借貸記賬法應(yīng)用(1)

1、第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,可編輯ppt,2,本章教學(xué)內(nèi)容,資金籌集過程賬戶設(shè)置和核算 供應(yīng)過程賬戶設(shè)置和核算 生產(chǎn)過程賬戶設(shè)置和核算 銷售過程賬戶設(shè)置和核算 利潤形成與分配賬戶設(shè)置和核算,可編輯ppt,3,資金籌集,資金使用（循環(huán)與周轉(zhuǎn)）,資金退出,生產(chǎn)過程, 供應(yīng)過程 , 銷售過程 ,資金籌 集業(yè)務(wù),材料采 購業(yè)務(wù),資金退 出業(yè)務(wù),產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù),產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù),補(bǔ)充：工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動過程示意圖,資金籌集,可編輯ppt,4,第一節(jié) 籌集資金核算,一、籌集資金的途徑 企業(yè)籌集資金的途徑是指企業(yè)取得資金的來源。 。,企業(yè) 籌集 資金 途徑,所有者（投資人）投入的資金,向債權(quán)人借入的資金,可編輯pp

2、t,5,二、所有者投入資本的核算,(一)資本金制度 公司制企業(yè)資本最低限額：,我國實(shí)行的是注冊資本金制度,有限責(zé)任公司：3萬；（1人有限公司：10萬）,股份有限公司：500萬；上市股份公司 5000萬,可編輯ppt,6,（二）企業(yè)接受投資的物質(zhì)形態(tài),貨幣投資 實(shí)物投資 證券投資 無形資產(chǎn)投資 ,可編輯ppt,7,（三）投入資本的核算,實(shí)收資本 減少的資本金 所有者投入的 資本額 期末所有者投資的 實(shí)有數(shù),所有者權(quán)益類賬戶,注意：股份有限公司投入資本賬戶股本,可編輯ppt,8,投入資本的舉例,2005年1月， 南江公司成立， 收到投資者投入的 貨幣資金200 000元， 存入銀行；設(shè)備兩臺， 每

3、臺價值50 000元； 專利權(quán)一項(xiàng)， 價值80 000元,借： 銀行存款 200 000 固定資產(chǎn) 100 000 無形資產(chǎn) 80 000 貸：實(shí)收資本 380 000,實(shí)收資本 380000,可編輯ppt,9,三、借入資金的核算,（一）借款的分類 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入資金。 短期借款 長期借款,可編輯ppt,10,短期借款,貸,借,歸還數(shù),借入數(shù)（借入的本金）,余額：尚未償還數(shù),可編輯ppt,11,長期借款,貸,借,歸還的本息數(shù),1、借入的本金 2、各期負(fù)擔(dān)的利息,余額：尚未歸還的本息數(shù),可編輯ppt,12,財(cái)務(wù)費(fèi)用,貸,借

4、,借款負(fù)擔(dān)的 利息費(fèi)用,轉(zhuǎn)出的發(fā)生額,可編輯ppt,13,負(fù)債的核算舉例,2005年2月6日， 南江公司向銀行借入期限 為3個月、年利率5%的借款 100 000元，年款項(xiàng)存入銀行。,借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000,短期借款 登記到期償還的 登記取得的短期 短期借款 借款 100000 期末尚未償 還的短期借款,借入時不核算利息,可編輯ppt,14,假定南江公司以 銀行存款支付 本月利息15 000元，,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000 貸： 銀行存款 15 000,支付利息時：,注意：長期借款的利息不一定計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,若應(yīng)付的利息未支付記入“應(yīng)付利息”,可編輯ppt,1

