《會(huì)計(jì)全面預(yù)算》ppt課件

1、1,會(huì)計(jì)全面預(yù)算,本章重點(diǎn)與難點(diǎn): 1. 2. 全面預(yù)算體系的內(nèi)容 3. 各種預(yù)算的特點(diǎn) 一、考核知識(shí)點(diǎn) 全面預(yù)算的含義，全面預(yù)算及其體系的構(gòu)成，全面預(yù)算的編制程序；彈性預(yù)算；零基預(yù)算。 二、掌握 全面預(yù)算的含義，全面預(yù)算的內(nèi)容s彈性預(yù)算、零基預(yù)算的含義 三、理解 編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，全面預(yù)算編制程序，編制彈性預(yù)算和零基預(yù)算的意義。 四、應(yīng)用 編制現(xiàn)金預(yù)算：編制彈性成本預(yù)算，編制彈性利潤預(yù)算。,2,第一節(jié) 編制全面預(yù)算的意義和作用,一、什么是全面預(yù)算 全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營決策所定目標(biāo)的數(shù)量表現(xiàn)，也稱為總預(yù)算。 主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算等各個(gè)方面，長期投資決策所擬定

2、的現(xiàn)金流動(dòng)，也包括在各有關(guān)年度的現(xiàn)金收支預(yù)算中，形成一個(gè)完整的體系。,3,二、如何編制全面預(yù)算,全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。 它以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等，以反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。,4,三、全面預(yù)算的作用：,1、明確工作目標(biāo)。 全面預(yù)算的編制，就是把整個(gè)企業(yè)和多個(gè)職能部門在計(jì)劃期音質(zhì)工作分別定出目標(biāo)，并詳細(xì)說明要達(dá)到各目標(biāo)所擬采取的措施。這將有助于企業(yè)全體職工明確今后的奮斗目標(biāo)和任務(wù)。 2、協(xié)調(diào)部門關(guān)系。 3、控制經(jīng)營活動(dòng)。 對(duì)規(guī)模較大的企

3、業(yè)來說，一般要設(shè)置一個(gè)常設(shè)的預(yù)算委員會(huì)，組織、領(lǐng)導(dǎo)并考核整個(gè)預(yù)算的編制及其執(zhí)行。 4、考核工作業(yè)績。,5,6,第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法,全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營決策所定目標(biāo)的數(shù)量表現(xiàn)，也稱為總預(yù)算。主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算等各個(gè)方面，長期投資決策所擬定的現(xiàn)金流動(dòng)，也包括在各有關(guān)年度的現(xiàn)金收支預(yù)算中，形成一個(gè)完整的體系。 全面預(yù)算主要包括三個(gè)組成部分：業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。,7,全 面 預(yù) 算,業(yè)務(wù)預(yù)算,財(cái)務(wù)預(yù)算,銷售預(yù)算,生產(chǎn)預(yù)算,現(xiàn)金預(yù)算,預(yù)計(jì)損益表,預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,8,一、業(yè)務(wù)預(yù)算,是指為供、產(chǎn)、銷及管理活動(dòng)所編制的，與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算，主

4、要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等。這些預(yù)算以實(shí)物量指標(biāo)和價(jià)值量指標(biāo)分別反映企業(yè)收入與費(fèi)用的構(gòu)成情況。 （1）銷售預(yù)算； （2）直接材料預(yù)算 （3）直接人工預(yù)算； （4）制造費(fèi)用預(yù)算 （5）產(chǎn)品成本預(yù)算； （6）期末存貨預(yù)算 （7）銷售與管理用預(yù)算,9,（一）銷售預(yù)算（sales budget）,遵循“以銷定產(chǎn)”原則，銷售預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn) 銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是確定預(yù)算期的銷售量、單價(jià)和銷售收入 預(yù)計(jì)銷售收入預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售單價(jià) 產(chǎn)品銷售是和現(xiàn)金流入聯(lián)系在一起的，銷售預(yù)算中還包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算 例題 P412,10,（二）生產(chǎn)預(yù)算（production bu

