)來評(píng)價(jià)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況。毛利率商人運(yùn)用的一個(gè)關(guān)鍵性的決策工具是建立在毛利的基礎(chǔ)上的，毛利即我們所說的銷售收入減去銷貨成本。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者都努力提高毛利率，這一比率可以按下式計(jì)算，數(shù)字取自于表61。毛利率毛利/凈銷售收入36,580/102,1720358358毛利率是觀察盈利能力的重要指標(biāo)。36的毛利率意味著每一美元的銷售收入產(chǎn)生36美分的毛利。平均起來，銷售的貨物花了銷售方64美分。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說，每年的毛利率幾乎不變，因此，毛利率小幅度地下降將意味著凈收入的大量滑坡。DECKERS的毛利率為358，接近于運(yùn)動(dòng)產(chǎn)品行業(yè)的平均毛利率高于率同I65/TDOORCORPORATION8363。相反，據(jù)羅伯特莫里聯(lián)合會(huì)年報(bào)研究（ROBERTMORRISASSOCIATEANNUALSTATEMENTSDUDIES）顯示，總體而言，鞋業(yè)為257，日用雜貨為228，代理經(jīng)銷為141。表611比較了DECKERSOUTDOOR和WALMART的毛利率。表611（待補(bǔ)）存貨周轉(zhuǎn)率所有者和經(jīng)理都想方設(shè)法盡快將存貨銷售出去，因?yàn)橹挥挟?dāng)存貨銷售出去后才能取得利潤(rùn)。銷售越快，公司的收入越高，如果存貨銷售很慢，則剛好相反。在理想狀態(tài)下，企業(yè)可以達(dá)到零庫存。不過，大部分企業(yè)必須保持一定的庫存。存貨周轉(zhuǎn)率，銷貨成本與存貨水平之比，揭示了存貨銷售的速度。DECKERSOUTDOORCORPORATION的存貨周轉(zhuǎn)率計(jì)算如下（數(shù)字取自于表61）存貨周轉(zhuǎn)率銷貨成本/存貨平均水平銷貨成本/（期初存貨期末存貨）265,592/（18,97923,665）231次/年（大約119天）存貨周轉(zhuǎn)率顯示了一年內(nèi)平均存貨周轉(zhuǎn)了幾次。這一比率不同行業(yè)各不相同。運(yùn)動(dòng)商品制造業(yè)，平均周轉(zhuǎn)率為每年32次。藥店的存貨周轉(zhuǎn)率要高于代理經(jīng)銷。表612比較了DECKERSOUTDOOR和WALMART的存貨周轉(zhuǎn)率，后者的周轉(zhuǎn)率相當(dāng)高。表612（待補(bǔ)）表611和表612揭示了一件非常有趣的事情。WALMART以較低毛利率銷售了大量的商品，它的存貨周轉(zhuǎn)非?？臁ECKERSOUTDOOR，一家比較特別的公司，追逐每個(gè)美元的盡可能多的毛利，結(jié)果是它的銷售沒有WALMART快。當(dāng)把毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率放到一起分析，它們將揭示企業(yè)更多的信息。STOPTHINK根據(jù)下列數(shù)據(jù)計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率期初存貨2,350期末存貨1,980購入14,550解答存貨周轉(zhuǎn)率銷貨成本/存貨平均水平14,920/2,1657次/年2,35014,4501,98014,9202,3501,9802,165存貨數(shù)量的盤存方法存貨數(shù)量的盤存方法主要有兩種定期盤存制和永續(xù)盤存制。定期盤存制主要適用于銷售商品相對(duì)不太貴重的企業(yè)。沒有安裝光電掃描收銀機(jī)的便利店不會(huì)為它們銷售的每一磅面包和六盒包裝的飲料做會(huì)計(jì)記錄的。相反，這些便利店會(huì)定期地對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，至少每年一次，以此來確定庫存數(shù)量，為編制年報(bào)作準(zhǔn)備。其它如飯店和一些小百貨店也采用定期盤存制，因?yàn)檫@種會(huì)計(jì)方法成本比較低。永續(xù)盤存制在永續(xù)盤存制下，企業(yè)往往借助于電腦對(duì)每一筆存貨進(jìn)行記錄。這種方法被用來控制諸如手機(jī)、珠寶和家具這類商品。每一件的損失都將舉足輕重，這也同永續(xù)盤存制執(zhí)行時(shí)發(fā)生的高成本相適應(yīng)。由于使用電腦的成本在不斷下降，因此許多小企業(yè)也開始對(duì)每一種存貨采取永續(xù)盤存制。即使采用了永續(xù)盤存制，企業(yè)每年還將進(jìn)行一次盤點(diǎn)。