會計科目及借貸法則PPT培訓(xùn)課件講義

1、會計科目及借貸法則,?,會計處理之基本觀念,?,會計方程式,資產(chǎn),=,負債,+,業(yè)主權(quán)益,資產(chǎn),=,負債,+(,期初業(yè)主權(quán)益,+,業(yè)主增資,-,業(yè)主提取,+,收入,-,費用,),?,借貸法則,1.,有借必有貸，借貸必平衡。,2.,會計要素變動,?,會計賬戶之種類,1.,實賬戶：永久性賬戶，即資產(chǎn)負債表中的科目。,2.,虛賬戶：暫時性賬戶，即損益表中的科目。,1,會計要素,資產(chǎn),負債,業(yè)主增資,業(yè)主提取,收入,費用,借方,+,-,-,+,-,+,貸方,-,+,+,-,+,-,正常餘額,借方,貸方,貸方,借方,貸方,借方,?,會計基本要素,(,一,),資產(chǎn),?,系指公司獲得之經(jīng)濟資源，能以貨幣衡量

2、，并于未來,提供經(jīng)濟效益者。,?,資產(chǎn)之價值系以取得成本為入賬基準。,?,流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)應(yīng)做適當之劃分。,2,(,二,),負債,?,負債系指因交易或其他事項所產(chǎn)生之經(jīng)濟義務(wù)，能以貨,幣衡量，未來以提供勞務(wù)或支付經(jīng)濟資源之方式償付者。,?,負債與資產(chǎn)應(yīng)分別列示，不得互相抵銷。,?,估計負債應(yīng)合理估計金額予以列帳；或有負債及承諾，,如已預(yù)見其發(fā)生之可能性相當大，且其金額可以合理估,計者，應(yīng)予以估計列帳；如發(fā)生之可能性不大，或雖發(fā),生之可能性相當大，但金額無法合理估計者，則應(yīng)于財,務(wù)報表附注中揭露其性質(zhì)及金額，或說明無法合理估計,之事實。,?,流動負債與非流動負債之劃分，系以一年或一營業(yè)周期,

3、內(nèi)，該負債是否以流動資產(chǎn)或其他流動負債償還者為界,定范圍。,3,?,長期負債，其到期日于一年或一個營業(yè)周期內(nèi)到期部份，,應(yīng)于決算時，轉(zhuǎn)列為流動負債，但已提撥償債基金者不,在此限。,(,三,),業(yè)主權(quán)益,?,因業(yè)主資本需向政府登記，在未辦理資本變更登記之情,況下，資本主臨時投入資金或提取款項，均以資本主往,來科目加以記載，在美國因獨資不必向政府登記資本額，,故業(yè)主增加資本時，一律貸記業(yè)主資本，提取款項則用,業(yè)主提取與我國不同。,(,四,),收入,?,營業(yè)收入與營業(yè)外收入應(yīng)分別予以列示。,?,由于市價上漲而致資產(chǎn)價值增加者，在該項資產(chǎn)未售出,前，所增加之價值不得列為收入。,4,(,五,),費用,?

4、,當期收入應(yīng)與當期費用配合，如所獲得之收入業(yè)已實現(xiàn)，,而其有關(guān)之費用尚未發(fā)生，該項費用應(yīng)依合理方法估計,列帳。支出業(yè)已發(fā)生，而其有關(guān)之收入尚未取得或該項,支出之經(jīng)濟效益尚未消滅，則該項支出應(yīng)先以預(yù)付費用,列帳。,?,在營運過程中，基于人力不可抗拒之非常原因，如風(fēng)災(zāi)、,火災(zāi)、水災(zāi)、地震、戰(zhàn)爭等重大事故等所發(fā)生之損失，,以營業(yè)外支出非常損失科目列帳。惟如數(shù)額巨大，,非當期所能負擔者，得列為遞延費用，并依規(guī)定分年攤,銷之。,5,?,會計科目之名稱與內(nèi)容,(,一,),資產(chǎn),1.,流動資產(chǎn)：指現(xiàn)金及在一個營業(yè)周期或一年內(nèi),(,較長為準,),可變現(xiàn)之各項資產(chǎn)。,(1),現(xiàn)金：,a.,狹義：指庫存現(xiàn)金、零用

5、金而言。,b.,廣義：包括庫存現(xiàn)金、零用金、銀行存款、,即期支票等。,(2),銀行存款：存放于銀行之款項，可隨時作為支付之工,具，如支票存款、活期存款等。,(3),短期投資：企業(yè)以暫時不需用之資金，于公開市場購,買公債或他公司之股票、公司債，作短期周轉(zhuǎn)以獲取,投資利益。,(4),應(yīng)收票據(jù)：銷貨或提供勞務(wù)等營業(yè)活動，所取得尚未,到期之票據(jù)。,6,(5),應(yīng)收帳款：銷貨或提供勞務(wù)等營業(yè)活動，所發(fā)生之應(yīng),收未收款項。,(6)(,備抵壞帳,),：用來抵銷未能收回而發(fā)生損失之應(yīng)收帳,款和應(yīng)收票據(jù)，是屬于應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)之抵銷科,目，又稱備抵呆賬。,(7),應(yīng)收收益：本期已提供勞務(wù)，但尚未收現(xiàn)之各項收入