5、dget）,是根據(jù)銷售預(yù)算進(jìn)行編制的。 生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)銷售量和預(yù)計(jì)期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量 例題 P413-414,11,（三）直接材料采購預(yù)算（purchases budget of direct materials）,直接材料預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期材料采購數(shù)量和采購成本的預(yù)算 直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的 預(yù)計(jì)材料采購量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料耗用量預(yù)計(jì)期末庫存材料預(yù)計(jì)期初庫存材料 直接材料預(yù)算額直接材料預(yù)計(jì)采購量直接材料單價(jià) 材料采購是和現(xiàn)金支出聯(lián)系在一起的，在材料采購預(yù)算之后，還

6、要編制現(xiàn)金支出計(jì)算表 預(yù)計(jì)采購量=（生產(chǎn)上預(yù)計(jì)需用量+預(yù)計(jì)期末存貨）-預(yù)計(jì)期初存貨 生產(chǎn)上預(yù)計(jì)需用量=單位產(chǎn)品材料耗用量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量,12,（四）直接人工預(yù)算（direct labor budget）,是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。 直接人工預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期內(nèi)人工成本的預(yù)算。 直接人工預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。 預(yù)計(jì)直接人工成本預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)小時(shí)工資率 例題 P415,13,（五）制造費(fèi)用預(yù)算 （manufacturing overhead budget）,分為變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和固定制造費(fèi)用預(yù)算。 把不屬于直接材料和直接人工的費(fèi)用按其性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造

7、費(fèi)用兩部分。 固定資產(chǎn)折舊是一種非付現(xiàn)費(fèi)用，在編制現(xiàn)金預(yù)算時(shí)要考慮到這一因素。,14,制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計(jì)劃。這這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性（成本性態(tài)），通?？煞譃樽儎?dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩類。 變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率 或：變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額預(yù)計(jì)工時(shí)需要量小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率 一般來講，固定制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)調(diào)整進(jìn)行預(yù)計(jì)。,15,東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育,管理會(huì)計(jì),第三十五講,主講教師： 吳斌,16,（六）生產(chǎn)成本預(yù)算 單位生產(chǎn)成本預(yù)算,產(chǎn)品成本預(yù)算是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總，其內(nèi)

8、容主要包括產(chǎn)品的單位成本和總成本。 內(nèi)容：產(chǎn)品的單位成本、生產(chǎn)成本、銷售成本及期初、期末產(chǎn)成品存貨成本。 例題 P412,17,單位生產(chǎn)成本預(yù)算,1、標(biāo)準(zhǔn)成本制度 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的含義 標(biāo)準(zhǔn)成本制度是一種建立在預(yù)計(jì)基礎(chǔ)上的成本會(huì)計(jì)制度，其成本是在生產(chǎn)之前預(yù)先確定的，實(shí)際成本與預(yù)計(jì)成本之間的差異另設(shè)帳戶加以累計(jì)，以便管理人員查明其差異，特別是不利差異發(fā)生的原因，并在經(jīng)營活動(dòng)中予以規(guī)劃或調(diào)整。,18,2、標(biāo)準(zhǔn)成本的內(nèi)容,標(biāo)準(zhǔn)成本制度包括制訂標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算和分析成本差異，以及處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)。成本差異的研究，對(duì)計(jì)劃、控制和生產(chǎn)過程評(píng)價(jià)具有重要影響。 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本前提（假設(shè)） （1）標(biāo)準(zhǔn)成本是

