注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)資料《會(huì)計(jì)》第21章外幣折算

1、第二十一章外幣折算一、本章概述（-）內(nèi)容提要本章的內(nèi)容包括外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理和外幣報(bào)表折算。對(duì)于外幣業(yè)務(wù)的會(huì)il處理，本章重點(diǎn)解析 了外幣兌換、外幣購(gòu)銷、外幣借款、接受外幣資本投資及外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯兌損益的會(huì)計(jì)處理; 對(duì)于外幣報(bào)表折算，本章就我國(guó)外幣會(huì)訃報(bào)表的折算方法作了案例解析。（二）關(guān)鍵考點(diǎn)1. 記賬本位幣的選擇2. 外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯兌損益的汁算3. 外幣報(bào)表折算匯率的選擇二、知識(shí)點(diǎn)詳釋知識(shí)點(diǎn)：外幣交易的會(huì)計(jì)處理（-）外幣交易的相關(guān)概念1. 外幣和記賬本位幣記賬本位幣是指企業(yè)所選定的登賬貨幣,而外幣則是迅賬本位幣之外的貨幣。所以此二者是個(gè) 相對(duì)的概念。2. 外幣業(yè)務(wù)及外幣賬H 外幣業(yè)

2、務(wù)：凡是以外幣il價(jià)的業(yè)務(wù)，均為外幣業(yè)務(wù)。 外幣賬戶：反映外幣貨幣性項(xiàng)目的賬戶，主要包括：外幣現(xiàn)金；外幣銀行存款；外幣應(yīng)收賬 款：外幣應(yīng)付賬款。其最大特點(diǎn)是：其價(jià)值大小受匯率波動(dòng)的影響。外幣貨幣性項(xiàng)目f將來(lái)對(duì)應(yīng)確定貨幣資金量的項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目r將來(lái)貨幣資金fi無(wú)法預(yù)先確定的項(xiàng)目人民幣為記賬本位幣應(yīng)收賬款一美元戶10071形成時(shí)1： 7年末1： 83. 匯率及表達(dá)方法匯率是指貨幣之間的價(jià)值比匯率有兩種標(biāo)價(jià)方法：直接標(biāo)價(jià)法US$100： 695間接標(biāo)價(jià)法100： US$184. 記賬匯率及賬面匯率 記賬匯率有兩種：一是業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率，也就是即期匯率：二是即期匯率的近似匯率，通常指的是當(dāng)期平

3、均匯率或加權(quán)平均匯率。賬面匯率則是已經(jīng)“歷史” 了的記賬匯率。5. 現(xiàn)行匯率及歷史匯率6. 銀行掛牌買價(jià)、銀行掛牌賣價(jià)和中間牌價(jià)r銀行掛牌賣價(jià)1:88月5日/中間價(jià)1:7. 5當(dāng)日市場(chǎng)匯率第I貞I銀行掛牌買價(jià)1:7（二）記賬本位幣的確定1. 企業(yè)選宦記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格,通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用,通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì) 價(jià)和結(jié)算：（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。【多頑下列各項(xiàng)中，屬于莊確怎記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）。A. 取得貸款使

4、用的主要il價(jià)貨幣B. 確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計(jì)價(jià)貨幣C. 確定商品銷售價(jià)格使用的主要計(jì)價(jià)貨幣D. 從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取貨款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣正確答案J ABCD答案解折略2. 企業(yè)選宦境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：（1）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性沒(méi)有自主性則選擇與境內(nèi)企業(yè)相同 的記賬本位幣，有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；占較大比重的，選（2）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重 擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；（3）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回

5、宜接 彫響且可隨時(shí)匯回的應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，否則選擇不同的記賬本位幣：（4）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)不足以償還的, 應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣?！疽c(diǎn)提示】記賬本位幣的確認(rèn)方法是掌握的關(guān)鍵?！径噙x題】境外經(jīng)營(yíng)的子公司在選擇確怎記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考虎的因素有（）。A. 境外經(jīng)營(yíng)所在地貨幣管制狀況B. 與母公司交易占其交易總量的比重C. 境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量D. 境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)E. 相對(duì)于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否具有很強(qiáng)的自主性正確答案ABCDE

