重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.ppt

1、1,第四章 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)54,55,2,第二節(jié)、審計(jì)重要性55,一、重要性水平 一）概念: 指被審單位報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響報(bào)表使用者的判斷或決定。 1評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí):如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響報(bào)表使用者依據(jù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重大的; 2確定審計(jì)程序時(shí)：為未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的限度，誤差和范圍。 二 ）理解：1、重要性是針對(duì)報(bào)表使用者決策而言的。（概念） 2、重要性需審計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷56?？紤]因素下：以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；被審單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì) ； 內(nèi)控的評(píng)估結(jié)果 ；審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小 ；會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 ；、會(huì)計(jì)報(bào)

2、表各項(xiàng)的金額及其波動(dòng)幅度 ；有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)得要求。(見(jiàn)后幻燈片) 3、重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境。（考慮因素體現(xiàn)）56 4、重要性的判斷應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫婵紤]。(見(jiàn)后幻燈片) 5、重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào),3,確定重要性水平應(yīng)考慮的因素 1、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)：以往運(yùn)用的重要性水平，如果適當(dāng)，可作為本年度確定重要性水平的重要依據(jù),也可據(jù)此調(diào)整； 2、被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì) ：規(guī)模不同的企業(yè)，其重要性水平也有所不同。規(guī)模大的企業(yè)，重要性水平的絕對(duì)值一般比規(guī)模小的大，但相對(duì)值要小。不同行業(yè)的企業(yè)，確定的重要性水平也會(huì)不同； 3、內(nèi)部控制的評(píng)估結(jié)果 ：內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，可

3、將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本。 4、審計(jì)人員所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，由于重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系，如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，則意味著重要性水平較低，應(yīng)收集較多得審計(jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),4,5、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 ：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要程度是存在差別的，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)某些報(bào)表項(xiàng)目要比另外一些報(bào)表項(xiàng)目更為關(guān)心。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者一般關(guān)心流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，對(duì)這些項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平。又由于會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間相互聯(lián)系，在確定重要性水平時(shí)，必須考慮這種相互聯(lián)系 6、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)的金額及其波動(dòng)幅度 ：會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)的金額及其波動(dòng)幅度可能成為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出反映的信號(hào)，因此，在確定

4、重要性水平時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)深入研究這些金額及其波動(dòng)幅度 7、有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)得要求：有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制可能存在特別的要求。如果企業(yè)存在可由管理當(dāng)局自主決定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平，執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎判斷重要性水平,5,二）審計(jì)重要性的特點(diǎn)87,2可定性,1可定量,三）重要性 的特點(diǎn),6,1重要性的數(shù)量特征,1）數(shù)量特征內(nèi)涵：可定量，錯(cuò)誤的金額程度，即多大金額的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)是重要的。 2）標(biāo)準(zhǔn)：一般當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表或其它報(bào)表中某項(xiàng)目的錯(cuò)誤金額低于該項(xiàng)目總金額的5%，可認(rèn)為是非重大錯(cuò)誤； 57 若高于該項(xiàng)目總金額的10%以上，則應(yīng)認(rèn)為是重大錯(cuò)誤； 介于該項(xiàng)目

5、總值的5%-10%之間的錯(cuò)誤，則可能是重大錯(cuò)誤也可能是非重大錯(cuò)誤，這時(shí)需仔細(xì)考慮做出判斷。 3）一般，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)更重要，這是從數(shù)量對(duì)重要性的考慮,7,1）質(zhì)量特征內(nèi)涵：即錯(cuò)誤的性質(zhì)，什么樣的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)是重要的 有些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)雖單從量的方面看并不重要，但如果從 性質(zhì)方面看，卻是非常嚴(yán)重的（如舞弊行為即使數(shù)額不大 也應(yīng)判定為重要，因舞弊的存在表明管理層是不正直的） 2）判定重要性（不僅要從數(shù)量方面）從性質(zhì)方面的考慮： 涉及舞弊或違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 可能引起改造契約q yu義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。（違反合同義務(wù)履行的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)） 影響盈虧狀況的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。（影響收益趨勢(shì)的）

