成本會計課件3費用歸集分配

1、2020/12/15,1,第2章要素費用的歸集和分配,3-1原材料費用的分配 3-2包裝物的核算 3-3低值易耗品的核算 3-4外購動力費用的核算 3-5應付職工薪酬的核算 3-6折舊、利息、稅金及其他費用的核算 3-7待推費用和預提費用的核算,2020/12/15,2,3-1原材料費用的分配,一. 分配概述 二. 材料費用的分配,2020/12/15,3,一. 要素費用分配概述,概述 要素費用：構(gòu)成產(chǎn)品成本的費用，稱為要素費用。 如原材料、燃料及動力、工資及褔利費、制造費用等。 材料是制造企業(yè)生產(chǎn)過程中的勞動對象，是企業(yè)的流動資產(chǎn)。 材料可分為 原料及主要材料 半成品 輔助材料 4.燃料 5

2、.修理用備件 6.包裝物 7.低耗品等,2020/12/15,4,一. 要素費用分配概述,原材料直接耗用費用直接計入成本。 專設成本項目的可以直接計入成本。 間接耗用費用分配計入成本。 沒有專設成本項目的分配計入成本,2020/12/15,5,間接耗用材料費用的分配,A：費用分配的標準： 常用的分配標準歸類: 1.成果類：產(chǎn)品重量、體積、產(chǎn)量、標準產(chǎn)量。 2.消耗類：材料耗用量或費用、生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工資。 3.定額類：材料定額耗用量或定額費用等。 選擇分配標準：合理、簡便。 B：費用分配率共同耗用的費用(待分費用)/分配標準之和 分配的對象(如某產(chǎn)品)應分費用某產(chǎn)品分配標準分配率,2020/1

3、2/15,6,二、材料費用的分配,概述 直接材料的內(nèi)容有：原料.主要材料.輔助材料.外購半成品.低耗品包裝物.燃料.動力(電)。 發(fā)料的原始憑證 1.領料單、 2.限額領料單、 3.領料登記簿、4.退料單。 假退料手續(xù)：月末有余料下月繼續(xù)使用。為正確計算成本辦假退料手續(xù)。一次填退料單和領料單兩張。退料計入本期, 領料計入下月, 實物不退庫,2020/12/15,7,發(fā)料的計價,發(fā)料按實際成本計價 1、先進先出法 2.個別計價法 3.加權(quán)平均法 4.移動平均法。 發(fā)料按計劃成本計價: 材料成本差異率=(月初存料差異額+本月購料差異額)/(月初存料計劃成本+本月購料計劃成本) 發(fā)料應攤差異=發(fā)料計

4、劃成本差異率 超支差異“十”號可省略， 節(jié)約差異“一”號不可省略。財務會計己講略,2020/12/15,8,原材料費用的分配,分配原則和方法 1客觀性原則. 直接用的直接計入. 共同用的分配計入 2重要性原則. 比重大. 單立成本項目； 比重小、計入制造費用，隨制造費用分配計入 分配的對象材料費用的承擔者 直接用的直接計入 借：基本生產(chǎn)成本-X產(chǎn)品-直接材料 輔助生產(chǎn)成本-車間 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：原材料,666,間接共同耗用材料的分配方法 A費用分配標準的選擇同上所述。 如1.成果類：2.消耗類：3.定額類： B：分配率共同耗用材料的費用額/各種產(chǎn)品的分配標準之和 C某產(chǎn)品應分

5、金額該產(chǎn)品分配標準分配率,2020/12/15,9,三、材料費用的分配方法,一)重量比例法 例2-7p37某企業(yè)8月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用的A材料52000千克，每千克5元，計260000元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品重量1000件，每件耗用14千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品1300件，每件耗用20千克。按耗用材料重量比例分配費用。 分配率=共同耗用材料的費用額/各種產(chǎn)品的材料重量之和 =260000/(100014+130020)=6.5 甲產(chǎn)品=1000146.5=91000(元) 乙產(chǎn)品=1300206.5=169000(元,2020/12/15,11,二)定額耗用量分配法,例2-8p37某企業(yè)8月生產(chǎn)甲、乙、

