注冊(cè)會(huì)計(jì)師畢業(yè)論文

1、蘭州商學(xué)院隴橋?qū)W院本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 論文（設(shè)計(jì)）題目：關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包化的探討 系 別： 會(huì) 計(jì) 學(xué) 系 專 業(yè) (方 向)： 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 年 級(jí)、 班： 2008級(jí)注本（2）班 學(xué) 生 姓 名： 張 正 紅 指 導(dǎo) 教 師： 李 希 富 2012 年 5 月 10 日 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）聲明本人聲明所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，本論文中沒有抄襲他人研究成果和偽造數(shù)據(jù)等行為。 特此聲明 論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： 年 月 日 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包化的探討摘 要本文結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)理論以及國內(nèi)外學(xué)者的最新研究成

2、果和企業(yè)界的管理實(shí)踐，對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包化形成的動(dòng)因、內(nèi)部審計(jì)外包化的形式、內(nèi)部審計(jì)外包化的現(xiàn)狀做了簡要的介紹和分析，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步總結(jié)分析了完善內(nèi)部審計(jì)外包化形式的措施，并提出了發(fā)展我國內(nèi)部審計(jì)外包化的途徑和解決內(nèi)部審計(jì)外包化弊端的途徑，從而提高我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包化的管理。 關(guān)鍵詞企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)外包；企業(yè)文化；完善管理On the outsourcing of internal audit ofAbstract This paper combined with accounting, auditing theory as well as the domestic and foreign s

3、cholars and the latest research achievements and business management practice, the outsourcing of internal audit in the form of motivation, internal audit outsourcing, outsourcing of internal audit in the form of the current situation to make the brief introduction and analysis, on this foundation,

4、further analyzed the improvement of internal audit outsourcing of the form of the measure, and put forward the development of Chinas internal audit outsourcing approach and solve internal audit outsourcing of ways, thus improving our country enterprise internal audit outsourcing management. Key word

5、s enterprise;Outsourcing of internal audit；enterprise culture；Perfect management目 錄 一、內(nèi)部審計(jì)外包化形成的動(dòng)因.（6） （一）社會(huì)分工專業(yè)化和企業(yè)對(duì)價(jià)值最大化的追求，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展。.（6） （二）內(nèi)部審計(jì)的缺陷需要通過外包來加以彌補(bǔ)。.（6） （三）外部審計(jì)人員具有提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的可能性。.（7） 二、內(nèi)部審計(jì)外包化的形式.（7） （一）最簡單的外包形式是補(bǔ)充,即特定部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予稱職的第三方。.（7） （二）內(nèi)部審計(jì)外包的管理咨詢。.（8） （三）內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。.

6、（8） （四）內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì),亦可稱合作內(nèi)審。.（8） 三、完善內(nèi)部審計(jì)外包化形式的措施。.（8） （一）宏觀措施。.（8） 1.把增加企業(yè)價(jià)值作為發(fā)展企業(yè)外包的目標(biāo)。.（8） 2.在支持企業(yè)內(nèi)審活動(dòng)的同時(shí)肯定內(nèi)審?fù)獍淖饔谩?（9） 3.努力培育一批能夠承擔(dān)內(nèi)審?fù)獍闹薪榻M織。.（9） 4.提高社會(huì)上對(duì)內(nèi)審?fù)獍ぷ鞯恼J(rèn)識(shí)。.（9） （二）微觀措施。.（9） 1.充分發(fā)揮國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的作用。.（10） 2.提高內(nèi)部審計(jì)師的綜合素質(zhì)。.（10） 3.國家及省市一級(jí)內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)定期舉辦培訓(xùn)班。.（10） 4.加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)派出審計(jì)師的管理、監(jiān)督及業(yè)務(wù)指導(dǎo)。.（10） 5.中介機(jī)構(gòu)與