6、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì),2重要性的質(zhì)量特征（可定性）57,8,二、重要性的運(yùn)用 運(yùn)用于審計(jì)整個(gè)流程中步驟如下56 一）確定重要性的初步判斷 二）將重要的初步判斷分配到各賬戶 三）估計(jì)每個(gè)區(qū)段錯(cuò)誤總數(shù) 四）估計(jì)聯(lián)合錯(cuò)誤 五）將聯(lián)合估計(jì)數(shù)與初步判斷或其修正值作比較 六）報(bào)告階段的重要性考慮,9,一）對(duì)重要性作出初步判斷（即計(jì)劃階段） 56 1、影響重要性判斷的因素56 重要性是一個(gè)相對(duì)的而不是絕對(duì)的概念； 評(píng)價(jià)重要性需要一些基礎(chǔ)（資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等）； 質(zhì)量因素對(duì)重要性也有影響 （見(jiàn)幻燈片7） 2、重要性指南舉例 57 3、任何審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)認(rèn)真評(píng)價(jià)質(zhì)量因

7、素58,10,4、計(jì)劃階段重要性水平的運(yùn)用 1）是運(yùn)用重要性的第一個(gè)領(lǐng)域，確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 2）計(jì)劃審計(jì)時(shí)對(duì)重要性進(jìn)行初步判斷的目的：在于幫助規(guī)劃應(yīng)收集多少證據(jù)。 3）一般重要性水平越低，所收集證據(jù)數(shù)量越大；某賬戶金額越大，所需收集的數(shù)量就越多,11,二）將重要性的初步判斷分配于各賬戶58,1重要性水平的兩個(gè)層次 1) 報(bào)表層次的重要性水平。因?qū)徲?jì)目的是對(duì)報(bào)表合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此，必須考慮報(bào)表層次的重要性水平，即總體的重要性水平。 2)賬戶余額或交易層次的重要性水平。報(bào)表提供的信息來(lái)源于各賬戶或各交易，只有通過(guò)驗(yàn)證各賬戶或交易，才能得出報(bào)表是否合法和公允的整體性結(jié)論。因

8、此，必須將報(bào)表層次重要性水平分解到賬戶余額或交易層次上，才能指導(dǎo)對(duì)賬戶和交易所進(jìn)行的測(cè)試。（賬戶余額或交易層次重要性水平是部分的重要性水平，又稱可容忍誤差,12,2報(bào)表層次重要性水平的確定,1）內(nèi)涵：就是注會(huì)認(rèn)為報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)尚不會(huì)影響合理的報(bào)表使用者決策的最大金額； 2）解釋：一旦報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)超過(guò)這一最大金額（即報(bào)表層次的重要性水平），那么它就是重要的，因它將影響報(bào)表使用者的決策，此時(shí)注會(huì)就將在報(bào)告中披露這一重大錯(cuò)報(bào)。 3）作用意義：注會(huì)可據(jù)重要性水平確定合適的證據(jù)收集數(shù)量。確定的重要性水平越低就說(shuō)明在該項(xiàng)目上較小金額的錯(cuò)報(bào)就足以改變報(bào)表使用者的決策，也就說(shuō)明該項(xiàng)目越重要，也就需要收集

9、更多數(shù)量的證據(jù)。 （100，多200,13,4）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定56,判斷基礎(chǔ)和確定依據(jù) 基準(zhǔn)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等； 方法： 固定比率法89 資產(chǎn)總額的0.5%-1%；凈資產(chǎn)的0.5%-1% 營(yíng)業(yè)收入的0.5%-1%；凈利潤(rùn)的5%-10%。 (兩表時(shí)選擇最低者) 變動(dòng)比率法的基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率（相對(duì)數(shù)）就越小。 一般是據(jù)（資產(chǎn)總額與營(yíng)業(yè)收入）兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比,14,5）賬戶余額或交易層次重要性水平（可容忍錯(cuò)報(bào) ）的確定58,考慮的因素： 各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性（可能性越大，重要性越高） 各賬

10、戶或各類交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要性程度（越重要，需證據(jù)越多，水平越低） 各賬戶或各類交易的審計(jì)成本（成本越高，重要性越高？） 賬戶層次重要性水平確定方法： 有分配方法和不分配方法,15,分配的方法90。通常采用資產(chǎn)負(fù)債表的分配方法，分配對(duì)象是資產(chǎn)負(fù)債表各賬戶。如注會(huì)判斷企業(yè)重要性水平金額：期末資產(chǎn)總額14000萬(wàn)元，重要性水平為1%，重要性金額為140萬(wàn)元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)金額140萬(wàn)元。分配見(jiàn)下表： 項(xiàng)目資產(chǎn)金額 重要性 重要性金額（萬(wàn)元） （萬(wàn)元） 水平（%） 甲方案 乙方案現(xiàn)金 700 1 7（0.4） 2.8(-4.2) 應(yīng)收賬款2100 1 21 25.2 (+4.2) 存