6、丙三種產(chǎn)品，共同耗用的材料3240千克，每千克5元，計16200元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，每件耗用定額6千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品150件，每件耗用定額3千克。生產(chǎn)丙產(chǎn)品300件，每件耗用定額8千克。按定額耗用量比例分配費用。 分配率=共同耗用材料的費用額/各種產(chǎn)品的材料定額消耗量之和 =16200/(2006+1503+3008)=4 甲產(chǎn)品=20064=4800(元) 乙產(chǎn)品=15034=1800(元) 丙產(chǎn)品=30084=9600(元,2020/12/15,12,666,三)定額費用分配法 例2-9p39某廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料3000千克，每千克6元，計18000元。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品3

7、50件，每件產(chǎn)品材料定額成本20元。乙產(chǎn)品620件，每件材料定額成本25元。材料費用按定額成本費用比例分配。 甲產(chǎn)品定額成本=35020=7000元 乙產(chǎn)品定額成本=62025=15500元 材料費用分配率=18000/(7000+15500)=0.8 甲產(chǎn)品=70000.8=5600(元) 乙產(chǎn)品=155000.8=12400(元,四)系數(shù)分配法,系數(shù)分配法是運用系數(shù)比例分配計算類內(nèi)各規(guī)格產(chǎn)品成本的一種方法，應用步驟是： 1.確定分配標準。如：定額消耗量，定額成本，售價，重量，體積，長度等。 2.將分配標準折算成固定系數(shù) 3.折算出按標準產(chǎn)品相當?shù)漠a(chǎn)量： 標準產(chǎn)品總量（總系數(shù)）=(各種產(chǎn)品的

8、實際產(chǎn)量各自系數(shù)) 4.按標準產(chǎn)品總量（或總系數(shù)）分配類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本,例2-10p39某廠生產(chǎn)A.B.C.D.E五種產(chǎn)品，共同耗用甲材料59852元。單位產(chǎn)品材料消耗定額分別為30千克.27.5千克.25千克.20千克.17.5千克。五種產(chǎn)品產(chǎn)量A400件.B500件.C1000件.D200件.E160件。材料費用按系數(shù)分配法比例分配。 1.確定標準產(chǎn)品。選C產(chǎn)品為標準產(chǎn)品。 2.計算各產(chǎn)品系數(shù) A=30/25=1.2 B=27.5/25=1.1 C=25/25=1 D=20/25=0.8 E=17.5/25=0.7,3.計算標準產(chǎn)品總量： A4001.2=480 B5001.1=550

9、C10001=1000 D2000.8=160 E1600.7=112 標準產(chǎn)品總量（總系數(shù)）=(各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量各自系數(shù)) 總系數(shù)=480 +550+1000 +160 +112=2302 4.計算費用分配率 費用分配率=59852/2302=26,5.按標準產(chǎn)品總量（或總系數(shù)）分配 A48026=12480 B55026= 14300 C1000 26=26000 D160 26=4160 E11226=2912 合計 59852,2020/12/15,17,666,例2-11p42根據(jù)P42面材料費用分配表做會計分錄 借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 -乙產(chǎn)品 制造費用-1車間 制造費用-2車

10、間 銷售費用 管理費用 貸：原材料- 材料 材料分配率=60000/5000=12 ,2020/12/15,18,3-2包裝物的核算,一、概述 二、核算,2020/12/15,19,一、概述,定義：包裝物是包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并隨同產(chǎn)品出售，出租、出借的包裝容器。 核算內(nèi)容： 生產(chǎn)過程包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分。 .包裝銷售產(chǎn)品，不單獨計價。 .包裝銷售產(chǎn)品，單獨計價。 出租、出借的包裝物,666,帳戶設置及攤銷法 在計劃成本法下，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出包裝物也應分配材料成本差異，比照原材料核算方法進行。 帳戶設置 周轉(zhuǎn)材料包裝物 材料成本差異包裝物差異 基本生產(chǎn)成本等。 攤銷法：一次，分次、五五、凈值,202

11、0/12/15,20,2020/12/15,21,二、核算,生產(chǎn)過程領用包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品成本的組成部分。 借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 實際成本 借或貸：材料成本差異 差額 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 如計劃成本 隨同產(chǎn)品銷售，不單獨計價的包裝物。 借：銷售費用 實際成本 借或貸：材料成本差異 差額 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 如計劃成本,2020/12/15,22,隨同產(chǎn)品銷售，單獨計價的包裝物,單獨計價 借：銀行存款 實收款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務成本 實際成本 借或貸：材料成本差異 差額 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 如計劃成本 例3-3p39例3-4p41財務會計已講,20