5、5,歸還借款本金時,借：短期借款 * （長期借款） 貸： 銀行存款 *,可編輯ppt,16,供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 材料采購成本的核算 思考： 如果你從上海購買了一臺筆記本電腦，價款是5000元，另通過快遞公司支付了100元的運(yùn)費(fèi)，你這臺電腦的采購成本是多少？,第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算,可編輯ppt,17,用貨幣資金購買材料（或賒購），形成生產(chǎn)儲備，借以保證生產(chǎn)過程的不斷進(jìn)行。,一、供應(yīng)過程核算的任務(wù),供應(yīng)方,采購企業(yè),材料 （或貨物）,現(xiàn)金、銀行存款等,可編輯ppt,18,供應(yīng)過程涉及的會計(jì)處理,1、采購及付款核算 2、采購成本的計(jì)算 3、材料驗(yàn)收入庫核算,可編輯ppt,19,二、采購業(yè)務(wù)核算

6、設(shè)置的帳戶,“材料采購”賬戶 “原材料”賬戶 “銀行存款”賬戶 “應(yīng)付賬款”賬戶 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶,注意各賬戶的明細(xì)賬戶設(shè)置,可編輯ppt,20,資產(chǎn)類賬戶,可編輯ppt,21,注意與材料采購賬戶的區(qū)分,可編輯ppt,22,注：明細(xì)帳按債權(quán)人名稱設(shè)置,可編輯ppt,23,可編輯ppt,24,補(bǔ)充知識點(diǎn)增值稅,哪些企業(yè)繳納增值稅，如何計(jì)算？,可編輯ppt,25,關(guān)于增值稅,1、增值稅是針對工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 2、根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小,可編輯ppt,26,增值額、增值稅含義及計(jì)算,例：某辦公桌生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)一張桌子需要材料的成本是400元（外購

7、），桌子的售價是1000元。 增值額：600元 增值稅：60017%（稅率）,可編輯ppt,27,增值稅計(jì)算方法,當(dāng)期應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額稅率 =100017%=170（元） 進(jìn)項(xiàng)稅額=材料不含稅買價稅率 =40017%=68（元） 應(yīng)交增值稅=170-68=102（元）,可編輯ppt,28,增值稅實(shí)質(zhì)流轉(zhuǎn)稅,購貨時：向供應(yīng)商支付交款外，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 銷貨時：向客戶收取增值稅銷項(xiàng)稅額。 銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的差額：企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。,29,【例1】公司向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量2000千克，單價1.90元，價款3800元，增

8、值稅646元，價稅合計(jì)4446元，以銀行存款支付。,借：材料采購 甲材料 3 800 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 646 貸：銀行存款 4 446,三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,現(xiàn)購,30,【例2】公司向北方工廠購買乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料3000千克，每千克2.00元，價款6000元，增值稅1020元，價稅合計(jì)7020元，款項(xiàng)尚未支付。,借：材料采購 乙材料 6 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 020 貸：應(yīng)付賬款 北方工廠 7 020,三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,賒購,31,【例3】企業(yè)以銀行存款7020元支付前欠北方工廠購買乙材料貨款。,借：應(yīng)付賬

9、款 北方工廠 7 020 貸：銀行存款 7 020,三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,償還貨款,32,【例4】企業(yè)以銀行存款500元支付乙材料運(yùn)費(fèi)。,借：材料采購 乙材料 500 貸：銀行存款 500,三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,【例5】乙材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本，其中買價6000元，運(yùn)費(fèi)500元。,材料入庫,借：原材料乙材料 6 500 貸：材料采購 乙材料 6 500,33,供應(yīng)過程核算賬戶示意圖,現(xiàn) 購,賒 購,2,償還貨款,材料入庫,4,1,3,34, 一次購入多種材料，共同發(fā)生采購費(fèi)用。 分配的標(biāo)準(zhǔn)： 材料的重量、體積、買價等 分配的公式：,知識點(diǎn)：采購費(fèi)用的分配,35,【例】

10、上述例1和例2中，購入甲、乙材料共支付采購費(fèi)用1000元，以銀行存款支付。其中甲、乙材料分別購入2000千克和3000千克。,借：材料采購 甲材料 400 乙材料 600 貸：銀行存款 1 000,36,（1）6日，向東方工廠購進(jìn)下列原材料，未驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。其中甲材料1600千克，單價10元，共計(jì)16 000元；乙材料800千克，單價16元，共計(jì)12 800元；合計(jì)買價28 800元，增值稅率17%。增值稅4896元。 （2）以現(xiàn)金支付上述甲、乙材料的運(yùn)費(fèi)480元、裝卸費(fèi)240元，按照重量比例分配。 （3）上述甲、乙材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。 （4）15日，以銀行存款歸還

