修改做好“營(yíng)改增”的準(zhǔn)備.ppt

1、做好“營(yíng)改增”的準(zhǔn)備工作 培訓(xùn)PPT,主要內(nèi)容,增值稅及營(yíng)業(yè)稅概念 營(yíng)改增改革進(jìn)程回顧 增值稅和營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別 增值稅的計(jì)算 “營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響 “營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施 關(guān)于加強(qiáng)發(fā)票管理 增值稅發(fā)票相關(guān)知識(shí),增值稅及營(yíng)業(yè)稅概念簡(jiǎn)介,增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的，實(shí)行價(jià)外稅，稅負(fù)由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。,營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。 2011年，財(cái)政部、國(guó)家

2、稅務(wù)總局正式公布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)方案；2015年，營(yíng)改增的最后三個(gè)行業(yè)建安房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增方案將推出，進(jìn)入2015年下半年后，中國(guó)或?qū)⑷娓鎰e營(yíng)業(yè)稅。,經(jīng)有關(guān)專家及相關(guān)部門(mén)全國(guó)范圍地調(diào)查了解，基本上達(dá)成共識(shí)：假如企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中材料可全部抵扣，建筑業(yè)增值稅稅負(fù)在2.1%左右；如果部分材料可抵扣，增值稅稅負(fù)在6%左右。就目前施工企業(yè)現(xiàn)狀，要想“營(yíng)改增”之后稅負(fù)不高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)3%，關(guān)鍵取決于公司專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。,一、營(yíng)改增改革進(jìn)程回顧,2011年11月16日，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案以財(cái)稅（2011）號(hào)文正式公布，方案中明文規(guī)定建筑業(yè)“

3、營(yíng)改增”稅率為11%。 2012年1月上海市率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)。,2012年7月31日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建?。ê瑥B門(mén)市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校?2013年4月10日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定進(jìn)一步擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。 2013年8月1日起試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。 2013年12月4日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)

4、。,按規(guī)劃“十二五”期間（2011年-2015年）國(guó)家全面完成“營(yíng)改增”改革。今年是2015年，也就是“營(yíng)改增”的最后一年，預(yù)計(jì)10月份建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”。,二、增值稅和營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別,1、納稅內(nèi)容不同：營(yíng)業(yè)稅對(duì)建筑安裝工程造價(jià)全額征稅，為“價(jià)內(nèi)稅”，工程造價(jià)含稅或報(bào)價(jià)取稅；增值稅對(duì)建筑安裝工程造價(jià)中的“增值“部分征稅，為價(jià)外稅，工程造價(jià)不含稅或報(bào)價(jià)不取稅。實(shí)行“營(yíng)改增”后工程造價(jià)或營(yíng)業(yè)收入降低3%以上（包括附加稅）。,2、稅率不同：營(yíng)業(yè)稅率為3%、增值稅率11%，兩者相差8%。實(shí)行“營(yíng)改增”后，納稅環(huán)節(jié)復(fù)雜。,3、納稅的依據(jù)不同：營(yíng)業(yè)稅是按收入的3%納稅，增值稅是按增值額或銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

5、后的稅額納稅。實(shí)行“營(yíng)改增”后，進(jìn)項(xiàng)稅票的取得非常重要。,4、納稅的范圍不同：營(yíng)業(yè)稅只與收入有關(guān)，有收入就納稅。增值稅不但與收入有關(guān)，還與成本有關(guān)。（收入為銷項(xiàng)稅，成本為進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅越多抵扣越多，納稅就少）。實(shí)行“營(yíng)改增”后，對(duì)分包、采購(gòu)、租賃等業(yè)務(wù)要重點(diǎn)管理。,5、納稅額的計(jì)算方式不同：營(yíng)業(yè)稅按收入的3%納稅，每次納稅無(wú)稅率差別；增值稅每次納稅的稅額需要計(jì)算確定，稅額不僅與收入有關(guān)，還與可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅關(guān)系重大。,三、增值稅的計(jì)算,本期應(yīng)納增值稅額,=,本期銷項(xiàng)稅額-本期進(jìn)項(xiàng)稅額,=,本期營(yíng)業(yè)收入稅率,-,本期可以抵扣的價(jià)款稅率,實(shí)行“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)銷項(xiàng)稅率為11%，如果取得稅率為13

