第三章應(yīng)收賬款課件

1、第三章應(yīng)收賬款,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),第三章應(yīng)收賬款,第三章 應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),第三章應(yīng)收賬款,1、掌握應(yīng)收帳款及應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算 2、掌握壞帳準(zhǔn)備的核算 3、帶息和不帶息票據(jù)的貼現(xiàn),教學(xué)目的與要求,第三章應(yīng)收賬款,第三章應(yīng)收賬款,第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù),一、應(yīng)收票據(jù)的定義及分類 應(yīng)收票據(jù)，從廣義上講，是一種債權(quán)憑證，應(yīng)包括企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的匯票、本票和支票，但在我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無需將其列為應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行處理。因此，在我國應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 根據(jù)我國現(xiàn)行法律的有關(guān)規(guī)定,商業(yè)匯票的期限不得超

2、過6個(gè)月,因而我國的應(yīng)收票據(jù)是一種流動(dòng)資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)是指收到的經(jīng)承兌人承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。 商業(yè)匯票可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 按照票據(jù)是否帶有追索權(quán)，分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。 按照票據(jù)是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 承兌人的不同，分為銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票。,不能終止確認(rèn),如商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn),可以終止確認(rèn),如銀行承兌匯票貼現(xiàn),第三章應(yīng)收賬款,二、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)及到期日的確定,應(yīng)收票據(jù)按照有效期限長短可分為短期應(yīng)收票據(jù)和長期應(yīng)收票據(jù)。 入賬價(jià)值的確定可以有兩種方法： 面值 到期值的現(xiàn)值 在我國，無長期應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)收到的商業(yè)

3、匯票以票據(jù)面值入賬。因應(yīng)收票據(jù)而產(chǎn)生的利息收入，單獨(dú)以應(yīng)收利息反映。 票據(jù)的期限有兩種表示方法： 按月計(jì)算。按次月對(duì)日計(jì)算。 按日計(jì)算。以出票之日起的實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算尾不算頭。,第三章應(yīng)收賬款,三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 （一）取得應(yīng)收票據(jù) 收到商業(yè)匯票時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)（票面金額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)收賬款 例：P6061,第三章應(yīng)收賬款,（二）持有期間的利息 借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息計(jì)提時(shí)間（靈活性） 如果應(yīng)收票據(jù)的利息金額較大，對(duì)財(cái)務(wù)成果有較大影響的，應(yīng)按月計(jì)提利息； 如果應(yīng)收票據(jù)的利息金額不大，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響也較小的，可以于季末或年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)的利息。 除非應(yīng)計(jì)利

4、息金額極小，企業(yè)至少應(yīng)于會(huì)計(jì)年末計(jì)提持有商業(yè)匯票的利息。 P61 例3-2,第三章應(yīng)收賬款,（三）應(yīng)收票據(jù)到期 收到票款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息部分） 應(yīng)收利息（已計(jì)提而未收到利息） 未收到票款，票據(jù)退回 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收利息（帶息票據(jù)） 貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)）,第三章應(yīng)收賬款,票據(jù)的利率一般以年利率表示 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值利率時(shí)期（月數(shù)）/12 或 =應(yīng)收票據(jù)面值利率時(shí)期（天數(shù)）/360 P63-65 例3-6,第三章應(yīng)收賬款,(四)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓，用以購買所需物資或償還債務(wù)。 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)收

5、票據(jù) 應(yīng)收利息（已計(jì)息部分） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)息部分） 銀行存款（或借，差額） 例p65,第三章應(yīng)收賬款,(五)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 第一步，計(jì)算票據(jù)的到期值。 無息票據(jù)，票據(jù)的到期值=面值。 帶息票據(jù)，票據(jù)的到期值=票據(jù)面值+利息 第二步，計(jì)算貼現(xiàn)息。 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實(shí)際天數(shù)（算頭不算尾） 為簡便計(jì)算：一個(gè)月按30天計(jì)；一年按360天計(jì) 第三步，計(jì)算貼現(xiàn)款。 貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 第四步，核算,第三章應(yīng)收賬款,貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系,第三章應(yīng)收賬款,思考題,如果2月10日將1月31日（當(dāng)年2月份為28天）簽發(fā)承兌的期限為30天，到期日

