美英會(huì)計(jì)模式的比較

1、成都理工大學(xué)商學(xué)院考查論文專 業(yè) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 課 程 名 稱 國(guó)際會(huì)計(jì) 論 文 題 目 美英會(huì)計(jì)模式的比較 姓 名 韓 金 辰 學(xué) 號(hào) 200903030208 任 課 老 師 李 老 師 美英會(huì)計(jì)模式的比較 一、美國(guó)會(huì)計(jì)模式的主要特征綜述 美國(guó)證券市場(chǎng)極為發(fā)達(dá)，保護(hù)證券（股票和債券）投資者的利益是美國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的出發(fā)點(diǎn)和總目標(biāo)，而公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，也以維護(hù)這些投資人的利益為前提。 1.會(huì)計(jì)的基本理論 (1)理論上未將穩(wěn)健主義確定為會(huì)計(jì)原則 一個(gè)值得注意的特點(diǎn)是FASB概念公告的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則中，沒(méi)有確立穩(wěn)健原則，也沒(méi)有將穩(wěn)健性作為會(huì)計(jì)信息的基本特征和第二層次特征。這表明FASB對(duì)此

2、持中立態(tài)度，它認(rèn)為：穩(wěn)健主義是財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)持的態(tài)度，而并不是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原則。一方面它認(rèn)為穩(wěn)健主義有其地位，另一方面又與其他一些重要的特征相矛盾，因而“應(yīng)用這一慣例時(shí)要謹(jǐn)慎從事”；一方面強(qiáng)調(diào)一貫少報(bào)利潤(rùn)會(huì)自討苦吃，另一方面又認(rèn)為非審慎地編制的報(bào)告并不會(huì)比穩(wěn)健好。穩(wěn)健主義是一項(xiàng)慣例，而不是一項(xiàng)基本原則，這兩者是有區(qū)別的。慣例沒(méi)有強(qiáng)制性，而原則卻是不可違背的。 （2）不強(qiáng)求會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)用詞的統(tǒng)一 美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行的是原則性規(guī)范，各公司的具體會(huì)計(jì)處理有一定的靈活性，F(xiàn)ASB并未制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目表和會(huì)計(jì)表格式，因此，各企業(yè)之間的會(huì)計(jì)名詞術(shù)語(yǔ)和報(bào)表格式有著一定的差異。 2.主要會(huì)計(jì)方法

3、 美國(guó)的會(huì)計(jì)管理反映了對(duì)歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)以及實(shí)現(xiàn)原則等傳統(tǒng)觀念的遵循。 （1）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)在清理前，其賬面價(jià)值幾乎從未在重估或價(jià)格變動(dòng)的基礎(chǔ)上有所增減，但出于穩(wěn)健考慮，根SFAS第121號(hào)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值和長(zhǎng)期資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)，可將價(jià)值降低到公允市價(jià)。 （2）存貨 存貨一般按照成本與市價(jià)孰低規(guī)則計(jì)價(jià)，其中成本可以選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法計(jì)算，但后進(jìn)先出法運(yùn)用得最為普遍。而市價(jià)值的計(jì)價(jià)則是重置成本，其上限為可變現(xiàn)凈值，下限為可變現(xiàn)凈值減合理的利潤(rùn)。 （3）研究開發(fā)費(fèi)用 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理在美國(guó)采用的是穩(wěn)健的做法，即全部支出都必須在當(dāng)期予以注銷。這樣做的原因是因?yàn)檠芯块_發(fā)涉及太多不確定

4、的因素，一項(xiàng)支出與未來(lái)利益之間的因果聯(lián)系難以確定。 （4）租賃業(yè)務(wù) 美國(guó)對(duì)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是“實(shí)質(zhì)重于形式”。當(dāng)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給承租人時(shí)，該項(xiàng)租賃應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的購(gòu)置（融資租賃）。 （5）所得稅會(huì)計(jì) 由于會(huì)計(jì)處理規(guī)則和稅法計(jì)算口徑不一，存在永久性差別和時(shí)間性差異。 （6）投資 （7）商譽(yù) 商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，但規(guī)定商譽(yù)不必進(jìn)行攤銷，而且每年必須在報(bào)告單元層次上進(jìn)行減損測(cè)試，在特殊情況下，要求進(jìn)行基準(zhǔn)評(píng)估。 3.報(bào)告體系 美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告是陽(yáng)光下的報(bào)告，上市公司所要求的會(huì)計(jì)披露是世界上最嚴(yán)格的，這是保護(hù)投資者和穩(wěn)定資本市場(chǎng)的必然要求。公司要向社會(huì)籌集、發(fā)行股票、債券

5、，則財(cái)務(wù)報(bào)表一定要向社會(huì)公布，因此必然經(jīng)過(guò)審計(jì)。一家美國(guó)大型公司典型的年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括：（1）管理部門報(bào)告；（2）獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告；（3）主要財(cái)務(wù)報(bào)表（收益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表）；（4）管理部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的討論和分析；（5）財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋；（6）五年或十年選擇財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較；（7）有選擇的季度財(cái)務(wù)資料。 4.合并會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 美國(guó)是提倡企業(yè)編制合并報(bào)表的先鋒，基于對(duì)投資者決策信息的需求，全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的合并報(bào)表成為普遍要求，且不要求提供母公司單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。然而，對(duì)于債權(quán)人而言，各公司獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表顯然優(yōu)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表，從中也不難領(lǐng)略美國(guó)會(huì)計(jì)面向投