6、%和17%進(jìn)項(xiàng)稅，可以降低稅率2%和5%；取得稅率為11%的進(jìn)項(xiàng)稅，稅率持平；取得稅率為6%的進(jìn)項(xiàng)稅，增加稅率5%；取得稅率為3%的進(jìn)項(xiàng)稅，增加稅率8%， 一般情況不可抵扣，增加稅率8%。,可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率不統(tǒng)一，分為：17%、13%、11%、6%、3%共五擋。,（一）3%稅率有：,1、外購(gòu)砂、土、石料； 2、自己采掘的砂、土、石料； 3、商品混凝土； 4、小規(guī)模納稅人（應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元）,（二）6%稅率有：,1、郵電通訊、商業(yè)飲食； 2、勘察設(shè)計(jì)、檢測(cè)、監(jiān)理、咨詢、廣告服務(wù)； 3、教育、文化、廣播電視事業(yè)。,（三）11%稅率有：,1、建筑、安裝； 2、裝飾、裝修； 3、交通

7、運(yùn)輸； 4、郵政服務(wù)。,（四）13%稅率有：,1、糧食、食用植物油； 2、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、居民用煤炭制品； 3、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；,（五）17%稅率有：,1、采購(gòu)材料；（主材和輔材） 2、購(gòu)置設(shè)備； 3、機(jī)械設(shè)備租賃； 4、鋼結(jié)構(gòu)的加工制作； 5、加工、修理修配勞務(wù)； 6、用電。,施工企業(yè)目前主要存在“分包項(xiàng)目”和“自營(yíng)項(xiàng)目”兩種經(jīng)營(yíng)模式。對(duì)于“分包項(xiàng)目”，分包方大部分不是正規(guī)企業(yè)，沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，材料采購(gòu)、工程分包、機(jī)械設(shè)備租賃基本沒(méi)有正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票，也沒(méi)有索取發(fā)票的意識(shí)。,四、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響,在營(yíng)業(yè)稅下，以工程總

8、造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，不存在稅款抵扣問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅也與成本費(fèi)用關(guān)系不大。但在增值稅下，（應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）；銷項(xiàng)稅額=不含稅工程造價(jià)增值稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額是材料采購(gòu)、設(shè)備租賃、工程分包、勞務(wù)分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。,如果項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款少，繳納的稅款相對(duì)多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%11%，超過(guò)總包方的管理費(fèi)率，甚至超過(guò)一些項(xiàng)目的利潤(rùn)率，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到單位的發(fā)展。,對(duì)于“自營(yíng)項(xiàng)目”，增值稅實(shí)行國(guó)家印制的增值稅專用發(fā)

9、票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度，建筑業(yè)開(kāi)征增值稅后，企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額，合理控制增值稅實(shí)際稅負(fù)；關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額就要高度重視采購(gòu)、分包、租賃等環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票的索取。,施工企業(yè)現(xiàn)狀是：項(xiàng)目勞務(wù)分包、專業(yè)分包、工程轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍，有的分包合同、勞務(wù)合同還約定結(jié)算價(jià)款為不含稅價(jià)，在付款結(jié)算時(shí)，提供的票據(jù)大部分是收據(jù)，而不是稅務(wù)發(fā)票。,另外，采購(gòu)的一些材料也沒(méi)有稅務(wù)發(fā)票，且個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)、項(xiàng)目經(jīng)理、材料采購(gòu)人員發(fā)票管理意識(shí)淡薄，甚至存在“不要發(fā)票，降低成本”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。建筑業(yè)一旦開(kāi)征增值稅，這種不重視成本發(fā)票的做法，將給企業(yè)帶來(lái)高額納稅成本，降低企業(yè)利潤(rùn)水平。,根據(jù)集團(tuán)公司的模擬測(cè)算數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，“營(yíng)改增”政策實(shí)

10、施后，對(duì)建筑業(yè)影響較大，主要表現(xiàn)在以下幾方面：,1、收入減少 2、合同毛利減少 3、稅款墊付 4、企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額減少、稅負(fù)增加,1、收入減少,（1） 由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，這將直接減少企業(yè)確認(rèn)的收入。,（2）由于材料采購(gòu)增值稅稅率為17%、建筑安裝為11%，業(yè)主為獲得更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以降低其應(yīng)繳的增值稅額，極有可能自購(gòu)材料，因此，施工企業(yè)工程承包方式可能由現(xiàn)在的包工包料變?yōu)榧儎趧?wù)承包，此舉將導(dǎo)致施工企業(yè)收入規(guī)模至少降低30%左右。,2、合同毛利減少 “營(yíng)改增”實(shí)施后，合同預(yù)計(jì)總成本中的原材料、燃料和租賃費(fèi)等發(fā)生的稅項(xiàng)不再是實(shí)際成本的組成部分，合同預(yù)計(jì)總成本將比“營(yíng)改增”前要減少