7、委托方應(yīng)建立有效的溝通渠道。.（10） 四、內(nèi)部審計(jì)外包化的現(xiàn)狀.（11） (一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，企業(yè)管理層意識(shí)不強(qiáng)，重視程度不夠。.（11） （二）內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)主要停留在財(cái)務(wù)收支的查錯(cuò)防弊上。.（11） （三）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段落后、審計(jì)人員素質(zhì)低下，影響審計(jì)質(zhì)量。.（11） 五、發(fā)展我國內(nèi)部審計(jì)外包的途徑。.（12） （一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范。.（12） （二）推廣國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考試內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)的范圍、側(cè)重點(diǎn)、工作深度和作用等方面都存在著很大的差異。.（12） （三）企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況，選擇合適的外包形式。.（12） （四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格

8、的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。.（13） 六、解決內(nèi)部審計(jì)外包化弊端的途徑.（13） （一）完善內(nèi)部審計(jì)外包的法規(guī)。.（13） （二）推廣國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師(CIA)考試。.（13） （三）建立有效的內(nèi)部審計(jì)外包監(jiān)管體制。.（13） （四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督和規(guī)范。.（14） （五）采取矩陣結(jié)構(gòu)或項(xiàng)目型結(jié)構(gòu)組建內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)團(tuán)隊(duì)。.（14） （六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。.（14） （七）設(shè)立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)外包工作的審計(jì)委員會(huì)。.（14） （八）制定綜合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制制度。.（15） （九）謹(jǐn)慎地選擇外包方。.（15）（十）謹(jǐn)慎地選擇外包方式并簽訂外包合同。.（15） 七、主要參考文

9、獻(xiàn).（17）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包化的探討 內(nèi)部審計(jì)外包(又稱內(nèi)部審計(jì)外部化, Outsourcing the Internal Audit Function)指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施。一、 內(nèi)部審計(jì)外包化形成的動(dòng)因內(nèi)部審計(jì)外包是由外部機(jī)構(gòu)，主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其它專業(yè)人員從事 業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，包括財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)以及預(yù)算管理審計(jì)等，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理咨詢業(yè)務(wù)的有效延伸。(一)社會(huì)分工專業(yè)化和企業(yè)對(duì)價(jià)值最大化的追求，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的分工合作應(yīng)遵循這樣的原理。即如果企業(yè)內(nèi)某項(xiàng)事務(wù)的交易成本

10、，大于將其交由外部組織來完成的交易成本時(shí)，企業(yè)傾向于放棄此業(yè)務(wù)。由于由內(nèi)部審計(jì)部門來開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)具有及時(shí)性，可以協(xié)助外部審計(jì)人員的工作，甚至可以改善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，達(dá)到外部審計(jì)人員的要求，從而減少外部審計(jì)人員的工作量，為企業(yè)節(jié)約外部審計(jì)費(fèi)用。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)過程中的總成本將會(huì)低于只有外部審計(jì)時(shí)的成本，企業(yè)就愿意支付內(nèi)部審計(jì)成本。所以企業(yè)要實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，必然會(huì)選擇向外部審計(jì)人員購買內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。(二)內(nèi)部審計(jì)的缺陷需要通過外包來加以彌補(bǔ)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面存在的缺陷，集中表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系等的定位問題上。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位問題，當(dāng)前主要有以下幾種情況

11、：一是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；二是由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；三是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)等。不管屬于何種類型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，都無法實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立，從而影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量；而外部審計(jì)人員具有高度的獨(dú)立性和客觀性，可以有效的彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的缺陷。(三)外部審計(jì)人員具有提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的可能性。一是從理論方面來看。根據(jù)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)說，公司最高管理層具有雙重身份，對(duì)外是受托人，對(duì)內(nèi)是委托人，內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是外部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部的延伸，內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本目標(biāo)就是完成外部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種內(nèi)外受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一致性，使外部審計(jì)人員取代內(nèi)部審計(jì)人員成為可能。二是從審計(jì)目標(biāo)來看。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)可以通過外部審計(jì)來實(shí)現(xiàn)。三是從知識(shí)和能