9、預(yù)計(jì)經(jīng)過努力可以(而且應(yīng)該)達(dá)到的成本水平；實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，說明企業(yè)(或企業(yè)的各組成部分 )工作情況的好壞； （2）標(biāo)準(zhǔn)成本是“應(yīng)計(jì)成本”；實(shí)際成本隨著主觀努力的程度和客觀因素的變化，在“應(yīng)計(jì)成本”線的上下波動(dòng)，所以是“偶然成本”。,19,標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)歷史的成本資料，在適當(dāng)調(diào)查、測(cè)算的基礎(chǔ)上所預(yù)先確定的制造(生產(chǎn))某種產(chǎn)品的目標(biāo)成本，以此為標(biāo)準(zhǔn)，可同該產(chǎn)品日后發(fā)生的實(shí)際成本相比較，并對(duì)成本差異進(jìn)行計(jì)算和分析，以達(dá)到控制耗費(fèi)，降低成本的目的。 標(biāo)準(zhǔn)成本同標(biāo)準(zhǔn)成本制度是兩個(gè)不同的概念，前者是一個(gè)數(shù)據(jù)，一個(gè)尺度，后者是一個(gè)包括三個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制體系。,20,3、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用,（1）

10、加強(qiáng)成本控制 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，預(yù)先制訂企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)反映和分析成本差異及其原因，使成本計(jì)算和成本控制有機(jī)結(jié)合起來。由于成本差異是按原因反映，并按責(zé)任單位歸集，它不僅能說明成本升降的原因，而且能直接說明成本升降是由哪些責(zé)任單位工作好壞所致。這就為正確評(píng)價(jià)各個(gè)責(zé)任單位的工作成績提供了可靠的依據(jù)，既加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，又有利于成本控制。,21,（2）計(jì)算簡便、迅速,一項(xiàng)完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，通常伴有生產(chǎn)操作的標(biāo)準(zhǔn)化，這樣就不需要對(duì)許多領(lǐng)料單和工作時(shí)間卡予以分類和匯總，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)數(shù)額已經(jīng)記入?yún)R總成本單。在生產(chǎn)通知單完工時(shí)，只需為差異額在標(biāo)準(zhǔn)工作單上作出分錄。 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，將標(biāo)

11、準(zhǔn)成本和成本差異分別列示，材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本都可以按標(biāo)準(zhǔn)成本入帳，成本差異數(shù)額較小時(shí)可作為期間費(fèi)用處理，這樣就使核算工作量大為減少，既可以及時(shí)提供成本數(shù)據(jù)，又可以使會(huì)計(jì)人員從繁重的核算工作中解放出來。,22,（ 3 ）提供決策依據(jù),標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為確定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ)，為定價(jià)決策提供依據(jù)；同時(shí)它也可以為定量化決策提供成本分析的依據(jù)。,23,（4）有利于實(shí)行例外管理,將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比而產(chǎn)生的差異，是例外管理賴以進(jìn)行的必需信息。 （5）激勵(lì)工作熱情 標(biāo)準(zhǔn)成本是全體職工在成本方面的奮斗目標(biāo)，將其同其它有關(guān)經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況聯(lián)系起來，與企業(yè)職工個(gè)人的物質(zhì)利益聯(lián)系起來，就能加

12、強(qiáng)職工的成本觀念，激發(fā)他們盡職盡責(zé)完成工作的熱情。,24,4、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類,影響標(biāo)準(zhǔn)成本分類的有兩個(gè)主要因素； 其一是標(biāo)準(zhǔn)成本的可達(dá)到性，即達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)的難易程度； 其二是，修訂標(biāo)準(zhǔn)成本的頻率。 根據(jù)這兩項(xiàng)因素，可以將標(biāo)準(zhǔn)成本分為四種：,25,幾年中只制訂一次并保持不變的標(biāo)準(zhǔn)成本稱為基本標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可使企業(yè)不同時(shí)期的成本與相同的標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)進(jìn)行比較。但因科技的日益發(fā)展，勞動(dòng)生產(chǎn)率不斷提高，原有標(biāo)準(zhǔn)成本將逐漸過時(shí)，難以在成本管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 2、理想標(biāo)準(zhǔn)成本 。 這種標(biāo)準(zhǔn)成本，代表各種因素在最佳可能結(jié)合的情況下，所能達(dá)到的業(yè)績水平。,1、基本標(biāo)準(zhǔn)成本。,26,3、正常標(biāo)準(zhǔn)成本