6、答案解折略第二十一章外幣折算（三）外幣交易的會(huì)計(jì)處理原則1.首先應(yīng)認(rèn)定記賬本位幣及記賬匯率通常記賬匯率選擇： 即期匯率即中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。 即期匯率的近似匯率即按系統(tǒng)合理的方法確宦的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。2當(dāng)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以記賬匯率將外幣金額折算為記賬本位幣登賬，并對(duì)外幣賬戶的金額 進(jìn)行雙重登記。如果是收到外幣資本投入，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日即期匯率進(jìn)行折算,不得采用合同約 定匯率和即期匯率的近似匯率，按此標(biāo)準(zhǔn)核算不會(huì)出現(xiàn)外幣資本折算差額。3. 期末應(yīng)采用期末現(xiàn)行匯率對(duì)所有外幣賬戶（外幣貨幣性項(xiàng)目）進(jìn)行調(diào)賬，并對(duì)匯兌損益進(jìn)行 認(rèn)泄。（四）外幣業(yè)務(wù)的具體核算

7、1. 一般外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【教材案例21-21乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率 折算。2X15年3月3日，從境外丙公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為250000美元，購(gòu) 入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.5元人民幣，適用的增值稅稅率為13亂款項(xiàng)尚未支付，增值 稅以銀行存款支付。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：機(jī)器設(shè)備(250 000X6.5) 1 625 000211 2501 625 000211 250借：固資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款一一丙公司（美元）銀行存款2. 待殊外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）外幣兌換的會(huì)計(jì)處理當(dāng)買入外幣時(shí)：借：銀行存款

8、一一外幣戶（按記賬匯率折算）財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損失）貸：銀行存款人民幣戶（應(yīng)以銀行掛牌賣價(jià)來(lái)折算）當(dāng)賣出外幣時(shí)：借：銀行存款一人民幣戶（應(yīng)以銀行掛牌買價(jià)來(lái)折算：）財(cái)務(wù)費(fèi)用（匯兌損失）貸：銀行存款一外幣戶（按記賬匯率折算）【要點(diǎn)提示】掌握外幣兌換時(shí)匯率的選擇及匯兌損失的il算。（2）接受外幣資本的投入借：銀行存款一外幣戶（按投資當(dāng)日的現(xiàn)行匯率來(lái)折算）貸：實(shí)收資本外方資本公積一-資本溢價(jià)（按投資當(dāng)日的市場(chǎng)匯率來(lái)折算）【要點(diǎn)提示】掌握外幣資本投入時(shí)匯率的選擇標(biāo)準(zhǔn)【例題】2020年3月9日，A公司接受美方注資100萬(wàn)美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率是1： 7,形成400萬(wàn) 的實(shí)收資本，A公司采用當(dāng)月1日匯率作為記賬匯率

9、。3月1日匯率是1： 7.3正確答案J借：銀行存款外幣戶700400貸：實(shí)收資本外方資本公積一一資本溢價(jià)300【單選題】企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動(dòng)不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行 折算的是（）。A. 取得的外幣借款B. 投資者以外幣投入的資本C. 以外幣購(gòu)入的固宦資產(chǎn)D. 銷售商品取得的外幣營(yíng)業(yè)收入正確答案B答案解折企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約宦匯率，均不得采用合同約立 匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。3. 外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯兌損益的認(rèn)楚（1）一般計(jì)算程序銀行存款美元戶期初余額：US$1 oTo元3 1:8 RM8O萬(wàn)元US$

10、5 萬(wàn)元 3 1:8.1 RH4O5 萬(wàn)元US$6萬(wàn)元；1:8. 2RM492萬(wàn)元 US$9萬(wàn)元3 RM713萬(wàn)元 US$9萬(wàn)元X期末現(xiàn)行匯率9 =RM 81 萬(wàn) RM8：1方元一 RM71. 3萬(wàn)元=RM97萬(wàn)元（2）兌損益的歸屬方向 符合資本化條件的計(jì)入工程成本： 不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則列入“管理費(fèi)用”： 既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則訃入期損益，列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌 損失”。【要點(diǎn)提示】期末匯兌損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理原則，特別是費(fèi)用歸屬的對(duì)象及凈損益額的計(jì)算?！締芜x題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對(duì)外 銷售產(chǎn)品

11、發(fā)生應(yīng)收賬款500萬(wàn)歐元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.30人民幣元。5月31日的市場(chǎng)匯率 為1歐元-10. 28人民幣元；6月1日的市場(chǎng)匯率為1歐元=1032人民幣元：6月30日的市場(chǎng)匯率為 1歐元=10.35人民幣元。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=10.34人民幣元。該應(yīng) 收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（）萬(wàn)元。A. 10B. 15C. 25D. 35正確答案D答案解析J6月份應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的匯兌收益= 500X （10. 35-10. 28） =35 （萬(wàn)元）。4. 外幣非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理（1）對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生