11、貨 4200 1 42 70 (+28) 固定資產(chǎn)7000 1 70 0.6 42(-28)總計(jì) 14000 1 140 140 說(shuō)明：表甲方案按1%比例分配。一般來(lái)說(shuō)，注會(huì)要對(duì)其進(jìn)行修正，由于應(yīng)收賬款，存貨錯(cuò)漏報(bào)收的可能性較大，故重要性水平要高些。 乙方案是對(duì)甲方案的修正。假定經(jīng)審核存貨的漏報(bào)的重要性金額定在70萬(wàn)元，現(xiàn)金和固定資產(chǎn)分別按比例降4.2萬(wàn)元和28萬(wàn)元，應(yīng)收賬款略提高為25.20萬(wàn)元。對(duì)甲方案的修正是由注會(huì)根據(jù)被審企業(yè)的內(nèi)控管理的現(xiàn)狀結(jié)合專業(yè)判斷確定,16,不分配方法 。 某事務(wù)所規(guī)定：各賬戶或交易的重要性水平為報(bào)表重要性水平的1/6-1/3，假設(shè)報(bào)表重要性水平為90萬(wàn)元，確定應(yīng)

12、收賬款的重要性水平為這一金額的1/3，存貨為1/5，應(yīng)付賬款為1/5.則各賬戶重要性水平金額的確定分別為： 應(yīng)收賬款30萬(wàn)元（90萬(wàn)元1/3）； 存貨18萬(wàn)元（90萬(wàn)元1/5）； 應(yīng)付賬款18萬(wàn)元（90萬(wàn)元1/5）。 經(jīng)審計(jì)修正，確定重要性水平金額分別為應(yīng)收賬款23萬(wàn)元(-7)，存貨27萬(wàn)元(+9)，應(yīng)付賬款16萬(wàn)元(-2,17,三）估計(jì)錯(cuò)誤并作比較 59 實(shí)施階段重要性水平的運(yùn)用 1（使用者）對(duì)報(bào)表要求高希望CPA查出所有的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)很小的都影響其決策重要性水平低CPA面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高 2如：重要性水平 4000元（高）查出4000元以上（證據(jù)少） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低 2000元（低） 查出4000

13、元以上 查出20004000元之間 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高,18,四）完成階段的重要性考慮60 1要求：報(bào)告階段應(yīng)匯總所有在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)差異（即發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)），形成審計(jì)結(jié)果，并對(duì)其評(píng)價(jià)。 2評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要有： 1)審計(jì)差異（錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)）在性質(zhì)上是否重要;即是否為弊或違法行為 2)在金額上是否重要。是否已經(jīng)超過(guò)審計(jì)重要性水平 3判斷標(biāo)準(zhǔn)：（評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)）將重要性看做是某一錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)是否影響到報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志,19,4評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果對(duì)重要性的考慮 60,1)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)運(yùn)用的重要性水平 2)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總 匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)的處理 匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)的處理,20,

14、1)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)運(yùn)用的重要性水平，與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同時(shí)： 如果評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)運(yùn)用的重要性水平大大低于編制計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，注會(huì)應(yīng)重新評(píng)估執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分 （因?yàn)樵瓉?lái)編制計(jì)劃較高的重要性水平意味著面臨較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所需執(zhí)行的審計(jì)程序和收集的證據(jù)相對(duì)較少； 而現(xiàn)在，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)運(yùn)用的重要性水平比原來(lái)低，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加，這就要求執(zhí)行更多的審計(jì)程序和收集更多的證據(jù),21,2)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)匯總 包括內(nèi)容：已審的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)；未審出的； 上期的；期后事項(xiàng)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。 匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)的處理91 情形一：如尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注會(huì)應(yīng)考慮

15、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍（不改變審計(jì)程序）； 提請(qǐng)被審調(diào)整報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 情形二： 如被審拒絕調(diào)整報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超重要性水平 注會(huì)應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn),22,匯總數(shù)接近重要性水平的處理 （應(yīng)更謹(jǐn)慎） 分析：如尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)（指已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)匯總數(shù)）連同尚未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過(guò)重要性水平 措施：）注會(huì)應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序； ）提請(qǐng)被審進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 相關(guān)解釋：擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍不改變?cè)绦颍瑪U(kuò)大審計(jì)范圍； 追加審計(jì)程序改用新的審計(jì)程序。 尚未調(diào)整錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)遠(yuǎn)低于重