12、力來看。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)作為熟練的審計(jì)專家，都受過正規(guī)的訓(xùn)練，并經(jīng)過考試合格，在專業(yè)能力上比內(nèi)部審計(jì)人員具有更大的優(yōu)勢(shì)，在這種情況下，CPA可以充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)主體提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。由上面的分析，可以看出，內(nèi)部審計(jì)外包作為其發(fā)展進(jìn)程中的一個(gè)新動(dòng)向，是企事業(yè)單位理性選擇的結(jié)果，同時(shí)也體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)組織之間的競(jìng)爭(zhēng)。正確看待內(nèi)部審計(jì)外包趨勢(shì)，有助于內(nèi)部審計(jì)作用的最大發(fā)揮，同時(shí)也可以為我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提供思路。二、 內(nèi)部審計(jì)外包化的形式（1） 最簡單的外包形式是補(bǔ)充,即特定部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予稱職的第三方。例如,在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中聘請(qǐng)外界專業(yè)人士提供幫助。又如,在

13、審計(jì)外地的分公司時(shí),企業(yè)聘請(qǐng)懂當(dāng)?shù)卣Z言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計(jì)人員提供幫助。另外,在審計(jì)特殊領(lǐng)域(如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng))時(shí),企業(yè)也可聘請(qǐng)這方面的專家參與審計(jì)。（2） 內(nèi)部審計(jì)外包的管理咨詢。 審計(jì)管理咨詢,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的延伸,主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)。審計(jì)管理咨詢服務(wù)還包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘工作,幫助管理層定義主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等等。（三）內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 這種外包形式下,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門,但是為了進(jìn)行合理的經(jīng)營性審計(jì),就將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。內(nèi)審職能全部外包時(shí),企業(yè)

14、可能保留內(nèi)部審計(jì)長以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行,并擔(dān)當(dāng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和管理層之間溝通的媒介。（四）內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì),亦可稱合作內(nèi)審。這種外包形式下,內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來完成,成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師,但內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對(duì)這種結(jié)合審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任。3、 完善內(nèi)部審計(jì)外包化形式的措施（一）宏觀措施。作為內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)應(yīng)從宏觀抓起，在做好國有企業(yè)和事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)，把工作的觸角延伸到非公有經(jīng)濟(jì)組織和新社會(huì)組織，包括業(yè)務(wù)指導(dǎo)、人員培訓(xùn)。 1.把增加企業(yè)價(jià)值作為發(fā)展企業(yè)外包的目標(biāo)。企業(yè)活動(dòng)的根本目標(biāo)是追求企業(yè)價(jià)值的增值，即企業(yè)價(jià)值的最大化。企業(yè)內(nèi)審?fù)獍鼊?chuàng)造的直接價(jià)

15、值是減少企業(yè)損失，而內(nèi)部審計(jì)成本小于挽回的損失時(shí)，企業(yè)的價(jià)值就會(huì)相應(yīng)的增加，而內(nèi)審?fù)獍@種投入與產(chǎn)出的回報(bào)比例關(guān)系正是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人所期望的。 2.在支持企業(yè)內(nèi)審活動(dòng)的同時(shí)肯定內(nèi)審?fù)獍淖饔谩Ｓ捎趦?nèi)部審計(jì)的重要性正越來越被社會(huì)各界關(guān)注，特別是政府有關(guān)部門和不同所有制的公司企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)也都十分關(guān)注，建立健全自身組織的內(nèi)部審計(jì)制度已成為各類企業(yè)完善企業(yè)內(nèi)部管理與控制的內(nèi)在需求。當(dāng)企業(yè)對(duì)內(nèi)審創(chuàng)造價(jià)值分析認(rèn)可后，內(nèi)審?fù)獍陌l(fā)展機(jī)遇也會(huì)越來越多。3. 努力培育一批能夠承擔(dān)內(nèi)審?fù)獍闹薪榻M織。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全就意味著內(nèi)部控制存在重大漏洞，也就是不能說明內(nèi)部控制是有效的。

