銷售過程的核算PPT培訓(xùn)資料

1、1,第九章 銷售過程的核算,學(xué)習(xí)目標(biāo),參考資料,教學(xué)內(nèi)容,2,通過本章學(xué)習(xí)要求： 掌握收入的概念、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、核算；壞賬準(zhǔn)備的核算；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算；銷售成本和銷售稅金及附加的核算； 熟悉銷售過程核算的主要內(nèi)容； 了解提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),教學(xué)目標(biāo),3,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)蓋地、趙書和主編 會(huì)計(jì)學(xué)原理 于玉林、王建忠主編 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)王俊生主編,本章參考資料,4,第九章 銷售過程的核算,第一節(jié) 銷售過程概述 第二節(jié) 銷售商品收入的核算 第三節(jié) 銷售成本與營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算,本章內(nèi)容結(jié)構(gòu),5,第一節(jié) 銷售過程概述,一、銷售過程核算的主要內(nèi)容 二、銷售過程核算設(shè)置的賬戶,6,一、銷售過程

2、核算的主要內(nèi)容,銷售過程中， 確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 支付銷售費(fèi)用 計(jì)算和繳納銷售環(huán)節(jié)的各項(xiàng)稅金等 構(gòu)成了銷售過程核算的主要內(nèi)容,7,二、銷售過程核算設(shè)置的賬戶,上述賬戶按照產(chǎn)品類別(或勞務(wù))設(shè)置明細(xì)賬,8,二、銷售過程核算設(shè)置的賬戶,營(yíng)業(yè)稅金及附加,計(jì)算的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加,期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的稅金及附加,期末無(wú)余額,9,第二節(jié)、銷售商品收入的核算,一、銷售商品收入的確認(rèn) 二、銷售商品收入的核算,10,一、銷售商品收入的確認(rèn),1、收入的概念 收入是指企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

3、 2、收入的分類 (1)按從事日常活動(dòng)對(duì)企業(yè)的重要性分 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：工業(yè)企業(yè)制造并銷售商品， 商業(yè)企業(yè)銷售商品，保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單 其他業(yè)務(wù)收入：工業(yè)企業(yè)對(duì)出售原材料， 對(duì)外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓權(quán),11,2、收入的分類,2)按日?；顒?dòng)的性質(zhì)分 銷售商品收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 建造合同收入,12,3、銷售商品收入的確認(rèn)條件,必須同時(shí)滿足以下5個(gè)條件： (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。 (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 (3)相關(guān)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 (4)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 (5)相關(guān)已發(fā)生或

4、將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,13,二、銷售商品收入的核算,企業(yè)銷售商品滿足確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品金額。 特殊情況下，銷售收入的計(jì)量涉及： 1、商業(yè)折扣；2、現(xiàn)金折扣；3、銷售折讓,14,一)一般銷售商品的核算,借：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 例1：A公司銷售甲產(chǎn)品300臺(tái)，單價(jià)為100元，增值稅稅率17%， (1)已通過銀行收款。(2)未收款。 (3)收到一張張商業(yè)匯票。 根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出會(huì)計(jì)處理,15,二)存在商業(yè)折扣情況下銷售商品的核算,按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入。 例2：某企業(yè)銷售

5、商品一批，由于買方購(gòu)買數(shù)量較多，將原價(jià)21000元下調(diào)為20000元，增值稅率17%，未收款。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出會(huì)計(jì)處理。 借:應(yīng)收賬款 23400 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400,商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售 而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除,16,三)存在現(xiàn)金折扣情況下銷售商品的核算,現(xiàn)金折扣是企業(yè)為盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用。 我國(guó)采用總價(jià)法，現(xiàn)金折扣不從實(shí)際售價(jià)中扣除。 總價(jià)法： 將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)記入“應(yīng)收賬款”，只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，現(xiàn)金折扣才予以確認(rèn)，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用,17,例3：某企業(yè)2007年11月20日銷售一批商

6、品，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為20000元，增值稅額為3400元，為及時(shí)收回貨款，企業(yè)在合同中承諾購(gòu)買方可享受如下現(xiàn)金折扣：2/10，1/20，N/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。 (1)2007年11月20日銷售商品時(shí)，記： 借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400,18,2)如果買方在10天內(nèi)付款，記： 借：銀行存款 23000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收賬款 23400 (3)如果買方在20天內(nèi)付款，記： 借：銀行存款 23200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 23400 (4)如果買方在30天內(nèi)付款，記： 借：銀行存款 2

7、3400 貸：應(yīng)收賬款 23400,19,四)銷售商品折讓的核算,銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格 等原因而在價(jià)格上給予的減讓。 本教材只涉及一種情況：已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 如果發(fā)生在收入確認(rèn)之前，其會(huì)計(jì)處理相當(dāng)于商業(yè)折扣,20,例4：某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)為90000元，增值稅為15300元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓，經(jīng)查明，情況屬實(shí)，該企業(yè)同意買方意見并辦妥手續(xù)。 (1)確認(rèn)銷售收入時(shí)，記： 借:應(yīng)收賬款105300 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15300 (

8、2)發(fā)生銷售折讓時(shí)，記： 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)765 貸:應(yīng)收賬款5265,3)實(shí)際收到貨款時(shí)，記：借:銀行存款 100035 貸:應(yīng)收賬款 100035,21,一般情況下，售后回購(gòu)方式銷售自產(chǎn)，不能滿足收入確認(rèn)條件。企業(yè)受到的款項(xiàng)應(yīng)作為負(fù)債處理。 例：M公司某日與N公司簽訂銷售合同，向N公司銷售商品一批，價(jià)款40萬(wàn)元，增值稅額6.8萬(wàn)元。合同約定，M公司在4個(gè)月到期日購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為42萬(wàn)元（不含增值稅）。商品已發(fā)出，貨款收到。設(shè)其成本為35萬(wàn)元，不考慮其他稅費(fèi)因素。 發(fā)出商品時(shí)，記： 借：發(fā)出商品N公司 350 000 貸：庫(kù)存商品 350 000 同時(shí)，

9、記： 借：銀行存款 468 000 貸：其他應(yīng)付款 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68 000,22,壞賬的會(huì)計(jì)處理,備抵法：企業(yè)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶作為 “應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等應(yīng)收賬戶的備抵賬戶,壞賬準(zhǔn)備,沖減多提的壞賬準(zhǔn)備以及核銷的壞賬準(zhǔn)備,提取的壞賬準(zhǔn)備和恢復(fù)已核銷壞賬準(zhǔn)備的金額,企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備,23,1.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的減值，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 2.對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 3.已核銷的壞賬損失以后又收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款

10、 貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,24,第三節(jié) 銷售成本與營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算,一、銷售成本的核算 銷售成本是指已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。將計(jì)算出的銷售成本從“庫(kù)存商品”賬戶轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。 例5：某公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售的620臺(tái)甲產(chǎn)品的銷售成本，甲產(chǎn)品單位成本為100元。 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 62000 貸:庫(kù)存商品 62000,25,二、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算,營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)等流通環(huán)節(jié)繳納的除增值稅以外的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加等。 1、營(yíng)業(yè)稅：對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。 應(yīng)納稅額 = 營(yíng)業(yè)額稅率 2、城市維護(hù)建設(shè)稅：為加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)、擴(kuò)大和穩(wěn)定城建資金來(lái)源而開征的流轉(zhuǎn)稅