6、資者的良苦用心。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第16號(hào)意見(jiàn)書企業(yè)合并允許企業(yè)采用兩種會(huì)計(jì)方法：購(gòu)買法和權(quán)益集合法。大多數(shù)企業(yè)采用購(gòu)買法進(jìn)行合并，也有相當(dāng)一部分（約1/5）企業(yè)合并在滿足權(quán)威性文獻(xiàn)所規(guī)定的條件下，按照權(quán)益集合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1999年，F(xiàn)ASB宣布要取消權(quán)益集合法，SEC也支持這種立場(chǎng)。二、英國(guó)會(huì)計(jì)的主要特征綜述1.以“真實(shí)與公允”（True and fair）原則為會(huì)計(jì)行為規(guī)范的核心原則無(wú)論是公司法或會(huì)計(jì)原則的執(zhí)行，都不允許背離這一原則，不僅如此，這一原則已超出國(guó)界而被歐共體和某些英聯(lián)邦國(guó)家所接受而成為本國(guó)的重要會(huì)計(jì)規(guī)范。但是，值得注意的是“真實(shí)與公允”的原則并沒(méi)有明確的界定和內(nèi)容，而要靠會(huì)計(jì)

7、人員的理解和判斷。這固然有利于應(yīng)付錯(cuò)綜復(fù)雜的實(shí)際情況，但也難免帶來(lái)不確定因素，造成實(shí)務(wù)處理中一些認(rèn)識(shí)和判斷上的分歧。2.英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性及其有限國(guó)家并未授權(quán)任何會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是廣大會(huì)計(jì)職業(yè)界成員從其利益和需要出發(fā)，在法律框架內(nèi)制定標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)說(shuō)明，它雖然在客觀上對(duì)公司法的有關(guān)規(guī)定起到補(bǔ)充作用，但法律本身并無(wú)這種規(guī)定。3.英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則十分重視只要與英國(guó)或愛(ài)爾蘭法律不相抵觸的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，他們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)都予以借鑒，因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有些內(nèi)容，尤其是英國(guó)公司法中未曾涉及的一些內(nèi)容，都被引入英國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)說(shuō)明中。4.關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表公司法和標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)說(shuō)

8、明都要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和合并報(bào)表。但標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)還要求除小型公司外，都要編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，以反映營(yíng)運(yùn)資本的增減變動(dòng)，并對(duì)現(xiàn)金及短期投資增減變動(dòng)的結(jié)果作為營(yíng)運(yùn)資本的組成部分在表的底部單獨(dú)反映。5.英國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有一些引人注意的方面：存貨計(jì)價(jià)。既可按成本，亦可按成本與可變現(xiàn)價(jià)孰低方法，也可按企業(yè)認(rèn)為正當(dāng)?shù)姆椒?，但不采用后進(jìn)先出法（LIFO），此法在美國(guó)則比較流行。短期投資性質(zhì)的有價(jià)證券。既可按成本方法、亦可按成本與可變現(xiàn)價(jià)孰低的方法計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)成本在有效期間攤銷，但對(duì)投資性財(cái)產(chǎn)例外，這一點(diǎn)不同于其它國(guó)家。研究與開發(fā)費(fèi)用。分成基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究及開發(fā)研究三種類型。其中，前兩種類型的費(fèi)用

9、，均在發(fā)生的當(dāng)期列做費(fèi)用。后一種類型的費(fèi)用，一般也可作為當(dāng)期費(fèi)用列支。但是，若該類費(fèi)用的發(fā)生符合下列條件時(shí)，便應(yīng)遞延處理，分期攤銷：a.此類費(fèi)用的發(fā)生屬于專門的課題研究項(xiàng)目，其費(fèi)用能夠單獨(dú)分開小，該項(xiàng)研究在技術(shù)上及商業(yè)上有取得成功的把握，能夠以將來(lái)的收入抵償其研究費(fèi)用；c公司有足夠的財(cái)力保證該項(xiàng)課題的完成。商譽(yù)。鼓勵(lì)采用一次注銷的方法，注銷額沖減有關(guān)的準(zhǔn)備帳戶。但也不禁止采用其他方法，如按有效經(jīng)濟(jì)年限進(jìn)行攤銷、分期轉(zhuǎn)入損益的做法，以照顧某些公司在特定條件下的需要。三、英美會(huì)計(jì)模式的比較會(huì)計(jì)為整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供信息，是企業(yè)的大腦。不同的傳統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、文化及法律等環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展有