6、為3月2日的商業(yè)匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期為 天 如果票據(jù)期限為60天，貼現(xiàn)期為 天 如果票據(jù)期限為90天，貼現(xiàn)期為 天,第三章應(yīng)收賬款,不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)銀行承兌匯票（終止確認(rèn)） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 例6 帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（不得終止確認(rèn)） 單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目 使用“短期借款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目（我國準(zhǔn)則采用的方法）,第三章應(yīng)收賬款,單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目,貼現(xiàn)時(shí)（不得終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)） 借：銀行存款（貼現(xiàn)值） 貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（面值） 應(yīng)收利息（已計(jì)提利息部分） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 票據(jù)到期，承兌人足額付款（終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)） 借

7、：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)到期，承兌人未付款（終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)） 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應(yīng)收票據(jù) 同時(shí)，借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款（本企業(yè)存款戶不足扣除）（按原貸款利率加征30%50%，或日0.20.5） 銀行存款（銀行從本企業(yè)存款戶扣?。?p6970 例911,第三章應(yīng)收賬款,單獨(dú)設(shè)置“短期借款”科目,貼現(xiàn)時(shí)（不得終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)） 借：銀行存款（貼現(xiàn)值） 貸：短期借款（貼現(xiàn)值） 票據(jù)到期時(shí)（終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)） 付款人足額付款 借：短期借款（貼現(xiàn)值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 應(yīng)收利息（已提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額，或借） 付款人不能足額付款 借：短期借款（貼現(xiàn)值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）

8、應(yīng)收利息（已提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額，或借） 同時(shí)，借：應(yīng)收賬款（未收款） 貸：銀行存款（銀行從本企業(yè)存款戶扣?。?短期借款（本企業(yè)存款戶不足扣除）,第三章應(yīng)收賬款,例：某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)收到應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄。 （1）企業(yè)于2月10日（當(dāng)年2月份為28天）將簽發(fā)承兌日為1月31日、期限為90天、面值為50 000元、年利率為9.6%、到期日為5月1日的商業(yè)承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行規(guī)定的月貼現(xiàn)率為6。該票據(jù)已經(jīng)計(jì)提應(yīng)收利息200元。 票據(jù)到期利息=500009.6%90/360=1200元 票據(jù)到期值=50000+1200=51200元 貼現(xiàn)天數(shù)=80天 貼現(xiàn)息=5120

9、0680/30=819.2元 貼現(xiàn)款=51200-819.2=50380.8元 借:銀行存款 50380.80 貸：短期借款 50380.80,到期需要進(jìn)行賬務(wù)處理，見（2）（3）,第三章應(yīng)收賬款,（2）5月1日，票據(jù)到期，假如票據(jù)付款人足額向貼現(xiàn)銀行支付票款。 借：短期借款 50380.80 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000.00 應(yīng)收利息 200.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用 180.80 （3） 5月1日，票據(jù)到期，假如票據(jù)付款人無法足額向貼現(xiàn)銀行支付票款，僅支付了20000元。 借：短期借款 50380.80 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000.00 應(yīng)收利息 200.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用 180.80,借：應(yīng)收賬款 30

10、000 應(yīng)收利息 1200 貸：銀行存款 31200,第三章應(yīng)收賬款,思考題,B公司于2007年4月1日將2月1日開出并承兌的面值為100000元、年利率8%、3個(gè)月期于5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。（企業(yè)未計(jì)提利息） （1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？ （2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？ （3）若5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從該公司存款賬戶扣除，而該公司賬戶中余款只夠償還貼現(xiàn)款的50%，則會(huì)計(jì)分錄又該如何編制？,第三章應(yīng)收賬款,第二節(jié) 應(yīng)收賬款,一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) 二

11、、應(yīng)收賬款的核算 三、壞賬及其核算,第三章應(yīng)收賬款,一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收賬款的含義,應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。 會(huì)計(jì)核算上所稱的應(yīng)收賬款有其特定的范圍： 應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)、提供勞務(wù)形成的債權(quán) 應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)（一年內(nèi)收回） 應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng),第三章應(yīng)收賬款,（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià),一般情況下，企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收賬款，應(yīng)按買賣雙方在成交時(shí)的實(shí)際金額記賬；同時(shí)，在計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還要考慮折扣因素。 應(yīng)收賬款金額的確定實(shí)際金額 商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣 銷售退回與折讓,薄利多銷