16、要培育一批能夠承擔(dān)內(nèi)審?fù)獍闹薪榻M織，就需要由自上而下的各級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)積極的工作支持。4. 提高社會(huì)上對(duì)內(nèi)審?fù)獍ぷ鞯恼J(rèn)識(shí)。實(shí)踐表明企業(yè)規(guī)模越大，跨地區(qū)、國際化的經(jīng)營項(xiàng)目越多，內(nèi)部審計(jì)也就越重要。一些國際上具有較大影響力的大公司都設(shè)有獨(dú)立的、具有較高權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將公司經(jīng)營活動(dòng)的全部納入審計(jì)監(jiān)督范圍。總之，企業(yè)外部審計(jì)環(huán)境、公司治理、內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)和企業(yè)發(fā)展都需要大力發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。正如前任審計(jì)長李金華所講的，“內(nèi)部審計(jì)的空間是廣闊的，職能發(fā)展是無限的”。要在現(xiàn)有內(nèi)審力量的基礎(chǔ)上發(fā)展高層次的專家型、專業(yè)型的內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。（二）微觀措施。1.充分發(fā)揮國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師

17、的作用。近年來，國際內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展迅速，一批又一批有志從事內(nèi)部審計(jì)工作的人士通過組織培訓(xùn)、個(gè)人努力，考取了國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的資格成為內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中的佼佼者，而這些擁有國際最先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)的人員正在成為行業(yè)的骨干力量。2.提高內(nèi)部審計(jì)師的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)參與公司治理。也就是內(nèi)部審計(jì)要站在投資者的角度，幫助投資者控制管理當(dāng)局。具體說，審計(jì)人員應(yīng)通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、決策程序、管理程序、投資過程和投資結(jié)果等進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，提出公司治理過程是否科學(xué)、有效，結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等，這樣提高內(nèi)部審計(jì)師綜合素質(zhì)的問題就成為了一項(xiàng)重要課題。3.國家及省市一級(jí)內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)定期舉辦培訓(xùn)班。目前，我國內(nèi)

18、部審計(jì)機(jī)制、框架基本成熟，特別是行政事業(yè)單位和國有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)比較健全規(guī)范，力量較強(qiáng)。而在改革開放后迅速發(fā)展的民營經(jīng)濟(jì)中內(nèi)審機(jī)制還不健全，人員素質(zhì)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求，相對(duì)而言國家對(duì)這部分機(jī)構(gòu)和人員的培訓(xùn)還是不如國企內(nèi)審那么規(guī)范。4.加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)派出審計(jì)師的管理、監(jiān)督及業(yè)務(wù)指導(dǎo)。在內(nèi)審?fù)獍辉絹碓蕉嗟钠髽I(yè)認(rèn)可的情況下，咨詢機(jī)構(gòu)如何管理外派審計(jì)師，如何在業(yè)務(wù)上進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督是擺在咨詢機(jī)構(gòu)面前的重要任務(wù)。 5.中介機(jī)構(gòu)與委托方應(yīng)建立有效的溝通渠道。為保證內(nèi)審?fù)獍ぷ靼春贤?guī)定完成，咨詢機(jī)構(gòu)要定期與委托方進(jìn)行溝通，了解委托方生產(chǎn)經(jīng)營中的新問題，不斷完善內(nèi)審工作計(jì)劃和內(nèi)容，保證內(nèi)審?fù)獍膬r(jià)值被委托方認(rèn)

19、可，從而使這一工作得到不斷地發(fā)展和提高。四、內(nèi)部審計(jì)外包化的現(xiàn)狀內(nèi)部審計(jì)外部化具有一定的合理性與局限性，應(yīng)、合理地評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，并在條件具備的情況下，推進(jìn)其進(jìn)程，而不能盲目跟從。企業(yè)在選擇內(nèi)部審計(jì)的形式時(shí)，需要考察內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，外包與非外包各自為企業(yè)增加了多少價(jià)值。將企業(yè)由此增加的價(jià)值與各自付出的成本進(jìn)行比較，比值大者為優(yōu)選方案。(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，企業(yè)管理層意識(shí)不強(qiáng)，重視程度不夠。在我國現(xiàn)有的體制下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置喪失了形式上的獨(dú)立性，而且審計(jì)范圍也難以觸及高層的決策。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員依附于企業(yè)，并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益，一方面維護(hù)所有者的利益，對(duì)經(jīng)營者

