文檔 管理學新會計準則下長期投資初始成本的財稅處理

1、精品文檔 -管理學】新會計準則下長期投資初始成本的財稅處理+【 、八、士 、/1 下載前請注意：1：本文檔是版 權歸 原作者所有，下 載之前 請確認。2：如果不 曉得侵犯了你的利益， 請趕忙告知，我將趕忙做出 處理 3：能 夠 淘寶交易，七折時刻：2010-06-10 21:21:03同一操 縱下的企 業(yè)合并的初始成本 計量 同一操縱下的企 業(yè)合并取得的股 權投資的初始成本，以取得被合并方 所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投 資成本。長期股權 投資初始投資成本與支付的 現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔 債務賬面 價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公 積不足沖減的， 調整留存收

2、、人益。例 1：2007 年 1 月 1 日，興業(yè)公司以一處房產和一件舊設備共 200 萬元向利仁公司投 資（二者屬于同一操 縱下的兩個公司），占乙公司 60% 的股權，投資時利仁公司所有者 權益的賬面價值為 14000 萬元。投資時 興業(yè)公司資本公積為 500 萬元，盈余公 積為 200 萬元。該房產的賬面原價為 8000 萬元，已計提累計折舊 500 萬元，已計提 固定資產減值預備 200 萬元，公允價 值為 7600 萬元。舊設備的原值 220 萬元，已提折舊 20 萬元，公允價 值 200 萬元。興業(yè)公司的會計處理：借：固定 資產清理 7500 萬元累計折舊 520 萬 元固定資產減值

3、預備 200 萬元貸：固定資產 8220 萬元借：長期股權投資 8400萬元（14000X60%）貸：固定資產清理7500萬元資本公積900 萬元。稅務處理： 1可能涉及的流 轉稅營業(yè)稅：財政部、國家稅 務總局 關于股權轉讓有關營業(yè)稅咨詢題的通知 （ 財稅2002 191 號） 規(guī) 定：以無形 資產、不動產投資入股，與同意投 資方利潤分配，共同承擔投 資風險的行為，不征收 營業(yè)稅。上例屬于以不 動產投資入股，共同承擔投 資風險 ，不征營業(yè)稅。增值稅：以設備等動產對外投資，應視同銷售，按照 “銷售使用過的 固定資產”進行稅務處理。按照 財政部國家稅 務總局關于舊貨和舊機動 車增值稅政策的通知 （

4、 財稅2002 29 號） 規(guī)定，納稅人銷售自己使 用過的應稅固定資產，不管其是增 值稅一樣納稅人依舊小規(guī)模納稅人，一 律按 4 的征收率減半征收增 值稅。另外，如果具 備國家稅 務總局關于 印發(fā)骉增值稅咨詢題解答（之一） 骍的通知 （國稅函 1995 288 號） 明確的三個條件，即屬于企 業(yè)固定資產名目所列 物資、企業(yè)按固定資產進 行治理并確已使用 過的物資 、銷售價格不超 過其原值的物資，可免予征收 增值稅。因此， 該舊設備售價小于原 值，不征增值稅。2涉及的所得稅國家稅 務總局關于企 業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅 咨詢題的通知（國稅 發(fā)2000 118 號）規(guī)定，企業(yè)以經營活動的部 分非貨

5、幣性資產對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解 為按公允價值 銷售有關非貨幣性資產和對外投資兩項經濟業(yè)務進 行所得稅處理。3納稅調整以上會計處理未涉及任何 損益類科目，關于轉出的固定 資產減值預備，稅法 應作納稅調減，應納稅所得 額=（7600-7300- 200 ）+（200-200 ）=100 （萬元）， 納稅申報時該筆業(yè)務應調 增應納稅 所得額 100 萬元。非同一操 縱下的企 業(yè)合并的初始 計量非同一操縱下的企業(yè)合并的初始成本 為付出的資產的公允價 值。賬面 價值與公允價值之間的差額計入當期損益，反映在 營業(yè)外收支中。例2:興業(yè)公司2007年4月1日與利仁公司原投 資者A公司簽訂協(xié) 議

