第五章_租賃.ppt

1、第五章 租賃,本章內(nèi)容及學(xué)習(xí)要求: 租賃概述(掌握) 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì) (熟悉) 融資租賃會(huì)計(jì) (掌握) 售后租回交易會(huì)計(jì)（了解）,引導(dǎo)案例,格蘭仕為贏得全球微波爐產(chǎn)銷量第一的霸主地位，需進(jìn)一步擴(kuò)充產(chǎn)能，決定增加流水線，現(xiàn)日本松下電氣公司有閑置的生產(chǎn)線兩條（可使用8年），如一次性付清設(shè)備款，需支付約1億2千萬元現(xiàn)金，也可采用融資租賃方式取得設(shè)備的使用權(quán)，具體做法是：租期6年，每年向松下電氣公司支付2500萬的租賃款。租賃期滿后設(shè)備歸格蘭仕集團(tuán)所有，內(nèi)含利率為5%，但需支付100萬的設(shè)備買價(jià)，你認(rèn)為哪一種方式更適合格蘭仕？,第一節(jié) 租賃概述,租賃的定義 租賃的特點(diǎn) 租賃的分類,租賃是指在約定期間內(nèi)，

2、出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人并收取租金的協(xié)議。,租賃的定義,1 所有權(quán)與使用權(quán)相分離 2融資與融物相統(tǒng)一 3靈活方便,租賃的特點(diǎn),租賃的分類,（一）按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，可分為： 融資租賃：指實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 2經(jīng)營(yíng)租賃：經(jīng)營(yíng)租賃是融資租賃以外的租賃，指承租人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的臨時(shí)、季節(jié)性需要而向出租人短期租用某類資產(chǎn)的行為。,租賃的分類,（二）按出租人取得租賃物的來源和方式為標(biāo)準(zhǔn)，可將租賃分為直接融資租賃、杠桿租賃、回租租賃和轉(zhuǎn)租租賃 直接融資租賃是指以自有資金或籌借的資金購(gòu)入資產(chǎn)租給承租人并收取租金

3、的租賃業(yè)務(wù)。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)租賃,第六條 符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃： （一）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （二）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì) 將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可 以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。 （三）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命 的大部分。 （四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于 租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款 額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。 （五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才

4、能 使用。,杠桿租賃又稱舉債經(jīng)營(yíng)租賃，這是一種由出租人以自籌加信貸方式籌措資金，購(gòu)置資產(chǎn)而形成的租賃。 回租租賃是指承租人先將自己取得的設(shè)備賣給租賃公司，然后再以租賃合同的形式將設(shè)備租回使用的租賃業(yè)務(wù)。 轉(zhuǎn)租租賃則是指租賃公司先作為承租人而取得資產(chǎn)，再作為出租人將資產(chǎn)租給直接使用資產(chǎn)的承租人，從而構(gòu)成有雙層租賃關(guān)系的租賃行為。,租賃的分類,（三）按照租賃對(duì)象，可分為動(dòng)產(chǎn)租賃與不動(dòng)產(chǎn)租賃。 動(dòng)產(chǎn)租賃指各種設(shè)備的租賃， 不動(dòng)產(chǎn)租賃包括土地、房屋等的租賃。,融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別,經(jīng)營(yíng)租賃的特點(diǎn),承租人的會(huì)計(jì)處理程序,出租人的會(huì)計(jì)處理程序,第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì),經(jīng)營(yíng)租賃的特點(diǎn),承租人租入資產(chǎn)的目的

5、僅限于獲得資產(chǎn)使用權(quán)，不考慮取得所有權(quán)。,承租人的會(huì)計(jì)處理程序,1.定期支付租金2. 押金或保證金預(yù)付3. 登記固定資產(chǎn)備查賬,承租人會(huì)計(jì)處理舉例,2001年4月，林毅公司向美華公司臨時(shí)租用辦公用房數(shù)間，期限二年。租約規(guī)定：月租10000元，每半年支付一次，付款期為每期末的最后三天；租用時(shí)，林毅公司需支付押金20000元，如無其他情況，于租賃期滿時(shí)收回。另外，林毅公司簽訂租約后，隨即對(duì)租用房進(jìn)行了裝修，從銀行存款中支付有關(guān)費(fèi)用200000元，公司決定按租期兩年分?jǐn)偂?承租人會(huì)計(jì)處理舉例,1、租入時(shí)登記備查簿。 發(fā)生的裝修支出： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用辦公用房裝修費(fèi) 200000 貸：銀行存款 200