11、6日欠東方工廠貨款。 （5）17日，從外地光明工廠購入材料11100元，其中甲種材料550千克，單價10元每千克；乙種材料350千克，單價16元每千克，貨款以銀行存款支付，材料未到（增值稅率17%）。 （6）20日，上述材料運(yùn)到，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)180元，以銀行存款支付裝卸搬運(yùn)費(fèi) 540元。 （7）上述材料入庫，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。,供應(yīng)過程練習(xí)題:,可編輯ppt,37,第三節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算,生產(chǎn)過程有哪些耗費(fèi)？如何進(jìn)行會計(jì)核算？,38,一、生產(chǎn)過程核算的任務(wù),生產(chǎn)過程中費(fèi)用核算,完工產(chǎn)品成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn),勞動資料耗費(fèi)設(shè)備折舊 勞動對象耗費(fèi)材料費(fèi)用 活勞動耗費(fèi)人工費(fèi) 其他費(fèi)用支出,成本構(gòu)成項(xiàng)目

12、直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 制造費(fèi)用,二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶,如何進(jìn)行會計(jì)處理？,40,二、生產(chǎn)過程核算所需設(shè)置的賬戶,反映生產(chǎn)過程進(jìn)行情況的賬戶 “生產(chǎn)成本”賬戶 “制造費(fèi)用”賬戶 其他相關(guān)賬戶：“庫存商品”、 “應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”賬戶等。,41,補(bǔ)充知識點(diǎn)：直接費(fèi)用與間接費(fèi)用,直接費(fèi)用：為生產(chǎn)某一定種類和數(shù)量的 產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用直接材料、直接人工,間接費(fèi)用：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，但不屬于 直接費(fèi)用的項(xiàng)目（項(xiàng)目多，金額小，不易區(qū)分對象）,42,補(bǔ)充知識點(diǎn)：直接費(fèi)用與間接費(fèi)用,直接費(fèi)用：直接計(jì)入“生產(chǎn)成本*產(chǎn)品”賬戶,間接費(fèi)用：先計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶 月末轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬

13、戶,注意：有的間接費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用”,43,性質(zhì)：成本費(fèi)用類賬戶 用途：用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)： 明細(xì)科目的設(shè)置：按生產(chǎn)的產(chǎn)品分類,1.生產(chǎn)成本,44,45,性質(zhì)：成本費(fèi)用類賬戶 用途：用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 如：工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)等。 結(jié)構(gòu)： 明細(xì)科目的設(shè)置：按不同車間、部門設(shè)置，并按費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分欄。,2.制造費(fèi)用,46,折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等,47,48,性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 用途：用來核算企業(yè)庫存各種產(chǎn)

14、成品成本增減變動情況。 結(jié)構(gòu)： 明細(xì)科目的設(shè)置：按產(chǎn)成品的種類、品名和規(guī)格設(shè)置。,3. 庫存商品,49,50,材料,生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品,生產(chǎn)車間一般耗用,原材料減少 材料使用地點(diǎn)、用途 成本歸屬,生產(chǎn)成本產(chǎn)品,制造費(fèi)用,1.材料費(fèi)用的歸集和分配 材料用途與記入的相應(yīng)賬戶,三、生產(chǎn)過程會計(jì)核算,借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料） 制造費(fèi)用 （車間一般耗用材料） 貸：原材料材料,51,1.材料費(fèi)用的歸集和分配 【例1】企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用：A產(chǎn)品耗用甲材料1000千克，單價2.00元；B產(chǎn)品耗用乙材料4000千克，單價1.10元；車間一般耗用乙材料600千克，單