6、，興業(yè)公司和利仁公司不屬于同一操 縱下的公司。 興業(yè)公司以自產產品 （非應稅消費品）和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的利仁公司 股權，興業(yè)公司投出存貨的公允價值為500 萬元，增值稅為85 萬元，賬 面成本為400 萬元，存貨跌價預備為50 萬元。承擔歸還貸款義務為 200 萬元。！興業(yè)公司的會計處理:新準則關于庫存商品的視同銷售，都要按企 業(yè)會計準則第14 號收入的要求， 結轉收入和成本。借: 長期股權投資 785 萬元（500+85+200）貸:短期借款 200 萬元 主營業(yè)務 收入 500 萬元 應交稅費應交增值稅（ 銷項稅額） 85 萬元 借:主營業(yè)務成本 350 萬元存貨跌價

7、預備 50 萬元貸:庫存商品 400 萬元。稅務處理: 1涉及的流 轉稅。增值稅暫行條例實施細則第四條 規(guī)定，以外購的原材料或者自 產產品對外投資，應視同銷售運算增值稅。2涉及的所得稅。按國稅 發(fā)2000118 號文件規(guī)定，將其分解 為 按公允價 值銷售有關非貨幣性資產和對外投資兩項經濟業(yè)務進 行所得稅處 理。納稅調整:非同一操 縱下的企 業(yè)合并，如果是以存 貨投資，財稅差異 為存貨跌價預備 50 萬元。如果存 貨未計提跌價預備，新準 則與稅法差不 多一致，沒有任何 財稅差異。例 3:接例 2，如果興業(yè)公司和利仁公司屬于同一操 縱下的公司，投 資時利仁公司的所有者 權益的賬面價值為 1000

8、萬元。投資時興業(yè)公司資 本公積為100 萬元，盈余公積為50 萬元。興業(yè)公司的會 計處理:借：長期股權投資700萬元（1000X 70%）資本公積 85 萬元貸 ：短期借款 200 萬元 主營業(yè)務收入 500 萬元 應交稅 費應交增值稅（銷項 稅額）85 萬元借：主營業(yè)務成本 350 萬元存貨跌價 預備 50 萬元貸 ：庫存商品 400 萬元。納稅調整：同一操 縱下的企 業(yè)合并，如果是以存 貨對外投資，財稅差 異為存貨跌價預備 50 萬元。如果存 貨無跌價 預備，新準 則與稅法差不多 一致，沒有財稅差異。！工藝與裝 備設計的差不多要求必 須牢牢 樹立質量、生 產、經濟三大觀念。質量觀念：藥品用

9、于防病、治病， 藥品的質量關系到患者的軀體健康，而 偽劣藥品直截了當危及用 藥者 的健康甚至生命，因此我國政府 專門關注藥品的質量，而質量的優(yōu)劣第一是設計，之后是生 產出來的。因此在 設計過程中第一應當關懷的是工藝與裝置設計能否確保投 產后藥品 的生 產質 量，諸如潔凈 室的設置、據(jù)悉，通 過推動地點立法或黨政制定下 發(fā)文件，提供機制和法律保 證，是各地推 動工資集體 協(xié)商工作的共同 “法寶 ”。目前，全國有 13個省（區(qū)、市）以黨委或政府名 義下發(fā)文 件，推動開展工資集體協(xié)商工作； 23個?。▍^(qū)、市）人大制定了 “集體合同規(guī)定”或“集體合同條例 ”等地點性法規(guī)。北京市委下 發(fā)的關于加大和改

