2010年中級會計實務考試試題及答案

1、2010年中級會計實務考試試題及答案一單項選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選錯選，不選均不得分）。1.下列關(guān)于債務重組會計處理的表述中，正確的是（）。A.債務人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積B.債務人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出C.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失D.債務

2、人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務收入?yún)⒖即鸢福築答案解析：選項A，差額應計入“營業(yè)外收入債務重組利得”；選項C，差額計入“營業(yè)外支出債務重組損失”；選項D，差額計入“營業(yè)外收入債務重組利得”。2.甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3 000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（）萬元。A.3 000 B.3 020C.3 510 D.3 530

3、參考答案：B答案解析：該設(shè)備系09年購入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價值=3 000+15+5=3 020（萬元）。 3.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.將自創(chuàng)的商譽確認為無形資產(chǎn)B.將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務成本C.將預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)賬面價值計入管理費用D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨確認為無形資產(chǎn) 參考答案：D答案解析：選項A，自創(chuàng)商譽因為其不能可靠確定，所以不能作為無形資產(chǎn)核算；選項B，屬于無形資產(chǎn)處置，那么應該將賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，然后按照公允價值與賬面價值之間的差額，確認營業(yè)外收支；選

4、項D，應該作為無形資產(chǎn)核算。4.甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元；另收到乙公司補價10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價值為（）萬元。A.50B.70C.90D.107 參考答案：D答案解析：換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的公允價值100收到的補價10換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額17107（萬元）。試題點評：非貨幣性資產(chǎn)交換的基礎(chǔ)題目，不應出錯。5.下列各

5、項中，不應計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價值的是（）。A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用 參考答案：B答案解析：交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用應計入投資收益，其他幾項涉及的相關(guān)交易費用皆計入其初始入賬價值。 6.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額，正確的會計處理是（）。A.計入資本公積B.計入期初留存收益C.計入營業(yè)外收入D.計入公允價值變動損益 參考答案：A答案解析：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價

6、值大于賬面價值的差額計入“資本公積其他資本公積”科目。 試題點評：本題考核投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，在教材第52頁有明確的表述，且考前多次進行練習，不應失分。 7.甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（）萬元。A.252 B.254.04B.280 D.282.04

7、參考答案：C答案解析：委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，計入“應交稅費應交消費稅”科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應稅消費品，消費稅計入收回物資成本。甲公司收回應稅消費品的入賬價值2401228280（萬元）。 8.下列關(guān)于股份支付會計處理的表述中，不正確的是（）。A.股份支付的確認和計量，應以符合相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)B.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務的，應按所授予權(quán)益工具在授予日的公允價值計量C.對以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應將相關(guān)權(quán)益的公允價值變動計入當期損益D.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應將相關(guān)的所有

8、者權(quán)益按公允價值進行調(diào)整 參考答案：D答案解析：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應當以該權(quán)益工具在授予日的公允價值計量，在可行權(quán)日之后不需要將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價值進行調(diào)整。 試題點評：本題內(nèi)容屬于今年教材新增章節(jié)，應該作為重點把握，并且考察的是基本內(nèi)容，不應出錯。9.2007年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2009年6月30日該廠房達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，7月31日驗收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產(chǎn)移交手續(xù)。甲公司該專門借款費用在2009年停止資本化的時點為（）。A.6月30日B.7月31日C.8月5日D.8月31日 參考答案：A答案解析：構(gòu)建或者

9、生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化，即6月30日。 10.甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業(yè)部進行重組，將相關(guān)業(yè)務轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預計很可能發(fā)生的下列各項支出中，不應當確認為預計負債的是（）。A.自愿遣散費B.強制遣散費C.剩余職工崗前培訓費D.不再使用廠房的租賃撤銷費 參考答案：C答案解析：企業(yè)應當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營

10、銷網(wǎng)絡投入等支出。 11.下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是（）。A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認商品銷售收入的必要前提B.企業(yè)提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務的，在銷售商品部分和提供勞務部分不能區(qū)分的情況下，應當全部作為提供勞務處理D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應確認為收入 參考答案：C答案解析：銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。 12.下列關(guān)于外幣財務報