16、要性水平。 分析：該錯(cuò)報(bào)不重要，注會(huì)應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn),23,第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),一、概念61 指報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。這里的“意見(jiàn)”包括兩層含義： 1、當(dāng)報(bào)表沒(méi)有公允揭示而注會(huì)卻 認(rèn)為已公允揭示 2、報(bào)表總體上已公允揭示而注會(huì)卻認(rèn)為未公允揭示 特征：客觀性、不確定性、危害性、可控性 （概念體現(xiàn)） 二、構(gòu)成要素 注會(huì)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能性由兩方面的風(fēng)險(xiǎn)要素構(gòu)成： 一方面是報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，即客觀風(fēng)險(xiǎn)； 另一方面則是注會(huì)所實(shí)施的審計(jì)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，即主觀風(fēng)險(xiǎn)。 即總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果，其中

17、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀風(fēng)險(xiǎn)，而檢查風(fēng)險(xiǎn)則是主觀風(fēng)險(xiǎn),24,三、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)三者之間的 關(guān)系61 1重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系 2重要性水平與所需要的審計(jì)證據(jù)也成反向關(guān)系 3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與所需要的審計(jì)證據(jù)成正向關(guān)系,25,重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系61 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低； 重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 （非公式中,審計(jì)重要性,面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),所要查審計(jì)證據(jù),正比,反比,正比？反比,26,1、2重要性水平 4000元（高）查出4000元以上（證據(jù)少） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低 2000元（低） 查出4000元以上 查出20004000元之間 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高

18、,27,四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型62 美國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) （AR）= （IR）（CR）（DR） 我國(guó)06年新頒的審計(jì)準(zhǔn)則中接受了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)，公式如下： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) （AR） （MMRmistake） （DR,28,1固有風(fēng)險(xiǎn)指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表之外 2控制風(fēng)險(xiǎn)是指某帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。獨(dú)立于審計(jì)過(guò)程之外 3 檢查風(fēng)險(xiǎn):指某賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶

19、、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試(預(yù)定的審計(jì)程序)發(fā)現(xiàn)的可能性。 分析：檢查風(fēng)險(xiǎn)是直接與注會(huì)的檢查直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，它與注會(huì)的經(jīng)驗(yàn)、判斷能力、審計(jì)抽樣方法的使用等有關(guān)；即與審計(jì)程序的詳簡(jiǎn)或證據(jù)的多少密切相關(guān)。因此也是與審計(jì)測(cè)試范圍直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)要素,29,4內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。即被審為合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層及其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策與程序。 5重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn):報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性,是只與被審對(duì)象直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),30,五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要素分析63

20、(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析 1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)63（概念中非公式與公式中） 2期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 1）客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響64 （1）外部使用者對(duì)報(bào)表的信賴程度 （2）審計(jì)報(bào)告日后客戶（被審）陷入財(cái)務(wù)困境的可能性 （3）注會(huì)對(duì)管理層正直程度的評(píng)價(jià) 2）注會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 3不同注會(huì)的相似審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因65 （1）訴訟和其他懲罰 （2）事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng) （3）職業(yè)精神,31,4不同注會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異65 （1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以衡量 （2）避免風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同 （3）能力水平不同,32,二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析66 1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn) 概念：指報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)

21、報(bào)的可能性,是只與被審對(duì)象直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn). 特點(diǎn)：客觀存在，注會(huì)不可能改變，但它們的存在對(duì)注會(huì)的測(cè)試產(chǎn)生影響，因此注會(huì)確定測(cè)試范圍時(shí)必須考慮到它們的存在,可通過(guò)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的充分了解，合理評(píng)估客觀風(fēng)險(xiǎn)的高低，并作為確定測(cè)試范圍的依據(jù)。 兩層次：報(bào)表和認(rèn)定層次: 1）報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)66 分析：與控制環(huán)境有關(guān)，與舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)；可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，增大了具體認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 如金融危機(jī)，行業(yè)衰退，監(jiān)督層不能有效監(jiān)督；管理層缺乏誠(chéng)信。 2）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)66 (認(rèn)定層次的)組成：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn) 兩者交織在一起，不單獨(dú)提，但不排除可以單獨(dú)評(píng)估，兩者合并為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”

22、,33,二）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析66 2重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估 1）識(shí)別和評(píng)估其應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序66 了解被審單位及環(huán)境中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 舉例如下,34,例：將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系。 如，被審因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn); 宏觀經(jīng)濟(jì)低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款回收存在問(wèn)題；競(jìng)爭(zhēng)者開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審的產(chǎn)品過(guò)時(shí)，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和固定資產(chǎn)資產(chǎn)的減值。 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)