10、不同程度的影響。通過(guò)不同國(guó)家、地區(qū)有關(guān)會(huì)計(jì)的立法、慣例和實(shí)務(wù)的比較分析，據(jù)以了解并熟悉各國(guó)會(huì)計(jì)的特征及相互間差異程度的大小，以借鑒國(guó)外優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展有著重要的作用。1.美英會(huì)計(jì)模式的相同處美英的會(huì)計(jì)模式是獨(dú)立發(fā)展的會(huì)計(jì)模式，其特點(diǎn)是不受普客觀目標(biāo)和微觀經(jīng)濟(jì)理論的限制，而是作為一門獨(dú)立學(xué)科那樣發(fā)展起來(lái)的，它以實(shí)用主義理論作為指導(dǎo)，并從商業(yè)理論的研究和發(fā)展中得到啟迪。 計(jì)環(huán)境英美兩國(guó)均以私有制為基礎(chǔ)，實(shí)行的是自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。它們有強(qiáng)大、規(guī)范的資本市場(chǎng)，其企業(yè)規(guī)模較大，資本的主要來(lái)源是證券市場(chǎng)和商業(yè)銀行。 會(huì)計(jì)目標(biāo)主要都是滿足投資者和債權(quán)人的需要，側(cè)重于維護(hù)私人投資者的利益作為會(huì)

11、計(jì)工作的基本方向。 會(huì)計(jì)管理模式基本上是一種“協(xié)會(huì)模式”，民間性會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的管理權(quán)限很大，作用明顯，會(huì)計(jì)行業(yè)的自律性較強(qiáng)，政府的管理作用極其有限。 會(huì)計(jì)監(jiān)管方面，社會(huì)審計(jì)業(yè)發(fā)達(dá)，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)地位較高，其中介作用巨大，而且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)健全。2.美英會(huì)計(jì)模式的差異處美國(guó)原來(lái)是英國(guó)的殖民地，美國(guó)會(huì)計(jì)是在英國(guó)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)影響下建立起來(lái)的。因而，美國(guó)會(huì)計(jì)與英國(guó)會(huì)計(jì)在許多方面頗有相似之處。但隨著政治經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，美國(guó)會(huì)計(jì)逐漸完善并走上自己的發(fā)展軌道，因此其差異處也日漸增多。 會(huì)計(jì)規(guī)范形式不同。美國(guó)有數(shù)量龐大、規(guī)定細(xì)致的準(zhǔn)則體系，英國(guó)受公司法制約制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)量較少，規(guī)定較粗，重視運(yùn)用會(huì)

12、計(jì)人員的專業(yè)判斷。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定框架不同。英國(guó)是通過(guò)公司法管理公司事務(wù)，包括對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的要求，而美國(guó)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面，英美會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體所引起的作用是有區(qū)別的。美國(guó)是在官方的支持和干預(yù)引導(dǎo)下由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而英國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界民間組織在會(huì)計(jì)法規(guī)定方面所起的作用和權(quán)威性，則遠(yuǎn)不如美國(guó)FASB強(qiáng)，其職業(yè)團(tuán)體開展制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的活動(dòng)，更多的是從廣大會(huì)計(jì)職業(yè)界的利益和需要出發(fā)，而不是代替某個(gè)政府行政機(jī)構(gòu)立法規(guī)定的權(quán)利。 從會(huì)計(jì)核算及信息披露來(lái)看。美國(guó)的會(huì)計(jì)核算方法偏向樂(lè)觀，不斷創(chuàng)新，在信息披露上強(qiáng)調(diào)保護(hù)股東的利益，提倡正是反映，并素以充分披露而聞

13、名；英國(guó)著重強(qiáng)調(diào)“真實(shí)與公允”的觀念，是以保護(hù)公司的利益為主要目的。 在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的不同。英國(guó)對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)”，除供報(bào)表使用者“作經(jīng)濟(jì)決策”外，還突出提供使用者“評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)管責(zé)任”；英國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，只分為“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“業(yè)主權(quán)益”、“利得”、“損失”五要素，而美國(guó)則分為“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“業(yè)主權(quán)益”、“全面收益”、“收入”、“費(fèi)用”、“得損”等 ；美國(guó)采用賬戶式列報(bào)時(shí)，左邊列報(bào)資產(chǎn)，右邊列報(bào)負(fù)債和所有者權(quán)益，而英國(guó)資產(chǎn)負(fù)債則在左邊列報(bào)負(fù)債和所有者權(quán)益，右邊列報(bào)資產(chǎn)；在報(bào)表中列報(bào)項(xiàng)目順序差別較大，美國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)比較注重企業(yè)的短期盈利能力，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中將流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)排列在前面，而英國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)則剛好相反，比較注重企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力，因此，資產(chǎn)項(xiàng)目按流動(dòng)性由弱到強(qiáng)進(jìn)行排列。 會(huì)計(jì)計(jì)量的差異。固定資產(chǎn)。美國(guó)對(duì)固定資產(chǎn)不允許重估價(jià)值，但英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議企業(yè)每五年對(duì)固定資產(chǎn)在價(jià)值和受用年限兩方面進(jìn)行重估價(jià)；存貨計(jì)價(jià)。美國(guó)在對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，允許采用后進(jìn)先出法，但英國(guó)和國(guó)際慣例都取消了對(duì)存貨實(shí)用后進(jìn)先出法進(jìn)行計(jì)價(jià)；融資租賃。在處理