6、。,如應(yīng)收傭金、應(yīng)收租金、應(yīng)收利息等。,(8),存貨：指企業(yè)所擁有，而尚未出售之商品。買賣業(yè)為,商品存貨，制造業(yè)有原料、在制品、制成品存貨三種。,(9),預(yù)付費用：本期先行支付，而尚未從對方獲得商品或,勞務(wù)，如預(yù)付貨款、預(yù)付保險費、預(yù)付租金等。,(10),用品盤存：年終盤點而未耗用之文具用品。,7,(11),其他應(yīng)收帳款：正常營業(yè)活動外，所發(fā)生的應(yīng)收未,收之款項。例如出售機器但未收到的款項。,(12),其他應(yīng)收票據(jù)：正常營業(yè)活動外，所取得尚未到期,之票據(jù)。例如出售機器但未收到款項之票據(jù)。,2.,基金及長期投資：指各種特種基金及長期性之投資。,(1),基金：指?？钐釗軆Υ妫粗付ㄓ猛局Ц吨F(xiàn)金

7、。,如償債基金、擴允廠房基金等。,(2),長期投資：企業(yè)為了控制目的或理財關(guān)系，購買并長,期持有被投資公司之股票、公司債。,3.,固定資產(chǎn)：指企業(yè)持有專供長期營業(yè)使用，不以出售為,目的，耐用年限長且目前正在使用中的資產(chǎn)，又稱為廠,房及設(shè)備資產(chǎn)。,8,(1),土地：企業(yè)持有目前營業(yè)上使用，而不以出售為目的,的土地及相關(guān)之改良工程。若改良工程為有形改良物，,如排水溝、下水道等，由于須提列折舊，必須另以,土地改良物科目列示。,(2),建筑物：企業(yè)持有供目前營業(yè)上使用，而不以出售為,目的的房屋，如辦公室、倉庫、車庫。,(3)(,累計折舊,建筑物,),：建筑物的成本，按年限分攤，,轉(zhuǎn)成折舊費用的累計金額

8、，是建筑物的抵銷科目，此,科目用來評價建筑物的賬面價值。,(4),機器：企業(yè)持有供目前營業(yè)或制造使用之機器及附屬,設(shè)備。,(5)(,累計折舊,機器,),：機器的成本，按年限分攤，轉(zhuǎn)成,折舊費用的累計金額，是機器的抵銷科目，此科目用,來評價機器的賬面價值。,9,(6),運輸設(shè)備：企業(yè)持有供目前營業(yè)上使用的交通運送工,具，如貨車、機車等。,(7)(,累計折舊,運輸設(shè)備,),：運輸設(shè)備的成本，按年限分,攤，轉(zhuǎn)成折舊費用的累計金額，是運輸設(shè)備的抵銷科,目，此科目用來評價運輸設(shè)備的賬面價值。,(8),辦公設(shè)備：企業(yè)持有供目前營業(yè)使用的辦公設(shè)備。如,桌椅、櫥柜、打字機、計算器等，又稱生財器具。,(9)(,

9、累計折舊,辦公設(shè)備,),：辦公設(shè)備的成本，按年限分,攤，轉(zhuǎn)成折舊費用的累計金額，是辦公設(shè)備的抵銷科,目，此科目用來評價辦公設(shè)備的賬面價值。,4.,遞耗資產(chǎn)：指會隨開采而價值遞減的天然資源。,(1),天然資源：指附著于土地或深藏于土地中的各種自然,資源，其價值將隨開采或砍伐而遞減之資產(chǎn)。如森林、,礦產(chǎn)、石油等。,10,(2)(,累計折耗,),：指天然資源的成本，按開采量分攤，轉(zhuǎn),成折耗費用的累計金額，是天然資源的抵銷科目，此,科目用來評價天然資源的賬面價值。,5.,無形資產(chǎn)：指無實體存在，供企業(yè)長期營業(yè)使用，有助未,來經(jīng)濟效益的資產(chǎn)。,(1),專利權(quán)：政府授予企業(yè)在一定年限內(nèi)有制造、銷售或,處分