11、，但變動(dòng)較小。而當(dāng)期確認(rèn)的合同收入按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，變動(dòng)較大。因此，當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比“營(yíng)改增”前要降低較多。,3、稅款墊付 由于業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，材料商沒(méi)有收款，不給施工企業(yè)開(kāi)足額發(fā)票。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間。因此，即使存在應(yīng)收賬款，企業(yè)也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。收款和納稅的時(shí)差造成了施工企業(yè)需墊付稅款。,4、企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額減少、稅負(fù)增加,（1）分包進(jìn)項(xiàng)稅額減少。目前分包隊(duì)伍比較混亂，小規(guī)模納稅人、掛靠經(jīng)營(yíng)、個(gè)人經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)象較多，約33%的分包成本難以取得進(jìn)項(xiàng)稅。 （2）甲供材。甲供材由業(yè)主采購(gòu)后以調(diào)撥的方式直接轉(zhuǎn)給施

12、工單位，不出具發(fā)票，不能取得進(jìn)項(xiàng)。,（3）地材。由于地材供應(yīng)商基本都是小規(guī)模納稅人或者個(gè)人，小規(guī)模納稅人無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)。（4）混凝土。國(guó)家規(guī)定可以按照3%的稅率進(jìn)行簡(jiǎn)易征收，但不能取得專用發(fā)票，不能抵扣。,（5）機(jī)械使用費(fèi)?，F(xiàn)場(chǎng)施工機(jī)械費(fèi)中約50%來(lái)源于個(gè)人或者小規(guī)模納稅人，不能取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)。 （6）現(xiàn)場(chǎng)水電費(fèi)?；緸闃I(yè)主代扣，不能取得專用發(fā)票。,5、利潤(rùn)總額減少 “營(yíng)改增”政策實(shí)施對(duì)企業(yè)利潤(rùn)總額指標(biāo)影響大。增值稅為價(jià)外稅，工程造價(jià)不含稅收入減少；銷項(xiàng)稅實(shí)際與理論差距大，實(shí)際抵扣減少納稅增加，納稅增加利潤(rùn)總額減少。,五、“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施,1.擴(kuò)大自營(yíng)，規(guī)范合作，提升企業(yè)內(nèi)控水平,加強(qiáng)工程

13、決算的管理，及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，擴(kuò)大自營(yíng)比例，積極尋找境外項(xiàng)目，控制好聯(lián)營(yíng)合作規(guī)模，規(guī)范合作項(xiàng)目成本管理，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，做到筆筆賬目有合法的原始依據(jù)，提高會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性，強(qiáng)化納稅意識(shí)，杜絕在原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)和接受勞務(wù)過(guò)程中不要發(fā)票的現(xiàn)象。,2、提升管理，合理報(bào)價(jià)。,“營(yíng)改增”后，“工程稅金”如何計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)一定要在合同明示，既要考慮工程中標(biāo)率，又要確保稅款有來(lái)源，合同中應(yīng)該明確約定發(fā)票條款（稅率、發(fā)票類型、提供發(fā)票時(shí)間）。,3、關(guān)注分供方的納稅人資格。,在施工過(guò)程中，選擇專業(yè)分包商、供應(yīng)商、租賃商、勞務(wù)商等分供方時(shí)，加強(qiáng)對(duì)其準(zhǔn)入的審核管理。在招投標(biāo)、合同簽訂等環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照、

14、稅務(wù)登記等有關(guān)資質(zhì)、資料的審核，確保分供方能夠提供合規(guī)發(fā)票。,與分供方簽訂的合同中應(yīng)當(dāng)明確，我方根據(jù)分供方提供的合規(guī)發(fā)票支付款項(xiàng)。相關(guān)管理部門(mén)人員事先要考慮分供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評(píng)定誰(shuí)的報(bào)價(jià)合理、有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，要把納稅籌劃滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。,“營(yíng)改增”后，建議盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為分供方，并在分供合同中必須提供增值稅專用發(fā)票) 對(duì)貨物類別進(jìn)行合理劃分、對(duì)供應(yīng)商納稅人身份進(jìn)行核實(shí)判定、對(duì)目前與供應(yīng)商結(jié)算方式進(jìn)行梳理、對(duì)其發(fā)票進(jìn)行梳理、“甲供材”要明確清楚