12、，鼓勵(lì)多買。 按實(shí)際成交格入賬金額,激勵(lì)及早付款價(jià)格讓利 總價(jià)法 凈價(jià)法,第三章應(yīng)收賬款,商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，對(duì)商品價(jià)目單中所列的價(jià)格給予的扣除?？鄢虡I(yè)折扣后的凈額才是實(shí)際銷售價(jià)格。 可用百分?jǐn)?shù)表示，如5%、10%等。 可用金額表示，如100元、200元等。 可按備份折扣表示，如每支付100件貨款可收102件商品。 商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，不在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有什么實(shí)質(zhì)性影響。 在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)加以確認(rèn)和計(jì)量。P7

13、3例,1、商業(yè)折扣,第三章應(yīng)收賬款,現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價(jià)格的一定比率所作的扣除。 通常發(fā)生在賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中，表示成“折扣/付款期限”，如“2/10，1/20，n/30”。 在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的計(jì)價(jià)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。,2、現(xiàn)金折扣,第三章應(yīng)收賬款,總價(jià)法 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 銷售企業(yè)把給予客戶現(xiàn)金折扣視為融資費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理上有兩種方法。 單獨(dú)設(shè)置“銷貨折扣或“現(xiàn)金折扣” 不單獨(dú)設(shè)置“銷貨折扣或“現(xiàn)金折扣”,第三章應(yīng)收賬款,單獨(dú)設(shè)

14、置“銷貨折扣”或“現(xiàn)金折扣”,銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款（總價(jià)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)收款） 銷貨折扣或現(xiàn)金折扣（折扣額） 貸：應(yīng)收賬款（總價(jià)） 優(yōu)點(diǎn)：企業(yè)可以通過“銷貨折扣”或“現(xiàn)金折扣”科目集中反映企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣額，便于加強(qiáng)管理。 缺點(diǎn)：核算手續(xù)較為繁瑣。 適用范圍：現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)較多且數(shù)額較大,第三章應(yīng)收賬款,從理論上講，由于發(fā)生時(shí)間價(jià)值，企業(yè)賒銷發(fā)生的應(yīng)收賬款額理應(yīng)高于現(xiàn)銷額。企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減營業(yè)收入和應(yīng)收的銷項(xiàng)稅。但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中以銷貨發(fā)票作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)，發(fā)生現(xiàn)金折扣不能改變?cè)及l(fā)票金額，為簡化手續(xù)，便于納稅管理，一般發(fā)生現(xiàn)金折扣全部作

15、為銷貨折扣處理，不調(diào)整應(yīng)收的增值稅額，這與納稅規(guī)定一致。 銷貨折扣在利潤表上的列示方法： 把銷貨折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用 作為營業(yè)收入的減項(xiàng) 兩種方法對(duì)企業(yè)損益無影響，我國采用第一種方法。,第三章應(yīng)收賬款,不單獨(dú)設(shè)置“銷貨折扣”或“現(xiàn)金折扣”,核算現(xiàn)金折扣的方法有兩種： 作為財(cái)務(wù)費(fèi)用 直接沖減營業(yè)收入 兩種方法對(duì)損益無影響，習(xí)慣上用第一種方法。 銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款（總價(jià)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)收款） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（折扣額） 貸：應(yīng)收賬款（總價(jià)） 優(yōu)點(diǎn)：手續(xù)簡單 缺點(diǎn)：不能集中反映發(fā)生的現(xiàn)金折扣額 適用范圍：折扣業(yè)務(wù)不多且不大時(shí)，被廣泛采用。,第三章應(yīng)收賬款,凈

16、價(jià)法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 這種方法是把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 從理論上講，按凈價(jià)法核算應(yīng)收賬款及營業(yè)收入時(shí)，對(duì)于實(shí)際發(fā)生的銷貨收入、銷項(xiàng)稅額以及應(yīng)收賬款均應(yīng)按各項(xiàng)扣減最大現(xiàn)金折扣以后的凈額計(jì)價(jià)入賬。但增值稅納稅規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際銷貨額確定銷項(xiàng)稅額（實(shí)際銷貨額包括付款單位延期付款的利息）。,凈價(jià)法,第三章應(yīng)收賬款,銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款（合計(jì)凈額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（扣減最大折扣后凈額） 應(yīng)交稅費(fèi)（按總價(jià)計(jì)算） 收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)收款） 貸：應(yīng)收賬款（合計(jì)凈額）