10、進工會工作的意 見提出，到 2012年，已建工會企 業(yè)集體合同簽訂 率達到 95以上，建立工 資集體協(xié)商制度的比例達到 75以上的目 標。有關的不同等 級潔凈區(qū)之間人物流關系的合理安排、適合于 潔凈室的選進工藝及機器設備的選用等差不多上第一要考 慮的。生產觀念： 工藝與裝置設計是否利于生 產的組織與運 行是工藝與裝置設計要又一個需要 認真考慮的咨詢題。從設計一開始就應將方便生產、確保生產過程的順利進行作為要達到的目 標加以考慮。例如多效逆流萃取工 藝，因為萃取 液的多次套提，物流 錯綜復雜，在流程 設計時 考慮一定數(shù)量的中 間貯罐十分必要； 為保證準確的多效逆流操作，幸免操作者的人 為失誤，采

11、納運算機程控智能化操作也是 設計者 應當考慮的確方案之一。 經濟觀念：企業(yè)的生命第一在于 經濟效益，成006年12月20水JapanO明日日本Q行!楽。族 2006年12月1 （水Receive K今日初5漢字總見貰元求才力“8.今日肚勉強年休。休注譏一般平日Q出來思oT、指醫(yī)者之人哲行比。一石二鳥、英語全同匕表現(xiàn)killi 濟三大觀念。質量觀念：藥品用于防病、治病， 藥品的質量關系到患者的軀體健康，而 偽劣藥品直 截了當危及用 藥者的健康甚至生命，因此我國政府 專門關注藥品的質量，而質量的優(yōu)要是工 藝和裝備的設計，而對中藥廠工藝與裝備設計 的差不多要求必 須牢牢樹立質量、生 產、經濟三大觀念

12、。質量觀念：藥品用于防病、治病， 藥品的質量關系到患者的軀體健康，而 偽劣藥品直截了當危及用 藥者的健康甚至生命，因此我國政府 專門關注藥品的質 量，而質量的優(yōu)劣第一是 設計，之后是生 產出來的。因此在 設計過程中第一應當關懷的是工 藝與裝置設計能否確保投 產后藥品的生產質量，諸如潔凈室的設置、有關的不同等 級 潔凈區(qū)之間人物流關系的合理安排、適合于潔凈室的選進工藝及機器 設備的選用等差不多上第一要考 慮的。生產觀念：工藝與裝置設計是否利于生 產的組織與運行是工 藝與裝置設計要又一個需要 認真考慮的咨詢題。從設計一開始就 應將方便生 產、確保生 產過程的順利進行作為要達到的目標加以考慮。例如多

13、效逆流萃取工 藝，因為萃取液的多次套提， 物流錯綜復雜，在流程設計時考慮一定數(shù)量的中 間貯罐十分必車間設計要緊是工藝和裝備的設計，而對中藥廠工藝與裝備設計的差不多要求必 須牢牢樹立質量、生產、經濟三大 觀念。質量觀念：藥品用于防病、治病， 藥品的質量關系到患者的軀體健康，而 偽劣藥品直截了當危及用 藥者的健康甚至生命，因此我國政府專門關注藥品的質量，而質量的優(yōu)劣第一是 設計，之后是生 產出來的。因此在 設計過程中第一應當關懷的是工藝與裝置設計能否確保投 產后藥品的生 產質量，諸如潔凈室的設置、有關的不同等 級潔凈 區(qū)之間人物 流關系的合理安排、適合于 潔凈室的選進工藝及機器設備的選用等差不多上

14、第一要考 慮的。生產觀念：工藝與裝置設計是否利于生 產的組織與運行是工 藝與裝置設計要又一個需 要認真考慮的咨詢題。從設計一開始就 應將方便生 產、確保生 產過程的順利進行作為要達到的目 標加以考慮。例如多效逆流萃取工 藝，因為萃取液的多次套提，物流 錯綜復雜， 在流程設計時考慮一定數(shù)量的中 間貯罐本過高、勞動生產率低下、產品滯銷或無利可圖將危害及企 業(yè)的生存。當前我國有 許多企業(yè)通過內部挖潛，降低成本來 獲得產品的競爭能 力。工藝路線、裝置的多個方案比 較、選擇往往最終體現(xiàn)為較低的生產成本與較高的經濟效益。例如中 藥材提取液的多效 濃縮，其目的確 實是為了降低加熱蒸汽的單位耗用量， 從而降低