11、表折算的表述中，不正確的是（）。A.資產(chǎn)和負債項目應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算B.所有者權(quán)益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應采用發(fā)生時的即期匯率進行折算C.利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進行折算D.在部分處置境外經(jīng)營時，應將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的全部外幣財務報表折算差額轉(zhuǎn)入當期損益 參考答案：D答案解析：選項D，如果企業(yè)擁有某境外經(jīng)營子公司，在上期資產(chǎn)負債表日將該子公司資產(chǎn)負債表各項目折算為本幣計量時，其差額計入集團資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益下“外幣報表折算差額”項目。如果企業(yè)處

12、置該境外經(jīng)營，則這部分外幣報表折算差額也要轉(zhuǎn)出，計入當期損益。但如果是部分處置的情況下，應該是按處置比例對應的“外幣報表折算差額”轉(zhuǎn)入當期損益。 試題點評：處置境外經(jīng)營時，外幣報表折算差額的處理， 這屬于今年教材新增內(nèi)容，如果著重注意一下，也是應掌握的。 13.甲公司2009年度財務報告于2010年3月5日對外報出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券；2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊；2010年1月5日，甲公司

13、得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災，無法償還所欠甲公司2009年貸款。下列事項中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是（）。 A.乙公司退貨B.甲公司發(fā)行公司債券C.固定資產(chǎn)未計提折舊D.應收丙公司貨款無法收回參考答案：B答案解析：選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項；選項C是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調(diào)整事項；選項D，因為火災是在報告年度2009年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項。 14.甲公司為乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1 000萬

14、元，增值稅額為170萬元，款項已收到；該批商品成本為700萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2009年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額為（）萬元。A.300B.700C.1 000D.1 170 參考答案：D答案解析：“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額1 0001701 170（萬元）。銷售價款和增值稅的款項都已收到，所以抵銷含稅金額。 試題點評：本題主要考查母子公司之間內(nèi)部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。屬于教材中的重點章節(jié)內(nèi)容。 15.甲社會團體的個人會員每年應交納會費200元，交納期間為每年1月1日至12月31日，當年未按時交納會費的會

15、員下年度自動失去會員資格。該社會團體共有會員1 000人。至2009年12月31日，800人交納當年會費，150人交納了2009年度至2011年度的會費，50人尚未交納當年會費，該社會團體2009年度應確認的會費收入為（）元。A.190 000B.200 000C.250 000D.260 000 參考答案：A答案解析：會費收入體現(xiàn)在會費收入會計科目中，反映的是當期會費收入的實際發(fā)生額。有50人的會費沒有收到，不符合收入確認條件。應確認的會費收入200（800150）190 000（元）。 試題點評：本題主要考察民間非營利組織會費收入的核算。 二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共2

16、0分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分）。16.北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2008年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨計量；2008年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成；2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2009年12月

17、31日不應單獨確認為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有（）。A.甲地塊的土地使用權(quán)B.乙地塊的土地使用權(quán)C.丙地塊的土地使用權(quán)D.丁地塊的土地使用權(quán) 參考答案：BC答案解析：乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，所以這兩地塊土地使用權(quán)應該計入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。 17.下列各項負債中，不應按公允價值進行后續(xù)計量的有（）。A.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認的預計負債B.企業(yè)從境外采購原材料形成的外幣應付賬款C.企業(yè)根據(jù)暫時性差異確認的遞延所得稅負債D.企業(yè)為籌集工程項目資金發(fā)行債券形成的應付債券 參考答案：ABCD答案解析：選項A、B、C、D均不按公允價值計量。 18.下列關(guān)于金融

18、資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。A.初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)B.初始確認為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)C.初始確認為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資D.初始確認為貸款和應收款項的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn) 參考答案：AB答案解析：持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。所以本題應選AB。19.下列各項中，屬于融資租賃標準的有（）。A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分B.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用D.承租人有購

19、買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值 參考答案：ABCD答案解析：融資租賃的判斷標準共有五條：（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%）；（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于（90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 20.下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的表述中，正確的有（）。A.將負債成份確認為應付債券B.將權(quán)益成份確認為資本公積C.按

20、債券面值計量負債成份初始確認金額D.按公允價值計量負債成份初始確認金額 參考答案：ABD答案解析：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。將負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)后的金額確認為可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值。 21.下列關(guān)于債務重組會計處理的表述中，正確的有（）。A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權(quán)B.債權(quán)人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當期損益 參考答案：BCD答案解析：