23、的領(lǐng)域相聯(lián)系。 如，銷售困難使產(chǎn)品價(jià)格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這顯示存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào),35,考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大（指風(fēng)險(xiǎn)造成后果的嚴(yán)重程度） 上例中，除考慮產(chǎn)品價(jià)格下降因素外，還應(yīng)考慮產(chǎn)品價(jià)格下降的幅度、該產(chǎn)品在被審產(chǎn)品中的比重等，以確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)報(bào)表的影響是否重大。 如產(chǎn)品價(jià)格大幅下降，導(dǎo)致銷售收入不能補(bǔ)償成本，毛利率為負(fù)，那么年末存貨跌價(jià)問(wèn)題嚴(yán)重，存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)重大; 假如價(jià)格下降的產(chǎn)品在被審銷售收入中所占比例很小，被審其他產(chǎn)品銷售毛利率很高，盡管該產(chǎn)品的毛利率為負(fù)，但可能不會(huì)使年末存貨發(fā)生重大跌價(jià)問(wèn)題,36,考慮識(shí)別的風(fēng)

24、險(xiǎn)導(dǎo)致報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 如考慮存貨的賬面余額是否重大，是否已適當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。 某些情況識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)重大，但不至于導(dǎo)致報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。（如被審對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)施了有效的內(nèi)控，管理層已據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備。此時(shí)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性將降低） 補(bǔ)充：支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的證據(jù)及作用： 概念：即實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息（包括評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的證據(jù)）。 作用：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,37,2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及內(nèi)容 程序：通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序了解被審單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制; 內(nèi)容：從報(bào)表層次

25、和各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 應(yīng)對(duì)措施 針對(duì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施；（如調(diào)整總體審計(jì)策略） 針對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露認(rèn)定層次實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試； 評(píng)估程序獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,38,3表明被審存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)（即應(yīng)關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況67,39,4、需特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)） 1）含義：即需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)68 2）特別風(fēng)險(xiǎn)的確定 （考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)抵消效果前，即要包括內(nèi)控預(yù)防掉的風(fēng)險(xiǎn)）據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度（包括該風(fēng)險(xiǎn)是否導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)）和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。68

26、 3）在確定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)，應(yīng)考慮事項(xiàng)：68 （1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,40,日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)） 5、非常規(guī)交易導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)68 1）概念： 指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。如，企業(yè)購(gòu)并、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等。 2）非常規(guī)交易特征(與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別

27、風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)) （1）管理層更多介入會(huì)計(jì)處理；（2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多人工成分；（3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；（4）非常規(guī)交易性質(zhì)可能使被審難以對(duì)產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。94,41,6、判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)。68 1）含義：判斷事項(xiàng)指作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。 如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等。 2）重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的原因： （1）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等會(huì)計(jì)原則存在不同的理解； （2）要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè),42,六、檢查風(fēng)險(xiǎn)的分析69 1、檢查風(fēng)險(xiǎn)的含義及分析 2、檢查

28、風(fēng)險(xiǎn)的控制,43,六、檢查風(fēng)險(xiǎn)的分析69 1、檢查風(fēng)險(xiǎn)的含義及分析 1）概念：指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試(預(yù)定的審計(jì)程序)發(fā)現(xiàn)的可能性。 2）分析：檢查風(fēng)險(xiǎn)是直接與注會(huì)的檢查直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，它與注會(huì)的經(jīng)驗(yàn)、判斷能力、審計(jì)抽樣方法的使用等有關(guān)；即與審計(jì)程序的詳簡(jiǎn)或證據(jù)的多少密切相關(guān)。因此也是與審計(jì)測(cè)試范圍直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)要素,44,3）相關(guān)概念 實(shí)質(zhì)性測(cè)試：指在符合性測(cè)試基礎(chǔ)上，為取得直接證據(jù)而運(yùn)用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)被審報(bào)表的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合法性進(jìn)行審查，以得出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。 符合性測(cè)試：指審計(jì)

29、人員在對(duì)被審內(nèi)控初評(píng)的基礎(chǔ)上，為證實(shí)該控制是否在工作中貫徹執(zhí)行及執(zhí)行實(shí)際效果是否符合設(shè)立控制的初衷進(jìn)行的測(cè)試活動(dòng)；簡(jiǎn)言之是對(duì)內(nèi)控的完整性、有效性和實(shí)施情況進(jìn)行的測(cè)試。 4）三種風(fēng)險(xiǎn)圖示：見(jiàn)下,45,46,47,2、檢查風(fēng)險(xiǎn)的的確定及影響69,1）確定：由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于被審客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，注會(huì)應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。 2）影響：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)有直接影響，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注會(huì)就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并著重考慮其性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。 審計(jì)人員實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其性質(zhì)、時(shí)間和范圍的決定，最終取決于根據(jù)固有