12、日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù) 債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。（2）對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低ilS的存貨，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日 的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確立資產(chǎn)負(fù)債表日存貨價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。即先 第I貞第二十一章外幣折算將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額再與以記賬本位幣反映的存貨成本 進(jìn)行比較，從而確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值。手寫板團(tuán)示6 7萬(wàn)庫(kù)存冏品A可變現(xiàn)劇1 100萬(wàn)元手計(jì)售價(jià) 7 萬(wàn) X10稅費(fèi)3萬(wàn)【教材案例21-6 P上市公司以人民幣為記賬本位幣。2X15年H月2日，從英國(guó)ff公司采購(gòu) 國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的A商品1

13、0000件，每件價(jià)格為1 000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=10元人民幣。2 X15年12月31 0,尚有1 000件A商品未銷售岀去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)A商品供應(yīng)，A商品在國(guó)際市 場(chǎng)的價(jià)格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=9.7元人民幣。假宦不考慮增值稅等相關(guān) 稅費(fèi)。il提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低訃量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨 并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)， 的影響。因此，該公司庶作為會(huì)計(jì)分錄如下：11月2日，購(gòu)入A商品：000000 000借：庫(kù)存商品A (10 000X1 000X10) 100 00

14、0貸：銀行存款一英鎊10012月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失1 270 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 270 0001 000X1 000X10-1 000X900X9.7=1 270 000 (元人民幣)(3) 對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，期末公允價(jià)值以外幣反映的，應(yīng)當(dāng)先將該外幣 金額按照公允價(jià)值確當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。 屬于以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)讓入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(股票、基金)的，差額列入“公允價(jià)值變動(dòng) 損益”，屬于以公允價(jià)值汁量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的，則列入“其他綜合收益”?！窘滩陌咐?1-7國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人

15、民幣。2X15年12月10日以每股1.5美元的 價(jià)格購(gòu)入乙公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.3元人民幣，款項(xiàng)已付。 2X15年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，購(gòu)入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元 =6.2元人民幣。假立不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。2X15年12月10日，該公司應(yīng)對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理：借：交易性金融資產(chǎn) (1.5X10 000X6.3) 94 500貸：銀行存款美元94 500根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和訃量,交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由 于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并

16、考 慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額以62 000 元(即1X10 000X6.2)入賬，與原賬面價(jià)值94 500元的差額為一32 500元人民幣，計(jì)入公允價(jià) 值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益32 500貸：交易性金融資產(chǎn) 32 50032 500元人民幣既包含甲公司所購(gòu)乙公司B股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元 之間匯率變動(dòng)的影響。第1貞2X16年1月10 0.甲公司將所購(gòu)乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)毎股1.2美元全部售出.所得價(jià) 款為12 000美元，按當(dāng)日匯率1美元=625元人民幣折算為人民幣金額為75 000元，與其

17、原賬而 價(jià)值人民幣金額62 000元的差額為13 000元人民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票幣價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū) 分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售岀當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款美元 (L 2X10 000X6.25) 75 000貸：殳易性金融資產(chǎn)(94 500-32 500) 62 000投資收益13 000120X7.1 -700=152A買臟票作其他權(quán)益工具投資買入時(shí)$100萬(wàn)A; 7借：其他權(quán)益工具投資70。萬(wàn)貸銀行存款700萬(wàn)年末$120萬(wàn)1:7.111：其他權(quán)益工具投資 貸：其他綜合收益手寫板圖示120X7.1-100X7=852-700=152A買B債券作其他債權(quán)投資 初

18、始成本$100萬(wàn)/1;7借：其他債權(quán)投資700萬(wàn)貸:銀行存款70077年末公允價(jià)$120萬(wàn) 匯率1: 7.1借：其他債權(quán)投資 $ 120-$ 100) X 7.1 貸；其他綜合收益142萬(wàn)借：其他債權(quán)投資$10075)X C7.1-7) 貸；其他綜合收益10萬(wàn)2019年單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于外幣折算會(huì)il處理的表述中，正確的是()OA. 以公允價(jià)值ilit且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益B. 以公允價(jià)值il量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣非交易性權(quán)益工具投資形成的匯兌差額汁入 其他綜合收益C. 收到投資考以外幣投入的資本時(shí)，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目均按合同約

