人力資源會計的確認、計量、核算與報告

1、人力資源會計的確認、計量、核算與報告一、人力資源與人力資源會計在世界經(jīng)濟發(fā)展到知識經(jīng)濟的今天，人才的作用已初見端倪，世界高新技術(shù)革命的浪潮，已經(jīng)把世界經(jīng)濟的競爭從物質(zhì)資源競爭推向人力資源的競爭，掌握知識和技術(shù)，具有創(chuàng)新精神和創(chuàng)造能力的人才已成為經(jīng)濟社會發(fā)展的主導。對人力資源的開發(fā)、利用和管理將是企業(yè)經(jīng)營管理的根本所在。一個企業(yè)是否具有競爭力，是否具有發(fā)展前景，決定因素已不限于經(jīng)營規(guī)模的大小，財產(chǎn)物質(zhì)的多少，而是更取決于是否擁有豐富的人力資源，是否對人力資源進行持續(xù)、有效的投資、開發(fā)和利用。經(jīng)濟發(fā)展水平越高，人力資源在經(jīng)濟發(fā)展中的作用也越大，人才成為經(jīng)濟資源中最重要的因素，是企業(yè)財富的真正象征和

2、源泉。因此，將人力資源作為資產(chǎn)，對其加以確認、計量、記錄和報告，以滿足企業(yè)管理者和企業(yè)外部利益關系人對經(jīng)濟決策的信息需要，這成為時代的必然要求。人力資源會計是通過對企業(yè)中人力資源投資的成本、價值進行確認、計量、記錄和報告，以為利益相關者提供企業(yè)的人力資源信息，便于他們做出正確的經(jīng)濟決策。它是企業(yè)專門計量和反映人力資源信息的會計程序和方法。我國傳統(tǒng)會計核算體系將人力投資支出費用化，難以對人力資源進行確認、計量、記錄和報告，在人力資源投資迅猛增加、人力資源支出比重日益加大的今天，費用化往往導致低估企業(yè)收益，而在人力資源損耗階段卻又會高估收益，這與真實的情況不符合，必然導致會計信息不真實，無法為企業(yè)

3、管理當局、廣大投資者、債權(quán)人、國家經(jīng)濟管理部門提供他們所需要的人力資源信息。建立了人力資源會計后，改變了傳統(tǒng)會計把人力資源支出都作為當期費用列支的做法，而是將人力資源投資支出資本化，確認人力資產(chǎn)為企業(yè)的重要資產(chǎn)，同時確認勞動者的權(quán)益，并按貢獻大小參與企業(yè)盈余的分配，促使企業(yè)的經(jīng)營者、管理者、勞動者充分重視人力資產(chǎn)的作用，承認勞動者的貢獻和權(quán)益，發(fā)揮勞動者的積極性和聰明才智，為企業(yè)和社會創(chuàng)造更多的財富。人力資源會計是人力資源管理與會計學相結(jié)合的新學科，是會計學科發(fā)展的一個新領域。二、人力資源會計的確認2、首先，人力資源是企業(yè)的資產(chǎn)。人力資源會計與傳統(tǒng)會計的本質(zhì)區(qū)別就在于人力資源會計將人力資源投資

4、視為資產(chǎn)，而傳統(tǒng)會計則作為費用。所以談論人力資源會計，首先就要確認人力資源是否是資產(chǎn)？資產(chǎn)，是企業(yè)擁有或控制的，能夠以貨幣計量，預期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。據(jù)此定義，人力資源是企業(yè)的資產(chǎn)，因為人力資源是指人的勞動能力，勞動者的這種勞動能力顯然是可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入的；而且，人力資源的成本，即企業(yè)投資在人力資源上的招聘費、培訓費、保險費、工資及福利費等支出都是能夠以貨幣計量的；還有，人力資源也是企業(yè)可以實際控制的，一旦勞動者被企業(yè)雇傭，他的勞動力事實上就已經(jīng)為企業(yè)所控制，在勞動契約解除以前，勞動者不能再自由的向他人出售勞動力，特別是正常上班時間，勞動者的時間和所做的事都不能為