15、浸膏 產品的動力成本。本設計的制劑車間是以顆粒劑為范例。顆粒劑是將藥物與適宜的 輔料混合而制成的 顆粒狀制劑。中國 藥典規(guī)定的粒度范疇是不能通 過的粗粒 和通號篩（0麗 的細粒的總合不能超 過。日本藥方局還收載細粒劑，其粒度范疇是 卩m顆粒劑即可直截了當吞服，又可沖入水中飲服。按照 顆粒劑在水中的溶解情形可分 類為可溶性顆粒劑，混懸性顆粒劑及泡騰性顆粒劑。顆粒劑與散劑相比具有以下特點： 飛散性、附著性、團圓性、吸濕性等均 較少；服用方便，按照需要可制成色、香、味俱全的 顆粒劑；必要時對顆粒劑進行包衣，按照包衣材料的性 質可使顆粒具有防潮性、 緩釋性或腸溶性待，但包衣 時需注意顆粒大小的平均性以

16、及表面光 潔度，以保 證包衣的平均 性；注意多種 顆粒的混合物，如各種 顆粒的大小或粒密度差異 較大時易產生離析現(xiàn)象，從而 導致劑量不準確。差不多要求必 須牢牢樹立質量、生產、經濟三大觀念。質量觀 念： 藥品用于防病、治病， 藥品的質量關系到患者的軀體健康，而 偽劣藥品直截了當危及用 藥者的健康甚至生命，因此我國政府 專門關注藥品的質量，而質量的優(yōu)要是工藝和裝 備的設計，而對中藥廠工藝與裝備設計的差不多要求必 須牢牢樹立質量、生產、經濟三大觀念。質量觀念：藥品用于防病、治病， 藥品的質量關系到患者的軀體健康，而 偽劣藥 品直截了當危及用 藥者的健康甚至生命，因此我國政府 專門關注藥品的質量，而

17、質量的優(yōu)劣第一是 設計，之后是生 產出來的。因此在 設計過程中第一應當關懷的是工 藝與裝置 設 計能否確保投 產后藥品的生產質量，諸如潔凈室的設置、有關的不同等 級潔凈區(qū)之間人物流關系的合理安排、適合于 潔凈室的選進工藝及機器設備的選用等差不多上第一要考 慮 的。生產觀念：工藝與裝置設計是否利于生 產的組織與運行是工 藝與裝置設計要又一個需要 認真考慮的咨詢題。從設計一開始就 應將方便生 產、確保生 產過程的順利進行作為要 達到的目標加以考 慮。例如多效逆流萃取工 藝，因為萃取液的多次套提，物流 錯綜復雜，在流程 設計時考慮一定數(shù)量的中 間貯罐十分必 車間設計 要緊是工藝和裝備的設計，而對 中

18、藥廠工藝與裝備設計的差不多要求必 須牢牢樹立質量、生產、經濟三大觀念。質量觀念：藥品用于防病、治病， 藥品的質量關系到患者的軀體健康，而 偽劣藥品直截了當危及 用藥者的健康甚至生命，因此我國政府 專門關注藥品的質量，而質量的優(yōu)劣第一是 設計，之后是生 產出來的。因此在 設計過程中第一應當關懷的是工藝與裝置設計能否確保投 產 后藥品的生產質量，諸如潔凈室的設置、有關的不同等 級潔凈區(qū)之間人物流關系的合理安排、適合于 潔凈室的選進工藝及機器設備的選用等差不多上第一要考 慮的。生產觀念： 工藝與裝置設計是否利于生 產的組織與運行是工 藝與裝置設計要又一個需要 認真考慮的咨詢題。從設計一開始就應將方便