20、進(jìn)行監(jiān)督；另一方面要聽命于經(jīng)營者。這樣難以做出客觀的職業(yè)判斷。管理層過低地估計(jì)了內(nèi)部審計(jì)可能創(chuàng)造的價(jià)值，忽視了內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的隱蔽性和長期性特征，忽視了內(nèi)部審計(jì)對(duì)包括風(fēng)險(xiǎn)投資與管理在內(nèi)的價(jià)值增值審計(jì)的作用。（二）內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)主要停留在財(cái)務(wù)收支的查錯(cuò)防弊上。我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)還在財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面，而對(duì)于經(jīng)營審計(jì)(又稱經(jīng)濟(jì)效益審計(jì))仍居于次要地位。西方發(fā)達(dá)國家已將經(jīng)營審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主流且內(nèi)部審計(jì)開始向戰(zhàn)略審計(jì)方面發(fā)展。我國內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)不適應(yīng)但現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。（三）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段落后、審計(jì)人員素質(zhì)低下，影響審計(jì)質(zhì)量。由于多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員缺少職業(yè)化

21、訓(xùn)練，有關(guān)部門及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在繼續(xù)教育方面重視度也不夠，這種“先天不足”加上后天“營養(yǎng)不良”的內(nèi)審人員很難做好內(nèi)部審計(jì)工作，更不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的作用。五、發(fā)展我國內(nèi)部審計(jì)外包的途徑（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范。 內(nèi)部審計(jì)外包屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該將會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)納入其統(tǒng)一管理和指導(dǎo)當(dāng)中，規(guī)范內(nèi)審服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)秩序，并制定相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范，使內(nèi)審服務(wù)自誕生之日起即沿著正確的方向發(fā)展。同時(shí)，應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī)，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)審服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定。（二）推廣國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考試內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)的范圍、側(cè)重點(diǎn)

22、、工作深度和作用等方面都存在著很大的差異。CPA能勝任外部審計(jì)，不一定能夠勝任內(nèi)部審計(jì)。國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CERTIFIED INTERNALL AUDITOR，CIA）是國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，又是目前世界各國唯一共同認(rèn)證的職業(yè)資格。但目前我國獲得這一資格的CPA并不多。因此，有必要大力推廣CLA考試，使更多的CPA能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。（三）企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況，選擇合適的外包形式。對(duì)于大中型國有企業(yè)而言，一方面根據(jù)審計(jì)署規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，另一方面，內(nèi)部審計(jì)職能完全外包會(huì)產(chǎn)生很多種后遺癥。因此，部分內(nèi)審職能外包將是一種明智的選擇。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門，配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水

23、平精干的內(nèi)部審計(jì)人員。并根據(jù)企業(yè)需要， 聘請(qǐng)CPA或者其他的專門人才配合內(nèi)部審計(jì)人員共同開展內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)中小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多，設(shè)置內(nèi)審部門并配備內(nèi)審人員將得不償失，此時(shí)內(nèi)審職能全部外包則可能是企業(yè)的最佳選擇。（4） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。 作為內(nèi)審?fù)獍?wù)的主要提供者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任限制、報(bào)酬等方面進(jìn)行明確規(guī)定，從而降低事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。六、解決內(nèi)部審計(jì)外包化弊端的途徑（一）完善內(nèi)部審計(jì)外包的法規(guī)。內(nèi)部審計(jì)外包屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該將會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部

