交通運輸企業(yè)會計業(yè)務(wù)講解.ppt

1、29.01.2021,a,1,交通運輸企業(yè)會計,29.01.2021,a,2,教學(xué)目的,1、了解交通運輸企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和會計核算的特點 2、掌握交通運輸企業(yè)成本的核算 3、掌握交通運輸企業(yè)收入的核算。 交通運輸企業(yè)的成本和收入核算 課時：6,核心知識點,29.01.2021,a,3,瑯東汽車站,29.01.2021,a,4,南寧火車站,29.01.2021,a,5,南寧吳圩機場,29.01.2021,a,6,南寧碼頭,29.01.2021,a,7,第一節(jié) 運輸企業(yè)會計概述 一、交通運輸企業(yè)的含義及其分類 是指設(shè)立在我國境內(nèi)，行政上具有獨立的組織機構(gòu)，經(jīng)濟上實行獨立核算、自負盈亐，主要從事運送旅

2、客和貨物等經(jīng)營活動的物質(zhì)生產(chǎn)企業(yè),29.01.2021,a,8,一）公路運輸企業(yè) 概念：是指使用汽車和其他運輸工具運送旅客和貨物的企業(yè)。也稱汽車運輸企業(yè)。 特點：公路運輸具有機動靈活、直達、快速、方便、貨損貨差少、覆蓋面廣、流動分散、服務(wù)對象多、運輸條件經(jīng)常發(fā)生變化 適用情況：短途貨物集散和高檔工業(yè)品及鮮活貨物的運輸,29.01.2021,a,9,二）水路運輸企業(yè) 概念：是指利用船舶、排筏和其他浮運工具，在江河、湖泊、水庫、人工水道和海上運送旅客和貨物的企業(yè)。 特點： 運量大、運距長、占地少、耗能少、投資少、成本低 適用情況：大宗、長途貨物和超重、超長、超高、超大件貨物的運輸。遠隔重洋、跨海的

3、大宗運輸和陸島運輸 分類：按其通航區(qū)域不同，可以分為以下幾類： 1內(nèi)河運輸企業(yè) 2沿海運輸企業(yè) 3遠洋運輸企業(yè) 4海河港口企業(yè),29.01.2021,a,10,三）鐵路運輸企業(yè) 概念：它是以鐵路、通訊信號設(shè)施、車站（包括直接為運輸服務(wù)的各生產(chǎn)段）機車車輛互相配套形成輸送能力的企業(yè) 特點：安全程度高、運輸速度快、運輸距離長、運輸能力大、運輸成本低，且具有污染小、潛能大、不受天氣條件影響 適用情況：現(xiàn)行的鐵路貨物運輸種類分為整車、零擔(dān)、集裝箱三種。整車適于運輸大宗貨物；零擔(dān)適于運輸小批量的零星貨物；集裝箱適于運輸精密、貴重、易損的貨物,29.01.2021,a,11,四）民用航空運輸企業(yè) 概念：是

4、指使用飛機(或其他飛行器)運送人員、物資和郵件的的企業(yè) 特點：受政府的管制較大，屬于國家控制的產(chǎn)業(yè)；航空運輸?shù)某杀景嘿F，投資較大；國內(nèi)外航空運輸企業(yè)之間的關(guān)系非常密切；航空運輸?shù)募夹g(shù)含量高，操作比較復(fù)雜 適用情況：時間要求高、價值大、體積小的物品運輸,29.01.2021,a,12,五）管道運輸企業(yè) 概念：管道運輸企業(yè)是指通過大型鋼管、泵站和加壓設(shè)備等組成的運輸系統(tǒng)完成運輸工作的企業(yè)。 特點：管道運輸具有運量大（輸油管道可以連續(xù)運行 ）；建設(shè)投資相對較小，占地面積少，受地理條件限制少；基本不受氣候影響，可以長期穩(wěn)定運行；設(shè)備運行比較簡單，易于就地自動化和進行集中遙控、沿線不產(chǎn)生噪聲，有利于環(huán)境

5、保護；漏失污染少 適用情況：陸上油、氣的運輸,29.01.2021,a,13,二、交通運輸企業(yè)的業(yè)務(wù)特點 （一）運輸?shù)幕竟δ苁菍崿F(xiàn)旅客和貨物的位移 交通運輸生產(chǎn)的結(jié)果是被運輸對象位置的移動，即交通運輸企業(yè)的產(chǎn)品是人和貨物場所的變動,29.01.2021,a,14,二）運輸活動不改變運輸對象的屬性或形態(tài) 運輸包括生產(chǎn)過程的運輸和流通過程的運輸。 在生產(chǎn)過程中，運輸是生產(chǎn)的直接組成部分； 在流通過程中，運輸使生產(chǎn)過程得以繼續(xù)和完成。運輸過程既不改變運輸對象的形狀、數(shù)量，也不改變運輸對象的性質(zhì),29.01.2021,a,15,三）運輸產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和消費過程同時發(fā)生 運輸空間、地域和時間都具有極強