15、價1.10元。,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費(fèi)用 660 貸：原材料甲材料 2000 乙材料 5060,三、生產(chǎn)過程會計(jì)核算,注意：各賬戶的明細(xì)賬設(shè)置,52,應(yīng)付職工薪酬,生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬,生產(chǎn)車間管理人員薪酬,管理部門管理人員薪酬,銷售部門銷售人員薪酬,基建部門基建人員薪酬,企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工薪酬 工作地點(diǎn)、崗位 成本歸屬,2.職工工作崗位與薪酬費(fèi)用的歸屬,三、生產(chǎn)過程會計(jì)核算,生產(chǎn)成本產(chǎn)品,制造費(fèi)用,管理費(fèi)用,銷售費(fèi)用,在建工程,53,（1）工資費(fèi)用的分配： 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 （車間生產(chǎn)工人薪酬） 制造費(fèi)用 （車間管理人員薪酬） 管理費(fèi)用 （行政管理人員薪酬）

16、貸：應(yīng)付職工薪酬,三、生產(chǎn)過程會計(jì)核算,54,（1）工資費(fèi)用的分配 【例2】企業(yè)本月應(yīng)付職工薪酬如下：制造A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元，制造部門管理人員工資300元。,借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000,三、生產(chǎn)過程會計(jì)核算,55,（2）工資的發(fā)放 【例3】以銀行存款發(fā)放工資2000元。,借：應(yīng)付職工薪酬 2 000 貸：銀行存款 2 000,三、生產(chǎn)過程會計(jì)核算,注意：區(qū)分工資費(fèi)用的分配和工資發(fā)放含義,56,3.固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)概念 是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或進(jìn)行經(jīng)營管理而持有的，且使用壽命超過一

17、個會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。,三、生產(chǎn)過程會計(jì)核算,固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值在會計(jì)上稱為固定資產(chǎn)折舊，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分。,57,3.固定資產(chǎn)的折舊,三、生產(chǎn)過程會計(jì)核算,注意賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu),58,累計(jì)折舊,生產(chǎn)使用的機(jī)器設(shè)備,非生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)折舊 設(shè)備用途 成本歸屬,3.固定資產(chǎn)的折舊,三、生產(chǎn)過程會計(jì)核算,制造費(fèi)用,管理費(fèi)用,59,3.固定資產(chǎn)的折舊 【例4】企業(yè)計(jì)提制造部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1200元。,三、生產(chǎn)過程會計(jì)核算,借：制造費(fèi)用 1200 貸：累計(jì)折舊 1200,60

18、,4.其他費(fèi)用支出 【例5】企業(yè)以銀行存款支付生產(chǎn)車間本月辦公費(fèi)190元，水電費(fèi)200元。,三、生產(chǎn)過程會計(jì)核算,借：制造費(fèi)用 390 貸：銀行存款 390,61,5.制造費(fèi)用的歸集和分配,三、生產(chǎn)過程會計(jì)核算,間接投入 費(fèi)用合計(jì),注意間接費(fèi)用不一定都計(jì)入“制造費(fèi)用”也可能計(jì)入“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”,62,【例6】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。 制造費(fèi)用的歸集： 材料費(fèi)用：660 工資費(fèi)用：300 計(jì)提折舊：1200 其他費(fèi)用：辦公費(fèi)190，水電費(fèi)200 合計(jì)：2550 制造費(fèi)用的分配：生產(chǎn)工人工資 A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資700， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1000,三、生產(chǎn)過程會計(jì)核

19、算,根據(jù)前面幾筆分錄計(jì)算得出,分配標(biāo)準(zhǔn)可以是工資、工時,63,5.制造費(fèi)用的歸集和分配 【例6】月末按照A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用。,三、生產(chǎn)過程會計(jì)核算,借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費(fèi)用 2 550,64,三、生產(chǎn)過程會計(jì)核算,6.生產(chǎn)成本的計(jì)算與產(chǎn)成品的結(jié)轉(zhuǎn),直接投入 的費(fèi)用,直接材料費(fèi),直接人工費(fèi),間接投入 的費(fèi)用,直接,65,【例7】假設(shè)企業(yè)期初無在產(chǎn)品，全月投產(chǎn)A產(chǎn)品50件，已全部完工，并驗(yàn)收入庫，B產(chǎn)品月末沒有完工。,三、生產(chǎn)過程會計(jì)核算,材料 ： 2000,直接人工 ： 700,制造費(fèi)用 ： 1050,借方發(fā)生額 ： 3750,借：庫