19、立匯率折算，不 產(chǎn)生外幣資本折算差額D. 期末外幣預(yù)收賬款以當(dāng)日即期匯率折算并將由此產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益參考答案J B答案解析J選項(xiàng)A,如果是其他債權(quán)投資，則匯率波動(dòng)汁入財(cái)務(wù)費(fèi)用，公允價(jià)值波動(dòng)il入其他綜 合收益： 性項(xiàng)目，選項(xiàng)C,應(yīng)按當(dāng)日即期匯率折算，不能按合同約宦匯率折算；選項(xiàng)D.預(yù)收賬款是非貨幣 期末不需要折算。外幣報(bào)表的折算知識(shí)點(diǎn)：(-)外幣報(bào)表折算的一般原則項(xiàng)目期末數(shù)（萸元）折算匯率折算為人民幣金額一、營(yíng)業(yè)收入2 0006.412 800減：營(yíng)業(yè)成本1 5006.49 600稅金及附加106.4256管理費(fèi)用1006.4640財(cái)務(wù)費(fèi)用106.464加：投資收益306.4192二

20、、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3802 432加：營(yíng)業(yè)外收入406.4256減：營(yíng)業(yè)外支出206.4128三、利潤(rùn)總額4002 560減：所得稅費(fèi)用1206.4768四、凈利潤(rùn)2801 792五、每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額單位J萬(wàn)元所有者權(quán)益變動(dòng)表2X15年度【教材案例21-9】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公 司確左的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約左，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能控制乙公司。甲公 司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目。乙公司的有關(guān)資料如下：2X15年12月31日的匯率為1美元=6.2元人民幣，2X15年的平均匯率為1美元=6. 4元人 民幣，

21、實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=7元人民幣，2X15年12月31日的股本為 500萬(wàn)美元，折算為人民幣為3 500萬(wàn)元；累計(jì)盈余公積為50萬(wàn)美元，折算為人民幣為345萬(wàn)元， 累計(jì)未分配利潤(rùn)為120萬(wàn)美元，折算為人民幣為835萬(wàn)元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙 公司當(dāng)年提取的盈余公積為70萬(wàn)美元。利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）2X15年度實(shí)收資本盈余公積未分配利 潤(rùn)其他綜合 收益股東權(quán)益 合計(jì)美元折算匯率人民 幣美 元折算匯率人民 幣美 元人民 幣人民幣一、本年年初余額50073 500503451208354 680二、本年增減變動(dòng)金 額（一）凈利潤(rùn)2801 7921 792（二）其他綜合收

22、益-582貝中：外幣報(bào)表折算 差額-582-582（三）利潤(rùn)分配提取盈余公積706.243470-4340三、本年年末余額50073 5001207793302 193-5825 890單位J萬(wàn)元第二十一章外幣折算資產(chǎn)期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額負(fù)債和般東權(quán)益期末數(shù)（美 元）折算匯率折算為人民幣金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金1906.21 178短期借款455.2279應(yīng)收票據(jù)及應(yīng) 收賬款1906.21 178應(yīng)付票據(jù)及應(yīng) 付賬款2855.21 767存貨2406.21 488其他流動(dòng)負(fù)債1105.2682J他流動(dòng)資產(chǎn)2006.21 240流動(dòng)負(fù)債合i卜4402 728流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

23、3205 084非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期借款1405.2868長(zhǎng)期應(yīng)收款1206.2744應(yīng)付債券805.2496固是資產(chǎn)5506.23 410其他非流動(dòng)負(fù) 債905.2558在建工程306.2496非流動(dòng)負(fù)債合if-3101 922盈余公積120779未分配利潤(rùn)3302 193其他綜合收益-582股東權(quán)益合汁9505 890資產(chǎn)總計(jì)1 70010 540負(fù)債和股東權(quán) 益總訃1 70010 540單位：萬(wàn)元資產(chǎn)負(fù)債表2X15年12月31日【理論總結(jié)】企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)宦：1. 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未

24、 分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。 收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)頭的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的 方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似按照上述折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收 項(xiàng)目列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)是處理。 【要點(diǎn)提示】外幣報(bào)表折算時(shí)匯率的選擇（二）包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為子公司的情況下，企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)于境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算差額， 歸屬于母公司應(yīng)分擔(dān)的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他 綜合收益”項(xiàng)目列示，屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分