17、財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 會(huì)計(jì)期末，購貨方已喪失現(xiàn)金折扣： 借：應(yīng)收賬款（喪失折扣額） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法核算應(yīng)收賬款，在會(huì)計(jì)報(bào)告中不提供現(xiàn)金折扣信息。,第三章應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款核算的三種情況： 在沒有折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。 在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生 的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。,第三章應(yīng)收賬款,3、銷貨退回與銷售折讓,銷貨退回是指企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量與購銷合同不符或其他原因，應(yīng)購貨方的要求在價(jià)格上給予減讓的現(xiàn)象。 銷售折讓是指企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量不符合購銷合同的

18、規(guī)定，而被購貨方所退回的現(xiàn)象。 科目的設(shè)置 分別設(shè)置“銷貨退回”和“銷貨折讓”科目 一并設(shè)置“銷貨退回和折讓”科目 直接沖減銷售收入,第三章應(yīng)收賬款,賬務(wù)處理（不設(shè)置“銷售折讓”和“銷售折扣”科目） 發(fā)生銷貨退回時(shí)，根據(jù)紅字發(fā)票 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)收賬款或銀行存款 同時(shí)，借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 發(fā)生銷售折讓不需調(diào)整存貨記錄。,第三章應(yīng)收賬款,（三）壞賬及其核算,定義：壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 確認(rèn)條件：一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 債

19、務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回； 債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng))。 對(duì)于已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。 核算方法：直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收賬款采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,第三章應(yīng)收賬款,直接轉(zhuǎn)銷法： 當(dāng)應(yīng)收賬款符合應(yīng)確認(rèn)為壞賬的條件時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，直接計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款。 確認(rèn)壞賬損失時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款

20、已確認(rèn)壞賬損失又收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失 同時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡單、實(shí)用 缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹(jǐn)慎性原則,第三章應(yīng)收賬款,備抵法 先按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。 賬戶的設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”、“資產(chǎn)減值損失” 優(yōu)點(diǎn)： 可將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款及時(shí)作為壞賬損失入賬，避免企業(yè)虛盈實(shí)虧。 便于估算應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求。,第三章應(yīng)收賬款,備抵法賬務(wù)處理,核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固

21、定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等,第三章應(yīng)收賬款,備抵法的計(jì)提方法,企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，估計(jì)壞賬損失的方法有： 應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法 銷貨百分比法,第三章應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款余額百分比法 根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額估計(jì)壞賬損失率，確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。 我國稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5。年末應(yīng)收賬款（包括應(yīng)收票據(jù)），是指納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。 優(yōu)點(diǎn)：可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可變現(xiàn)凈值。

22、缺點(diǎn)：未能很好地解決收入與費(fèi)用的配比問題。,第三章應(yīng)收賬款,會(huì)計(jì)期末, “壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的余額= “應(yīng)收賬款”的期末余額計(jì)提比率 如果“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額應(yīng)保持的余額，則按其差額沖回多提的壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備（差額） 貸：資產(chǎn)減值損失（差額） 如果“壞賬準(zhǔn)備”科目出現(xiàn)借方余額，則按應(yīng)保持的余額與“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額之和提取壞賬準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失（合計(jì)數(shù)） 貸：壞賬準(zhǔn)備（合計(jì)數(shù)）,第三章應(yīng)收賬款,練習(xí)、某股份有限公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為0.5%，有關(guān)資料如下： (1) 2003年12月1日，應(yīng)收賬款期初余額為125萬元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額

23、0.625萬元。 (2) 12月15日，向B公司銷售商品110件，單價(jià)1萬元，增值稅17%，單位銷售成本0.8萬元，未收款。 (3) 12月25日，發(fā)生壞賬損失2萬元。 (4) 12月28日，收回前期已確認(rèn)的壞賬1萬元，存入銀行。 (5) 2003年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 要求：根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄（金額以萬元表示）,第三章應(yīng)收賬款,賬齡分析法 是按應(yīng)收賬款賬齡的長短，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)確定壞賬損失百分比，并據(jù)以估計(jì)壞賬損失的方法。P8 賒銷百分比法 根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失的方法。百分比一般根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，按照賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比例加以計(jì)算確定。,第三章應(yīng)收賬款,賬齡分析法圖