6、的依附性 ： 在旅客運輸中，位移直接進入人們的消費領(lǐng)域，旅客在隨同運輸工具移動的過程逐步消費； 在貨物運輸中，位移的效用也隨著貨物送達而消失,29.01.2021,a,16,四）運輸產(chǎn)品位移的計量具有特殊性 運輸產(chǎn)品位移的計量，不僅要考慮運輸對象沿運輸線路所經(jīng)過的路程，而且要考慮運輸對象本身的數(shù)量旅客的人數(shù)或貨物的重量。所以，運輸產(chǎn)品的計量單位是一個復(fù)式單位，即人公里、噸公里或換算噸公里,29.01.2021,a,17,三、交通運輸企業(yè)會計核算的特點 （一）不需要進行在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的核算 交通運輸企業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品是旅客和貨物的位移，只是人和物場所的變動，不具有實物形態(tài)，即其生產(chǎn)過程和銷售過程合并

7、在一起，其生產(chǎn)的完成就是銷售的完成。因此，不需要進行在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的核算,29.01.2021,a,18,二）存貨和運營成本的核算較為特殊 一是交通運輸企業(yè)運營時消耗的燃料、輪胎較多，其存貨核算的重點就是燃料、輪胎，它們并不構(gòu)成成品的實體，其領(lǐng)用、攤提的核算有其獨特的方法，對運營成本的影響較大，這與工商企業(yè)的存貨核算是不同的； 二是交通運輸企業(yè)的成本計算對象和計量單位不同于其他企業(yè)，即要以車船等交通設(shè)備的班次、航次等作為成本計算對象。同時旅客和貨物的位移不僅與數(shù)量有關(guān)，而且與距離有關(guān)，因此其運營成本是以運數(shù)、距等復(fù)合單位來計量的,29.01.2021,a,19,三）運營收入的結(jié)算和核算較為復(fù)雜

8、 交通運輸企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有點多、線長、流動、分散的特點，而且作業(yè)環(huán)節(jié)多而復(fù)雜，管理和核算單位多，導(dǎo)致其結(jié)算較為復(fù)雜； 收入的種類多種多樣，其運營收入往往需要通過設(shè)立在各個特定地點的車站、港口進行計費、收款，且各種運輸方式的運價、費率、收款方式、清算辦法等又各不相同，所以其收入的結(jié)算和核算較為復(fù)雜,29.01.2021,a,20,第二節(jié) 公路運輸成本的核算,一、運輸成本的內(nèi)容 （一）費用要素和成本項目 1費用要素 （1）應(yīng)付職工薪酬 （2）外購燃料 （3）外購輪胎 （4）外購材料,29.01.2021,a,21,5）外購周轉(zhuǎn)材料 （6）折舊 （7）修理費 （8）養(yǎng)路費 （9）其他費用,29

9、.01.2021,a,22,2、成本項目 （1）車輛費用（直接費用） 車輛費用是指營運車輛（汽車和掛車，下同）從事運輸生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。包括： 1）應(yīng)付職工薪酬。包括職工的基本工資、工資性津貼、職工福利費、各種社會保險、住房公積金和非貨幣性福利。 2）燃料。指營運車輛運行中所耗用的各種燃料，如汽油、柴油等。自動傾卸車輛卸車時所耗用的燃料也包括在內(nèi),29.01.2021,a,23,3）輪胎 4）材料 5）保修費 6）折舊費 7）養(yǎng)路費 8）運輸管理費。 9）行車事故損失 10）其他費用,29.01.2021,a,24,2）站隊經(jīng)費 站隊經(jīng)費是指車站、車隊為管理和組織運輸生產(chǎn)所發(fā)生的各項管理費

10、用和業(yè)務(wù)費用。站隊經(jīng)費屬于營運間接費用。站隊經(jīng)費的具體內(nèi)容包括： 1）車隊經(jīng)費 2）車站經(jīng)費,29.01.2021,a,25,二）成本核算的科目設(shè)置 公路運輸企業(yè)的業(yè)務(wù)有：運輸、裝卸、堆存、代理等 成本種類： 運輸成本 裝卸成本 堆存成本 代理業(yè)務(wù)成本 運輸企業(yè)各種業(yè)務(wù)的成本，一般應(yīng)按月、季、年計算，并計算從年初起至各月末止的累計成本,29.01.2021,a,26,成本核算的科目設(shè)置： 1、運輸支出核算對象成本項目 裝卸支出核算對象成本項目 堆存支出核算對象成本項目 代理業(yè)務(wù)支出核算對象成本項目 2、輔助營運費用XX車間 3、營運間接費用XX車間,29.01.2021,a,27,1、 運輸支