30、風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。 對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響(見(jiàn)下,48,3）檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響69,49,或：檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)系,4）檢查風(fēng)險(xiǎn)與發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系,50,4）檢查風(fēng)險(xiǎn)與發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系 如經(jīng)過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，審計(jì)人員仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，那么應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn),51,七、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系,1)從定量的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系可用下列公式表示： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn),52,2)從定性的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互

31、關(guān)系如下表,53,3)案例分析： 實(shí)務(wù)1：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)： 某注會(huì)，對(duì)存貨的審計(jì)：可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的3%，他對(duì)帳戶所作的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，固有風(fēng)險(xiǎn)60%，控制風(fēng)險(xiǎn)50%，那么可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)有多少？ 檢查風(fēng)險(xiǎn)=0.03(0.60.5)=0.1。估計(jì)固有的風(fēng)險(xiǎn)和控制的風(fēng)險(xiǎn)越高，檢查的風(fēng)險(xiǎn)越低,54,實(shí)務(wù)2：某注會(huì)在評(píng)估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況以幫助決定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,要求：1）計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少？ 2）從檢查風(fēng)險(xiǎn)角度（公式為可接受）哪種情況下需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)？為什么,55,1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn):0.04(11)=0.04;0.04(0.80.5)=0

32、.1; 0.02(11)=0.02;0.02(0.80.5)=0.05 估計(jì)固有的風(fēng)險(xiǎn)和控制的風(fēng)險(xiǎn)越高，檢查的風(fēng)險(xiǎn)越低。 2）第三種情況可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低，需要審計(jì)證據(jù)要多一點(diǎn)。因?yàn)榭山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)低，必須通過(guò)收集更多的審計(jì)證據(jù)來(lái)使檢查風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的水平。反之當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高時(shí)，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就相應(yīng)減少,56,資料3：檢查風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、和控制風(fēng)險(xiǎn)的六種情況見(jiàn)表,57,要求： 1）、按照上述資料，計(jì)算每種情況下的可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？ 各種情況下的可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分別為：0.24 1 0.36 1.44 1.5 6 2）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，分析下列情況對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響（假定其他因素不變

33、）： （1）檢查風(fēng)險(xiǎn)減少；（2）控制風(fēng)險(xiǎn)減少；（3）固有風(fēng)險(xiǎn)減少。 （1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少；（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少；（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少,58,3）從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度（因?yàn)楦鞑幌嗤┠囊环N情況所需要的證據(jù)最多？哪一種情況所需要的證據(jù)最少？請(qǐng)說(shuō)明理由。 第一種情況所需的證據(jù)最多，第六種情況所需的證據(jù)最少。因?yàn)榭山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)低，意味著審計(jì)結(jié)論的可靠程度高，而審計(jì)結(jié)論的可靠程度就必須通過(guò)收集更多的證據(jù)來(lái)證明其正確性。反之當(dāng)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高時(shí)，審計(jì)結(jié)論的可靠程度低，所需證據(jù)的數(shù)量就相應(yīng)減少。(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分別為：0.24 1 0.36 1.44 1.5 6,59,資料4：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系見(jiàn)表,60,1）根據(jù)

34、上述資料，說(shuō)明檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平的關(guān)系。 檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平存在著反比關(guān)系，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，反之亦然； 換言之，當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較高時(shí)，審計(jì)人員必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。反之如果被審單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較低，則審計(jì)人員即使冒較大的檢查風(fēng)險(xiǎn)，但總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然較低,61,2）當(dāng)審計(jì)人員實(shí)施有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，認(rèn)為與某一重要賬戶認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降至可接受的水平，他應(yīng)發(fā)表何種類型意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，為什么？ 答：應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表

35、示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)?，如果不能將重要賬戶的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，審計(jì)人員將難以確定有多少重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)無(wú)法通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試予以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)報(bào)表的部分或全部認(rèn)定是否真實(shí)，公允也難以確定。因此，明智的做法是發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕發(fā)表意見(jiàn),62,五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的局限性（ 有兩項(xiàng)主要限制） 70 1、盡管注會(huì)在計(jì)劃中作出了最大努力，期望審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)都是非常主觀的，最 多只有大體上的可信性； 2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是一種計(jì)劃模型，因此在用于評(píng) 價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)受到限制,63,六：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的具體運(yùn)用,1制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平 2通過(guò)對(duì)被審的調(diào)查了解評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平 3