15、等等。,將“甲供材”轉(zhuǎn)變成“甲控材”，或者由施工總承包方負(fù)責(zé)采購(gòu)，使得購(gòu)買材料形成的進(jìn)項(xiàng)稅額可以充分抵扣，從而降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。,集中采購(gòu)采用“統(tǒng)談分簽”模式，所謂“統(tǒng)談分簽”是指公司進(jìn)行統(tǒng)一招標(biāo)后，由下屬二級(jí)單位根據(jù)實(shí)際需用量單獨(dú)與供應(yīng)商簽訂供應(yīng)合同，貨物、發(fā)票直接交到各二級(jí)單位，公司主要起組織協(xié)調(diào)作用。“營(yíng)改增”后，為了降低增值稅稅負(fù)，必須在符合成本效益原則前提下，盡可能多獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。,材料成本在施工企業(yè)項(xiàng)目總成本中舉足輕重，物資采購(gòu)部門(mén)要針對(duì)一些零星、輔料的采購(gòu)上下功夫，增強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的管控能力，通過(guò)“集中采購(gòu)”獲得規(guī)模優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而降低取得增值稅專用發(fā)票的難度，避免這塊采購(gòu)業(yè)務(wù)無(wú)

16、法取得增值稅專用發(fā)票，損失了部分進(jìn)項(xiàng)稅額。,4 、合理選擇固定資產(chǎn)的配置方式。,施工機(jī)械、設(shè)備，無(wú)論采取租賃或購(gòu)買方式，都有可能取得增值稅專用發(fā)票，抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，各單位要分析對(duì)比“購(gòu)買與租賃”的成本和稅負(fù)，權(quán)衡利弊，正確選擇機(jī)械設(shè)備。 建議近期（營(yíng)改增前）暫不新增大宗機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，生產(chǎn)急需的設(shè)備可以暫時(shí)以租賃方式解決。,5、涉及不同稅率的業(yè)務(wù)，要分開(kāi)核算。,對(duì)兼營(yíng)不同業(yè)務(wù)的企業(yè)，收入、成本等賬務(wù)要分類、分項(xiàng)明細(xì)核算。,如：勘察設(shè)計(jì)、檢測(cè)、監(jiān)理、咨詢、廣告服務(wù)稅率為6%，建筑、安裝、裝飾、交通運(yùn)輸?shù)榷惵蕿?1%，機(jī)械設(shè)備租賃、材料設(shè)備銷售、鋼結(jié)構(gòu)的加工制作稅率為17%，小規(guī)模

17、納稅人均為3%，假如不分別明細(xì)核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)按“從高原則”計(jì)征稅，那企業(yè)就會(huì)加重稅負(fù)（例：鋼結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)銷售與安裝涉稅問(wèn)題）。,6、關(guān)注會(huì)計(jì)核算的改變。,目前的營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算，比較簡(jiǎn)單，不涉及價(jià)外稅的核算，而“營(yíng)改增”以后，涉及增值稅的會(huì)計(jì)核算就比較復(fù)雜了。在采購(gòu)業(yè)務(wù)核算、工程成本核算、營(yíng)業(yè)收入核算、應(yīng)交稅費(fèi)核算等方面都有所變化。,7、及時(shí)清理以前年度欠繳稅款。,營(yíng)業(yè)稅由地稅局征管，與地方財(cái)政關(guān)系密切；增值稅由國(guó)稅局征管，與中央財(cái)政關(guān)系密切。建筑業(yè)“營(yíng)改增” 后，地稅局會(huì)對(duì)企業(yè)賬面欠繳稅款進(jìn)行全面檢查、清算、征收，然后移交國(guó)稅局。,因此， 各單位要對(duì)賬面欠繳稅款（特別是已竣工已結(jié)算項(xiàng)目的欠繳稅款

18、），盡早進(jìn)行徹底清查、處理，控制好涉稅風(fēng)險(xiǎn)。,8、熟悉增值稅發(fā)票的使用、管理與要求,由于增值稅發(fā)票，不同于原營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，目前使用金稅系統(tǒng)嚴(yán)格控制，一票一密，注意建立嚴(yán)格的發(fā)票的審核、登記、郵寄、保管制度。,以前建筑業(yè)交營(yíng)業(yè)稅，從財(cái)務(wù)部門(mén)到一般業(yè)務(wù)人員不熟悉不注意增值稅發(fā)票的管理與使用，隨著繳納稅種的改變，各單位更要注意自覺(jué)地規(guī)范發(fā)票的開(kāi)具、取得和保管行為。,9、合法經(jīng)營(yíng)，不碰高壓線。,增值稅計(jì)征復(fù)雜，征管嚴(yán)格，法律責(zé)任重大。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需要承擔(dān)刑事責(zé)任。,增值稅違法行為入選刑法，刑法第二篇 分則 共十章，其中