21、債務重組中，對債權(quán)人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，實際發(fā)生時計入當期損益。對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關(guān)預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當期損益（營業(yè)外收入）。 22.桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔保，下列各項中，桂江公司不應確認預計負債的有（）。A.甲公司運營良好，桂江公司極小可能承擔連帶還款責任B.乙公司發(fā)生暫時財務困難，桂江公司可能承擔連帶還款責任C.丙公司發(fā)生財務困難，桂江公司很可能承擔連帶還款責任D.丁公司發(fā)生嚴重財務困難，

22、桂江公司基本確定承擔還款責任參考答案：AB答案解析：對或有事項確認預計負債應同時滿足的三個條件是：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠的計量。選項A、B不滿足第（2）個條件，不應確認為預計負債。 23.下列各項資產(chǎn)和負債中，因賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的有（）。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)B.已計提減值準備的固定資產(chǎn)C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)D.因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金 參考答案：ABC答案解析：選項A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不計提攤銷，但稅法規(guī)定會按一定方法進行攤銷，會形成暫

23、時性差異；選項B，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前稅法不承認，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異；選項C，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動稅法上也不承認，會形成暫時性差異；選項D，因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負債，稅法不允許扣除，是永久性差異，不產(chǎn)生暫時性差異。 24.下列關(guān)于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有（）。A.會計政策是企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會削弱會計確認和計量的可靠性C.企業(yè)應當在會計準則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會計政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更D

24、.按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區(qū)分的，應將該變更作為會計政策變更處理 參考答案：ABC答案解析：按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區(qū)分的，應將該變更作為會計估計變更處理。 25.下列各項中，母公司在編制合并財務報表時，應納入合并范圍的有（）。A.經(jīng)營規(guī)模較小的子公司B.已宣告破產(chǎn)的原子公司C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司D.經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)有顯著差別的子公司 參考答案：ACD答案解析：所有子公司都應納入母公司的合并財務報表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司；二是已宣告破產(chǎn)的子公司；三是母公司

25、不能控制的其他被投資單位。 三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號46至55信息點。認為表述正確的，填涂答題卡中信息點；認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點.每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分零分）46.企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生的增減變動額應當確認為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。（）參考答案：答案解析：公允價值嚴重下跌的時候，要確認資產(chǎn)減值損失。不計入資本公積。 47.持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或

26、商品的合同價格作為計算基礎(chǔ)。（） 參考答案：答案解析：企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應以市場價格為基礎(chǔ)進行確定。 48.固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，應予終止確認。（） 參考答案：答案解析：固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。 49.企業(yè)將自行建造的房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時開始自用，之后改為對外出租，應當在該房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時確認為投資性房地產(chǎn)。（） 參考答案：答案解析：企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后一段時間才對

27、外出租或用于資本增值的，應得先將自行建造的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)等，對外出租后，再轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。所以本題錯誤。 50.具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素，應當將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。（） 參考答案：答案解析：具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計量的，假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素，應當將換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。 51.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無論是否立即可行權(quán)，在授權(quán)日均不需要進行會計處理。（）參考答案：答案解析：立即可行權(quán)的股份支付在授予日進

28、行會計處理。 52.企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應先對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定確認資產(chǎn)減值損失，再將預計虧損超過該減值損失的部分確認為預計負債。（） 參考答案：答案解析：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過的部分確認為預計負債；合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。 53.業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。（） 參考

29、答案：答案解析：我國企業(yè)通常應當選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣金額。 54.對于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報表時，應將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表中。（） 參考答案：答案解析：因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 55.在財政直接支付方式下，事業(yè)單位應在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，確認財政補助收入。（

30、） 參考答案：四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目。）1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務資料如下：（1）2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1 000萬元。至2009年12月31日，該項訴訟尚未判決，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后，認為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬元。2009年12月31日，甲公司對該項未決

31、訴訟事項確認預計負債和營業(yè)外支出700萬元，并確認了相應的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用為175萬元。（2）2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應賠償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不再上訴。其他相關(guān)資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日；2009年度財務報告批準報出日為2010年3月31日；未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。要求：根據(jù)法院判決結(jié)果，編制甲公司調(diào)整2009年度財務報表相關(guān)項目的會計分錄。根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙（卡）指定位置的表格中財務報表相關(guān)項目。（減少數(shù)以“”表示，答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）記