11、出 運輸支出 發(fā)生的企業(yè)經(jīng)營運輸費用 期末轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 本科目應(yīng)按運輸工具類型（如貨車、客車）及成本項目設(shè)置明細科目，進行明細分類核算,29.01.2021,a,28,2、輔助營運費用 輔助營運費用 發(fā)生的輔助營運費用 月末分配轉(zhuǎn)出 月末無余額,比較,29.01.2021,a,29,3、營運間接費用 營運間接費用 發(fā)生站隊經(jīng)費 月末分配轉(zhuǎn)出 月末無余額,29.01.2021,a,30,1、工資和職工社會保險費、住房分積金的分配 借： 運輸支出客車工資 貨車工資 輔助營運費用XX車間 營運間接費用XX車間工資 XX車站工資 XX車隊工資 管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬,29

12、.01.2021,a,31,例61】P93 分配工資費用時，作會計分錄如下： 借：運輸支出客車工資 16，800 貨車工資 22，400 輔助營運費用修理車間 4，200 營運間接費用修理車間工資 1，400 車站工資 1，400 車隊工資 840 管理費用 700 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 34，100 社會保險 10，230 住房公積金 3，410,29.01.2021,a,32,2燃料費用的分配 營運車輛、裝卸機械、保修用油等實耗燃料，應(yīng)根據(jù)當(dāng)月發(fā)料憑證匯總表、車存燃料消耗情況表編制“燃料消耗情況匯總表”，并據(jù)以將燃料費用分配到有關(guān)分類成本中去,29.01.2021,a,33,對客運、貨運車

13、輛的燃料核算： （1）燃料管理制度 一是車存燃料管理： 滿油箱制 盤存制 二是車耗燃料的管理：路單,29.01.2021,a,34,2）燃料的核算 滿油箱制下： 設(shè)置“燃料” 科目 A、購入時：（可按實際成本計價，也可按計劃成本計價） 如按實際成本計價 借：燃料 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金 如按計劃成本計價: 借：材料采購 貸：銀行存款 借:燃料 貸:材料采購 借或貸:材料成本差異,29.01.2021,a,35,B、領(lǐng)用、發(fā)出時： 按計劃成本發(fā)出 借： 運輸支出客車燃料費 貨車燃料費 輔助營運費用 營運間接費用 管理費用 貸：燃料,29.01.2021,a,36,結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出燃料分配的成本差異： 借

14、： 運輸支出客車燃料費 貨車燃料費 輔助營運費用 營運間接費用 管理費用 貸：材料成本差異燃料,29.01.2021,a,37,習(xí)題一 1、答案： 借： 運輸支出 客車 燃料費84000 貨車 燃料費 98000 管理費用 2800 貸：燃料 184800 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出燃料分配的成本差異 借：運輸支出客車燃料費840 貨車燃料費 980 管理費用 28 貸：材料成本差異燃料 1848,29.01.2021,a,38,盤存制下： 燃料車存 庫存 A、購入時： 借：燃料庫存1000 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金1000 B、領(lǐng)用、發(fā)出時： 借：燃料車存 950 貸：燃料庫存 950 如月初車存100元，月末

15、盤點盤存數(shù)150元，憑以計算本月實際耗用數(shù)： 本月實際耗用數(shù)=月初車存+本月領(lǐng)用-月末車存 =100+950-150=900 借： 運輸支出客車或貨車燃料費 900 貸：燃料車存 900,29.01.2021,a,39,習(xí)題一2、答案 1、領(lǐng)用、發(fā)出時： 借：燃料車存184800 貸：燃料庫存184800 2、月末計算本月實際耗用數(shù)： =月初車存+本月領(lǐng)用-月末車存 客車 =（6000+30000-2000）2.8=95200 貨車 =（8000+35000-9000） 2.8=95200 借：運輸支出- 客車- 燃料費95200 -貨車- 燃料費 95200 管理費用 2800 貸：燃料 車

16、存 193200,29.01.2021,a,40,結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出燃料分配的成本差異： 借： 運輸支出- 客車- 燃料費952 -貨車- 燃料費952 管理費用 28 貸：材料成本差異燃料 1932,29.01.2021,a,41,向左,一家大公司公開招聘高級財務(wù)人員，引來無數(shù)有志者。某君是其中之一。招聘現(xiàn)場設(shè)置非常別致，迷宮一般。沒有考官，只有一個個指示牌掛在墻上指引：本科及以上畢業(yè)向左轉(zhuǎn)，某君向左；名牌大學(xué)畢業(yè)向左，某君向左；30歲以下向左，某君向左幾經(jīng)周折，到了最后一面墻，上書：不會做假賬者向左，其余向右。某君整了整領(lǐng)帶，以穩(wěn)操勝券之勢向左走去，忽然眼前一面寬闊，原來自己已經(jīng)站在大街上,29.0

