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文檔簡介
1、,會計學原理 Accounting Principles,2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,第一節(jié) 企業(yè)經(jīng)濟活動與資金運動 一、企業(yè)經(jīng)濟活動的會計視角 (一)企業(yè)經(jīng)濟活動的基本內(nèi)容,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,經(jīng)營活動,投資活動,籌資活動,按經(jīng)濟活動的性質(zhì),(二)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)與商品流通企業(yè)經(jīng)濟活動的基本特征 1.產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,原材料,現(xiàn)金,產(chǎn)成品,供應過程,生產(chǎn)過程,銷售過程,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,2.商品流通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,現(xiàn)金,商品,商品銷售過程,商品采購過程,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,投資活動,籌資活動,二、以現(xiàn)金為核心的企業(yè)資金運
2、動,經(jīng)營活動,現(xiàn)金 (企業(yè)),原材料,產(chǎn)成品,供應過程,生 產(chǎn) 過 程,銷售過程,償債、分紅等,發(fā)行股票、債券等,被投資者 (資本市場),購入股票、債券等,轉讓股票、債券等,投資者、債權人 (資本市場),會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,第二節(jié) 會計要素 一、會計要素的確立 (一)資產(chǎn)、負債和所有者權益要素的形成過程,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,企業(yè),資金,現(xiàn)金,存貨,長期投資,機器設備,資產(chǎn),投資者,債權人,所有者權益,負債,資金來源,資金占用,(二)收入、費用和利潤要素的形成過程,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,供應過程,生產(chǎn)過程,銷售過程,現(xiàn)金,原材料,在產(chǎn)品,
3、產(chǎn)成品,現(xiàn)金,費用(投入),收入(產(chǎn)出),利潤,二、會計要素的基本內(nèi)容 (一)資產(chǎn)(assets) 1. 含義 企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制 的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,資產(chǎn)的本質(zhì)與特征 預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,資產(chǎn)直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力,由企業(yè)所擁有或控制,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,由過去的交易或者事項形成(資產(chǎn)已經(jīng)取得),包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項,2. 構成 以企業(yè)資產(chǎn)被耗用或變現(xiàn)的時
4、間作為劃分標準 (1)流動資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金 銀行存款 交易性金融資產(chǎn) 應收票據(jù) 應收賬款 預付帳款 應收股利、應收利息 其他應收款 存貨,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,(2)長期資產(chǎn) 長期股權投資 固定資產(chǎn) 在建工程 工程物資 無形資產(chǎn),會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,(二)負債(liabilities) 1.含義 企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益 流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,負債的本質(zhì)與特征 一種現(xiàn)時義務 負債的清償會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè),負債的特征 企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,企業(yè)在現(xiàn)行條件下
5、已承擔的義務,負債的清償會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè),會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,用現(xiàn)金償還或以實物資產(chǎn)形式償還; 以提供勞務形式償還; 部分轉移資產(chǎn)、部分提供勞務形式償還; 將負債轉為資本等,2.構成 按其償還期的長短作為劃分標準 (1)流動負債 短期借款 應付票據(jù) 應付賬款 預收帳款 應付職工薪酬 應付股利 應付利息 應交稅費 其他應付款,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,(2)長期負債 長期借款 應付債券,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,(三)所有者權益(股東權益)(owners equity) 1.含義 企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后,由所有者享有的剩余權益。 不同角度的理解
6、企業(yè)角度 企業(yè)收到的投資者投資及其增值 投資者角度 屬于股東的產(chǎn)權(因而享有經(jīng)濟利益),會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,所有者權益的本質(zhì)與特征(與“負債”比較),會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,產(chǎn)權行使情況不同 投資者擁有決策權、利潤分配權、處置權;而債權人產(chǎn)權權利 的行使只具有理論上的意義,存在期限不同 不需要償還所有者權益,除非減資、清算,收益與風險不同 投資者利益與企業(yè)的經(jīng)營成果密切相關,權益保證程度不同 在法律上優(yōu)先保證債權人產(chǎn)權權利(特別是收益權)的行使或?qū)崿F(xiàn) 投資者對企業(yè)清算資產(chǎn)的要求權排在債權人之后,下列三要素之間的經(jīng)濟關系表述正確嗎? 資產(chǎn)負債 = 所有者權益
7、資產(chǎn)所有者權益 = 負債,2.構成,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,投入資本,資本增值 (留存收益),實收資本(股本),資本公積,盈余公積,未分配利潤,我國企業(yè)會計準則基本準則: 所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和 損失、留存收益等。,!,直接計入所有者權益的利得和損失,是指不應計入當期損益、會導致所有者 權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得 或者損失。,企業(yè)實際收到的、投資者 投入作為注冊資本的資金,包括:資本(股本)溢價、 其他資本公積,按法規(guī)從企業(yè)稅后凈利潤 中提取形成的公共積累,在企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤中尚未 指定其明確去向
8、的那部分利潤,(四)收入 1.含義 企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、 與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 我國認定的收入概念,采用了狹義的收入概念,是指 “營業(yè)收入” , (與美國FASB觀點一致)。,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,企業(yè)出售和出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、出售不需要使用的原 材料而產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入是否應確認為企業(yè)的收入?,2.構成 (1)主營業(yè)務收入 產(chǎn)品銷售收入 主營勞務收入(工程合同收入) (2)其他業(yè)務收入 材料銷售收入 包裝物出租收入 固定資產(chǎn)出租收入 無形資產(chǎn)出租收入 ,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,(五)費用 1.含義 企業(yè)在