12、20/12/15,23,3-3低值易耗品的核算,一、概述 二、核算,2020/12/15,24,一、概述,定義：低值易耗品是指單位價值低，使用年限短，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。 核算內(nèi)容： 核算低值易耗品收入、發(fā)出、結(jié)存和攤銷的核算,帳戶設置及攤銷法,在計劃成本法下，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出低值易耗品也應分配材料成本差異，比照原材料核算方法進行。 帳戶設置 周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 材料成本差異低值易耗品 制造費用等。 攤銷法：一次，分次、五五,2020/12/15,25,2020/12/15,26,二、核算,領用一次攤銷法： 生產(chǎn)車間領用。 借：制造費用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 用計劃成本核算：借或貸：

13、材料成本差異 例3-3、p32,2020/12/15,27,分次攤銷法,1.領用時： 借：長期待攤費用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品(實際) 用計劃成本核算.借或貸：材料成本差異 2.分次攤銷時： 借：有關帳戶（制造費用，管理費用等） 貸：長期待攤費用,666,3報廢.攤銷時。殘料沖減有關的成本費用 借：有關帳戶 . （原材料 現(xiàn)金. 制造費用，管理費用等） 貸：長期待攤費用 例3-4、p32-33 帳戶：低值易耗品在用， 低值易耗品一在庫， 低值易耗品一攤銷,2020/12/15,28,2020/12/15,29,領用五五攤銷法,領用時攤成本的50，報廢時攤50。 帳戶：低值易耗品在用， 低值易耗

14、品一在庫， 低值易耗品一攤銷 (低耗品攤銷等同累計折舊)。 領用時 借：低耗品在用(實際) 貸：低耗品一在庫 用計劃成本核算：借或貸：材料成本差異 直接買用貸存款帳戶等。 領用時攤成本的50。 借：制造費用 管理費用等 貸：低耗品一攤銷,888,報廢時攤50。 借：原材料.制造費用 管理費用等 貸：低耗品一攤銷 報廢同時沖在用。 借：低耗品一攤銷 貸：低耗品在用 例3-5、p33,2020/12/15,30,2020/12/15,31,34外購動力費用的核算,一、概述和歸集結(jié)算 二、分配,2020/12/15,32,一、概述和歸集結(jié)算,外購動力包括電力、燃料等。獨立設立成本項目燃料與動力。 燃

15、料不獨立設立成本項目記入直接材料項目。 電力不獨立設立成本項目記入制造費用項目。 支付動力費時： 借：應付帳款 貸：銀行存款 分配分攤時： 借：有關成本.費用帳戶 貸：應付帳款,2020/12/15,33,二、分配,直接用的直接計入 借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：應付帳款 間接用的：分配計入 1.分配標準：生產(chǎn)工時、機器工時、機器功率、定額耗用量、電表記錄數(shù)等。 2.分配率待分配金額/分配標準之和 3.某產(chǎn)品應分該產(chǎn)品分配標準分配率 4.會計分錄,888,例2-12P44本月用電60000度，每度1.0元，應付電費60000元?；旧a(chǎn)用電40000度?；?/p>

16、生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品機器工時4000小時，乙產(chǎn)品機器工時6000小時，按機器工時比例分配電費。輔助鍋爐9000度，輔助機修6000度。照明用電：基本車間3000度，管理部門用電2000度。 計算及會計分錄？ 電費分配率= 400001/(4000+6000)=4 甲40004=16000 乙60004=24000,2020/12/15,34,3636,借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品16000 -乙產(chǎn)品24000 輔助生產(chǎn)成本-鍋爐 -機修 制造費用-基本生產(chǎn)車間 管理費用 貸：應付帳款或存款60000,2020/12/15,35,例2-12P44本月用燃料19600元，其中基本生產(chǎn)用1

17、2600元。基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品用材料52500元，乙產(chǎn)品用材料73500元，按耗用材料比例分配燃料費。輔助鍋爐3000元，輔助機修1000元。銷售部門用1000元，廠部管理部門用2000元。 計算及會計分錄？ 燃料費分配率= 126001/(52500+73500)=0.1 甲525000.1=5250 乙735000.1=7350,借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品5250 -乙產(chǎn)品7350 輔助生產(chǎn)成本-鍋爐 -機修 管理費用 銷售費用 貸：原材料-燃料19600,2020/12/15,38,35應付職工薪酬的核算,一、應付職工薪酬的組成 二、工資核算的原始記錄與工資計算 三、工