24、審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一管理，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)秩序，并制定相應(yīng)的規(guī)范，使內(nèi)部審計(jì)服務(wù)沿著正確的方向發(fā)展。同時(shí)，應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī)，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定。（二）推廣國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師(CIA)考試。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)的范圍 側(cè)重點(diǎn)、工作深度和作用等方面都存在著很大的差異。CPA能勝任外部審計(jì)，但不一定能夠勝任內(nèi)部審計(jì)。CIA是國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业囊环N資質(zhì)，也是目前各國共同認(rèn)定的職業(yè)資格。目前我國獲得這一資格的CPA并不多。因此有必要大力推廣CIA考試，促使更多的CPA能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。（三）建立有效的內(nèi)部審計(jì)外包監(jiān)管體制

25、。有效的內(nèi)部審計(jì)外包監(jiān)管體制要求：健全內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，提高審計(jì)獨(dú)立性，避免內(nèi)部審計(jì)外包引發(fā)的尋租行為等問題。完善公司治理機(jī)制，在公司內(nèi)部成立外包審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所、確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的范圍、幫助解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所與管理部門之間的矛盾等問題，以規(guī)避內(nèi)部審計(jì)外包給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管，制定管理規(guī)范，包括專業(yè)培訓(xùn)和教育、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告類型及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、懲罰措施等。（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督和規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)服務(wù)納入其業(yè)務(wù)管理范圍，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)秩序，制定相應(yīng)的指導(dǎo)規(guī)范，使內(nèi)部審計(jì)服務(wù)沿著正確的方向發(fā)展。同時(shí)，應(yīng)該

26、完善內(nèi)部審計(jì)相應(yīng)的準(zhǔn)則，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問題做出明確規(guī)定。還應(yīng)明確外部審計(jì)師的保密責(zé)任，使之保持應(yīng)有的職業(yè)道德，嚴(yán)格為企業(yè)保守商業(yè)秘密。（五）采取矩陣結(jié)構(gòu)或項(xiàng)目型結(jié)構(gòu)組建內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)團(tuán)隊(duì)。為了確保外包內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)需要設(shè)置稅務(wù)咨詢、管理咨詢、審計(jì)服務(wù)、人力資源管理等專業(yè)機(jī)構(gòu)，以便在接受客戶委托提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)時(shí)組成有實(shí)力的項(xiàng)目小組，保證外包內(nèi)部審計(jì)符合要求。（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。作為內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的主要承擔(dān)者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，就內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、項(xiàng)目實(shí)施、責(zé)任權(quán)限、報(bào)酬等

27、方面做出明確規(guī)定，以能為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（七）設(shè)立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)外包工作的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)可以由董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的有關(guān)成員組成，由其負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)外包工作。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)與外包者簽訂外包合同，正確定位外包者在組織中的角色，明確外包者的任務(wù)，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。此外，審計(jì)委員會(huì)還應(yīng)該與外包方建立良好的溝通渠道，及時(shí)解決外包過程中出現(xiàn)的問題。（八）制定綜合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制制度。企業(yè)董事會(huì)和高層管理者應(yīng)當(dāng)充分了解內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制程序，并就內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響進(jìn)行評(píng)估：評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)的重要性和進(jìn)行外包的可行性； 評(píng)估受

28、托外包審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、能力和信譽(yù)度；評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、階段目標(biāo)和經(jīng)營需要與外包要求的內(nèi)在關(guān)系；評(píng)價(jià)實(shí)施外包的控制程序和防范風(fēng)險(xiǎn)的措施；評(píng)價(jià)外包商的履約情況以及外包審計(jì)可能的失敗與內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)急預(yù)案；評(píng)價(jià)外包協(xié)議的持續(xù)性與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是否一致，是否符合監(jiān)管的要求和審計(jì)準(zhǔn)則等。（九）謹(jǐn)慎地選擇外包方。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是內(nèi)部審計(jì)外包的主要承擔(dān)者。筆者認(rèn)為，將內(nèi)部審計(jì)外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，但在選擇外包對(duì)象時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)，應(yīng)選擇實(shí)力雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們才有能力為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)信譽(yù)，執(zhí)業(yè)信譽(yù)好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能為企業(yè)提供