24、例,第三章應(yīng)收賬款,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備有關(guān)事項(xiàng),世界上大多數(shù)國家不規(guī)定計(jì)提應(yīng)收賬款減值損失的方法和具體的計(jì)提比例標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他有關(guān)信息合理估計(jì)。 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一個(gè)企業(yè)可能對(duì)不同的應(yīng)收賬款采用不同的方法、使用不同的比率計(jì)提應(yīng)收賬款減值損失。 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，一般企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)根據(jù)本單位實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大應(yīng)收賬款和單項(xiàng)金額非重大應(yīng)收賬款。 對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收賬款

25、以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，應(yīng)采取組合方式進(jìn)行減值測(cè)試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常按信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,第三章應(yīng)收賬款,企業(yè)在提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，除有確鑿證據(jù)證明該應(yīng)收賬款不能收回或收回的可能性不大的情況外，如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等到導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上等，其余應(yīng)收賬款皆應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 下列應(yīng)收賬款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 當(dāng)年發(fā)生的 計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組的 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的 其他已逾期但無確鑿證據(jù)證明不能收回的。 企

26、業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少在每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,第三章應(yīng)收賬款,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分及提取比例等事項(xiàng)，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)歷（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準(zhǔn)備的提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。,第三章應(yīng)收賬款,已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款，在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示方法： 應(yīng)收賬款余額、已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款的凈額同時(shí)反映。 以應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬準(zhǔn)備期末余額反映。 列示應(yīng)收賬款凈額，同時(shí)，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)

27、表內(nèi)列示壞賬準(zhǔn)備的年初余額、本年提取數(shù)、本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)以及年末余額 我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定按第三種方法。見P86-87.,第三章應(yīng)收賬款,(四)應(yīng)收賬款的通融,應(yīng)收賬款的通融是指企業(yè)通過應(yīng)收賬款的抵借或讓受等方式籌集資金的行為。 信貸公司是指在活躍的資金市場(chǎng)上，專門從事資金融通業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。它可以通過收購股票、債券等形式，向企業(yè)提供資金，也可以通過收購企業(yè)的應(yīng)收賬款或以企業(yè)的應(yīng)收賬款作抵押向企業(yè)提供資金。 無論應(yīng)收賬款的抵借還是讓售，企業(yè)都必須與信貸公司簽訂有關(guān)合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。,第三章應(yīng)收賬款,1、應(yīng)收賬款的抵借,抵借限額是抵借合同規(guī)定的企業(yè)可以取得借款的最高限額。抵借限額以外的部分主要是為應(yīng)

28、付銷售折扣、銷貨退回、銷貨折讓等事項(xiàng)，并用以支付部分或全部借款利息。借款限額為應(yīng)收賬款金額的一定比率，一般為30%80%，利息按日計(jì)算。 會(huì)計(jì)處理方法：兩種 專門設(shè)置“抵借應(yīng)收賬款”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債日在表內(nèi)單獨(dú)反映。 將抵借的應(yīng)收賬款進(jìn)行表外披露 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用第二種方法,第三章應(yīng)收賬款,專門設(shè)置“抵借應(yīng)收賬款”科目,抵借時(shí)： 借：抵借應(yīng)收賬款（抵借金額） 貸：應(yīng)收賬款 取得借款時(shí)： 借：銀行存款 貸：信貸公司借款（短期借款）（只做抵押）或 應(yīng)付信貸公司票據(jù)（應(yīng)付票據(jù)）（抵押并開出票據(jù)承諾還款） 收到應(yīng)收賬款時(shí)： 借：銀行存款 貸：抵借應(yīng)收賬款 同時(shí)，借：信貸公司借款（短期借款）或 應(yīng)