36、利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,64,解釋：進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)70 1含義:指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。 1）進(jìn)一步審計(jì)程序目的：通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)控運(yùn)行的有效性通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)； 2）進(jìn)一步審計(jì)程序的類型：還包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。 2選擇不同審計(jì)程序原因：不同的審計(jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同。因此注會(huì)應(yīng)據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。 3選擇審計(jì)程序后的考慮：評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體特征以及內(nèi)控,65,解釋：進(jìn)一步

37、審計(jì)程序的時(shí)間 含義：指注會(huì)何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。 如：當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注會(huì)應(yīng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 1含義:指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等. 2確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素,66,確定進(jìn)一步審計(jì)程序范圍考慮的因素 ： 1)確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注會(huì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。 2)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估的越高，對(duì)擬獲取證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注會(huì)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。 3)

38、計(jì)劃獲取的保證程度。 含義：指注會(huì)計(jì)劃通過(guò)實(shí)施的審計(jì)程序?qū)y(cè)試結(jié)果可靠性所獲取的信心。 關(guān)系：計(jì)劃獲取的保證程度越高，對(duì)測(cè)試結(jié)果的可靠性要求越高，注會(huì)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣,67,68,第六章 計(jì)劃審計(jì)工作,69,第六章 計(jì)劃審計(jì)工作,計(jì)劃審計(jì)工作概念： 是審計(jì)人員為了完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。是對(duì)審計(jì)預(yù)期的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定一個(gè)總體戰(zhàn)略和一套詳細(xì)方案。 計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于審計(jì)人員順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義,70,計(jì)劃審計(jì)工作有以下作用：81 1、有助于審計(jì)人員關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

39、即指導(dǎo)審計(jì)人員根據(jù)具體情況，以最低的成本，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┳钣行У膶徲?jì)程序，搜集有力的審計(jì)證據(jù),收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 2、指導(dǎo)審計(jì)工作有步驟、按時(shí)間進(jìn)行。即恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作，以使審計(jì)工作更加有效。 3、有利于協(xié)調(diào)各方面的審計(jì)力量，避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解。 因此，對(duì)任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目、任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，不論其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)，也不論其規(guī)模大小，審計(jì)計(jì)劃都是至關(guān)重要的，計(jì)劃審計(jì)工作十分重要； 計(jì)劃不周不僅會(huì)導(dǎo)致盲目實(shí)施審計(jì)程序，無(wú)法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且還會(huì)浪費(fèi)有限的審計(jì)資源，增加不必要的審計(jì)成本，影響審計(jì)工作的效率。 因此

40、，對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行具體審計(jì)程序之前，都必須根據(jù)具體情況指定科學(xué)、合理的計(jì)劃，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行,71,注意點(diǎn)： 審計(jì)計(jì)劃的繁簡(jiǎn)程度取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和預(yù)計(jì)審計(jì)工作的復(fù)雜程度。81 計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。 一般來(lái)說(shuō)，計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等,72,一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的有利于計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的活動(dòng)的總稱。 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的意義81 (1)確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備

41、執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力； (2)確定不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況； (3)確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解,73,二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容82 (1)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序； (2)評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況;(在連續(xù)審計(jì)的業(yè)務(wù)中，這些初步業(yè)務(wù)活動(dòng)通常是在上期審計(jì)工作結(jié)束后不久或?qū)⒁Y(jié)束時(shí)就開(kāi)始了。） (3)及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。該準(zhǔn)則要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與被審計(jì)單位就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)

42、的理解產(chǎn)生分歧。 如果被審計(jì)單位不是委托人，在簽訂約定書(shū)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn),74,三、 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)82,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū): 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書(shū)面合同。82 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力,75,82,76,82,77,82,78,83,79,83,80,案例: 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)(一,普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 索引號(hào)：(2000)

43、010 本約定書(shū)確定東方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱委托方）委托普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)東方股份有限公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。現(xiàn)將雙方的責(zé)任及有關(guān)事項(xiàng)約定如下： 委托目的和審計(jì)范圍 委托目的： 審計(jì)范圍,81,案例 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)(二,雙方的責(zé)任與義務(wù) 受托方責(zé)任與義務(wù) 1 2 委托方責(zé)任與義務(wù) 1 2 出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求 委托方將于2007年1月20日前提供審計(jì)報(bào)告所需的全部資料。 受托方將于委托方提供審計(jì)所需的全部資料后的45天內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告,82,案例 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)(三,業(yè)務(wù)費(fèi)金額及支付方式 本約定書(shū)經(jīng)雙方簽署后生效，約定事項(xiàng)全部完成后失效。 簽約雙方按照中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法的規(guī)定承擔(dān)為約責(zé)