19、生產、確保生 產過程的順利進行作為要達到的目 標加以 考慮。例如多效逆流萃取工 藝，因為萃取液的多次套提，物流 錯綜復雜，在流程 設計時考慮一定數(shù)量的中 間貯罐十分必要；為保證準確的多效逆流操作，幸免操作者的人為失誤，采納運算機程控智能化操作也是 設計者應當考慮的確方案之一。 經濟您正掃瞄的文章總裁助理英文 簡歷模板|英文簡歷由 個人簡歷 整理，訪咨詢地址為 日本語小文昨日初垃m夕一友達七電話T話Lo-U何回七夕厲T、二人敬語總使実際話二話LT敬語總使5肚人T俺七日本人族m思比。自畫自賛昔U敬語旦七人出使T肚力上比療卍去年加自分七相手立場總考XT頑張T適切肚言V方T話乞5七LT金相手年力洎分/

20、若V七分力也涇別Q敬語總使b肚TfcVV人儀扌出年力洞CCVV親LV言V方T話難LV/feov七儀扌日本人心夕分2. 2007年1月1日（月）Ake Ome年LU応日本人七言。若者肚如扌指的七省略吃“己 七夕多S。今年友達加下心去一曲、屆VT吉厲廿指的、己七工肚M分辦2幷住、?外國人00IQ7UV!0Ue番組大吉！3. 20年12月31日（日）No Drinks 日肚確力汨本5回連続元旦！歹丿只它只大井卄初酒總全飲沁尢。偉VLd?nfc情療肚V?12時口丈新宿駅東口（只夕聲才T兒夕周辺）LV。人VVVVo鳴乙肚七V求乙力廿疋求厲求厲/加比。年願V。求4. Fun New Year 本肚楽LTL

21、dV!長崎行oL福島只友達S遊人毎日肚忙LT疲料楽UV。日本語 友達七話頑張oT日本語總勉強LTE弱CV?!日本62006年12月25日（月）Lagged時差oT本當LV!fcd大夫君吃匕思o2今日朝3時L目夕覚QT乞七吉V：眠料TVV。今時間 OLT 芒料力 観光 予定死 CdVfco 疲料!Christmas 2006 初QT長崎L來!長崎 VMerryChristmas 7. 2006 年12月2（ 土）Late Arrival日午後o日本L著V匕霧（DE 三日間 mWoT己。疲皿。2十本過高、勞動生產率低下、產品滯銷或無利可 圖將危害及企 業(yè)的生存。當前我國有 許多企業(yè)通過內部挖潛，降

22、低成本來 獲得產品的競爭能力。工 藝路線、裝置的多個方案比 較、選擇往往最 終體現(xiàn)為較低的生產成本與 較高的經濟 效益。例如中 藥材提取液的多效 濃縮，其目的確 實是為了降低加 熱蒸汽的單位耗用量，從而降低浸膏 產品的動力成本。本 設計的制劑車間是以顆粒劑為范例。顆粒劑是將藥物與 適宜的輔料混合而制成的 顆粒狀制劑。中國藥典規(guī)定的粒度范疇是不能通 過的粗粒和通號 篩（0口）的細粒的總合不能超 過。日本藥方局還收載細粒劑，其粒度范疇是 卩m顆 粒劑即可直截了當吞服，又可沖入水中飲服。按照 顆粒劑在水中的溶解情形可分 類為可溶性 顆粒劑，混懸性顆粒劑及泡騰性顆粒劑。顆粒劑與散劑相比具有以下特點：飛

23、散性、附著性、團圓性、吸濕性等均 較少；服用方便，按照需要可制成色、香、味俱全的顆粒劑；必要時對顆粒劑進行包衣，按照包衣材料的性質可使顆粒具有防潮性、緩釋性或腸溶性待，但包衣 時需注意 顆粒大小的平均性以及表面光 潔度，以保 證包衣的平均性； 注意多種 顆粒的混合物，如各種 顆粒的大小或粒密度差異 較大時易產生離析現(xiàn)象， 從而導致劑量不準確。差不多要求必 須牢牢樹立質量、生產、經濟三大觀念。質量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質量關系到患者的軀體健康，而偽劣藥品直截了當危及用藥者的健康甚至生命，因此我國政府 專門關注藥品的質量，而質量的優(yōu)要是工藝和裝備的設計，而對中藥廠工藝與裝備設計的差不多要