5、自己所控制。所以，企業(yè)的人力資源是企業(yè)所擁有或控制的，能夠以貨幣計量，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的重要經(jīng)濟資源，是企業(yè)的重要資產(chǎn)。2、其次，人力資源應屬企業(yè)的無形資產(chǎn)。因為，無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，具有無實物形態(tài)、用于生產(chǎn)商品或提供勞務、出租給他人或為管理而持有、可以在一個以上的會計期間為企業(yè)提供經(jīng)濟效益、所提供的未來經(jīng)濟效益具有不確定性等特征。人力資源符合上述定義和特征：人力資產(chǎn)不具備實物形態(tài)。人力資產(chǎn)本質(zhì)上是指員工的服務能力和潛力，這種能力、潛力是沒有實物形態(tài)的；人力資產(chǎn)是用于生產(chǎn)商品、提供勞務或管理的人力資源；人力資產(chǎn)投資的受益期通常在一個會計期間以上，服務期低于一個會計期

6、間的員工的工資等支出一般直接計入當期損益，而不予以資本化；人力資產(chǎn)到底能為企業(yè)帶來多大的效益是很難估計的，另外，由于人才的流動性大，使人力資產(chǎn)的受益期事實上也很難確定。綜上所述，人力資源應屬企業(yè)的無形資產(chǎn)。三、人力資源會計的計量人力資源會計的計量是指人力資產(chǎn)的計價問題，其關鍵是對投資在人力資源上的支出進行資本化與費用化的劃分。人力資源投資支出主要包括以下四個部分：1、取得人力資源的支出。指企業(yè)為獲得人力資源所發(fā)生的各項支出，包括：招聘廣告費，支付招聘中介機構(gòu)手續(xù)費，招聘人員的差旅費、接待費、材料費，招聘面試費，體檢費，從事招聘工作人員的工資、獎金，支付被錄用人員的遷移費、差旅費及安置時的行政費

7、用等。2、維護人力資源的支出。指企業(yè)對所聘用的員工，在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營期間所發(fā)生的各項經(jīng)常性支出，如工薪及獎金支出、勞動保健支出、醫(yī)療保健支出、社會保險支出、人事管理部門支出等。3、開發(fā)人力資源的支出。指企業(yè)為提高員工的素質(zhì)和技能而發(fā)生的各項支出，如見習支出、崗前培訓支出，在職培訓支出，脫產(chǎn)培訓支出等。上述支出并非都計入人力資產(chǎn)的成本予以資本化，而是只有那些受益期限超過一年以上的支出才予以資本化，其余的則應費用化。具體講，就是將發(fā)生額比較大的人力資源取得支出和開發(fā)支出予以資本化，而將日常維護支出和發(fā)生額比較小的人力資源取得支出和開發(fā)支出予以費用化，直接計入當期損益。由于人力資源的投資成本與其實

8、際價值往往不符，由此會對會計信息的決策相關性與有用性帶來影響。為彌補這一缺陷，我個人認為可以通過采用一定的合理的方法和程序，對人力資產(chǎn)的實際價值進行評估、估價或描述，并將該信息在會計報告附注中予以適當披露。四、人力資源會計的核算人力資源會計核算的基本原則1、重要性原則。人力資源會計應重點核算和提供企業(yè)骨干性人力資源的信息，并將投資在這部分人力資源上的支出作為資本性支出，計入人力資產(chǎn)的成本，并在以后使用過程中分期攤銷，這些信息應重點加以揭示；而對一般性職員的相關支出則直接費用化。這樣區(qū)別核算，既能提供更加相關的會計信息，又可簡化核算，體現(xiàn)重要性原則。2、歷史成本原則。即將招聘、培訓和開發(fā)人才等一

9、切人力資源方面的支出作為人力資產(chǎn)的成本入賬，其數(shù)據(jù)根據(jù)原始發(fā)生額歸集，客觀可靠。3、成本效益原則。人力資源會計在很多方面發(fā)揮了較大的作用，但在核算時還應考慮對那些核算成本較高，對決策意義不大的核算項目可不予揭示。4、劃分資本性支出與收益性支出原則。將形成人力資產(chǎn)的數(shù)額相對較大的招聘廣告費、職工培訓費、職工教育經(jīng)費、稀有人才離職損失費等作為資本性支出，予以資本化；而將發(fā)生額比較均衡的日常工資及福利費，發(fā)生額較小的招聘費、培訓費等支出直接計入當期損益，作為收益性支出。賬戶設置人力資源會計核算主要涉及資本化人力資源成本的歸集分配、人力資產(chǎn)價值的確認、人力資產(chǎn)成本的攤銷、人力資產(chǎn)價值損失以及費用化人力