9、日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、 與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 我國認定的費用概念,采用了狹義的費用概念。 費用的本質(zhì) 費用以“資產(chǎn)的消耗”形式存在 要么表現(xiàn)為貨幣資產(chǎn)的直接消耗,要么表現(xiàn)為非貨幣資 產(chǎn)的直接消耗,或者表現(xiàn)為長期資產(chǎn)的創(chuàng)造利潤能力的 耗蝕。 費用的目的是為了獲利,是企業(yè)實現(xiàn)利潤的必要過程,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失,是否能確認為企業(yè)的費用?,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,成本與費用的區(qū)別?, 成本是對象化的費用 (如產(chǎn)品成本、材料成本) “成本”強調(diào)消耗的結果,而“費用”強調(diào)消耗行為本身 (如管理費用、
10、銷售費用等),2.構成 (1)損益性費用 特點 為獲得收入而使含有經(jīng)濟利益的資產(chǎn)流出企業(yè) 其與當期收入具有一定的關聯(lián)性,應該配比性原則要求 計入當期損益 構成 主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用(營業(yè)費用) 管理費用 財務費用,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,期間費用,(2)成本性費用 特點 為了在未來期間(可能也包括本期)獲得收入而形成另一項資產(chǎn) 其目的并非為了即刻取得收入,而是為了形成新的資產(chǎn) 其構成相關資產(chǎn)的成本,不直接計入當期損益 只有當這些資產(chǎn)再次作為損益性費用被耗用時,才計入當期損益 構成 材料(或商品)采購成本 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 長期工程成本,會計學原理 2
11、 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,(六)利潤 1.含義 企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的 利得和損失等。,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,我國企業(yè)會計準則基本準則: “利得是指由企業(yè)非日?;顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。 ” “損失是指由企業(yè)非日?;顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。 ”,2.特點 (1)金額大小 取決于(廣義上的)收入和費用 (2)影響 稅后盈利使所有者權益增加 發(fā)生虧損則使所有者權益減少,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,3.內(nèi)容 (1
12、)營業(yè)利潤 營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、 管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失,加上(減去)公允價 值變動收益(損失),加上(減去)投資收益(損失),會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,(2)其他收益 企業(yè)獲得的除經(jīng)營收益和投資收益以外的、與其正 常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各種收益。 營業(yè)外收入 如企業(yè)處置固定資產(chǎn)的收益、罰款收入 營業(yè)外支出 如處置固定資產(chǎn)的損失、罰款支出、非正常損失,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,三、會計要素的基本關系 (一)靜態(tài)三要素的關系,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,現(xiàn)金、銀行存款、 原材料、庫存商品、 機器設備、廠房 專利技術
13、等,資金的運用 (資金的占用形式),資金的來源,向銀行借 向社會公眾借 向供貨方借,原始投入 留存收益,=,資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益,(二)動態(tài)三要素的關系,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,收入 (損益性)費用 = 利潤,(三)綜合會計方程式,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,資產(chǎn) + 費用 = 負債 + 所有者權益 + 收入,對綜合會計方程式的理解,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,期初 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 靜態(tài)會計等式,期內(nèi) 資產(chǎn) +費用 =負債 +所有者權益 +收入 動態(tài)會計等式,期初,期初,期初,變動,變動,變動,發(fā)生,取得,期初 資產(chǎn) = 負債
14、+ 所有者權益 靜態(tài)會計等式,期末,期末,期末,第三節(jié) 經(jīng)濟交易與事項的含義與類型 一、經(jīng)濟交易與事項的含義 (一)經(jīng)濟交易(transactions) 企業(yè)與其他經(jīng)濟實體之間發(fā)生的商品或勞務交換。 經(jīng)濟交易的發(fā)生,涉及到兩個或幾個經(jīng)濟實體。 (二)事項(events) 1.外部事項(交易,transactions) 企業(yè)與外部經(jīng)濟實體之間所發(fā)生的經(jīng)濟交易。 2.內(nèi)部事項 企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟活動。,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,二、經(jīng)濟交易與事項的基本類型 (一)從現(xiàn)金流轉角度的分類 1.收款交易與事項 現(xiàn)金、銀行存款增加 2.付款交易與事項 現(xiàn)金、銀行存款減少 3.轉賬交易與事項
15、不影響現(xiàn)金、銀行存款,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,(二)從會計要素角度的分類 1.類型一:資產(chǎn)增加、負債或所有者權益同時增加(資金總額增加) 例:(1)接受投資者以貨幣資金70萬投資 (2)向銀行借入短期借款30萬,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,資產(chǎn)70萬,資產(chǎn)30萬,所有者權益70萬,負債30萬,資產(chǎn)+費用,負債+所有者權益+收入,2.類型二:資產(chǎn)減少、負債或所有者權益同時減少(資金總額減少) 例:(1)企業(yè)以銀行存款支付上月賒購款10萬元 (2)經(jīng)股東大會批準,減少注冊資本20萬元,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,資產(chǎn)70萬,資產(chǎn)90萬,所有者權益50萬,所有者權益70萬,資產(chǎn)100萬,負債20萬,負債30萬,資產(chǎn)+費用,負債+所有者權益+收入,3.類型三:資產(chǎn)要素內(nèi)部有增有減的變動(資金總額不變) 例:企業(yè)以銀行存款15萬元購入原材料,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,所有者權益70萬,負債30萬,資產(chǎn)100萬,資產(chǎn)+費用,負債+所有者權益+收入,4.類型四:負債和所有者權益有增有減的變動(資金總額不變) 例:(1)將企業(yè)的應付債券10萬元轉換為企業(yè)的股本 (2)將企業(yè)的資本公積20萬元轉增股本,會計學原理 2 企業(yè)經(jīng)濟活動與會計要素,資產(chǎn)100萬,所有者權益70萬,負債20萬,所有者權益8
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