13、。,企業(yè)在正常經(jīng)營狀況下，為一個(gè)完整的營業(yè)循環(huán)周期所預(yù)計(jì)的成本。這些標(biāo)準(zhǔn)成本易于達(dá)到，但僅僅根據(jù)過去實(shí)際成本的平均水平，并消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中不正常情況(或因素)而制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本，因此對(duì)未來的成本控制而言，沒什么重要性。 4、現(xiàn)行或預(yù)期實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本。 這種標(biāo)準(zhǔn)成本系根據(jù)本期營業(yè)狀況，并代表管理當(dāng)局下一會(huì)計(jì)期目標(biāo)的可達(dá)到水平。這些標(biāo)準(zhǔn)是可達(dá)到的，任何偏離標(biāo)準(zhǔn)的差異就是代表生產(chǎn)經(jīng)營的效益的高低，除非是由于不可控制的因素產(chǎn)生的差異。,27,5、標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂,建立成本標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的重要組成部分，制訂標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵是要估計(jì)將來的成本水平，而不在于了解過去成本的高低，以便對(duì)未來的實(shí)際成本加以控制和分析。

14、 標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂通常從直接材料，直接人工和制造費(fèi)用三方面著手進(jìn)行。標(biāo)準(zhǔn)成本的每一組成部分，都可以表現(xiàn)為“數(shù)量”乘“價(jià)格”的基本形式。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本的過程中，必須從“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)和“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面分別進(jìn)行。 為了使標(biāo)準(zhǔn)成本更加可行，在標(biāo)準(zhǔn)制訂時(shí)要保證有關(guān)方面都參與進(jìn)來。如制訂實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，工程部門和采購部門應(yīng)當(dāng)參與；為與預(yù)算保持一致，生產(chǎn)計(jì)劃部門要參與；為確定工資調(diào)整，工作調(diào)配等業(yè)務(wù)，人事部門也要參與；為確定金額標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)會(huì)部門也須參與。,28,直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂,直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩方面。 某產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本該產(chǎn)品所需某材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)該材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

15、確定生產(chǎn)某一特定單位產(chǎn)品所耗用材料數(shù)量，可根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進(jìn)行研究，并可以過去經(jīng)驗(yàn)為根據(jù)科學(xué)地制訂標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)過去的記錄進(jìn)行分析時(shí)，可選擇耗用材料的平均數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)：(1)某一期間相似各批產(chǎn)品的平均耗用量；(2)使用標(biāo)準(zhǔn)前最高最低耗用量的平均數(shù)；(3)以前關(guān)于材料用量的最節(jié)省數(shù)量。 材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以采用現(xiàn)行或預(yù)期價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，也可采用正常價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) ，前者是最合乎需要和最有效的標(biāo)準(zhǔn)，后者往往是材料的統(tǒng)計(jì)或平均價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。,29,直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂,直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率兩方面。 某產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本該產(chǎn)品某項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)該項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工資率 在制訂直接人工

16、標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，首先要對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程加以研究，研究有哪些工藝。其次要對(duì)企業(yè)的工資形式，制度進(jìn)行研究，以便結(jié)合實(shí)際情況來制訂標(biāo)準(zhǔn)。,30,標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的制訂，往往受工場(chǎng)布局、生產(chǎn)計(jì)劃、選購材料等因素的影響，它的制訂通常采用下列程序中的一個(gè)或幾個(gè)來完成： (1)過去工時(shí)的平均值。 (2)對(duì)預(yù)期正常情況下的制造程序，進(jìn)行實(shí)驗(yàn)性測(cè)試。 (3)根據(jù)產(chǎn)品和制造過程中的過去經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，進(jìn)行一次合理的估計(jì)。 (4)對(duì)工作時(shí)間和動(dòng)作進(jìn)行研究以進(jìn)行估計(jì)。 標(biāo)準(zhǔn)工資率往往受勞動(dòng)力的平均經(jīng)驗(yàn)，操作情況的變化，人工結(jié)構(gòu)比例、薪金制度等因素的影響。 采用計(jì)時(shí)工資制，工資率在當(dāng)期較少變動(dòng)，標(biāo)準(zhǔn)較易制訂。采用計(jì)件工資制，可以將計(jì)件工