10、資源支出的處理等幾部分。為此，需要設置如下基本賬戶：1、“人力資產(chǎn)”賬戶：總括反映人力資產(chǎn)的增減變動情況。其借方反映人力資產(chǎn)的增加，貸方反映人力資產(chǎn)的減少，余額一般在借方，反映現(xiàn)有人力資產(chǎn)的歷史成本和重置成本，本賬戶按職工類別設置明細賬戶。2、“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶：其貸方反映人力資產(chǎn)的累計分期攤銷額，借方反映因退休、離職等原因退出企業(yè)的職工之累計攤銷額，余額表示現(xiàn)有人力資產(chǎn)的累計攤銷額，本賬戶應按照對應的人力資產(chǎn)明細賬設立相應的明細賬戶。其備抵“人力資產(chǎn)”賬戶后剩下的余額反映“人力資產(chǎn)”投資成本的攤余價值。3、“人力資產(chǎn)取得和開發(fā)”賬戶：這是個成本計算性質(zhì)的過渡賬戶，用以分類匯集企業(yè)在人力資產(chǎn)

11、上的投資成本，借方反映人力資產(chǎn)投資支出的實際數(shù)額，貸方反映人力資源取得和開發(fā)完成后轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶的金額，期末余額在借方，表示尚處于取得和培訓階段的人力資源投資成本。本賬戶應設置“人力資產(chǎn)取得成本”和“人力資產(chǎn)開發(fā)成本”兩個明細賬戶分別核算。4、“勞動者權(quán)益”賬戶：該賬戶屬于勞動者權(quán)益類賬戶，用來反映職工因投入勞動力而對企業(yè)享有的權(quán)益。職工加入企業(yè)為企業(yè)投入人力資產(chǎn)時，勞動者權(quán)益增加記貸方，當職工離開企業(yè)導致勞動者權(quán)益減少時記借方。期末余額在貸方，表示企業(yè)勞動者對企業(yè)享有的權(quán)益總額。本賬戶應按照勞動者的類別和具體名稱設置明細賬核算?；举~務處理1、當雇員被錄用時，應該根據(jù)人力資源評估機構(gòu)對

12、其評估的價值，借記“人力資產(chǎn)”賬戶，貸記“勞動者權(quán)益”賬戶。年終，企業(yè)應對其人力資源價值進行評估清查，如評估價大于原賬面價值，應按差額部分，借記“人力資產(chǎn)”賬戶，貸記“勞動者權(quán)益”賬戶，反之，則作相反的分錄。當雇員被解雇后應按評估價值借記“勞動者權(quán)益”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶。2、企業(yè)進行人力資源投資，發(fā)生應予資本化的招聘、選拔、培訓、開發(fā)等費用時，借記“人力資產(chǎn)取得和開發(fā)”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，雇員正式交付給有關部門使用，結(jié)轉(zhuǎn)人力資源開發(fā)成本時，借記“人力資產(chǎn)”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)取得和開發(fā)”賬戶。發(fā)生應予費用化的日常維護支出時，借記“費用”賬戶，貸記“應付工資”等賬戶。

13、3、攤銷人力資源投資時，借記“費用”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶。4、期末，將“人力資產(chǎn)”賬戶余額減去“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶余額，即得人力資產(chǎn)的攤余價值。五、人力資源會計信息的報告與披露對人力資源會計報告，我認為應分為兩部分：對外報告與對內(nèi)報告。1、對外報告?！叭肆Y產(chǎn)”在財務報表中的列示，我認為可列于長期投資和固定資產(chǎn)之間，因為對人力資源投資而形成的人力資產(chǎn)，其持續(xù)期往往大于一年，而又一般短于固定資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命，考慮到其流動性，應列示于長期投資和固定資產(chǎn)之間。將人力資產(chǎn)攤銷列在人力資產(chǎn)項目之后，可揭示人力資產(chǎn)的凈值。這樣列示人力資產(chǎn)，可使管理者注意到企業(yè)人力資源的價值，并為提高人力資源效益而設計和執(zhí)行最佳的管理決策。與此同時，將“勞動者權(quán)益”項目列示在實收資本之后，以完整反映企業(yè)所有者權(quán)益。另一方面，在會計報表附注中，應從靜態(tài)和動態(tài)兩方面，定性和定量相結(jié)合，詳細揭示本企業(yè)人力資源的狀況。從靜態(tài)方面，應報告期末人力資產(chǎn)價值占企業(yè)總資產(chǎn)價值的比率，企業(yè)員工的數(shù)量、學歷構(gòu)成、職稱等情況；從動態(tài)方面，應揭示