17、1.2021,a,42,例62】P93： 根據(jù)表63，作會計分錄如下： 借：運輸支出客車燃料費 91000 貨車燃料費 99000 營運間接費用車站燃料 5，000 車隊 燃料 3，000 管理費用 2，000 貸：燃料車存 200，000,29.01.2021,a,43,3.輪胎費用的分配 營運車輛一般按核算期行駛胎公里計算應(yīng)負擔(dān)的輪胎攤銷額， 管理部門等車用輪胎一般按實際領(lǐng)用數(shù)計入成本。 月終根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料（如輪胎攤提費計算表、輪胎發(fā)出憑證匯總表等），編制輪胎消耗分配表，據(jù)以將有關(guān)的輪胎費用分配到有關(guān)分類成本中去,29.01.2021,a,44,輪胎的核算 購入：（可按實際成本計價，也可

18、按計劃成本計價） 如按實際成本計價 借：輪胎 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金,29.01.2021,a,45,如按計劃成本計價: 借：材料采購 貸：銀行存款 借:輪胎 貸:材料采購 借或貸:材料成本差異,29.01.2021,a,46,領(lǐng)用、發(fā)出： 兩種方法： 1、一次攤銷法 領(lǐng)用攤銷： 借：運輸支出 客車或貨車 輪胎 管理費用 貸：輪胎 報廢時收回殘料價值： 借：原材料 貸：管理費用 運輸支出 客車或貨車 輪胎,29.01.2021,a,47,2、按行駛公里預(yù)提法（營運車輛大多數(shù)用此法） 預(yù)提攤銷： 借：運輸支出客車或貨車-輪胎 貸：應(yīng)付賬款預(yù)提輪胎費用 補提攤銷額：（報廢時實際行駛里程定額里程的）

19、 借：運輸支出客車或貨車-輪胎 貸：應(yīng)付賬款預(yù)提輪胎費用,29.01.2021,a,48,報廢 ： 收回殘料價值： 借：原材料 貸：運輸支出客（貨）車-輪胎 領(lǐng)用新輪胎 借：應(yīng)付賬款預(yù)提輪胎費用 貸：輪胎,29.01.2021,a,49,例63】 P94： 本月份企業(yè)車站公務(wù)車領(lǐng)用輪胎2條，每條輪胎的計劃價格為450元，材料成本差異率為2,29.01.2021,a,50,根據(jù)以上資料，作會計分錄如下： （1） 借：運輸支出客車輪胎45000 貨車輪胎 72000 貸：應(yīng)付賬款預(yù)提輪胎費用 117900 （2） 借：營運間接費用車站輪胎 918 貸：輪胎 900 材料成本差異車站輪胎 18,29

20、.01.2021,a,51,4.材料費用的分配 月末，汽車運輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)“材料發(fā)出匯總表”編制“材料費用分配表”，并據(jù)以將有關(guān)材料費用計入各有關(guān)分類成本。 借：運輸支出客車材料費 貨車材料費 輔助營運費用XX車間 營運間接費用車站經(jīng)費材料費 車隊經(jīng)費材料費 管理費用 貸：原材料 計劃成本計價的，月末還要計算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料分配的材料成本差異,29.01.2021,a,52,例64】 ： 根據(jù)表66，作會計分錄如下： 借：運輸支出客車材料費 1500 貨車材料費 2000 輔助營運費用修理車間 5000 營運間接費用車站經(jīng)費材料費 500 車隊經(jīng)費材料費 300 管理費用 500 貸：原材料 980

21、0,29.01.2021,a,53,5.保修費的分配 汽車運輸企業(yè)的日常保養(yǎng)和小修作業(yè)，分為由車隊保修班進行保修和由公司直屬保養(yǎng)場保修兩種。 1、由車隊保修班進行保修的車輛，其各級保養(yǎng)和小修費用包括領(lǐng)用材料、配件、低值易耗品等，一般可以全部直接計入運輸成本，對于客貨混合車隊，保修班發(fā)生的共同性費用，可按營運車日比例分配計入客、貨車運輸成本。 2、由公司直屬保養(yǎng)場包修可視同輔助生產(chǎn)進行核算，保修費的分配將在本節(jié)的“輔助營運費用的分配”中介紹。車隊可根據(jù)內(nèi)部結(jié)算價格計入客、貨車運輸成本，或直接計入管理費用,29.01.2021,a,54,6.折舊費的分配 汽車運輸企業(yè)車輛折舊一般是按工作量計提，即

22、按實際行駛千車公里計算折舊額。其計算公式如下： 折舊提取額千車公里折舊費實際行駛千車公里 車輛折舊應(yīng)按不同車型分別計算，月末編制“固定資產(chǎn)折舊費用分配表”， 然后據(jù)以分配計入各有關(guān)分類成本。 借：運輸支出客車折舊費 貨車折舊費 營運間接費用車站或車隊經(jīng)費折舊費 管理費用折舊費 貸：累計折舊,29.01.2021,a,55,例65】汽車運輸公司2010年6月的折舊費用分配表，如表67所示： 根據(jù)表67，作會計分錄如下： 借：運輸支出客車-折舊費 11000 貨車-折舊費 20000 營運間接費用修理車間折舊費3500 車站折舊費 2100 車隊折舊費 1200 管理費用折舊費 6000 貸：累計