10、其專利品之權(quán)利。,(2),商標權(quán)：用來表彰自己產(chǎn)品之標記圖樣或文字，依法,呈請主管機關(guān)登記核定使用之權(quán)利。,(3),商譽：企業(yè)由于經(jīng)營成效卓著等理由，使獲利超過一,般同業(yè)利潤，故推測將來會有獲取超額利潤的能力，,稱為商譽。,11,6.,遞延資產(chǎn),(,又稱遞延費用，遞延借項,),：指長期預(yù)付之款項，,能于未來產(chǎn)生收益或節(jié)省支出，而應(yīng)于以后年度分期攤銷,者。,(1),開辦費：指至公司成立日止，因公司籌備所發(fā)生的一,切支出，開業(yè)后分年攤銷成費用。依我國稅法規(guī)定，,開辦費攤銷年限不得少于,5,年。,(2),公司債發(fā)行成本：公司發(fā)行公司債所支付的發(fā)行費用，,如印制公司債費用、承銷費用等。,(3),租賃權(quán)

11、益：因簽訂租約，而取得長期使用租賃標的物,之權(quán)利。,7.,其他資產(chǎn)：不屬于上列各項之資產(chǎn)。,(1),存出保證金：付出作為保證用之保證金或押標金。如,租用房屋之押金、裝置電話之押機費。,(2),代付款：替其他機構(gòu)代付之墊付性質(zhì)款項。,(3),暫付款：未能確定會計科目或金額而付出之款項。,12,(,二,),負債,1.,流動負債：指在一個營業(yè)周期或一年內(nèi),(,較長為準,),，必,須以流動資產(chǎn)或其他流動負債清償之債務(wù)。,(1),銀行透支：按契約規(guī)定，得向往來銀行透支之款項。,(2),短期借款：借款期限在一年內(nèi)而向銀行或大眾借入之,款項。,(3),應(yīng)付票據(jù)：因進貨而開立尚未到期之票據(jù)。,(4),應(yīng)付帳款

12、：因進貨之應(yīng)付未付款項。,(5),應(yīng)付費用：本會計期間費用已發(fā)生而尚未付之款項。,如應(yīng)付傭金、應(yīng)付租金、應(yīng)付利息等。,(6),其他應(yīng)付款：除正常營業(yè)進貨以外，所發(fā)生之應(yīng)付未,付款項。如買入設(shè)備但尚未支付之款項、應(yīng)付股息等。,(7),預(yù)收收益：本期已先收現(xiàn)，但尚未提供商品或勞務(wù)給,付款人。如預(yù)收保險費、預(yù)收租金等。,13,(8),估計負債：指負債確定發(fā)生，但金額不確定，仍須以,估計金額入賬之負債，如估計服務(wù)保證負債、估計應(yīng),付贈品等。,(9),或有負債：指負債尚未確定，但金額可合理估計之負,債，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、保證、背書等。,2.,長期負債：指到期日在一年以上，不以流動資產(chǎn)或流動,負債償還之債務(wù)

13、。,(1),應(yīng)付公司債：股份有限公司為籌措資金，依公司法向,社會大眾公開舉債，約定到期還本，按期付息的一種,債務(wù)。,(2),長期借款：向銀行或其他機構(gòu)借款，到期日在一年以,上之信用借款。,(3),抵押借款：向銀行或其他機構(gòu)借款，到期日在一年以,上，并提供動產(chǎn)或不動產(chǎn)作為擔保之借款。,14,3.,遞延負債,(,又稱遞延收入、遞延貸項,),：指在本期已收到,款項，但在以后年度才會實現(xiàn)之收入，按各實現(xiàn)年度轉(zhuǎn),列為收入，如未實現(xiàn)利息收入。,4.,其他負債：不屬于上列各項之負債。,(1),存入保證金：向客戶或員工收取作為保證用之保證金,或押標金。如出納員保證金、租賃房屋收到之押金。,(2),代收款：替其

14、他機構(gòu)代收之款項，如代扣薪資所得稅,或代扣勞保費。,(3),暫收款：收到未能確定會計科目或金額的款項。,(,三,),業(yè)主權(quán)益,(,又稱凈值、凈資產(chǎn),),1,.,業(yè)主資本：業(yè)主投資或合伙人投資開業(yè)的原始資本，又,稱資本主投資。若為公司，則稱為股本。,2,.,業(yè)主往來：業(yè)主對商店臨時性的存入或提取商品或款項，,又稱資本主往來。,15,3.,本期損益：年終時用來匯總并結(jié)清本期發(fā)生之收益和費,用，以表現(xiàn)本期有凈利或凈損。,4.,保留盈余：公司歷年來累積之盈余，尚未發(fā)放而保留者。,(,四,),收入,1.,營業(yè)收入：因主要營業(yè)活動，如銷售商品或提供勞務(wù)所,產(chǎn)生之收入。,(1),銷貨收入：銷售商品之收入，簡