人工盤點(diǎn)可以對(duì)期末存貨有一個(gè)準(zhǔn)確的計(jì)量，并且可以借此核對(duì)會(huì)計(jì)記錄的正確性。下表比較了永續(xù)盤存制和定期盤存制永續(xù)盤存制定期盤存制記錄每一筆存貨的購入和銷售不記錄每一筆存貨的購入和銷售每年進(jìn)行一次存貨盤點(diǎn)至少每年進(jìn)行一次盤點(diǎn)適用于所有類型的存貨適用于不太貴重的存貨永續(xù)盤存制可以為如下的決策提供信息當(dāng)百貨商店詢問DECKERS何時(shí)能盡快取得100雙TEVA牌涼鞋時(shí)，DECKERS即可以根據(jù)永續(xù)盤存制給予回答。連續(xù)的記錄在存貨水平過低時(shí)將及時(shí)給企業(yè)一個(gè)警示。當(dāng)FOOTLOCKER或MACYS需要DECKERS的商品而DECKERS沒法提供時(shí)就將減少銷售量。月末，DECKERS可以準(zhǔn)備月度財(cái)務(wù)報(bào)表。永續(xù)盤存制可以提供月末TEVA涼鞋的數(shù)量，以及該月的銷售數(shù)量。在永續(xù)盤存制下如何進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)錄在永續(xù)盤存制下，企業(yè)購入商品時(shí)，在存貨欄借記相應(yīng)的數(shù)量。當(dāng)企業(yè)銷售商品時(shí)則需要兩筆分錄。通常，以銷售收入借記現(xiàn)金或應(yīng)收帳款，貸記銷售收；同時(shí)，借記銷售成本（一個(gè)費(fèi)用帳戶），貸記存貨（一項(xiàng)資產(chǎn)）。借記存貨（當(dāng)購入時(shí)）和貸記存貨（當(dāng)銷售時(shí)）即形成了對(duì)留存存貨的跟蹤記錄。表613，列示了一個(gè)永續(xù)盤存制下的存貨會(huì)計(jì)記錄。嵌表A和T形帳戶給出會(huì)計(jì)分錄，嵌表B列示了損益表和資產(chǎn)負(fù)債表。所有的數(shù)字都是假設(shè)的。在表613，嵌表A中第一筆分錄顯示了許多細(xì)節(jié)。存貨560,000是采購時(shí)發(fā)生的凈支出，計(jì)算如下存貨的采購價(jià)格600,000運(yùn)輸費(fèi)用4,000銷售退回（因損壞或不合適而退給銷售方的存貨）（25,000）銷售折扣（由銷售方提供）（5,000）現(xiàn)金折扣（因提前付款）（14,000）凈采購560,000表613永續(xù)盤存制嵌表A記錄交易和T形帳戶1、賒購560,000借存貨560,000貸應(yīng)付帳款560,000資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益560,000560,00002、賒銷900,000（成本540,000）借應(yīng)收帳款900,000貸銷售收入900,000資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入900,0000900,000借銷售成本540,000貸存貨540,000資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益費(fèi)用540,0000540,000存貨和銷售成本帳戶存貨銷貨成本100,000540,000540，000560,000120,000期初存貨為100,000嵌表B在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露損益表（部分）銷售收入900,000銷貨成本540,000毛利360,000資產(chǎn)負(fù)債表（部分）流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金XXX短期投資XXX應(yīng)收帳款XXX存貨120,000修理費(fèi)用XXX運(yùn)輸費(fèi)用是由購買方支付的，將采購商品從銷售方運(yùn)至購買方發(fā)生的費(fèi)用。銷售退回是采購費(fèi)用的減項(xiàng)，因?yàn)橘徺I方將損壞或不合格的商品退給了銷售方。銷售折扣是因?yàn)橘徺I方購入的數(shù)量較大而由銷售方給予購買方的優(yōu)惠。這兩項(xiàng)常常合并，計(jì)入銷售折扣與折讓，作為采購費(fèi)用的減項(xiàng)。在本書中，通常凈采購即指采購，如表62。現(xiàn)金折扣是由于采購方提前支付采購款項(xiàng)而贏得的價(jià)格優(yōu)惠。經(jīng)常表示為2/10，N/30，前者意味著在銷售發(fā)生后10日內(nèi)付款，采購方將獲取總價(jià)款的2的折扣，在10日到30日內(nèi)付款，將不享受優(yōu)惠。小結(jié)凈采購采購價(jià)格運(yùn)輸費(fèi)用銷售折扣與折讓現(xiàn)金折扣銷售凈收入和凈采購一樣，除了運(yùn)輸費(fèi)用上有所差異外，都需要準(zhǔn)確計(jì)量。