24、求必 須牢牢樹立質量、生產、 經濟三大觀 念。質量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質量關系到患者的軀體健康，而偽劣藥品直截了當危及用 藥者的健康甚至生命，因此我國政府專門關注藥品的質量，而 質量的優(yōu)劣第一是設計，之后是生 產出來的。因此在 設計過程中第一應當關懷的是工 藝與裝置 設計能否確保投 產后藥品的生產質量，諸如潔凈室的設置、有關的不同等 級潔凈區(qū)之間人物流 關系的合理安排、適合于 潔凈室的選進工藝及機器設備的選用等差不多上第一要考 慮的。生 產觀念：工藝與裝置設計是否利于生 產的組織與運行是工 藝與裝置設計要又一個需要 認真考慮的咨詢題。從設計一開始就應將方便生 產、確保生 產過程的順

25、利進行作為要達到的目標加以考慮。例如多效逆流萃取工 藝，因為萃取液的多次套提，物流 錯綜復雜，在 流程設計時考慮一定數(shù)量的中 間貯罐十分必 車間設計要緊是工藝和裝備的設計，而對中藥廠工藝與裝備設計的差不多要求必 須牢牢樹立質量、生產、經濟三大觀念。質量觀念： 藥品用于防病、治病， 藥品的質量關系到患者的軀體健康，而 偽劣藥品直截了當危及用 藥者的健康甚至生命，因此我國政府 專門關注藥品的質量，而質量的優(yōu)劣第一是設計，之 后是生產出來的。因此在 設計過 程中第一應當關懷的是工藝與裝置設計能否確保投 產后藥品的生產質量，諸如潔凈室的設置、有關的不同等 級潔凈區(qū)之間人物流關系的合理安 排、適合于 潔

26、凈室的選進工藝及機器 設備的選用等差不多上第一要考 慮的。生 產觀念：工藝與裝置 設計是否利于生 產的組織與運行是工 藝與裝置設計要又一個需要 認真考慮的咨 詢題。從設計一開始就應將方便生 產、確保生 產過程的順利進行作為要達到的目標加以考慮。例如多效逆流萃取工 藝，因為萃取液的多次套提，物流 錯綜復雜，在流程 設計時考 慮一定數(shù)量的中 間貯罐十分必要；為保證準確的多效逆流操作，幸免操作者的人為失誤，采納運算機程控智能化操作也是 設計者應當考慮的確方案之一。 經濟您正掃瞄的文章總裁助理英文 簡歷 模板 | 英文 簡歷 由 個人 簡歷 整理 , 訪咨詢 地址 為日本語小文昨日初QT彳y夕一木少卜

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32、12月30日（土 ）Oishii疋廿些人fc食T、nn番6力一fc食T嬉LV！U聲y弁當6七人VO七少卜U求f求f美味LV! 一昨日6竜田弁當總注文L400円fo! 2求yf弱CV?!日本UX62006年12月25日（月）Lagged時差oT本當LVf!fc5大夫君f匕思o応今日朝63時L目夕覚QT乞6七吉V5眠料TVV。今To6Vny時間 OLT ZV 観光 t 予定 fM死 C5Vfco 疲料!Christmas 2006 初QT長崎L來 IL!長崎 VMerryChristmas 7. 2006 年12月2（ 土）Late Arrival日6午後o日本L著V匕霧6h 三日間VVoTLo。疲皿2006年12月20水JapanO明日日本L行吉求t !楽L族2006年12月1 （水Receive K今日初QT5 56漢字總見o-LT貰元求tV?8.今日U勉強年休總七o。休族fV5般平日L出來UfcVV思oT、指醫(yī)者之人fc行o。一石二鳥七V5Zfo乞5V元用、英語I