17、資的數(shù)額作為產(chǎn)品直接人工成本。,31,制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制訂,制造費(fèi)用可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，這兩部分都按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般都采用工時(shí)表示。標(biāo)準(zhǔn)分配率的公式為： 標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算制造費(fèi)/預(yù)算產(chǎn)量(工時(shí)) 分別確定了某種產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本，直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本之后，即可匯總確定該種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。,32,制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制訂,制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn)，與直接材料和直接人工的成本標(biāo)準(zhǔn)相比復(fù)雜得多。 產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)成本和人工標(biāo)準(zhǔn)成本比較穩(wěn)定，因?yàn)檫@些成本并不因工廠生產(chǎn)能力和產(chǎn)量的變化而發(fā)生重大的變化。 直接材料和直接人工成本一般公認(rèn)為變動(dòng)成本，而制造費(fèi)用

18、成本，當(dāng)它們被分配于特定的批量或部門時(shí)，要受到某些工場(chǎng)因素的影響，而不是受批量因素的影響。,33,制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制訂,制造費(fèi)成本包括許多特定項(xiàng)目，但這些項(xiàng)目并非同一模式。電力、物料等隨產(chǎn)量的變化而變化，它們屬變動(dòng)制造費(fèi)成本。建筑物的租金，管理人員的薪金等，與產(chǎn)量并無直接的聯(lián)系，是該期間內(nèi)所發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用被稱作固定制造費(fèi)成本。 相當(dāng)數(shù)目的間接成本，如間接人工和檢驗(yàn)成本等，它們既不十分固定，又不完全變動(dòng)，其所發(fā)生的數(shù)額，以少于產(chǎn)量增加的比例而增加，或者當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，在不規(guī)則的間隔中增加。 對(duì)固定制造費(fèi)和變動(dòng)制造費(fèi)可以采用單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)分配率，以便能更好地進(jìn)行分析和控制。,34,東南大學(xué)遠(yuǎn)程

19、教育,管理會(huì)計(jì),第三十六講,主講教師： 吳斌,35,期末存貨預(yù)算,期末存貨預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期期末材料存貨、在產(chǎn)品存貨及產(chǎn)成品存貨的預(yù)算，其數(shù)據(jù)主要來自材料采購預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。 例題 見教材P421-422,36,（七）銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算,銷售費(fèi)用預(yù)算是為產(chǎn)品銷售活動(dòng)編制的預(yù)算。 編制銷售預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期全年各季度的銷售量及各種有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格資料。 為了便于編制預(yù)算，應(yīng)將銷售費(fèi)用分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩大類。 預(yù)算期變動(dòng)銷售費(fèi)用預(yù)算總額（各項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用的單位標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用額預(yù)計(jì)銷售量） 通常，固定銷售費(fèi)用在預(yù)算期內(nèi)是固定不變的。,37,管理費(fèi)用預(yù)算,管理費(fèi)用預(yù)算是為一般行政

20、管理活動(dòng)編制的預(yù)算。 管理費(fèi)用預(yù)算與銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法基本類似。 例題 見教材P423,38,二、專門決策預(yù)算,主要包括 1、資本支出預(yù)算； 內(nèi)容：購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等現(xiàn)金支出。 例題 見教材P424,39,2、一次性專門決策預(yù)算,（1）籌措資金 （2）投放資金 （3）其他財(cái)務(wù)決策 例題 見教材P425-426,40,三、財(cái)務(wù)預(yù)算,財(cái)務(wù)預(yù)算（financial budget） 主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。 財(cái)務(wù)預(yù)算（financial budget） 屬于總預(yù)算。,41,（一）現(xiàn)金預(yù)算（cash budget）；,現(xiàn)金預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算期間預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支的詳細(xì)情況