18、資費用分配的核算 四、其他職工薪酬的分配,2020/12/15,39,一、應付職工薪酬的組成,職工薪酬的組成內(nèi)容 職工工資、獎金、津貼和補貼 職工福利費14- 2 社會保險費(醫(yī)療保險金26、養(yǎng)老保險金822 失業(yè)保險金12、工傷保險費0 1 、生育保險費0 1 。) 住房公積金5-20 工會經(jīng)費0.5.2和職工教育經(jīng)費1.5 非貨幣性福利 辭退福利 股份支付(非權(quán)益結(jié)算的股份支付,五險一金: 養(yǎng)老保險金: 單位繳21%，自己繳8% 醫(yī)療保險金: 單位繳9%，自己繳2% 加十元大病統(tǒng)籌 失業(yè)保險金: 單位繳2%，自己繳1% 工傷保險金: 單位繳0.5%，自己繳0 生育保險金: 單位繳0.8%，

19、自己繳0 住房公積金: 單位繳8%，自己繳8% 醫(yī)療保險個人繳的是打入個人帳戶的.單位繳的也有一部分打入個人帳戶的，各地方不同，在統(tǒng)籌基金提取打入個人賬戶的比例也不同. 職工基本醫(yī)療保險費用人單位和職工共同繳納。用人單位繳費比例為在職職工工資總額的7.5%，職工繳費比例為本人工資收入的2%。隨著經(jīng)濟發(fā)展，用人單位和職工繳費比例可作相應調(diào)整,2020/12/15,41,二、工資核算的原始記錄與工資計算,考勤記錄： 1、考勤薄 2、考勤號牌 3、考勤卡 產(chǎn)量（工作量）記錄： 1.工作通知單 2.工序進程單 3.工作班產(chǎn)量記錄 工資計算： 長病假人員的工資計入管理費用,16,1、計時工資的計算： 應

20、付標準工資=月標準工資-應扣缺勤工資 應扣缺勤工資= 缺勤日數(shù)日工資率缺勤扣款比例 或 應付標準工資= 出勤日數(shù)日工資率+應發(fā)缺勤工資 應發(fā)缺勤工資 = 缺勤日數(shù)日工資率(1-缺勤扣款比例,2020/12/15,42,6868,日工資率月標準工資/每月天數(shù) 每月天數(shù)： 30天 20.83天=(365-104-11)12 按30天計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣工資。 按30天計算日工資率，按出勤日數(shù)算工資。 按 20.83天計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣工資。 按 20.83天 計算日工資率，按出勤日數(shù)算月工資。 例2-14 P49面 例2-15 P49面 例2-16.17 P50面,2020/12/1

21、5,43,3838,2.計件工資的計算。 料廢照付工資，工廢不付工資。 應付工資=月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量該種產(chǎn)品的計件單件 例2-18 P51面 例2-19 P51面,2020/12/15,44,集體計件工資的計算 小組內(nèi)部工資分配率=實際工資額/應付標準工資額 例2-20P51面分配率=10206/7290=1.4 某人應分=某人標準工資額分配率,加班工資的計算 例2-21 P52面 職工福利費的計算 (職工福利費14到2？) 例2-22 P53面 社會保險費的計算 例2-23 P53.54面 住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的計算 例2-24 P54面,2020/12/15,47,三.工資費

22、用分配的核算,直接工資直接計入基本生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)、制造費用等帳戶 間接工資分配計入 1.求間接工資總額 2.確定分配標準：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時等 3.分配率間接工資額/分配標準 4.某產(chǎn)品應分某產(chǎn)品分配標準分配率,2020/12/15,48,編制工資分配匯總表并進行帳務處理,例2-25p56】分配生產(chǎn)工人工資，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲直接計入工資3000元，乙直接計入工資5000元。甲乙共同性工資2500元，甲生產(chǎn)工時3000小時，乙2000工時，按工時比例分配共同性工資。 工資分配率=2500/(3000+2000)=0.5 甲 30000.5=1500 乙 20000.5=1000,例2-26p5