20、存商品 A產(chǎn)品 3 750 貸：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 3 750,生產(chǎn)過程會計(jì)核算總結(jié),67,第四節(jié) 銷售過程核算,一、銷售過程核算的任務(wù) 銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后階段。制造企業(yè)通過產(chǎn)品銷售，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)的進(jìn)行。,購買方,企業(yè),產(chǎn)品,現(xiàn)金、票據(jù)等,68,第四節(jié) 銷售過程核算,一、銷售過程核算的任務(wù),需要考慮以下幾個方面： 第一：銷售收入的實(shí)現(xiàn)與款項(xiàng)的回收。 第二：與銷售收入配比的銷售成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 第三：銷售稅金及銷售費(fèi)用的發(fā)生。,可編輯ppt,69,二、銷售收入和成本的計(jì)算,產(chǎn)品銷 售成本,產(chǎn)品銷 售數(shù)量,單位產(chǎn) 品成本,產(chǎn)品銷 售收入,產(chǎn)品銷 售數(shù)量,銷售單價 （不含

21、增值稅）,可編輯ppt,70,三、銷售業(yè)務(wù)核算主要賬戶,主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 營業(yè)稅金及附加,注意賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu),71,72,73,四、銷售過程的會計(jì)核算,【例1】企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1020元，價稅合計(jì)7020元，已收到存入銀行。,借：銀行存款 7 020 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 020,【例2】結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品成本，A產(chǎn)品的單位平均成本為230 元。,借：主營業(yè)務(wù)成本 4 600 貸：庫存商品A產(chǎn)品 4 600,74,四、銷售過程的會計(jì)核算,【例3】企業(yè)銷售B產(chǎn)品40件，每件售價250元，按照規(guī)定

22、計(jì)算應(yīng)交增值稅1700元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)未收到。,借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700,【例4】結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品成本，B產(chǎn)品的單位平均成本為200 元。,借：主營業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：庫存商品B 8 000,75,四、銷售過程的會計(jì)核算,【例5】企業(yè)收回銷售B產(chǎn)品的貨款11700元。,借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700,76,銷售收入、銷售成本核算總結(jié),借方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇,銷售收入的賬務(wù)處理： 借：銀行存款（現(xiàn)銷業(yè)務(wù)） 應(yīng)收賬款（普通賒銷業(yè)務(wù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,銷售成本

23、結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,注意各賬戶的金額,77,四、銷售過程的會計(jì)核算,營業(yè)稅金及附加,營業(yè)稅金及附加 賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類。 賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；期末一般無余額。,分清兩個賬戶的性質(zhì),78,四、銷售過程的會計(jì)核算,【例6】按稅法規(guī)定，計(jì)提本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅620元，教育費(fèi)附加費(fèi)180元。,借：營業(yè)稅金及附加稅 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 城市維護(hù)建設(shè)稅 620 教育費(fèi)附加 180,79,四、銷售過程的會計(jì)核算,【例7】企業(yè)為促銷產(chǎn)品支付廣告費(fèi)5000元。 【例8】企業(yè)在銷售產(chǎn)品中，負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)800元，以現(xiàn)金支付。,借：銷售費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 50