25、應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。（三）境外經(jīng)營(yíng)的處置企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有考權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益：部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置 的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。2016年單選題】卜列$項(xiàng)關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（A. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)列一子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的 匯兌差額應(yīng)由少數(shù)股東承擔(dān)B. 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)境外經(jīng)營(yíng)子公司產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在歸屬于母公司的所有者權(quán)益 中單列外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目反映C. 以母

26、、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng) 目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用D. 以母公司記賬本位幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯 兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益正確答案D答案解析選項(xiàng)A,這里不需要少數(shù)股東承擔(dān)，所以不正確：選項(xiàng)B,合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)境外經(jīng) 營(yíng)子公司產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)歸屬于母公詞的部分在其他綜合收益項(xiàng)目中反映，因此選項(xiàng)中 說(shuō)單列到“外幣報(bào)表折算差額”中是不正確的：選項(xiàng)C,這里轉(zhuǎn)入其他綜合收益，而不是財(cái)務(wù)費(fèi)用， 所以選項(xiàng)C不正確。2017年多選題】甲公司為我國(guó)境內(nèi)企業(yè)，日常

27、核算以人民幣作為記賬本位幣，甲公司在英國(guó)和 加拿大分別設(shè)有子公司，負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)的運(yùn)營(yíng)，子公司的記賬本位幣分別為英鎊和加元。甲公司在編制 合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列各項(xiàng)關(guān)于境外財(cái)務(wù)報(bào)表折算所采用匯率的表述中，正確的有（）-A. 英國(guó)公司的固楚資產(chǎn)采用購(gòu)入時(shí)的歷史匯率折算為人民幣B. 英國(guó)公司持有的作為其他權(quán)益工具投資的股票投資采用期末匯率折算為人民幣C. 加拿大公司的未分配利潤(rùn)采用報(bào)告期平均匯率折算為人民幣D. 加拿大公司的加元收入和成本采用報(bào)告期平均匯率折算為人民幣正確答案J BD答案解析J選項(xiàng)AB,企業(yè)對(duì)其境外經(jīng)營(yíng)子公司的外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)該按 照資產(chǎn)負(fù)債表日（期末）的即期匯率折

28、算為母公司記賬本位幣；選項(xiàng)C,未分配利潤(rùn)的金額是按照 所有者權(quán)益變動(dòng)表中相關(guān)項(xiàng)目倒擠出來(lái)的，即“期初未分配利潤(rùn)+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)一計(jì)提盈余公 積的金額”倒擠得出；選項(xiàng)D,企業(yè)應(yīng)對(duì)外幣報(bào)表的利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的 即期匯率或即期匯率的近似匯率（平均匯率）折算。12019年多選題】甲公司發(fā)生的交易及相應(yīng)的外幣處理如下：（1）為建造固立資產(chǎn)借入外幣專門 借款，資本化期間將該外幣專門借款的利息和匯兌損益計(jì)入在建工程成本；（2）自境外市場(chǎng)購(gòu)入的存 貨，期末按外幣可變現(xiàn)凈值與即期匯率計(jì)算的結(jié)果確楚其可變現(xiàn)凈值,并以此為基礎(chǔ)il提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備:（3）以外幣計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)，期末按外幣市

29、價(jià)打即期匯率計(jì)算的結(jié)果確左其公允價(jià)值，并以此 為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益：（4）收到投資者投入的外幣資本，按照合同約定匯率折算實(shí)收資 本。不考慮其他因素，甲公司對(duì)上述外幣交易進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。A. 以外幣計(jì)價(jià)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提B. 外幣專門借款利息及匯兌損益的處理C. 以外幣計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的確認(rèn)D. 股東作為出資投入的外幣資本的折算正確答案J ABC答案解析J企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不采用合同約）1匯 率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額，選項(xiàng)D 錯(cuò)誤。關(guān)犍考點(diǎn)小結(jié)1.記賬本位幣的確認(rèn)第I頁(yè)第二十一章外幣折算（1）記賬本位幣確認(rèn)需考慮的因素硼（貸幣主S影響商品和勞勢(shì)的銷價(jià)稻硼協(xié)幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用（SHIB酬獲得的貨幣以及保存從38活動(dòng)中收取款頂所使用的貨幣（2）境外經(jīng)營(yíng)選泄記賬本位幣需考慮的因素/-沒(méi)有自主1MKS擇與W內(nèi)企業(yè)楫同的記賬本位幣器鬻