23、7】.分配本月工資25000元。生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲直接計入工資3000元，乙直接計入工資5000元。甲乙共同性工資2500元如前己分。輔助鍋爐工人工資3500元，輔助修理工資4000元。生產(chǎn)車間管理人員工資2000元，管理部門工資2800元。銷售部門1000元，在建工程1200元,3838,借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本鍋爐 修理 制造費用-基本生產(chǎn) 管理費用 銷售費用 在建工程 貸：應付職工薪酬-職工工資25000,2020/12/15,50,非貨幣性職工薪酬的核算 例2-27P58 以小家電產(chǎn)品作為福利發(fā)放給100名職工每人一臺，生產(chǎn)85人，管理15人。每臺售價400元，

24、稅17。每臺成本150元發(fā)放產(chǎn)品并確認收入借：應付職工薪酬-非貨幣性福利46800 貸：主營業(yè)務收入40000 應交稅費-應交增值稅(銷) 6800 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)放產(chǎn)品成本借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品發(fā)放產(chǎn)品計入成本。借：生產(chǎn)成本 39780 管理費用7020/制造費用等 貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利46800,2020/12/15,52,四、其他職工薪酬的分配,1.職工福利費2 (14) 2.社會保險費(醫(yī)療保險金26、養(yǎng)老保險金822 失業(yè)保險金12、工傷保險費1 、生育保險費1 。) 3.住房公積金5-20 4.工會經(jīng)費0.5.2和職工教育經(jīng)費1.5 【例3-13p42】.如 【例3-12

25、P41】的工資額.分別計提醫(yī)療保險 6.養(yǎng)老保險12 .失業(yè)保險2.住房公積金10.5. 計提職工福利費2.工會經(jīng)費.2.職工教育經(jīng)費1.5 計算,888,借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本供電 供水 制造費用-基本生產(chǎn) -供水 -運輸 管理費用 銷售費用 貸：應付職工薪酬-等,2020/12/15,53,2020/12/15,54,計提住房公積金10(個人.單位等額,借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品23000 -乙產(chǎn)品14000 輔助生產(chǎn)成本-供水4800 -運輸 制造費用-基本生產(chǎn) -供水 -運輸 管理費用 銷售費用 貸：應付職工薪酬-應付住房公積金58000 扣個人工資等額 借：應付職

26、工薪酬-工資58000 貸：應付職工薪酬-應付住房公積金58000,計提養(yǎng)老保險 8.20,單位20 借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品46000 -乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本-供水 -運輸 制造費用-基本生產(chǎn) -供水 -運輸 管理費用 銷售費用 貸：應付職工薪酬-應付養(yǎng)老保險116000 扣個人工資 8 部分 借：應付職工薪酬-工資46400 貸：應付職工薪酬-應付養(yǎng)老保險46400,2020/12/15,55,計提醫(yī)療保險 26,借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 -乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本-供水 -運輸 制造費用-基本生產(chǎn) -供水 -運輸 管理費用 銷售費用 貸：應付職工薪酬-應付醫(yī)療保險 扣個人工資 2 部分 借：

27、應付職工薪酬-工資 貸：應付職工薪酬-應付醫(yī)療保險,2020/12/15,56,失業(yè)保險12,借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 -乙產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本-供水 -運輸 制造費用-基本生產(chǎn) -供水 -運輸 管理費用 銷售費用 貸：應付職工薪酬-應付失業(yè)保險 扣個人工資 1 部分 借：應付職工薪酬-工資 貸：應付職工薪酬-應付失業(yè)保險,2020/12/15,57,66,計提工傷保險費1 、生育保險費1 。 借：管理費用 貸：其他應付款-工傷保險 -生育保險 計提工會經(jīng)費 0.5 2 借：管理費用 2 應付職工薪酬-工資0.5 貸：其他應付款 計提職工教育經(jīng)費1.5-3 借：管理費用 貸：其他應付款,2020/12/15,58,2020/12/15,59,36折舊、利息、稅金及其他費用的核算,一、折舊的計算方法及核算 二、利息費用的核算 三、稅金的核算,2020/12/15,60,一、折舊的計算方法及核算 以財務會計為主 【例3-14p48】. 借：制造費用-基本生產(chǎn)20000 -供水 -運輸 管理費用 銷售費用 貸：累計折舊32200,18,二、利息費用的核算 提取利息費用 借：財務費用 貸：應付利息 支付利