19、：第三章 破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪，第六節(jié) 危害稅收征管罪，第二百零一條至二百一十二條全部涉及增值稅違法行為，最高刑期為無(wú)期徒刑。,六、關(guān)于加強(qiáng)發(fā)票管理。,“營(yíng)改增”從理論上說(shuō)，企業(yè)收入的增值部分納稅，不增值不納稅，但實(shí)際上因行業(yè)的不同納稅的稅率是不一樣的，最高的為17%最低的為3%，建筑業(yè)稅率為11%。應(yīng)該說(shuō)建筑業(yè)稅率是偏高的，一旦管理不到位，取得不了進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，抵扣不了與銷項(xiàng)稅，就要增加稅收減少利潤(rùn)，現(xiàn)金流出也要增加。,所以進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得最為重要，涉及到的業(yè)務(wù)有：分包、材料采購(gòu)、機(jī)械設(shè)備租賃、周轉(zhuǎn)材料租賃等，關(guān)系到的主要部門(mén)有：經(jīng)營(yíng)部、設(shè)備材料部、人力資源部、財(cái)務(wù)部等部門(mén)。各部門(mén)、

20、各單位的職責(zé)如下：,1、財(cái)務(wù)部,負(fù)責(zé)建立增值稅發(fā)票管理辦法。 負(fù)責(zé)“營(yíng)改增”接軌前的遺留問(wèn)題的處理。（包括以前年度收入的確認(rèn)；企業(yè)賬面反映的“應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅”的處理等） 負(fù)責(zé)納稅期限的選擇，按照規(guī)定抵扣應(yīng)在當(dāng)期，跨期無(wú)效。進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅應(yīng)共同選擇在一個(gè)期限內(nèi)。,規(guī)范支付行為，支付分包商、供應(yīng)商的款項(xiàng)，必須提供單位名稱和銀行賬號(hào)及發(fā)票。 實(shí)行“營(yíng)改增”后，支付工程款前負(fù)責(zé)收取增值稅發(fā)票，以備抵扣。,2、經(jīng)營(yíng)部,（1）對(duì)業(yè)主 負(fù)責(zé)業(yè)主合同的審核工作，如果是大包合同材料由我方采購(gòu)，絕不能由甲方代購(gòu)，否則收不到進(jìn)項(xiàng)稅，給我方造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失； 項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)使用業(yè)主的水電，要求業(yè)主開(kāi)具增值稅發(fā)票，或者給

21、以優(yōu)惠；,業(yè)主提供商品混凝土的會(huì)造成“增值稅”的損失，應(yīng)向業(yè)主提出補(bǔ)償要求； 承接鋼結(jié)構(gòu)項(xiàng)目的不要單獨(dú)簽鋼結(jié)構(gòu)加工合同，應(yīng)該簽訂工程施工合同，否則按17%繳納增值稅。,（2）對(duì)分包商 負(fù)責(zé)對(duì)分包商的注冊(cè)管理，提高準(zhǔn)入門(mén)坎，選擇具有一般納稅人的合格分包商，小規(guī)模納稅人排除在外不得準(zhǔn)入；（按照規(guī)定繳納增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人稅率為3%，并且稅票不能抵扣）,負(fù)責(zé)對(duì)分包項(xiàng)目進(jìn)行招投標(biāo)，做到公開(kāi)、透明，選擇合格分包商；負(fù)責(zé)簽訂分包合同，內(nèi)容應(yīng)明確付款時(shí)提供“增值稅”發(fā)票；負(fù)責(zé)簽訂不含主材的分包合同，公司采購(gòu)可抵扣17%的所得稅；負(fù)責(zé)規(guī)范班組承包，以班組名義