23、折舊 43800,29.01.2021,a,56,7.養(yǎng)路費的分配 汽車運輸企業(yè)交納的養(yǎng)路費是由企業(yè)按客貨收入的一定比例計算的。 借：運輸支出客車養(yǎng)路費 貨車養(yǎng)路費 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付養(yǎng)路費,29.01.2021,a,57,其換算公式如下： 客車收入 （客運平均單位收入客車旅客周轉(zhuǎn)量） （貨運平均單位收入客車貨物周轉(zhuǎn)量） 貨車收入 （貨運平均單位收入貨車貨物周轉(zhuǎn)量） （客運平均單位收入貨車貨物周轉(zhuǎn)量,29.01.2021,a,58,例66】表68所示： 根據(jù)表68，作會計分錄如下： 借：運輸支出客車養(yǎng)路費148125 貨車養(yǎng)路費249375 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付養(yǎng)路費397500,29.01.2

24、021,a,59,8.其他車輛費用的分配 包括：運輸管理費、行車事故損失、其他費用等車輛費用 借：運輸支出客車運輸管理費 行車事故損失 其他費 貨車運輸管理費 行車事故損失 其他費 貸：銀行存款 等,29.01.2021,a,60,例67】汽車運輸公司2010年6月發(fā)生的運輸管理費、行車事故損失、其他費用如表69所示：這些費用均已通過銀行存款支付。 根據(jù)表69，作會計分錄如下： 借：運輸支出客車運輸管理費 3500 行車事故損失10000 其他費 7000 貨車運輸管理費 5000 行車事故損失 5000 其他費 8000 貸：銀行存款 38500,29.01.2021,a,61,不能容忍,某

25、人在領(lǐng)工資時發(fā)現(xiàn)少了一塊錢。他勃然大怒地去責(zé)問會計。 會計說：“上個月我多給了你一塊錢，你惱火了嗎？” 此人厲聲道：“偶然一次錯誤是完全可以諒解的，但我不能容忍這第二次錯誤,29.01.2021,a,62,9.輔助營運費用的歸集和分配 汽車運輸企業(yè)的輔助營運費用，主要是指為本企業(yè)車輛、裝卸機械進行保修作業(yè)而設(shè)置的保養(yǎng)場或車間在供應(yīng)勞務(wù)和生產(chǎn)產(chǎn)品（如制造工具、備件）時所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用。輔助生產(chǎn)部門的生產(chǎn)，與運輸、裝卸生產(chǎn)不同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)輔助生產(chǎn)的具體情況，來組織輔助營運費用的核算和分配,29.01.2021,a,63,1）輔助營運費用的內(nèi)容 汽車運輸企業(yè)的輔助營運費用主要包括以下內(nèi)容： 直接

26、材料 直接人工 輔助管理費用,29.01.2021,a,64,2）輔助營運費用歸集 A、輔助生產(chǎn)部門耗費的直接材料、直接人工，可由財會部門根據(jù)有關(guān)的原始憑證或費用分配表 借：輔助營運費用車間 貸：應(yīng)付職工薪酬 、 原材料 等 B、各輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的輔助管理費用，先在“營運間接費用”科目中歸集，月終再將輔助管理費用分配計入各該車間提供的各種產(chǎn)品和勞務(wù)成本中去 借：輔助營運費用車間 貸：營運間接費用,29.01.2021,a,65,例68】汽車運輸公司的輔助生產(chǎn)部門只有一修理車間。根據(jù)以上資料，編制甲汽車運輸公司2010年6月的“輔助營運費用明細賬”，如表610所示。 輔助營運費用明細賬,29.

27、01.2021,a,66,汽車運輸公司的修理車間耗用的直接材料、直接人工應(yīng)編制的會計分錄已在前面介紹過。至于4900元的輔助管理費用，是由營運間接費用分配結(jié)轉(zhuǎn)而來的，分配結(jié)轉(zhuǎn)時，作會計分錄如下： 借：輔助營運費用修理車間4900 貸：營運間接費用修理車間4900,29.01.2021,a,67,3）輔營營運費用分配 A、制造工具、模具、修理用備件等產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)，應(yīng)在產(chǎn)品完工入庫時： 借：周轉(zhuǎn)材料 貸：輔助營運費用 待以后有關(guān)部門領(lǐng)用時： 借：運輸支出 貸：周轉(zhuǎn)材料,29.01.2021,a,68,B、機修、供電等車間生產(chǎn)和提供的修理、水、電等產(chǎn)品和勞務(wù)所發(fā)生的費用，要在受益對象之間按照所耗數(shù)