24、00,借：銷售費(fèi)用 800 貸：庫存現(xiàn)金 800,80,（1）4日，向甲工廠出售A產(chǎn)品500件，每件售價60元，增值稅率17%。貨款已收到，存入銀行。 （2）7日，向乙公司出售B產(chǎn)品400件，每件售價150元，增值稅率17%。貨款尚未收到。 （3）15日，收到乙公司支付的B產(chǎn)品貨款和增值稅款，存入銀行。 （4）30日，按出售的兩種產(chǎn)品的實(shí)際銷售成本轉(zhuǎn)賬（A產(chǎn)品每件40元，B產(chǎn)品每件110元）。 （5）30日，按本月流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)提應(yīng)交城建稅為1,050元，應(yīng)交教育費(fèi)附加460元。 （6）企業(yè)以銀行存款支付產(chǎn)品促銷費(fèi)2000元。 要求：為上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)分錄,銷售過程練習(xí)題:,81,第五節(jié)

25、經(jīng)營成果核算,一、 利潤的含義及形成 企業(yè)的經(jīng)營成果是指企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的綜合性指標(biāo)。,也叫財(cái)務(wù)成果、企業(yè)利潤額,82,關(guān)于利潤的認(rèn)識,利潤的形成,生產(chǎn)經(jīng)營活動,非經(jīng)營活動,主營業(yè)務(wù)活動,其他業(yè)務(wù)活動,利得或損失,83,關(guān)于利潤的幾個常用指標(biāo),營業(yè)利潤,利潤總額,凈利潤,84,二、企業(yè)利潤的計(jì)算公式,注意幾個利潤指標(biāo)的計(jì)算關(guān)系,85,1、關(guān)于營業(yè)收入與營業(yè)成本,營業(yè)活動,主營業(yè)務(wù),其他業(yè)務(wù),主營業(yè)務(wù)收入,主營業(yè)務(wù)成本,其他業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)成本,多余材料銷售、房屋設(shè)備出租、運(yùn)輸服務(wù)收入,86,2、公式中的三項(xiàng)期間費(fèi)用,期間費(fèi)用,87,

26、2、公式中的三項(xiàng)期間費(fèi)用,管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用,期間費(fèi)用,88,（1）管理費(fèi)用,管理部門耗用的材料 管理人員工資及福利費(fèi) 管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 工會經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 印花稅等相關(guān)稅金 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 無形資產(chǎn)攤銷 其他管理費(fèi)用等,咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi) 公司經(jīng)費(fèi) 聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi) 研究與開發(fā)費(fèi) 勞動保險費(fèi) 待業(yè)保險費(fèi) 董事會會費(fèi),89,90,【例1】企業(yè)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)400元。,借：管理費(fèi)用 400 貸：銀行存款 400,【例2】企業(yè)以銀行存款支付會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)費(fèi)3000元。,借：管理費(fèi)用 3000 貸：銀行存款 3000,91,（2） 財(cái)務(wù)費(fèi)用,核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集

27、生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。 主要與企業(yè)借款、發(fā)行債券等籌資有關(guān)。 利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。,92,【例15】支付本月負(fù)擔(dān)的短期借利息1 200元。,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 貸：銀行存款 1 200,93,（3）銷售費(fèi)用,為銷售產(chǎn)品或促銷所發(fā)生的費(fèi)用。 包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。,94,營業(yè)外收支的內(nèi)容 營業(yè)外收入：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、接受捐贈利得等。 營業(yè)外支出：非流動資

28、產(chǎn)處置損失、非貨幣資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、 盤虧損失、罰款支出等。,3、關(guān)于營業(yè)外收支,95,【例3】企業(yè)應(yīng)付甲單位賬款9 000元，無法支付，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。 【例4】企業(yè)向汶川災(zāi)區(qū)捐款50000元，通過銀行存款支付。,借：應(yīng)付賬款甲單位 9 000 貸：營業(yè)外收入 9 000,借：營業(yè)外支出 9 000 貸：銀行存款 9 000,3、關(guān)于營業(yè)外收支,96,三、利潤的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),企業(yè)的利潤不是某一筆業(yè)務(wù)取得的利潤，而是企業(yè)一定期間內(nèi)收入、費(fèi)用配比計(jì)算的結(jié)果。 即：根據(jù)前面的影響因素（各個損益類賬戶），計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。,97,三、利潤的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),全部的