21、。 現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本。 現(xiàn)金預(yù)算的編制，以經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)。,42,現(xiàn)金預(yù)算（cash budget）的內(nèi)容,現(xiàn)金收入 現(xiàn)金支出 現(xiàn)金多余或不足 資金的籌集與運(yùn)用 例題 見教材P427-428,43,（二）預(yù)計(jì)損益表（pro forma income statement）；,預(yù)計(jì)損益表是以貨幣形式綜合反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成果的利潤計(jì)劃。 編制預(yù)計(jì)損益表的主要依據(jù)是銷售預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等有關(guān)資料。 例題 見教材P429,44,（三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（pro forma balan

22、ce sheet）,預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。 例題 見教材P430-432,45,四、全面預(yù)算主要表格之間的關(guān)系,銷售預(yù)算 長期銷售預(yù)算 期末存貨預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用與管理費(fèi)用 預(yù)算 預(yù)算 預(yù)算 預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算 資本支出預(yù)算 預(yù)計(jì)損益表 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表,46,第三節(jié) 編制預(yù)算的幾種方法,一、從固定預(yù)算到彈性預(yù)算 （一）固定預(yù)算（fixed budget） 又稱靜態(tài)預(yù)算（static budget），其特點(diǎn)是；

23、 只按某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算； 將實(shí)際結(jié)果與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、考核。 總預(yù)算差異（master budget variance）：實(shí)際結(jié)果與總預(yù)算的差異。 有利差異F（favorable variances）：實(shí)際收入大于預(yù)算收入或?qū)嶋H費(fèi)用小于預(yù)算費(fèi)用的差異。 不利差異U（unfavorable variances）：實(shí)際收入小于預(yù)算收入或?qū)嶋H費(fèi)用大于預(yù)算費(fèi)用的差異。,47,（二）彈性預(yù)算（flexible budget）,1、彈性預(yù)算 是指企業(yè)在編制費(fèi)用預(yù)算是，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營管理省城的

24、變動(dòng)而變動(dòng)，由于這種預(yù)算本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算或可變預(yù)算。,48,2、特點(diǎn)：,（1）能適應(yīng)不同經(jīng)營活動(dòng)情況的變化。 （2）使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核建立在更加客觀而可比的基礎(chǔ)上。,49,3、編制步驟：,（1）選擇計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)； （2）確定不同經(jīng)營活動(dòng)水平范圍一般為正常生產(chǎn)能力的70%-110%。 （3）根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系，分別計(jì)算變動(dòng)成本、固定成本和半變動(dòng)成本及其多個(gè)具體項(xiàng)目在不同經(jīng)營活動(dòng)水平范圍內(nèi)的計(jì)劃成本。,50,4、彈性預(yù)算的分類,（1）彈性成本預(yù)算 列表法 公式法 （2）彈性利潤預(yù)算,51,（3）彈性預(yù)算的業(yè)績報(bào)告,實(shí)際結(jié)果與總預(yù)算之間的總預(yù)算差異總額由兩部分組成：彈性預(yù)算差異（flexible-budget variances） 指彈性預(yù)算與實(shí)際結(jié)果之間的差異,52,（3）彈性預(yù)算的業(yè)績報(bào)告,彈性預(yù)算差異反映出實(shí)際業(yè)務(wù)量水平下的經(jīng)營效率（efficiency）。 銷售作業(yè)差異（sales-activity variances） 指總預(yù)算與彈性預(yù)算之間的差異,53,5、例題,見教材P434,54,二、從增量預(yù)算到零基預(yù)算,1、零基預(yù)算 （以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算）是被西方國家廣泛采用作為間接費(fèi)用的一種有效方法。原理是推翻以前一些歷史資料，從新開始。 它對(duì)于任何一筆的預(yù)算支出，不是以現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，而是一切以零為起點(diǎn)，從根本上考慮它們