28、量或其他比例分配。 分配時： 借：運輸支出 貸：輔助營運費用車間,29.01.2021,a,69,輔助生產(chǎn)部門主要為營運生產(chǎn)部門提供產(chǎn)品和勞務(wù)，但是某些輔助生產(chǎn)部門之間，也可能相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)。 如果數(shù)量較小，可以不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況； 如果數(shù)量較大，為正確計算輔助生產(chǎn)或務(wù)的成本，則應(yīng)先在各輔助生產(chǎn)車間之間進行費用的交互分配，然后再向其他部門分配（交互分配,29.01.2021,a,70,例69】2010年6月修理車間總修理工時為200小時，其中客車修理耗用120小時，貨車修理耗用80小時，則輔助營運費用的分配如下： 單位工時費用分配率 輔助營運費用總額總修理工時

29、 =14100 200=70.5（元/工時） 客車應(yīng)負擔(dān)的修理費用 客車耗用工時數(shù)單位工時費用分配率 12070.58460（元） 貨車應(yīng)負擔(dān)的修理費用 貨車耗用工時數(shù)單位工時費用分配率 8070.55640（元,29.01.2021,a,71,表611 輔助營運費用分配表,29.01.2021,a,72,根據(jù)表611，作會計分錄如下： 借：運輸支出客車輔助營運費用8460 貨車輔助營運費用5640 貸：輔助營運費用修理車間 14100 根據(jù)以上各種費用分配表及有關(guān)資料，編制甲汽車運輸公司2010年6月的車輛費用明細賬,29.01.2021,a,73,五）站隊費用的歸集和分配 站隊經(jīng)費是指車站

30、、車隊工作人員的工資及福利費、辦公費、水電費、差旅費 設(shè)有車隊、車站的企業(yè)，應(yīng)按車隊、車站設(shè)置“車隊經(jīng)費明細賬”、“車站經(jīng)費明細賬,29.01.2021,a,74,1、站隊經(jīng)費的歸集 站隊經(jīng)費屬于營運間接費用，在費用發(fā)生時，不能直接計入各成本核算對象，應(yīng)先通過“營運間接費用”科目歸集。 借：營運間接費用車站XX費 車隊XX費 貸：銀行存款等,29.01.2021,a,75,例610】汽車運輸公司的車站、車隊2010年6月除發(fā)生以上費用外，還發(fā)生了以下費用： （1）8日以銀行存款支付車站、車隊辦公用品購置費，分別為2660元和2216元。作會計分錄如下： 借：營運間接費用車站辦公費 2660 車

31、隊辦公費 2216 貸：銀行存款 4876,29.01.2021,a,76,2）10日以銀行存款支付車隊水電費2000元、車站水電費1500元。作會計分錄如下： 借：營運間接費用車站水電費 2 000 車隊水電費 1 500 貸：銀行存款 3 500,29.01.2021,a,77,3）20日報銷車站職工王欣差旅費1 200元。作會計分錄如下： 借：營運間接費用車站差旅費 1 200 貸：其他應(yīng)收款王欣 1 200 根據(jù)以上資料及有關(guān)的費用分配表，編制甲汽車運輸公司2009年6月的車隊經(jīng)費明細賬,29.01.2021,a,78,2、站隊經(jīng)費的分配 （1）車隊經(jīng)費分配 分配方法： 方法一：按客車

32、、貨車的車輛費用即直接費用比例分攤 車隊經(jīng)費總額 車隊經(jīng)費分配率= 客車、貨車的車輛費用之和 客車（貨車）應(yīng)負擔(dān)車隊經(jīng)費 客車（貨車）的車輛費用車隊經(jīng)費分配率,29.01.2021,a,79,方法二：按客車、貨車的營運車日比例分攤 車隊經(jīng)費總額 車隊經(jīng)費分配率= 客車、貨車車輛的營運車日之和 客車（貨車）應(yīng)負擔(dān)車隊經(jīng)費 客車（貨車）的營運車日車隊經(jīng)費分配率,29.01.2021,a,80,2010年6月車站經(jīng)費為： 1400+5000+918+500+2100+2660+2000+1200 =15778 2010年6月車隊經(jīng)費為： 840+3000+300+1200+2216+1500 =90

33、56,29.01.2021,a,81,例611】汽車運輸公司2010年6月客車的營運車日為20，000車日，貨車的營運車日為30，000車日。 可知甲汽車運輸公司2009年6月的車隊經(jīng)費為9056元，則客車、貨車應(yīng)分攤的車隊經(jīng)費計算如下： 車隊經(jīng)費分配率=9056（20000+30000） =0.18112（元車日） 客車應(yīng)負擔(dān)車隊經(jīng)費 20000 0.18112 3622（元） 貨車應(yīng)負擔(dān)車隊經(jīng)費 30000 0.18112 5434（元,29.01.2021,a,82,借：運輸支出客車營運間接費3622 貨車營運間接費5434 貸：營運間接費用車隊經(jīng)費 9056,29.01.2021,a,