29、收入、收益和利得,全部的費(fèi)用和損失,凈利潤,（虧損額）,注意賬戶性質(zhì),98,三、利潤的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn),利潤核算舉例例5,99,【例5 】 利潤結(jié)轉(zhuǎn)分錄,（1）借：主營業(yè)務(wù)收入 218 200 其他業(yè)務(wù)收入 6 000 投資收益 8 000 營業(yè)外收入 12 000 貸：本年利潤 244 200 （2）借：本年利潤 195 500 貸：主營業(yè)務(wù)成本 148 926 銷售費(fèi)用 3 000 營業(yè)稅金及附加 800 其他業(yè)務(wù)成本 4 500 管理費(fèi)用 34 960 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 營業(yè)外支出 2 114,注意理解含義,100,所得稅是國家對從事生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。其繳納額度取決于企

30、業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額和適用稅率。 企業(yè)應(yīng)交所得稅利潤總額（調(diào)整后）適用稅率,四、所得稅的核算,101,【例6】企業(yè)本期利潤總額為5500元，按稅法規(guī)定25%的稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅。 應(yīng)納所得稅550025%1375元,借：所得稅費(fèi)用 1 375 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 375,注意兩個賬戶性質(zhì),102,【例7】以銀行存款繳納所得稅1375元。,借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 375 貸：銀行存款 1 375,【例8】本期期末將“所得稅費(fèi)用”結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。,借：本年利潤 1 375 貸：所得稅費(fèi)用 1 375,103,1、利潤（稅后凈利潤）分配的順序 （1）彌補(bǔ)公司以前的虧損。 （2）提取法定

31、公積金。 公司當(dāng)年的稅后利潤在彌補(bǔ)虧損后，如果仍有剩余，應(yīng)當(dāng)提取10列人法定公積金。 （3）提取任意公積金。 提取法定公積金后，由股東會或者股東大會決定是否另外提取一定的公積金。 （4）支付普通股股利。 可以按照持股比例或出資比例分配給股東股利，另有約定的除外。,五、利潤分配的核算,理解利潤分配的含義,104,利潤分配圖示,可供分配 利潤,提取法定盈余公積,向投資者分配利潤,提取任意盈余公積,五、利潤分配的核算,狹義的分配,凈利潤+以前未分配完的利潤其他調(diào)整,余額為可供股東分配的利潤,105,2、利潤分配的會計(jì)核算,賬戶設(shè)置,如果當(dāng)年是虧損呢？,106,【例9】年終決算時，根據(jù)“本年利潤”賬戶

32、借貸方差額10720元（貸方余額），轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。,借：本年利潤 10 720 貸：利潤分配未分配利潤 10 720,107,【例10】企業(yè)按凈利潤的10%提取法定盈余公積。 應(yīng)提取的盈余公積 10720 10% 1072元,借：利潤分配提取法定盈余公積 1 072 貸：盈余公積法定盈余公積 1 072,108,【例11】企業(yè)按照批準(zhǔn)的利潤分配方案，應(yīng)向投資者分配利潤7648元，尚未支付。,借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 7 648 貸：應(yīng)付股利 7 648,109,閱讀材料：幾個上市公司的利潤分配政策,美克股份2008年的財(cái)務(wù)成果 美克股份年報(bào)顯示，公司2008年歸屬于上市公司股東的凈利潤從2007年的1.06億下降至6263.6萬，下降幅度41.28%。 耐人尋味的是，公司對凈利潤下降解釋原因之一為“公司人工成本大幅上升”。公司董事長寇衛(wèi)平的年薪從31.38萬元逆勢上漲至36.02萬元，上漲幅度14.78%。公司的現(xiàn)金流量表顯示，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金從2.9億元，上漲至3.7億元，上漲幅度為27.6% 。 美克股份可供股東分配的利潤5.88億，但對股東極其摳門，每10股僅派發(fā)紅利0.065元，幾分錢的分紅好似蜻蜓點(diǎn)水。 公布當(dāng)日，美克股份跌幅5.90%，收盤價4.15元。 企業(yè)家操縱下的利潤分配 ，上市公司職工