22、外來(lái)掛靠承包人員，按分包商進(jìn)行管理注冊(cè)準(zhǔn)入。,3、設(shè)備供應(yīng)部 負(fù)責(zé)選用合格供應(yīng)商，簽訂采購(gòu)設(shè)備和材料合同，內(nèi)容應(yīng)注明提供“增值稅”發(fā)票。 負(fù)責(zé)委托各單位采購(gòu)的主材、輔材（特別是輔材）應(yīng)明確供應(yīng)商提供一般納稅人“增值稅”發(fā)票，否則不予審批。,負(fù)責(zé)選用合格的地材供應(yīng)商或明確提供一般納稅人“增值稅”發(fā)票。 負(fù)責(zé)外租機(jī)械設(shè)備的管理，租賃單位必須提供一般納稅人“增值稅”發(fā)票； 負(fù)責(zé)外租周轉(zhuǎn)材料的管理，租賃單位必須提供一般納稅人“增值稅”發(fā)票；,4、人力資源部 負(fù)責(zé)班組承包的管理，審批班組工資應(yīng)收取工資表，超出收入標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。 負(fù)責(zé)對(duì)外聘人員管理，最好通過(guò)勞務(wù)公司進(jìn)行聘用，可收取增值稅發(fā)票。,

23、七增值稅發(fā)票相關(guān)知識(shí),增值稅專用發(fā)票表樣 增值稅專用發(fā)票是六聯(lián)單，分別是：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、其他聯(lián)；,進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,銷項(xiàng)稅發(fā)票,增值稅普通發(fā)票,增值稅普通發(fā)票是五聯(lián)單，分別是：記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、其他聯(lián)；沒(méi)有抵扣聯(lián),營(yíng)改增后的建筑企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的12種發(fā)票,一、票款不一致的增值稅專用發(fā)票 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”基于此規(guī)定

24、，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。,二、“對(duì)開(kāi)發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金 （一）對(duì)開(kāi)發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 所謂“對(duì)開(kāi)發(fā)票”是指一購(gòu)貨方在發(fā)生“銷售退回”時(shí)，為了規(guī)避開(kāi)紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開(kāi)一份銷售專用發(fā)票視同購(gòu)進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。,1、在發(fā)生銷售退回時(shí)，如果未按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票，實(shí)行對(duì)開(kāi)發(fā)票有可能增加稅收負(fù)擔(dān)。 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。”所以，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回

25、行為，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，如果未按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，重開(kāi)發(fā)票的增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵減，將會(huì)被重復(fù)計(jì)稅。 。,2、“對(duì)開(kāi)發(fā)票”將面臨稅務(wù)局的罰款 納稅人如果未能按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下，可根據(jù)發(fā)票管理辦法第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。,3、沒(méi)有貨物往來(lái)的發(fā)票對(duì)開(kāi)可能被視為虛開(kāi)發(fā)票。 最高人民法院關(guān)于適用全國(guó)

26、人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問(wèn)題的解釋的通知（法發(fā)199630號(hào)）明確，具有下列行為之一的，屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：一、沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；二、有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；三、進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。為了完成總機(jī)構(gòu)分配的銷售收入考核指標(biāo)的增值稅專用發(fā)票對(duì)開(kāi)，由于沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，符合“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”的特征，極有可能被認(rèn)定為虛開(kāi)

27、增值稅專用發(fā)票，如果情節(jié)嚴(yán)重，還有可能被追究刑事責(zé)任。,4、要多繳納印花稅使企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)和少繳納企業(yè)所得稅而遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。 印花稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受購(gòu)銷合同的單位和個(gè)人，是印花稅的納稅義務(wù)人。發(fā)票對(duì)開(kāi)是企業(yè)視為自身新增加了一筆銷售行為，如果書(shū)立合同，還需要繳納印花稅，應(yīng)按購(gòu)銷金額的萬(wàn)分之三貼花，對(duì)比銷貨退回的正常處理，給納稅人增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果不按時(shí)繳納，還可能受到處罰。,三、建筑企業(yè)營(yíng)改增過(guò)渡期間的三種不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的增值稅專用發(fā)票 （一）營(yíng)改增前簽訂的材料采購(gòu)合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營(yíng)改增后才收到并用于營(yíng)改增前未完工的項(xiàng)目，而且營(yíng)改增后

28、才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。 （二）營(yíng)改增前采購(gòu)的材料已經(jīng)用于營(yíng)改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，營(yíng)改增后才支付采購(gòu)款，而收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。 （三）營(yíng)改增之前采購(gòu)的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營(yíng)改增后收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。,建筑企業(yè)營(yíng)改增后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的七種特殊增值稅專用發(fā)票 （一）沒(méi)有供應(yīng)商開(kāi)具銷售清單的開(kāi)具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票。 國(guó)稅發(fā)2006156號(hào)第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專用發(fā)票。匯總開(kāi)具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒(méi)有供應(yīng)商開(kāi)具銷售清單的開(kāi)具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。,（二）獲得按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅發(fā)票 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)