29、付信貸公司票據(jù)（應(yīng)付票據(jù)）（借款本金） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息） 貸：銀行存款（本息和）,第三章應(yīng)收賬款,不專門設(shè)置“抵借應(yīng)收賬款”科目,抵借時(shí)：不記賬，資產(chǎn)負(fù)債表日做表外披露。 借款時(shí)： 借：銀行存款 貸：信貸公司借款（短期借款）（只做抵押）或 應(yīng)付信貸公司票據(jù)（應(yīng)付票據(jù)）（抵押并開出票據(jù)承諾還款） 收到應(yīng)收賬款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 同時(shí)，借：信貸公司借款（短期借款）或 應(yīng)付信貸公司票據(jù)（應(yīng)付票據(jù)）（借款本金） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息） 貸：銀行存款（本息和）,第三章應(yīng)收賬款,2、應(yīng)收賬款的讓售,應(yīng)收賬款讓售合同是企業(yè)采用讓售應(yīng)收賬款的方式融通資金而與信貸公司簽訂的合同。 讓售合同主要是規(guī)定手續(xù)

30、費(fèi)、利息和信貸公司扣留款等事項(xiàng)。 手續(xù)費(fèi)主要包括信貸公司支付收取應(yīng)收賬款的費(fèi)用以及支付無法收回賬款的風(fēng)險(xiǎn)。一般按扣除最大折扣后的應(yīng)收賬款凈額的1%5%。 扣留款是信貸公司為了應(yīng)付銷售退回、銷售折讓以及其他需要減少應(yīng)收賬款的事項(xiàng)，而從應(yīng)收賬款總額中扣留的部分，具有保證金性質(zhì)。一般不超過應(yīng)收賬款總額的20%。信貸公司收到應(yīng)收款后，應(yīng)將未用扣留款退還企業(yè)。 讓售后可籌款總額是指應(yīng)收賬款總額扣除最大現(xiàn)金折扣額、手續(xù)費(fèi)以及扣留款后的余額。包括企業(yè)籌措資金的本金和利息。 利息一般按籌措的資金額、規(guī)定的利率及自籌措日至收回賬款前一日的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。一般把最后現(xiàn)金折扣日以后的第10天作為估計(jì)的賬款收回日。,第

31、三章應(yīng)收賬款,賬務(wù)處理 科目設(shè)置：“應(yīng)收信貸公司款”、“應(yīng)收扣留款”或“其他應(yīng)收款” 讓售應(yīng)收賬款時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)） 應(yīng)收扣留款（扣留款額） 應(yīng)收信貸公司款（可籌款限額=籌措現(xiàn)款額+利息） 貸：應(yīng)收賬款 取得籌款時(shí)： 借:銀行存款（籌措現(xiàn)款額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（負(fù)擔(dān)的利息額） 貸：應(yīng)收信貸公司款 發(fā)生銷貨折讓、銷貨退回時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)收扣留款 收到信貸公司退還得未用扣留款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收扣留款,第三章應(yīng)收賬款,第三節(jié) 其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),其他應(yīng)收款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 預(yù)付賬款 預(yù)付費(fèi)用,第三章應(yīng)收賬款,一、 其他應(yīng)收款,其他應(yīng)收款的內(nèi)容 其他應(yīng)收款是指

32、企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的應(yīng)收、暫付其他單位或個(gè)人的各種款項(xiàng)。主要包括： 預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金 應(yīng)收的各種賠款，包括應(yīng)向過失人和保險(xiǎn)公司以及其他單位收取的款項(xiàng) 應(yīng)收的各種罰款 應(yīng)收的出租包裝物的租金 存出的保證金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng) 其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款項(xiàng)。,第三章應(yīng)收賬款,其他應(yīng)收款的核算 科目的設(shè)置：“其他應(yīng)收款”總賬科目，按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，屬于資產(chǎn)類科目。,第三章應(yīng)收賬款,企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 貸：有關(guān)科目 收回各種款項(xiàng)時(shí)： 借：有關(guān)科目 貸：其他應(yīng)收款 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年

33、度終了時(shí)，對(duì)其他應(yīng)收款項(xiàng)目進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,第三章應(yīng)收賬款,二、應(yīng)收股利,應(yīng)收股利是指企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收而未實(shí)際收到的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。 科目的設(shè)置： 設(shè)置“應(yīng)收股利”總賬科目，按投資單位設(shè)置明細(xì)賬。 賬務(wù)處理 企業(yè)取得交易性金融負(fù)資產(chǎn)、長期股權(quán)投資及可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利；或交易性金融負(fù)資產(chǎn)、長期股權(quán)投資及可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利（或利潤）時(shí)： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益或長期股權(quán)投資 實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收股利一般不產(chǎn)生壞賬，不需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,第三章應(yīng)收賬款,三、應(yīng)收利息,應(yīng)