15、稱銷貨。,(2)(,銷貨退回及讓價,),：售出之商品，因質(zhì)量或數(shù)量不,合，經(jīng)買方退回之部分或貨款尾數(shù)的讓免，是銷貨,收入的抵減科目。,(3)(,銷貨折扣,),：為鼓勵顧客早日付款所給予之現(xiàn)金折,扣。,(4),勞務(wù)收入：以提供勞務(wù)為主要業(yè)務(wù)之商業(yè)收入。如,租賃業(yè)之租金收入，代理業(yè)之傭金收入等。,16,2.,營業(yè)外收入,(,又稱非營業(yè)收入,),：指非因企業(yè)主要營業(yè),活動而獲得之收入。,(1),利息收入,(,又稱財務(wù)收入,),：送存銀行或貸放他人的,款項所孳生之利息收入。,(2),房租收入：出租房屋所取得之收入。,(3),傭金收入：介紹他人買賣或代理他人買賣所取得之,收入。,(4),投資收入：購買公

16、債、公司債或股票作為投資，所,取得之利息收入或股利收入。,(5),商品盤盈：盤點存貨，在實行永續(xù)盤存制下，商品,盤點金額大于賬面記載存貨金額的超過部分。,(6),現(xiàn)金短溢：年終盤點庫存現(xiàn)金，與賬面現(xiàn)金金額核,對，若庫存現(xiàn)金大于賬面現(xiàn)金，表示利益，現(xiàn)金短,溢記貸方。若庫存現(xiàn)金小于賬面現(xiàn)金，表示損失，,現(xiàn)金短溢記借方。,(7),處分資產(chǎn)利得：因處方固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的利益。,17,(,五,),費用,1.,銷貨成本：因主要營業(yè)活動，而銷售商品所應(yīng)負擔之,成本，又稱為營業(yè)成本，包括下列項目：,(1),進貨：指購入商品之成本，即一般所稱的購貨。,(2),進貨費用：購入商品所支付之附加費用，如運費、,保險費、

17、關(guān)稅等費用，是購貨的附加科目。,(3)(,進貨退出及讓價,),：購入之商品，因質(zhì)量或數(shù)量不,合，退還給賣方部分商品，或貨款尾數(shù)的讓免，是,進貨的抵銷科目。,(4)(,進貨折扣,),：賒購商品所欠之貨款，由于提早付款,所得到的現(xiàn)金折扣。,18,2.,營業(yè)費用,(,又稱銷管費用,),：包括銷售費用和管理費用兩,類。,(1),銷售費用：因銷售商品所發(fā)生的費用，也就是和銷,售直接有關(guān)之費用，是屬于銷售部門的支出。,a.,薪工津貼：指銷售人員或推銷人員的薪金和津貼，,又稱薪資費用或簡稱薪金。,b.,旅費：指銷售人員或推銷人員因業(yè)務(wù)需要外出推,銷而支出之車資和膳雜費，又稱差旅費。,c.,銷貨運費：出售商品

18、而支付之運送運費。,d.,壞帳：當年度之應(yīng)收帳款確定未能收現(xiàn)者，及年,終預(yù)估應(yīng)收帳款余額將來未能收現(xiàn)之部分，又稱,呆賬或呆賬損失。,e.,廣告費：為銷售商品而支出之媒體宣傳費。,f.,交際費：營業(yè)上所必須支付之交際應(yīng)酬費用。,19,(2),管理費用：雖為企業(yè)之費用，但與銷售商品無直接,密切關(guān)系，是屬于管理部門的支出。,a.,薪工津貼：經(jīng)理、職員和工人的薪金及津貼。,b.,勞務(wù)費：支付給律師、會計師、工程師、醫(yī)師等,勞務(wù)之報酬費用。,c.,水電費：耗用之自來水費和電費。,d.,郵電費：耗用之郵資和電報、電話費。,e.,文具用品：日常營業(yè)所耗用之文具筆墨紙張和日,用品。而年終未耗用之部分，則以用品盤存,(,資產(chǎn),),科目入賬。,f.,保險費：向保險公司投保所支付之保費。,g.,修繕費：固定資產(chǎn)的小項修理維護費用。,20,h.,折舊：固定資產(chǎn)之成本，按耐用年限逐年分攤的,費用。,i.,折耗,(,又稱耗竭,),：天然資源之成本按當年開采程,度逐年攤銷的費用。,j.,各項攤銷：年終將無形資產(chǎn)如專利權(quán)、版權(quán)、特,許權(quán)等，按應(yīng)有年限逐年攤銷的費用。,k.,房租支出：向人租用房屋作為辦公室所支付之費,用。,l.,傭金支出：支付他人介紹本企業(yè)買賣之支出。,m.,稅捐：營業(yè)上支付的稅捐，包括營業(yè)稅