6、000,承租人會(huì)計(jì)處理舉例,2、2001年4月租入時(shí)支付押金： 借：其他應(yīng)收款美華公司 20000 貸：銀行存款 20000,承租人會(huì)計(jì)處理舉例,3、2001年4月9月，將當(dāng)月應(yīng)付未付的租金計(jì)提入帳。每月應(yīng)作： 借：管理費(fèi)用 10000 貸：其他應(yīng)付款美華公司 10000,承租人會(huì)計(jì)處理舉例,4、第一個(gè)租金支付期、即2001年9月底的最后3天，支付第一期租金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款美華公司 60000 貸：銀行存款 60000,承租人會(huì)計(jì)處理舉例,5、租賃期內(nèi)，每月分?jǐn)傃b修費(fèi)20000024=833333 借：管理費(fèi)用 833333 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用辦公用房裝修費(fèi) 833333 以后各月預(yù)提租金、

7、分?jǐn)傃b修費(fèi)及支付當(dāng)期租金的會(huì)計(jì)分錄同上3、4、5。,承租人會(huì)計(jì)處理舉例,6、租賃期滿，退還租用房、注銷備查薄記錄。收回押金時(shí)： 借：銀行存款 20000 貸：其他應(yīng)收款美華公司 20000,出租人的會(huì)計(jì)處理程序,（1） 定期收取租金 （2） 折舊和修理費(fèi)用 （ 注意出租人和承租人會(huì)計(jì)處理剛好相反，但有一點(diǎn)要注意，出租人還要對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊，而承租人不需。 ）,出租人會(huì)計(jì)處理舉例,美華租賃公司向林毅公司出租房屋。該房屋帳面原價(jià)100萬元，月折舊率2%；租賃期滿收回樓宇時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分內(nèi)部設(shè)施被損壞，雙方協(xié)商后，林毅公司同意賠償5000元，用所付押金抵付。其他資料同例1。,出租人會(huì)計(jì)處理舉例,1、交付樓

8、宇使用權(quán)時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn) 1000000 貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn) 1000000,出租人會(huì)計(jì)處理舉例,2、2001年4月收入押金時(shí)： 借：銀行存款 20000 貸：其他應(yīng)付款林毅公司 20000,出租人會(huì)計(jì)處理舉例,3、2001年49月，將當(dāng)月應(yīng)收未收的租金計(jì)提入帳。每月應(yīng)作： 借：應(yīng)收帳款林毅公司 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入經(jīng)營(yíng)租賃收入 10000,出租人會(huì)計(jì)處理舉例,4、第一個(gè)收款期，即2001年9月底，收入第一期租金時(shí)： 借：銀行存款 60000 貸：應(yīng)收帳款林毅公司 60000 以后各月預(yù)提租金，按期收入租金的會(huì)計(jì)分錄上3、4。,出租人會(huì)計(jì)處理舉例,5、租賃期內(nèi)，

9、每月應(yīng)提出租樓宇折舊額20000元（10000002%）。每月當(dāng)作： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本經(jīng)營(yíng)租賃成本 20000 貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)累計(jì)折舊 20000,出租人會(huì)計(jì)處理舉例,6、租賃期滿，收回樓宇使用權(quán)時(shí)： 借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn) 1000000 貸：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn) 1000000 同時(shí)，將扣除賠償后的押金退還對(duì)方： 借：其他應(yīng)付款林毅公司 20000 貸：銀行存款 15000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本經(jīng)營(yíng)租賃成本 5000,融資租賃的特點(diǎn),承租人的會(huì)計(jì)處理,出租人的會(huì)計(jì)處理,第三節(jié) 融資租賃會(huì)計(jì),（1）租賃目的是為了取得租賃資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上的所有權(quán)，通過“融物”（借資產(chǎn)）來“融資” （借貨幣）。 （2

10、）租期長(zhǎng)資產(chǎn)壽命期。(75%) （3）租金現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公平市價(jià)。(90%) （4）租賃合同固定，不可解約。 （ 在生活中，很多人一時(shí)間無法有更多的資金去買價(jià)值很高的設(shè)備，融資租賃是一種較好的獲得設(shè)備使用權(quán)和所有權(quán)的方式 ）,融資租賃的特點(diǎn),承租人的會(huì)計(jì)處理,1.租入資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者） 未確認(rèn)融資費(fèi)用（擠） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費(fèi)（最低租賃付款額） 根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，承租人融資租入的資產(chǎn)，在租賃開始日應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)（即固定資產(chǎn)）和負(fù)債。 承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)