銷售凈收入銷售收入銷售折扣與折讓現(xiàn)金折扣由銷售方支付的運(yùn)輸出費(fèi)用不計(jì)商品銷售成本，相反計(jì)入銷售費(fèi)用。章末附錄中給出了這些交易在定期盤存制下的會(huì)計(jì)處理。存貨的內(nèi)部控制由于存貨是企業(yè)重要的資產(chǎn)，因此，對(duì)存貨的內(nèi)部控制十分重要。成功的企業(yè)都非常重視對(duì)存貨的管理，而一個(gè)好的存貨內(nèi)部控制機(jī)制包括如下要素1、不管存貨數(shù)量采用何種盤存方法，都應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持每年至少進(jìn)行一次盤點(diǎn)。2、儲(chǔ)備一定量的存貨以防發(fā)生存貨被偷盜、毀損和腐爛等。3、管理存貨實(shí)物的人員應(yīng)當(dāng)和對(duì)存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的人員分開4、對(duì)單位價(jià)值高的存貨實(shí)行永續(xù)記錄。5、保持足夠的存貨，以防缺貨而導(dǎo)致銷售受損。6、不要積存過多的存貨，以防資金占用。7、以經(jīng)濟(jì)批量采購存貨。存貨的年度盤點(diǎn)是十分必要的（第一項(xiàng)），唯其如此才能確切了解現(xiàn)存的存貨數(shù)量。當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，需要將會(huì)計(jì)記錄調(diào)整至和實(shí)物數(shù)量相符。使接觸存貨實(shí)物的人員和會(huì)計(jì)記錄人員分開是一項(xiàng)重要的職責(zé)，第四章中已經(jīng)做過討論。如果一位雇員可以同時(shí)接觸存貨實(shí)物和會(huì)計(jì)記錄，他就可以偷走存貨而僅需做上一筆存貨減少的會(huì)計(jì)分錄。他可以在期末存貨調(diào)整計(jì)價(jià)是計(jì)上一筆，使之看起來好像是存貨發(fā)生貶值，而實(shí)際上存貨卻是被偷盜了。對(duì)存貨實(shí)行電腦控制可以使企業(yè)在上述第五項(xiàng)和第六項(xiàng)之間達(dá)到均衡。在一個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，在存貨上占用太多的現(xiàn)金是企業(yè)負(fù)擔(dān)不起的，因此，許多制造企業(yè)采取了適時(shí)制存貨管理，要求供應(yīng)方在生產(chǎn)過程環(huán)節(jié)中適時(shí)地提供材料。適時(shí)制可以使企業(yè)在存貨占?jí)旱馁Y金減至最少。存貨估值一個(gè)企業(yè)經(jīng)常需要對(duì)存貨進(jìn)行估值。比如，當(dāng)發(fā)生火災(zāi)進(jìn)行索賠時(shí)，就需要對(duì)存貨損失進(jìn)行估計(jì)。此時(shí)，企業(yè)就只能對(duì)期末剩余的存貨進(jìn)行估計(jì)，而沒有辦法準(zhǔn)確地計(jì)量。其中比較常用的是毛利率法。毛利率法毛利率法有稱作為邊際毛利貢獻(xiàn)法，是建立在我們熟知的銷貨成本方法基礎(chǔ)上的。期初存貨購入可供銷售的存貨期末存貨銷貨成本調(diào)整期末存貨和銷貨成本將使該模型在對(duì)存貨進(jìn)行估值是更有用。表614列示了這一過程期初存貨購入可供銷售的存貨銷貨成本期末存貨步驟1期初存貨凈采購可供銷售的存貨步驟2可供銷售的存貨銷貨成本期末存貨現(xiàn)在假設(shè)一場(chǎng)火災(zāi)毀掉了你公司的存貨。為了索賠，你就必須估計(jì)發(fā)生火災(zāi)之前存貨的價(jià)值。存貨的期初價(jià)值和凈購入量可以直接從會(huì)計(jì)記錄中得到，銷售收入減去銷售退回、銷售折扣與折讓可以得到火災(zāi)發(fā)生日之前的凈收入，然后使用公司的正常毛利率（也就是，毛利潤(rùn)除以銷售凈收入）就可以估計(jì)銷售成本了。然后，最后一步就是從期初存貨與購入存貨之和中減去銷售成本，這樣就得到最后的存貨成本。表615顯示了用毛利率法計(jì)算最終存貨的過程表615用毛利率方法計(jì)算期末存貨（虛構(gòu)數(shù)據(jù)）期初存貨14000購入存貨66000可供銷售的存貨80000銷售成本銷售凈收入100000減估計(jì)毛利潤(rùn)（40）（40000）估計(jì)銷售成本60000估計(jì)期末存貨20000會(huì)計(jì)人員，經(jīng)理人員和審計(jì)人員都使用這種方法來估算期末存貨的合理性。這種方法可以幫助發(fā)現(xiàn)大的錯(cuò)誤。思考假設(shè)期初存貨是70000元，購入存貨是292000元，凈銷售收入是480000元，正常毛利率是40，那么期末存貨是多少答案7400070000292000（060480000）在現(xiàn)金流量表上反映存貨業(yè)務(wù)讓我們?cè)倩氐健把b飾者”戶外裝修公司的例子。