29、高質(zhì)量的服務(wù)保障，能降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)；三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)專業(yè)水平；四是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。（十）謹(jǐn)慎地選擇外包方式并簽訂外包合同。對(duì)大中型國有企業(yè)而言，應(yīng)根據(jù)審計(jì)署的規(guī)定，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不能將內(nèi)部審計(jì)職能完全外包，那樣會(huì)產(chǎn)生很多后遺癥，這類企業(yè)只能將內(nèi)部審計(jì)職能部分外包。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)是一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，應(yīng)為其配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平高的內(nèi)部審計(jì)人員，還可根據(jù)企業(yè)需要，聘請(qǐng)CPA或者其他的專門人才配合內(nèi)部審計(jì)人員共同開展內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)中小型企業(yè)而言。內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多，設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)會(huì)得不償失，因此這類企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能完全外包是其最佳選擇。內(nèi)部審計(jì)外包合同是企業(yè)與提

30、供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間簽訂的一項(xiàng)契約。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)外包合同的有關(guān)條款進(jìn)行研究，以書面形式做出明確的合同約定，并使合同內(nèi)容應(yīng)詳細(xì)、具體，應(yīng)主要包括：服務(wù)范圍；業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)；控制措施、審計(jì)條款；報(bào)告制度；爭(zhēng)議解決等。內(nèi)部審計(jì)外包作為內(nèi)部審計(jì)功能實(shí)現(xiàn)的方式，有助于達(dá)到企業(yè)的目標(biāo)。但發(fā)包企業(yè)在外包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從多方面加強(qiáng)管理，以規(guī)避內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和對(duì)其實(shí)施監(jiān)管的國家有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)從維護(hù)企業(yè)利益和自身發(fā)展方面采取相應(yīng)策略，以規(guī)避內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，內(nèi)部審計(jì)無論采取何種形式，其最終目的是為了更好地履行內(nèi)部審計(jì)職能，更好

31、地為企業(yè)服務(wù)。在西方發(fā)達(dá)國家紛紛開展內(nèi)部審計(jì)外部化的熱潮下，我國應(yīng)積極從理論上探索內(nèi)部審計(jì)外部化所面臨的問題和必要條件，在實(shí)踐中不斷探索適合我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外部化形式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況作出內(nèi)部審計(jì)是否外包的戰(zhàn)略選擇，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更大的作用。七、主要參考文獻(xiàn)：1宋英山. 淺析內(nèi)部審計(jì)外包J.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2011-02-152袁雪霽. 淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包問題J.知識(shí)經(jīng)濟(jì).2011-07-013卓和平. 內(nèi)部審計(jì)外包探討J.中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2011-06-154李晶. 淺談內(nèi)部審計(jì)外包J.商業(yè)經(jīng)濟(jì).2011-09-105郝潔. 淺析內(nèi)部審計(jì)外包J.中國總會(huì)計(jì)師.2011-08-156張

32、建紅. 內(nèi)部審計(jì)外包小議J.中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì).2010-02-107吳亞琳. 我國內(nèi)部審計(jì)外包思考J.合作經(jīng)濟(jì)與科技.2010-04-168曹亦云. 內(nèi)部審計(jì)外包影響因素分析J.會(huì)計(jì)之友（中旬刊）.2010-04-159鄒瑤. 內(nèi)部審計(jì)外包問題探討J.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2010-08-1510李華. 內(nèi)部審計(jì)外包的動(dòng)因及啟示J.中國內(nèi)部審計(jì).2010-01-1511孔媛. 內(nèi)部審計(jì)外包的動(dòng)因及可行性分析J.現(xiàn)代商業(yè).2010-08-2512李愛群.對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包問題的思考J.商場(chǎng)現(xiàn)代化.2010-09-1013陳姍姍.我國內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展前景J.商業(yè)文化（學(xué)術(shù)版）.2009-07-2514周海濤.內(nèi)部審計(jì)外包研究J.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2009-01-1515倪婷婷.企業(yè)內(nèi)部審