44、任。 本約定書(shū)一式兩份，并具有等同法律效力。 委托方：東方股份有限公司（蓋章）受托方：普華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 法定代表： 法定代表： 地址： 地址： 電話： 電話： 傳真： 傳真： 聯(lián)系人： 開(kāi)戶銀行賬號(hào)： 簽約日期： 簽約日期,83,四、總體審計(jì)策略83,審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù) 總體審計(jì)計(jì)劃：是就預(yù)期審計(jì)范圍、實(shí)施方式做出的規(guī)劃，是對(duì)從接受委托到出具報(bào)告整個(gè)過(guò)程的基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。 總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。 重點(diǎn)：在編制總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要注意時(shí)間預(yù)算的編制. 時(shí)間預(yù)算是衡量審計(jì)

45、工作進(jìn)度、判斷審計(jì)人員工作效率的依據(jù)，也是合理確定審計(jì)收費(fèi)的依據(jù),84,總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)考慮：83 （一）確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征 包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍； （二）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo) 以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等； （三）考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素 以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、

46、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。 （四）在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)。 （五）有效利用審計(jì)資源 主要內(nèi)容略84,85,五、具體審計(jì)計(jì)劃84 是實(shí)施審計(jì)總體計(jì)劃所需審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍的詳細(xì)的規(guī)劃與說(shuō)明。是總體審計(jì)計(jì)劃的具體化，具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)。 其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括84風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。 進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方

47、案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序兩個(gè)層次。 進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案）。 具體審計(jì)程序通常包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,86,85注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)，監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定計(jì)劃。 對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素： 1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。 2.審計(jì)領(lǐng)域。 3.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 4.執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力,87,六、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改85 審計(jì)計(jì)劃僅是對(duì)審計(jì)工作的一種預(yù)先規(guī)劃，審計(jì)計(jì)劃在執(zhí)行過(guò)程中，情況

48、會(huì)不斷發(fā)生變化，常常會(huì)產(chǎn)生預(yù)期計(jì)劃與實(shí)際不一致的情況。 所以，對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程。可以說(shuō)計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。 由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。通常來(lái)講，這些更新和修改涉及比較重要的事項(xiàng),88,七、審計(jì)計(jì)劃工作的記錄 審計(jì)計(jì)劃應(yīng)進(jìn)行審核，對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的修改、補(bǔ)充和完善，并在審計(jì)工作底稿中加以記載和說(shuō)明。（審計(jì)工作結(jié)束后還應(yīng)對(duì)差異原因進(jìn)行分析以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

49、1記錄總體審計(jì)策略和2具體審計(jì)計(jì)劃，包括在審計(jì)工作過(guò)程中作出的任何重大更改。 記錄的內(nèi)容851.對(duì)總體審計(jì)策略的記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體審計(jì)策略的記錄，應(yīng)當(dāng)包括為恰當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以備忘錄的形式記錄總體審計(jì)策略，包括對(duì)審計(jì)的范圍、時(shí)間及執(zhí)行所作出的關(guān)鍵決策。2.對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄，應(yīng)當(dāng)能夠反映 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序性質(zhì)時(shí)間范圍,89,案例 預(yù)計(jì)審計(jì)工費(fèi)表,90,91,今天早上公安分局接到群眾舉報(bào)電話 說(shuō)在一橋下有兩個(gè)大炸彈,分局民警與排彈專家一起奔赴現(xiàn)場(chǎng),在橋梁下發(fā)現(xiàn)一個(gè)紅色布袋 專家與民警小心翼翼的拆開(kāi)布袋,里

50、面還有幾層報(bào)紙包裹 民警一層層拆開(kāi),最后發(fā)現(xiàn)果然是兩個(gè)大炸彈 4個(gè)2和一對(duì)王 一老師讓學(xué)生用長(zhǎng)城倆字造句，學(xué)生：長(zhǎng)城長(zhǎng)，老師：不行，再造一個(gè)。學(xué)生把頭一邁：你以為我是秦始皇，說(shuō)造就造,92,上聯(lián)：學(xué)生證準(zhǔn)考證身份證證證沒(méi)帶，下聯(lián)：聽(tīng)力題閱讀題作文題題題不做。橫批：重在參與,93,94,95,96,審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系（略,審計(jì)重要性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)證據(jù),97,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)96,檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響,98,理解：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系（略,1）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表要求高希望CPA查出所有的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)很小的都影響其決策重要性水平低CPA面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高,2）重要性水平,4000元（高）查出4000元以上（證據(jù)少,2000元（低） 查出4000元以上,查出20004000元之間,審