34、83,3）車站經(jīng)費分配 汽車運輸企業(yè)的車站經(jīng)費，應(yīng)先按運輸業(yè)務(wù)的車輛費用、裝卸和其他業(yè)務(wù)的直接費用的比例分攤。由運輸業(yè)務(wù)負擔(dān)的車站經(jīng)費應(yīng)按客車、貨車的車輛費用或營運車日的比例分攤。其計算公式可參照車隊經(jīng)費分配的計算公式,29.01.2021,a,84,例612】 汽車運輸公司只經(jīng)營運輸業(yè)務(wù)，可知甲汽車運輸公司2010年6月的車站經(jīng)費為15778元?？蛙?、貨車的營運車日如上例。則車站經(jīng)費的分配如下： 車站經(jīng)費分配率=15778（20000+30000） =0.31556（元車日） 客車應(yīng)負擔(dān)車站經(jīng)費 20000 0.31556 6311（元） 貨車應(yīng)負擔(dān)車站經(jīng)費 300000.31556 946

35、7（元,29.01.2021,a,85,借： 運輸支出客車營運間接費用 6311 貨車營運間接費用9467 貸：營運間接費用車站經(jīng)費 15778,29.01.2021,a,86,六）成本計算 汽車運輸企業(yè)運輸業(yè)務(wù)應(yīng)負擔(dān)的車輛費用和站隊經(jīng)費組成汽車運輸總成本。 汽車運輸總成本分為： 客車運輸總成本 貨車運輸總成本 客貨車運輸綜合總成本,29.01.2021,a,87,成本的計算單位： （一）運輸綜合成本計算單位為“千換算噸公里”； （二）客運成本計算單位為“千人公里”；（三）貨運成本計算單位為“千噸公里”；（四）大型車組成本計算單位為“千噸位小時”；（五）集裝箱車輛的成本計算單位為“千標準箱公里

36、”（空箱不計）；（六）客、貨運周轉(zhuǎn)量換算比例為：汽車運輸企業(yè)：噸公里人公里,29.01.2021,a,88,其客車運輸單位成本（元千人公里） 貨車運輸單位成本（元千噸公里）,29.01.2021,a,89,汽車運輸企業(yè)月末應(yīng)編制汽車運輸成本計算表，以反映運輸總成本和單位成本。 【例613】汽車運輸公司2010年6月客車運輸周轉(zhuǎn)量為9，000千人公里，貨車運輸周車量為1，900千噸公里，則根據(jù)有關(guān)資料，可編制甲汽車運輸公司2010年6月的汽車運輸成本計算表，如表612所示,表6-12,29.01.2021,a,90,計算出總成本后，一次結(jié)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：運輸支出客運X

37、X費 貨運X X費,29.01.2021,a,91,笑話 有一個會計主任他每天上班做的第一件事就是. 打開他坐位右邊第一個抽屜看一下再關(guān)起來. 有時工作到一半又會開抽屜再看一下. 很多同事都注意到了.很好奇.但不敢問. 終於.主任要退休了. 大家一起為他開了惜別會. 結(jié)束后.一起到主任的座位打開那個抽屜. 上面寫著: 借方在左邊，貸方在右邊,29.01.2021,a,92,第三節(jié) 公路營運收入的核算,公路營運收入是指公路運輸企業(yè)從事運輸，裝卸、堆存和其他業(yè)務(wù)工作，按照國家規(guī)定的統(tǒng)一運價、費率和價格所取得的收入,29.01.2021,a,93,交通運輸企業(yè)的營運收入，按照經(jīng)營業(yè)務(wù)不同，主要分：

38、1、運輸收入 指公路運輸企業(yè)經(jīng)營客貨運輸業(yè)務(wù)所取得的收入。 客運收入 運輸收入 貨運收入 其他運輸收入,29.01.2021,a,94,2、裝卸收入 3、堆存收入 4、 其他業(yè)務(wù)收入,29.01.2021,a,95,一、運輸收入的特點 1、運輸收入的取得先于運輸生產(chǎn)過程。 2、運輸收入管理一般實行集中管理和分散管理相結(jié)合的原則。根據(jù)企業(yè)的體制，制定相應(yīng)的管理方法和核算方法,29.01.2021,a,96,二、運輸收入的核算憑證 營運票據(jù)是貨物和旅客運輸?shù)臉I(yè)務(wù)憑證，也是企業(yè)向貨主和旅客收款的依據(jù)和核算運輸收入的主要憑證。 客運票據(jù) 營運票據(jù) 貨運票據(jù) 其他票據(jù),29.01.2021,a,97,一