32、錄應支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：預計負債700貸：其他應付款500以前年度損益調(diào)整200借：以前年度損益調(diào)整50貸：遞延所得稅資產(chǎn)50將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整150貸：利潤分配未分配利潤150調(diào)整盈余公積借：利潤分配未分配利潤 15貸：盈余公積 15（2）財務報表相關(guān)項目單位：萬元 調(diào)整項目影響金額利潤表項目：營業(yè)外支出-200所得稅費用50凈利潤150資產(chǎn)負債表項目：遞延所得稅資產(chǎn)-50其他應付款500預計負債-700盈余公積15未分配利潤1352.甲公司為上市公司，208年度、209年度與長期股權(quán)投資業(yè)務有關(guān)的資料如下：（1）208年度有關(guān)

33、資料1月1日，甲公司以銀行存4 000萬元和公允價值為3 000萬元的專利技術(shù)（成本為3 200萬元，累計攤銷為640萬元）從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為40 000萬元。2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4 000萬元；3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。乙公司208年度實現(xiàn)凈利潤4 700萬元。（2）209年度有關(guān)資料1月1日，甲公司以銀行存款4 50

34、0萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40 860萬元；X存貨的賬面價值和公允價值分別為1 200萬元和1 360萬元；其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3 800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。乙公司209年度實現(xiàn)凈利潤5 000萬元。其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同；均

35、按凈利潤的10%提取法定盈余公積；甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資在208年末和209年末均未出現(xiàn)減值跡象；不考慮所得稅等其他因素。要求：（1）分別指出甲公司208年度和209年度對乙公司長期股權(quán)投資應采用的核算方法。（2）編制甲公司208年度與長期股權(quán)投資業(yè)務有關(guān)的會計分錄。（3）編制甲公司209年度與長期股權(quán)投資業(yè)務有關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）甲公司在208年對乙公司的長期股權(quán)投資應該采用成本法核算，209年應該采用權(quán)益法核算。（2）208.1.1取得長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資 7 000累計攤銷 640貸：無形資產(chǎn) 3 200營業(yè)外收入 440銀行存款 4

36、 000208.2.5分配上年股利：借：應收股利 600貸：投資收益 600208.3.1收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 600貸：應收股利 600（3）209.1.1追加投資借：長期股權(quán)投資成本 4 500貸：銀行存款 4 500 轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：a.初始投資時，產(chǎn)生正商譽1 000（3 0004 00040 00015）；追加投資時，產(chǎn)生正商譽4144 50040 86010，綜合考慮后形成的仍舊是正商譽，不用進行調(diào)整。b.對分配的現(xiàn)金股利進行調(diào)整：借：盈余公積 60利潤分配未分配利潤 540貸：長期股權(quán)投資成本 600c.對應根據(jù)凈利潤確認的損益進行調(diào)整：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 705貸

37、：盈余公積 70.5利潤分配未分配利潤 634.5在兩個投資時點之間，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動總額為860萬元（40 86040 000），其中因為實現(xiàn)凈利潤分配現(xiàn)金股利引起的變動額為700萬元（4 7004 000），因此，其他權(quán)益變動為160萬元，因此還需做調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資 24（16015）貸：資本公積 24209.3.28宣告分配上年股利借：應收股利 950貸：長期股權(quán)投資 950209.4.1收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 950貸：應收股利 950209.12.31209年乙公司調(diào)整后的凈利潤金額為5 000（1 3601 200）504 920（萬元）借：長期股權(quán)投資損

38、益調(diào)整 1 230其他權(quán)益變動 50貸：投資收益 1 230資本公積其他資本公積 50五、綜合題（本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需要寫出一級科目。）1.寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價格為公允價格。2009年，寧南公司由于受國際金融危機的影響，出口業(yè)務受到了較大沖擊。為應對金融危機，寧南公司積極開拓國內(nèi)市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關(guān)銷售業(yè)務及其會計處理如下（不考慮增值稅等相

39、關(guān)稅費）；（1）2009年1月1日，為擴大公司的市場品牌效應，寧南公司與甲公司簽訂商標權(quán)出租合同。合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?00萬元的商標使用費；寧南公司在該商標出租期間不再使用該商標。該商標系寧南公司2006年1月1日購入的，初始入賬價值為250萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關(guān)會計處理為：確認其他業(yè)務收入500萬元；結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本175萬元。（2）寧南公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務，2009年度共銷售A產(chǎn)品1000臺，每臺銷售價格為0.2萬元，每臺銷售成本