假設(shè)該公司除了資產(chǎn)負(fù)債表和收益表之外，年末還發(fā)布了現(xiàn)金流量表。現(xiàn)在請(qǐng)重新查閱前面已經(jīng)給出的該公司的資產(chǎn)負(fù)債表和收益表，從收益表中找出銷售收入、銷售成本、毛利潤(rùn)，從資產(chǎn)負(fù)債表中找出公司的資產(chǎn)。但是“裝飾者”公司一年中的在存貨上支付了多少現(xiàn)金呢公司從客戶那里又收回了多少現(xiàn)金公司的運(yùn)營(yíng)能夠符合一個(gè)成功的公司的要求，產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入嗎還是徒靡金錢只有現(xiàn)金流量表能夠回答上面這些問題。表616顯示，“裝飾者”公司的現(xiàn)金流量是負(fù)值，縣棉讓我們來分析其中與存貨相關(guān)的現(xiàn)金流量。檢查點(diǎn)613表616“裝飾者”戶外裝修公司現(xiàn)金流量表“裝飾者”戶外裝修公司現(xiàn)金流量表1998年12月31日單位千元營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量從客戶處收到現(xiàn)金98029支付存貨貨款（65960）支付其他物資貨款（40208）支付利息（1171）其他支出（846）營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量（10156）與存貨相關(guān)的業(yè)務(wù)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因?yàn)橘徣牒弯N售商品是一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開始。從客戶售回款項(xiàng)以及支付購貨款是兩大經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量。從現(xiàn)金流量表我們可以看出，1998年，“裝飾者”公司從客戶那里收回了980萬元，并且支付了660萬元購貨款。這兩個(gè)數(shù)字與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的現(xiàn)金流量一起得到了1998年“裝飾者”公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，為負(fù)的101萬元?？偲饋砜矗镜默F(xiàn)金流量狀況非常差，我們將在第12章中對(duì)此作進(jìn)一步的分析。明細(xì)收益表表617用一張明細(xì)的收益表將本章內(nèi)容歸納了起來。你會(huì)發(fā)現(xiàn)，這個(gè)例子非常有助于將有關(guān)存貨的方方面面歸納到一起。表617明細(xì)收益表硅谷軟件公司收益表20XX年12月31日銷售收入100000減銷售折扣（2000）銷售退回與折讓（3000）銷售凈收入95000銷貨成本期初存貨10000購入存貨49000減購貨折扣（1000）購貨退回與折讓（4000）購貨凈額4000購貨運(yùn)費(fèi)300047000可供銷售的存貨57000期末存貨（12000）銷售成本45000毛利潤(rùn)50000營(yíng)業(yè)費(fèi)用銷售銷售傭金5000銷貨運(yùn)費(fèi)1000其他費(fèi)用（明細(xì)）600012000管理費(fèi)用工資2000折舊費(fèi)用2000其他費(fèi)用（明細(xì)）40008000所得稅前利潤(rùn)30000所得稅（40）12000凈收益18000多數(shù)公司僅僅報(bào)告銷售凈收入多數(shù)公司僅僅報(bào)告銷售成本總金額下面的決策向?qū)Р糠挚偨Y(jié)了需要特別的存貨核算系統(tǒng)的情況，以及各種成本計(jì)算方法的應(yīng)用背景。決策向?qū)Т尕浌芾頉Q策向?qū)Р捎玫姆椒ɑ蛳到y(tǒng)使用哪種存貨計(jì)價(jià)系統(tǒng)貴重商品永續(xù)盤存制無法通過肉眼檢查來控制的商品可以通過肉眼檢查來控制的商品定期盤存制使用哪種成本系統(tǒng)每件存貨都不相同單獨(dú)計(jì)價(jià)法期末存貨最接近現(xiàn)值先進(jìn)先出法（FIFO）成本上升時(shí)，所報(bào)告的收益最大售出的商品和凈收益最接近現(xiàn)值后進(jìn)先出法（LIFO）成本上升時(shí)，所報(bào)告的收益最小在所得稅和報(bào)告的收益之間平衡加權(quán)平均法EXCEL應(yīng)用的問題目標(biāo)創(chuàng)建一張EXCEL表格，用它來比較后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法下的毛利潤(rùn)、期末存活和銷售成本。假設(shè)JOHNKALINICH是位于亞利桑那州