11、、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。,最低租賃付款額,定義：是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 最低租賃付款額是從承租人角度定義的一個(gè)概念。是租賃開始日就可以確定的、整個(gè)租賃期內(nèi)承租人必須向出租人支付的基本付款額；或承租人在租賃開始日對(duì)出租人的最小負(fù)債,通過“長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”核算。,相關(guān)概念,或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用

12、，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。 計(jì)入當(dāng)期損益 （管理費(fèi)用、制造費(fèi)用） 擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 資產(chǎn)余值，是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值,分期支付租金 支付第一期租金時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費(fèi)款 貸：銀行存款 同時(shí)：未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行攤銷。攤銷方法一般采用實(shí)際利率法。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 以后各期支付租金，會(huì)計(jì)分錄

13、可比照上面進(jìn)行。,承租人的會(huì)計(jì)處理,承租人的會(huì)計(jì)處理,承租人的會(huì)計(jì)處理,租賃期內(nèi)計(jì)提折舊 對(duì)融資租入固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)采取與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊，這里的關(guān)鍵是確定租賃資產(chǎn)的折舊期。 借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊,承租人的會(huì)計(jì)處理,租賃期滿 退還資產(chǎn)時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入 租賃期滿，如果租賃資產(chǎn)歸承租人所有，承租人在支付最后一期款項(xiàng)的同時(shí)： 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用（非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用） 貸：固定資產(chǎn)融資租入,20X4 年12 月1 日，A 公司與B 公司簽訂了一份租賃合同，A 公司以融資租賃方式向B 公司租入一臺(tái)設(shè)備，合同主要條款

14、如下： 1租賃期開始日：20X5 年1 月1 日。 2租賃期：20X5 年1 月1 日20X8 年12 月31 日，共4 年。 3租金支付：自租賃開始期日每年年末支付租金150000 元。 4該機(jī)器在20X4 年12 月1 日的公允價(jià)值為500000 元。 5租賃合同規(guī)定的利率為7（年利率）。 6承租人與出租人的初始直接費(fèi)用均為1000 元。 7租賃期屆滿時(shí)，A 公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為100 元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000 元。,1計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。 最低租賃付款額1500004+100=600100(元) 現(xiàn)值計(jì)算過程如下

15、： 每期租金150000 元的年金現(xiàn)值150000PA（4 期，7） 優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使價(jià)100 元的復(fù)利現(xiàn)值100PV（4 期，7） 查表得知 PA（4 期，7）3.3872 PV（4 期，7）0.7629 現(xiàn)值合計(jì)1500003.38721000.762950808076.29508156.29（元）500000 元 根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為公允價(jià)值500000 元。,2計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用 600100- 500000100100(元),3確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?租賃開始日最低租賃付款的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 當(dāng)r7時(shí) 1500003.38721000.7

16、629=508156.29500000 元 當(dāng)r8時(shí) 1500003.31211000.7350=496888.5500000 因此，7r8。用插值法計(jì)算如下：,出租人的會(huì)計(jì)處理,1租賃開始日： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額） 未擔(dān)保資產(chǎn) 貸：融資租賃資產(chǎn)（賬面原值） 未實(shí)現(xiàn)融資收益（擠）,最低租賃收款額,最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值,出租人的會(huì)計(jì)處理,2分期收取租金。 借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款 同時(shí)， 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入 以后各期收取租金的會(huì)計(jì)分錄同上。,出租人的會(huì)計(jì)處理,3租賃

17、期滿 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收融資租賃款 未擔(dān)保資產(chǎn),1計(jì)算租賃內(nèi)含利率 租賃內(nèi)含利率是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 最低租賃收款額=租金期數(shù)+優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)格 =150 0004+100 =600 100（元） 因此有 150 000PA（4，R）+100PV（4，R）=501 000（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用）,當(dāng)R=7時(shí) 150 0003.387+1000.763 =508 050+76.3=508 126.3（元）501 000 元 當(dāng)R=8時(shí) 150 0003.312+1000.735 =496800+73.5=496873.5（元）501 000 元,2計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益 最低租賃收款額=1500004+100=600 100（元） 未實(shí)現(xiàn)融資收益=600100501 000=99 100（元）,售后租回交易的概念,售后租回交易的會(huì)計(jì)處理,第四節(jié) 售后租回