40、為0.12萬元；同時，回收1000臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為0.05萬元，款項均已收付。相關(guān)會計處理為：確認主營業(yè)務收入200萬元；結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本120萬元；確認原材料50萬元。（3）2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品；同時簽訂補充合同，約定于2009年7月31日以810萬元的價格將該批B產(chǎn)品購回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項已于當日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，寧南公司從乙公司購回該批B產(chǎn)品，同時支付有關(guān)款項。相關(guān)會計處理為：6月30日確認主營業(yè)務收入800萬元；6月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本650萬元；7月3

41、1日確認財務費用10萬元。（4）寧南公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1日，C產(chǎn)品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2009年12月31日，貨款100萬元尚未收到，相關(guān)會計處理為：確認主營業(yè)務收入100萬元；結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本90萬元。（5）2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品1 000臺，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺成本為0.4萬元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺0.6萬元的價格對外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價格的10%向丙公司支付勞務報酬。2009年12月31日，寧南公司收到丙公司對外銷售D產(chǎn)品500

42、臺的通知。相關(guān)的會計處理為：12月1日確認主營業(yè)務收入600萬元；12月1日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本400萬元；12月1日確認銷售費用60萬元；12月31日未進行會計處理。（6）2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價格是4 000萬元，從2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3 000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價格為3 400萬元。相關(guān)的會計處理為：12月31日確認營業(yè)外收入4 000萬元；12月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本3 000萬元；12月31日確認財務費用200萬元。要求：根據(jù)上

43、述材料。逐筆分析，判斷（1）至（6）筆經(jīng)濟業(yè)務中各項會計處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟業(yè)務及各項會計處理序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。（答案中金額單位用萬元表示）【答案】事項（1）中和都不正確，寧南公司應在出租該商標權(quán)的五年內(nèi)每年確認100萬元的其他業(yè)務收入，并將當年對應的商標權(quán)攤銷金額25（250/10）萬元確認為其他業(yè)務成本。事項（2）中所有的處理都是正確的。事項（3）中和的處理不正確，的處理是正確的。具有融資性質(zhì)的售后回購，商品所有權(quán)上的風險與報酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，應于6月30日確認其他應付款800萬元。事項（4）中和的處理不正確，以附有銷售退回條件方式銷售商

44、品，無法估計退貨率的，應在退貨期滿時確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，因為C產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理估計退貨率，所以寧南公司不應當在當期確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，僅應將發(fā)出的90萬元的庫存商品計入“發(fā)出商品”科目。事項（5）中所有的處理都是錯誤的。以支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，委托方應在收到受托方開具的代銷清單時根據(jù)售出的商品數(shù)量相應的確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在此時確認這部分售出商品的銷售費用。寧南公司應在12月1日發(fā)出商品的時候?qū)⑦@400萬元的商品轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。在月底收到代銷清單時，按照售出的500臺商品確認主營業(yè)務收入300萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本200萬元，并同時確認30萬元的銷售費用。事項（6）中和的

45、處理不正確，的處理是正確的。分期收款方式銷售商品的，需按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（本題為現(xiàn)銷價格3 400萬元）確認收入，收入金額與合同約定價格4 000萬元之間的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在合同約定收款期間內(nèi)以實際利率法進行攤銷。所以本題中應該確認收入3 400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本3 000萬元，并將差額600萬元確認為未實現(xiàn)融資收益。點評：本題主要考察差錯更正與特殊銷售方式下銷售收入的確認，在各種形式的練習中均有所涉及，雖然有一定的綜合性，但是各個事項都不是很難。【提示】在考前普通班模擬試題（五）中的計算第2題中有所涉及，實驗班模擬試題（三）中的綜合第一題中有所涉及。2.南方公司系生產(chǎn)電子儀

46、器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下：（1）管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關(guān)資料。管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2 000萬元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途；2009年12月31日，A設(shè)備的賬面價值為1 200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他

47、用途；2009年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價值分別為2 100萬元和2 700萬元。2009年12月31日，辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售，估計售價為1 980萬元（即公允價值），另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設(shè)備的公允價值均無法可靠計量；甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨生產(chǎn)現(xiàn)金流量。2009年12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 658萬元；甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 538萬元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬元。假定進行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分攤。（2）商譽減值測試相關(guān)資料2008年12月31日，南方公司以銀行存款4 200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4 000萬元；南方公司在合并財務報表層面確認的商譽為1 000萬元。2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