39、)客運票據(jù) 主要包括固定客票、定額客票、補充客票、客運包干票、客票退票費收據(jù)等。 (二)貨運票據(jù) 主要包括整車貨票、零擔(dān)貨票、行李包裹票等。 (三)其他票據(jù) 主要包括零擔(dān)裝卸費收據(jù)、行李裝卸費收據(jù)、行李暫存費收據(jù)、臨時收款收據(jù)、旅客中途退票報銷憑證等,29.01.2021,a,98,三、運輸收入核算的科目設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入運輸收入 貨運收入 客運收入 其他運輸收入 裝卸收入 堆存收入 代理業(yè)務(wù)收入,29.01.2021,a,99,四、運輸收入的核算 汽車運輸企業(yè)的營業(yè)站、所的設(shè)置一般有兩種： 一種是企業(yè)在其負責(zé)營運的區(qū)域、線路上設(shè)有車站、代辦站、營業(yè)所等機構(gòu)，直接售票，結(jié)算運費和解繳進款； 一

40、種是在大城市，由交通主管機關(guān)設(shè)置集中的營業(yè)所或貨運站，統(tǒng)一組織受理貨物托運業(yè)務(wù)并收取運費，汽車運輸企業(yè)承運貨物后與這些所、站結(jié)算營運收入,29.01.2021,a,100,各汽車運輸企業(yè)還常常相互為對方車輛辦理旅客、貨物運輸業(yè)務(wù)，因而會發(fā)生運輸收入的相互劃撥與清算，包括省際汽車運輸企業(yè)之間和省內(nèi)各地區(qū)汽車運輸企業(yè)之間的運費收入的劃撥與清算，以及代社會車輛單位辦理運輸業(yè)務(wù)收入的劃撥與清算,29.01.2021,a,101,汽車運輸公司 車站 車站 分站 分站 分站 分站 售票點 售票點 售票點 售票點 車站核算涉及與分站的結(jié)算和與公司的結(jié)算處理,29.01.2021,a,102,1、基層站 運輸

41、收入的核算 （會計主體為車站 的） A、對本站收入：根據(jù)本站報來的“營業(yè)收入日報” ： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入運輸收入客運收入 貨運收入,29.01.2021,a,103,B、對下屬分站（所）的收入： （1）收到分站（所）交來款項： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收內(nèi)部單位款分站 （2）根據(jù)下屬分站（所）報來的“營業(yè)收入日報”定期匯總確認收入 ： 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收內(nèi)部單位款分站 貸：主營業(yè)務(wù)收入運輸收入客運收入 貨運收入,29.01.2021,a,104,例：某汽車運輸公司有甲、乙兩個基層站，其中甲基層站有A、B兩個分所，乙基層站有C、D兩個分所。甲基層站本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1、6日

42、，甲基層站的營業(yè)收入報表列明：當(dāng)日客運收入8000元，貨運收入9000元。甲基層站做會計分錄如下： 借：銀行存款 17000 貸：主營業(yè)務(wù)收入運輸收入客運收入8000 貨運收入9000,29.01.2021,a,105,2、9日，甲基層站收到A分所和B分所分別交來運輸收入30000元、35000元。 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收內(nèi)部單位款A(yù)分所30000 B分所35000,29.01.2021,a,106,3、15日，根據(jù)分所定期編制的營業(yè)收入報表匯總確認分所的營業(yè)收入，A分所為110000元，（其中客運收入40000元，貨運收入70000元），B分所為150000元，（其中客運收入7000

43、0元，貨運收入80000元）。 借：應(yīng)收賬款應(yīng)收內(nèi)部單位款A(yù)分所110000 B分所150000 貸：主營業(yè)務(wù)收入運輸收入客運收入110000 貨運收入150000,29.01.2021,a,107,C、對發(fā)生代理總站或公司業(yè)務(wù)收到手續(xù)費收入： 例：為公司代理貨運業(yè)務(wù)收入100000元，手續(xù)費5%。 （1）收到款項： 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付內(nèi)部單位款總站/公司100000 （2）將代理業(yè)務(wù)款項扣除手續(xù)費后上交時： 借：應(yīng)付賬款應(yīng)付內(nèi)部單位款總站/公司100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入代理業(yè)務(wù)收入 5000 1000005%=5000 銀行存款 95000,29.01.2021,a,108,D、對預(yù)收貨運運費收入 ： （1）預(yù)收運費時 借：銀行存款 50000 貸：應(yīng)收帳款或預(yù)收賬款50000 （2）業(yè)務(wù)結(jié)束結(jié)清款項時：多退少補 借：應(yīng)收帳款或預(yù)收賬款50000 銀行存款 5000 貸：主營業(yè)務(wù)收入運輸收入 55000,29.01.2021,a,109,E、月末各基層站編制營業(yè)收入月報上報公司轉(zhuǎn)賬時： 借：主營業(yè)務(wù)收入運輸收入客運收入500000 貨運收入600000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付內(nèi)部單位款公司1100000 上交公司收入款： 借：應(yīng)付賬款應(yīng)付內(nèi)部單位款公司200000 貸：銀行存款 200000